Sva poduzeća po zakonu moraju voditi računovodstvene evidencije i pripremati izvješća. Međutim, standardni računovodstveni izvještaji ne sadrže sve podatke potrebne učinkovito upravljanje poslovanje. Stoga, u većini poduzeća, osim u računovodstvu, izvještavanje menadžmenta... Razmotrimo kako se provodi priprema upravljačkog izvještavanja i njegova analiza.

Načela na kojima se temelji formiranje upravljačkog izvještavanja

Glavna razlika između upravljačkog izvještavanja i računovodstva je njegova usmjerenost na potrebe internih korisnika. Priprema upravljačkog izvješćivanja neraskidivo je povezana s postupkom izrade proračuna. Zapravo je ovo jedan te isti postupak, a interno upravljačko izvještavanje koristi se u svrhe prvenstveno povezane s praćenjem izvršenja proračuna.

Osnove izrade proračuna i upravljačkog izvještavanja temelje se na sljedećim načelima :

1. Pravovremenost - Sve informacije moraju se prikupiti i pružiti pravovremeno, kako bi se osiguralo učinkovito upravljanje.
2. Dovoljnost - podaci bi trebali biti potpuni, ali ne i suvišni.
3. Objektivnost - podaci moraju odgovarati stvarnom stanju poduzeća.
4. Usporedivost - sposobnost objektivne usporedbe planiranih brojki sa stvarnim brojkama, kao i pokazatelja za različita izvještajna razdoblja.
5. Povjerljivost - podatke treba pružiti korisnicima u skladu s njihovim poslovnim odgovornostima.
6. Ekonomska izvedivost - troškovi prikupljanja i obrade informacija ne bi trebali premašiti ekonomske koristi od njihove upotrebe.

Analiza upravljačkog izvješćivanja provodi se prema istim principima koji se koriste za financijsko izvještavanje. Analizira se struktura bilance, sastav troškova, vrši se usporedba s planom i s prethodnim razdobljima, utvrđuju se razni relativni pokazatelji - profitabilnost, likvidnost itd.

Bitna razlika ovdje je učestalost. Financijski izvještaji pripremaju se i analiziraju tromjesečno, a izvještaji uprave - puno češće. Obično se glavna izvješća uprave pripremaju mjesečno. No, za brojne pokazatelje (na primjer, opseg proizvodnje, prodaje, novčani tijek) informacije se mogu pružati još češće - deset dana, tjedno, pa čak i dnevno.

Slijedom toga, mogućnosti operativne analize u u ovom slučaju puno više. To omogućuje menadžmentu tvrtke da reagira "u stvarnom vremenu" na promjenjivu tržišnu situaciju.

Obrasci izvještavanja menadžmenta

Izrada izvještaja o upravljanju trebala bi pružiti svojim korisnicima cjelovite informacije o svim aspektima poduzeća. U tu su svrhu sljedeći glavni obrasci uključeni u izvještavanje uprave:

1. Upravljačka ravnoteža. Općenito, obično ponavlja strukturu računovodstva. Razlike mogu biti u procjeni vrijednosti određenih skupina imovine ili obveza. Na primjer, druge metode amortizacije mogu se koristiti za upravljačko računovodstvo, u kojem će se slučaju vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine razlikovati.
2. Izvještaj o dobiti. Oblik izvješća ovdje također obično podsjeća na računovodstveni analog. Međutim, sami se pokazatelji mogu značajno razlikovati od raspodjela prihoda i rashoda po stavkama u upravljačkom računovodstvu ne mora odgovarati načelima usvojenim u računovodstvu.
3. Izvještaj o novčanom tijeku. Ovaj obrazac odgovara na omiljeno pitanje mnogih menadžera: "Zašto je u izvješću zarada, a na računu nema novca?" Ovo izvješće prikazuje strukturu novčanih priljeva i odljeva. Obično se novčani tokovi razmatraju odvojeno za glavnicu, ulaganje i financijske aktivnosti.

Dakle, izvještaj postaje "opsežan", rezultati poduzeća razmatraju se s različitih strana, za svaku od kojih je zaseban oblik upravljačkog izvještavanja "odgovoran". Primjer popunjavanja izvještaja o financijskim rezultatima i novčanim tokovima dat je u nastavku.

Izgradite učinkovit i jednostavan sustav formiranje osnovnih izvještaja o upravljanju u relativno kratkom vremenskom roku u okviru moći bilo koje tvrtke. Napokon, takva se izvješća temelje na informacijama koje, u pravilu, posjeduje svaka tvrtka.

Kako se posao razvija, sposobnost menadžmenta da kontrolira glavne parametre aktivnosti tvrtke počinje igrati temeljnu ulogu za njezinu stabilnost i mogućnost daljnjeg razvoja. Naj vizualniji i cjelovita slika stanje poduzeća dato je u izvještajima uprave - novčanom tijeku, dobiti i gubitku i bilanci uprave.

Preuzmite korisne dokumente:

Početne informacije za formiranje izvještaja uprave

Formiranje glavnih izvještaja uprave temelji se na informacijama koje, u pravilu, ima bilo koje poduzeće.

Prvo, svako poduzeće ima potpune informacije protok novca. To mogu biti i računovodstveni podaci (izvodi na rubljama i deviznim računima, izvještaji o gotovini, nagodbe s odgovornim osobama) i podaci koji mogu nedostajati u računovodstvenim podacima, na primjer iz registra nagodbi između pojedinih poduzeća unutar gospodarstva itd. . Drugo, svako poduzeće u jednom ili drugom obliku ima u svom arsenalu izvješća koja karakteriziraju stanje i dinamiku najvažnije imovine i obveza. Dakle, možemo sa sigurnošću reći da svako poduzeće vodi evidenciju zaliha, međusobne nagodbe s kupcima i dobavljačima proizvoda ili druge imovine i obveza koje su ključne za ovu vrstu poslovanja.

Te su informacije često sadržane u nekoliko softverskih proizvoda, zbog čega podaci u primljenim izvješćima ne odgovaraju uvijek jedni drugima. Unatoč tome, dostupnost ovih informacija dovoljna je za nastavak formiranja temeljnih izvještaja uprave.

Istodobno, u procesu formiranja upravljačke ravnoteže automatski će se identificirati sve nedosljednosti u izvješćima te će se sukladno tome otkriti izvori troškova koji su prethodno bili jednostavno ignorirani.

Najprikladniji način za izradu izvješća o upravljanju je Excel. Ovaj softverski proizvod ima izvrsne alate za analizu i obradu podataka, uključujući i kada dolazi o velikim količinama informacija. Inače, postoji prikladna usluga za vođenje upravljačkog računovodstva u oblaku i više vam neće trebati nikakva izvješća u Excelu. .

Osobno iskustvo
Sergey Dmitriev,

Plan provedbe upravljačkog računovodstva

Prije generiranja izvještaja o novčanom tijeku potrebno je provesti sljedeće postupke koji će naknadno osigurati primanje informacija u traženom kontekstu i s potrebnim stupnjem detalja.

1. Analiza strukture poduzeća. Ako poduzeće održava nekoliko neovisnih područja djelatnosti, tada je za njih poželjno voditi računovodstveno računovodstvo. Za svaki smjer potrebno je rasporediti one račune novčanog toka koji mu služe. Ako imate račune koji opslužuju nekoliko vrsta poslova odjednom, najlakši je način formirati vlastiti centar za namiru i gotovinu (RCC) i na njega uključiti sve takve račune. Istodobno, za generiranje izvještaja o novčanim tokovima za svaku vrstu poslovanja trebali bi se koristiti izvodi iz RCC-a o transakcijama vezanim za ovo područje.

2. Analiza strukture zasebne djelatnosti. Ako je potrebno, možete odabrati odjele u kontekstu kojih bi uprava tvrtke željela vidjeti izvješće. Ova granularnost igra važnu ulogu u pripremi proračuna novčanog toka tvrtke podjelom. Ako je uključeno početno stanje ne pružaju takav analitički odjeljak informacija, tada u budućnosti neće postojati mehanizam za praćenje izvršenja proračuna od strane svakog od odjela.

3. Formiranje plana stavki novčanog toka. Ovo je također važan korak o kojem će ovisiti jasnoća konačnog izvješća. Međutim, izgradnja plana članaka prilično je jednostavna i standardni postupak, stoga, u okviru ovog članka, nema smisla zadržavati se na njegovom opisu.

Ako su sve gore opisane preliminarne mjere dovršene, tada je daljnje generiranje izvještaja o novčanom tijeku prilično jednostavno tehnički rad... U MS Excelu morate stvoriti obrazac za traženo izvješće. Zatim trebate iz odgovarajućih programa uvesti izvode o računima novčanog toka i, napisavši odgovarajuće formule, sažeti podatke o svakoj od stavki novčanog toka na sažetom listu izvještaja o prometu. Također je vrlo jednostavno i korisno izrađivati \u200b\u200bzasebna izvješća sa raščlambom svake stavke novčanog toka u kontekstu osnovnih transakcija. Primjer takvog izvješća dan je u tablici. jedan.

stol 1Objašnjenje članka 15. Najam prostora

Datum	Račun novčanog toka	Dolazak (trljanje)	Potrošnja (rub.)	Opis		Članak	Stanje stavke (RUB)
				Protustranica	Bilješka	IZGLEDI
							0,00
12.03.06	Izrač. postići		152 000,00	LLC "Skladišne \u200b\u200busluge"	Najam za svibanj	15.1.	152 000,00
14.03.06	Izrač. postići		359 700,00	LLC "Iznajmljivanje ureda"	Najam za svibanj	15.1.	511 700,00
15.03.06	Izrač. postići		87 705,53	OJSC "Mosenergo"		15.2.	599 405,53
18.03.06	Blagajnik		140 000,00	Privatna zaštitarska tvrtka "Granit"		15.3.	739 405,53
18.03.06	Izrač. postići		359 700,00	LLC "Iznajmljivanje ureda"	Najam za travanj	15.1.	1 099 105,53
21.03.06	Izrač. postići		221 670,73	JSC "Termalne mreže"	Toplinska energija za ožujak	15.2.	1 320 776,26
28.03.06	RCC		12 000,00	LLC "Iznajmljivanje opreme"		15.1.	1 332 776,26
UKUPNO:		0,00	1 332 776,26				1 332 776,26
			Sažetak sažetaka
			15.1.	Najam prostora	883 400,00
			15.2.	Komunalna plaćanja	309 376,26
			15.3.	Sigurnost	140 000,00
			UKUPNO:		1 332 776,26

Ovi jednostavni postupci, koji se mogu provesti u vrlo kratkom vremenskom razdoblju (od jednog tjedna do mjeseca, ovisno o strukturi poduzeća), omogućuju vam uspostavu potpune kontrole nad primanjem i trošenjem sredstava. Osim toga, formiranje izvještaja o novčanom tijeku omogućuje vam započinjanje formiranja proračuna novčanog toka u kontekstu odabranih odjeljenja i stavki, kao i kontrolu izvršenja tih proračuna, što značajno povećava financijsku disciplinu u poduzeću.

Osobno iskustvo
Nikolay Sinitsyn,

U početnoj fazi stvaranja tvrtke bilo je potrebno u kratkom vremenu organizirati upravljačko računovodstvo i generirati osnovna upravljačka izvješća kako bi se osigurala kontrola društvo za upravljanje za komercijalne i financijske aktivnosti regionalnih odjela. U početku je odlučeno da se razvije i primijeni jedan automatizirani sustav upravljanje poduzećem, što uključuje upravljanje, računovodstvo i porezno računovodstvo na temelju 1C.

Međutim, bilo je jasno da će razvoj programa potrajati značajno vrijeme. S tim u vezi, u prvoj fazi razvoja tvrtke, upravljačko računovodstvo u regionalnim odjelima trgovine i proizvodnje provodilo se prema metodi koju je autor opisao u ovom članku. To je omogućilo tvrtki za upravljanje, tijekom razvoja automatiziranog računovodstvenog sustava, da radi s regionalnim odjelima za planiranje, računovodstvo i kontrolu njihovih aktivnosti te da u tom procesu usavršava principe i algoritme izvještavanja koji se automatiziraju.

Bilans stanja i račun dobiti i gubitka

Odmah primjećujemo da je formiranje ova dva izvještaja uprave jedinstven, nerazdvojan proces. Praktički je nemoguće sastaviti točan račun dobiti i gubitka ako paralelno s njim ne sastavite bilancu uprave.

Da biste generirali izvješća, trebat će vam izvještaj o novčanom toku i izvješća koja opisuju promjene u osnovnoj imovini i obvezama tvrtke. Na temelju podataka preuzetih iz ovih izvješća izvršit će se glavni unosi, čineći račun dobiti i gubitka i promjene u upravljačkom bilansu.

Prije nego što započnete sa sastavljanjem izvještaja, morate analizirati strukturu imovine, obveza, prihoda i rashoda poduzeća i sastaviti kontni plan i stavke prihoda i rashoda za sastavljanje računa dobiti i gubitka.

Radi jasnosti razmotrit ćemo metodologiju za formiranje bilance menadžmenta i izvještaja o dobiti i gubitku konkretan primjer... Pretpostavimo da se tvrtka bavi trgovinom i nabavom, plaća porez u proračun i plaće zaposlenika. Svi ostali aspekti poslovanja tvrtke u ovaj primjer nećemo razmatrati, jer oni ni na koji način ne utječu na metodologiju izvještavanja.

Za takvo poduzeće pojednostavljeni kontni račun bilance upravljanja i plan članaka računa dobiti i gubitka mogu se predstaviti u obliku tablice. 2 i tab. 3.

tablica 2... Struktura računa

Tablica 3 Struktura članaka izvještaja o dobiti i gubitku

Treba napomenuti da je u osnovi račun dobiti i gubitka raščlamba promjena u bilančnoj stavci "Dobit" za izvještajno razdoblje. Iz tog razloga formiranje računa dobiti i gubitka bez sastavljanja bilance u pravilu dovodi do netočnih rezultata.

Uključivanje u kontni plan bilance upravljanja pomoćnog računa (04) povezano je s potrebom da se istaknu sve razlike između podataka različitih izvještaja za njihovu daljnju analizu i uklanjanje (ili otpis na financijski rezultat izvještajno razdoblje).

Sada ćemo razmotriti izvješća uprave koja su nam potrebna za rad i usporedit ćemo svaku vrijednost u izvješćima s određenim knjiženjem na račune bilance, a ako se knjiženje odnosi na račun "Dobit", tada knjiženje na stavke računa dobiti i gubitka (tablica 4, tablica 5, tablica 6, tablica 7).

Tablica 4. Izvještaj o novčanom tijeku

Naslov članka	Iznos	Primjer u brojkama	Ožičenje
Stanje na početku razdoblja	Poklapa se s točkom 01 bilance na početku razdoblja	35	–
Prihod od prodaje	A '	1000	Broj 1 Dt 01. Kt 04.
Plaćanje dobavljačima	B ’	800	Broj 2 Dt 04. Kt 01.
Plaća	C '	105	Broj 3 Dt 06. Kt 01.
Porez	D '	110	Broj 4 Dt 07. Kt 01.
Stanje na kraju razdoblja	Isto kao i stavka 01 bilance na kraju razdoblja	20	–

Tablica 5 Izvještaj o potraživanjima

U ovom i sljedećim primjerima, prilikom obavljanja transakcija na računu 08. "Dobit" kao dodatnu analitiku, naznačit ćemo članak računa dobiti i gubitka koji će nam omogućiti da pravilno generiramo ovo izvješće.

Napominjemo da A 'vrijednosti u izvještaju o novčanim tokovima i A' u izvještaju o nagodbama s kupcima predstavljaju isti parametar. Međutim, nije uvijek moguće postići potpuno podudaranje tih vrijednosti u praksi. U ovom su primjeru A 'i A' jednaki 1000, odnosno 1002. Ova razlika može biti posljedica različitih razloga - prisutnosti ljudskog faktora, formiranja izvještaja u različitim valutama bez ispravnog računovodstva tečajnih razlika, itd.

Knjiženja u vezi s tim iznosima izvršena su u tranzitu putem pomoćnog računa 04. U ovom slučaju, razlika između A 'i A' 'zasad ostaje na računu 04. Isto bi trebalo učiniti sa svim sličnim parametrima koji su prisutni u dva izvještaja. U ovom se primjeru ovo odnosi na parametre A, B i F.

Tablica 6. Izvještaj o kretanju robe

Tablica 7... Izvještaj o obvezama

Nakon što se unosi izvrše u skladu s podacima dobivenim iz gore razmatranih izvještaja o upravljanju, dobivamo djelomično gotovu bilancu uprave. Istodobno su stavke bilance 01, 02, 03 i 05 finalizirane, budući da je saldo na tim računima izračunat na temelju dostupnih izvještaja. Članci 06. i 07. (i, sukladno tome, 08.) zahtijevaju dodatne unose koji se odnose na obračun plaća i poreznih troškova. To je lako provesti izradom sljedećih knjiženja naznačenih u tablici. 8.

Tablica 8. Dodatne operacije na stavkama bilance koje nemaju specijalizirana izvješća

Sada ostaje samo riješiti stanje na računu 04, što je zbroj odstupanja između sličnih podataka u raznim izvješćima. Ako su takva odstupanja značajna i razlog njihovog nastanka nije očit, trebali biste analizirati podatke izvješća, identificirati izvor neslaganja i, ako je potrebno, izvršiti prilagodbe kako biste uklonili uzrok njihovog nastanka. Ako je zbroj ovih odstupanja beznačajan ili je poznat njihov uzrok, tada bi račun 04 trebao biti resetiran upućivanjem tih iznosa na odgovarajuće stavke računa dobiti i gubitka.

Recimo da su odstupanja A 'od A' i B '' od B '' u našem primjeru povezana s tečajnim razlikama (izvještaji su generirani u različitim valutama). Odstupanje F 'od F' nastaje zbog činjenice da izvješće o kretanju robe ne uzima u obzir dolazak bilo kojeg beznačajnog dijela asortimana (na primjer, ambalažnog materijala). U tom slučaju pomoćni račun 04 možete resetirati pomoću unosa navedenih u tablici. 9.

Tablica 9, Dodatne transakcije na računu satelitskog salda

Tako smo uspjeli izgraditi sustav knjiženja koji tvore račun dobiti i gubitka i promjene u bilanci uprave za izvještajno razdoblje. U ovom su se slučaju koristili podaci preuzeti iz standardnih izvješća generiranih u bilo kojem poduzeću. I, unatoč činjenici da u stvarnosti struktura bilance, obrazaca izvještaja o dobiti i gubitku i izvještaja koji se koriste u ovom pristupu, ima više složeni poglednego u gornjem primjeru, ova se tehnika može lako primijeniti u gotovo svakom poduzeću.

Osobno iskustvo
Nikolay Sinitsyn,šef odjela za planiranje i računovodstvo AD Trgovačko poduzeće "Alco-Trade"

DO snage Sličnu tehniku \u200b\u200bpripisao bih mogućnosti prilično brze organizacije upravljačkog računovodstva u poduzeću i neovisnosti od računovodstvenog softvera koji se koristi. Mane su što je ovaj mehanizam više usmjeren na financijski dio izvještavanja uprave.

U praksi su za operativno upravljanje poduzećem potrebne i druge važne informacije koje su potrebne za dubinsku analizu, kontrolu i upravljanje prodajom, bilancama skladišta, međusobnim obračunima s kupcima itd. Drugim riječima, izričito upravljačko računovodstvo koje je autor opisao ne ulazi dovoljno duboko u poslovne procese u poduzećima. Ako se takvi zadaci rješavaju u okviru postojećih računovodstvenih sustava, tada je upotreba opisane metodologije izvještavanja kao privremene mjere sasvim opravdana.

Osim toga, nedostaci ovog pristupa uključuju činjenicu da zaposlenici podružnica tvrtke, u kojima se provodi upravljačko računovodstvo, imaju dodatne troškove rada - moraju voditi evidenciju za sebe i računovodstvo matične tvrtke, što, naravno, , ostaje za njih sekundarno. To često dovodi do odstupanja između računovodstvenih podataka i stvarne situacije u poduzeću.

Sergey Dmitriev,financijski direktor tvrtke Alyudeko-K LLC (Kostroma)

Sposobnost stvaranja vizualnog sustava financijskog upravljanja poduzeća u najkraćem mogućem roku, bez trošenja opipljivih sredstava i bez značajnih promjena u postojećim računovodstvenim programima, naravno je jaka strana razmatrana tehnika. Što se tiče nedostataka, u praksi se moraju suočiti s određenim poteškoćama u analiziranju odstupanja u podacima različitih izvješća. Prirodno, razmjeri ovog problema jako ovise o kvaliteti primarne dokumentacije u poduzeću.

Stol 10 prikazuje primjer izračuna promjene na računima bilance menadžmenta i stavki računa dobiti i gubitka u skladu s gore navedenim unosima.

Tablica 10. Izračun promjena na računima bilance uprave i stavki računa dobiti i gubitka za izvještajno razdoblje

Broj ožičenja	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	Ukupno
Imovina
01. Gotovina	1000	–800	–105	–110												–15
02. Nagodbe s kupcima					1300	–1002										298
03. Roba							950	–968								–18
04. Račun za podršku	–1000	800				1002	–950		947	–804			–2	4	3	0
Obveze
05. Nagodbe s dobavljačima									947	–804						143
06. Isplate osoblju			–105								127					22
07. Nagodbe s proračunom				–110								118				8
08. Dobit					1300			–968			–127	–118	–2	4	3	92
Stavke dobiti i gubitka
08.01. Prihodi od prodaje					1300											1300
08.02. Trošak prodanih proizvoda								968								968
08.03. Plaća											127					127
08.04. Porez												118				118
08.05. Tečajne razlike													2	–4	–3	–5

Vježbajte mišljenje
Irina Karavaeva, Voditelj Odjela za financijsku kontrolu i analizu JSC "Russian Electronics"

Po mom mišljenju, glavni cilj organizacije upravljačkog računovodstva u poduzećima je pružiti menadžerima transparentne i pravovremene informacije za donošenje upravljačkih odluka. To vam omogućuje rješavanje glavnih problema računovodstva:
- nedostatak operativnog izvještavanja (tromjesečno izvještavanje je zakonski uspostavljeno);
- nedostatak transparentnosti informacija (metodički se preporučuje izdvojiti samo 5 skupina troškova).

Dakle, u formiranju bilance upravljanja i izvještaja o dobiti i gubitku naglasak je na uvođenju dodatnog računovodstva za stavke rashoda i prihoda koji su vitalni za upravljanje poduzećem i područja djelatnosti, tj. , osiguravajući načelo transparentnosti u izvještavanju.

Također treba napomenuti da su u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije sva poduzeća dužna voditi računovodstvene evidencije i formirati financijske izvještaje (iznimka su poduzeća koja su prešla na pojednostavljeni sustav oporezivanja, ali čak i u ovom slučaju imaju pojednostavljeni financijski izvještaji). Stoga se, s jedne strane, možemo složiti s autorom u dijelu da sva poduzeća u početku imaju sva potrebna izvješća o financijskim i gospodarskim aktivnostima za organiziranje upravljačkog računovodstva i izvještavanja, ali, s druge strane, predloženi algoritam ne uzima u obzir uzimajući u obzir činjenicu da su implementirani obrasci već u poduzeću.

Ako članak smatramo algoritmom za postavljanje upravljačkog računovodstva u poduzećima s pojednostavljenim sustavom oporezivanja koja su izuzeta od formiranja izvještaja o novčanom tijeku i bilance (osim izvještaja o dugotrajnoj imovini i nematerijalnoj imovini), tada, u po mom mišljenju, predložena metoda sadrži sljedeće netočnosti:

1. Formiranje izvještaja o novčanom tijeku. Algoritam ne pokriva aktivnosti pomoćnih, pomoćnih, administrativnih podjela, a također pozornost nije usmjerena na formiranje novčanog toka za operativne, investicijske i financijske aktivnosti poduzeća. Drugim riječima, glavni cilj uvođenja izvještaja o novčanom tijeku - izgradnja sustava za upravljanje novčanim tokovima tvrtke i njihova optimizacija - neće biti postignut. Dakle, nakupljanje tokova po glavnim područjima djelatnosti, a zatim detaljno opisivanje tih tokova u kontekstu podjele po stavkama novčanog toka neće omogućiti identificiranje neto novčanog toka za sve operativne aktivnosti, kao i za investicijske i financijske aktivnosti.
2. Formiranje bilance uprave i izvještaja o dobiti i gubitku. U članku je predstavljen algoritam za formiranje bilance, dok se uvjetni računi i kodifikacija koriste za opis postupka. To, po mom mišljenju, unosi određenu zabunu, budući da prema propisi postoji računovodstveni plan koji bi bio logičan za upotrebu.

Upravljačko računovodstvo osmišljeno je tako da prikaže stvarno stanje stvari u poduzeću i, u skladu s tim, donosi upravljačke odluke na temelju tih podataka. To je sustav tablica i izvješća s prikladnom dnevnom analizom novčanog tijeka, dobiti i gubitka, nagodbi s dobavljačima i kupcima, proizvodnih troškova itd.

Svaka tvrtka odabire metodu upravljačkog računovodstva i podatke potrebne za analitiku. Tablice se najčešće sastavljaju u Excelu.

Primjeri upravljačkog računovodstva u Excelu

Glavni financijski dokumenti poduzeća su izvještaj o novčanim tokovima i bilanca stanja. Prva prikazuje razinu prodaje, troškove proizvodnje i prodaje robe za određeno vremensko razdoblje. Druga je imovina i obveze tvrtke, kapital... Uspoređujući ova izvješća, menadžer primjećuje pozitivne i negativne trendove i donosi upravljačke odluke.

Imenici

Opišimo računovodstvo rada u kafiću. Tvrtka prodaje proizvode vlastita proizvodnja i kupljenu robu. Postoje vanredni prihodi i rashodi.

Za automatizaciju unosa podataka koristi se Excel računovodstvena tablica za upravljanje. Također se preporučuje sastavljanje referentnih knjiga i dnevnika s početnim vrijednostima.

Ako ekonomist (računovođa, analitičar) planira opisivati \u200b\u200bdohodak po stavkama, tada se za njih može stvoriti ista uputnica.

Prikladna i razumljiva izvješća

Nije potrebno sve podatke o radu kafića uklopiti u jedno izvješće. Neka ovo budu zasebne tablice. I svaka uzima jednu stranicu. Preporučuje se široka upotreba takvih alata kao što su "padajući popisi", "grupiranje". Razmotrimo primjer tablica upravljačkog računovodstva za restoran-kafić u Excelu.

Računovodstvo dohotka

Pogledajmo izbliza. Rezultirajući pokazatelji pronalaze se pomoću formula (primjenjuju se uobičajeni matematički operatori). Popunjavanje tablice automatizirano je pomoću padajućih popisa.

Prilikom izrade popisa (podaci - provjera podataka) pozivamo se na direktorij stvoren za prihod.

Računovodstvo troškova

Iste su tehnike korištene za popunjavanje izvještaja.

Izvještaj o dobicima i gubicima

Za potrebe upravljačkog računovodstva najčešće se koristi račun dobiti i gubitka, a ne zasebni izvještaji o prihodima i rashodima. Ova odredba nije standardizirana. Stoga svaka tvrtka bira samostalno.

U izrađenom izvješću za izračunavanje rezultata koriste se formule, članci sa samodovršavanjem pomoću padajućih popisa (poveznice na reference) i grupiranje podataka.

Analiza strukture imovine kafića

Izvor informacija za analizu je imovina bilance (odjeljci 1. i 2.).

Za bolju percepciju informacija, napravimo dijagram:

Kao što pokazuju tablica i slika, glavni udio u strukturi imovine analiziranog kafića zauzima dugotrajna imovina.

Bilančne obveze analiziraju se po istom principu. To su izvori resursa putem kojih kafić djeluje.

Što je izvještavanje uprave? Govoreći jednostavan jezik, izvještavanje menadžmenta - informacije koje menadžeri koriste, a da bi ih koristili, traže ih od nekoga. Na primjer, možete zatražiti od računovođe za upravljanje izvještavanjem. Ili sami gledaju u bankovne izvode i u računovodstveni program. A onda se dogodi, prepišu upravljačke račune u svoju bilježnicu i preračunaju ih na kalkulator.

Prvo, takav se skup informacija (buduće izvještavanje uprave), odnosno izvještavanje uprave, pojavljuje spontano: bilo je potrebno - pitao je. Tada voditelj nagađa da je potrebno izraditi fiksni obrazac za izvještavanje, koji treba tražiti u ispunjenom obliku s određenom učestalošću. Tada jedan obrazac postaje nedovoljan, pojavljuje se nekoliko i oni ih ispunjavaju razliciti ljudi... Tada upravitelj počinje "lutati" u trideset različitih tablica, gdje se isti podaci, na primjer, prodaja po regijama, zapisuju drugim redoslijedom i iz nekog razloga imaju različita značenja, baca sve u košaru i poziva računovođu: "Napravite mi jedan obrazac, ali da to bude jasno!" I ... prvo započinje priča o stvaranju upravljačkog izvještavanja.

Kako interno upravljanje izvještavanjem učiniti prikladnim, ažurnim i pouzdanim? Samo nemojte misliti da je lako. Razvoj upravljačkog izvještavanja organizacijski je, a ne gospodarski zadatak i zahtijeva sustavni pristup.

Izvještavanje uprave korak po korak

Da biste pravilno sastavili izvještaje o upravljanju, morate učiniti sljedeće.

1. Napravite popis ljudi koji trebaju koristiti upravljačko izvještavanje.

Na primjer: izvršni direktor, komercijalni direktor, voditelji prodaje, voditelj OMTS-a - svima će im jednom trebati izvještavanje uprave.

2. Prikupite postojeće račune upravljanja onakvima kakvi jesu. Ako se financijski izvještaji koriste u svrhu upravljanja (direktor razumije promet najbolje što može), uključite ga u komplet.

Kao primjere različitih izvješća uzmite: izvješće o prodaji po podružnicama, analiza računa 10 po podkontima, izvješće o tekućim plaćanjima (sastavio ekonomist u Excelu), izvještaj o potraživanjima (izvršio zamjenik glavnog računovođe), itd.

3. Izraditi matricu za upravljanje izvještavanjem: korisnici izvješća / vrste izvještaja, na raskrižju upišite što točno svaki korisnik gleda u izvješću (doslovno gdje gleda, u kojoj ćeliji, koji rezultat - kako bi pronašli beskorisne informacije ili informacije u nezgodnom obliku, kada korisnik izvješća prepriča nešto drugo na kalkulatoru). Također je potrebno prikupiti "listu želja" našeg izvještavanja: postavljati pitanja i zapisivati \u200b\u200bono što ljudima nedostaje u postojećem izvještavanju. Ako tvrtka ima pokazatelje koji se koriste kao ciljevi i kontrola, tj. kojim se ocjenjuju zaposlenici i kojima vlasnik kontrolira generalni direktor, tada ih je nužno uključiti u tablicu u ćelije izvještaja iz kojih su preuzete njihove vrijednosti. Ova je točka važna u pripremi upravljačkog izvještavanja.

Na primjer:

U ovoj fazi dobivate sliku "kakva jest", iz nje trebate izvući sve racionalno, tako da je u novom upravljačkom izvještavanju bilo sve što je prethodno korišteno.

4. Sastaviti upravljački klasifikator prihoda i rashoda (BDR), novčanog tijeka (BDDS), investicijskog proračuna i stavki za računovodstvo prometa između stavki bilance. Uzorak klasifikatora možete pronaći ovdje.

5. Nadalje, za izradu upravljačkog izvještavanja potrebno je odlučiti koji su drugi analitički priručnici potrebni za sastavljanje upravljačkog izvještavanja. Na primjer, gledajući gornju tablicu, možete odmah reći da će za razvoj izvješćivanja trebati direktoriji odjela (podružnica), regija, grupa artikala, menadžeri prodaje, a možda i više stavki troškova i partnera. Za izvještaje o gotovini (izvješća o upravljanju gotovinom) analitika je obično potrebna za mjesta pohrane sredstava: tekući računi, blagajne, računovođe. Ti se direktoriji moraju preuzeti ili iz postojećih baza podataka (na primjer, direktorij drugih ugovornih strana može se uzeti iz knjigovodstvene baze podataka) ili ih sami sastaviti i dogovoriti sa svima koji koriste izvještavanje u kontekstu takvog direktorija. Prilikom sastavljanja izvještaja uprave, preporuča se također obratiti pažnju na ovu točku.

6. Dalje, da biste stvorili upravljačko izvještavanje, morate izraditi glavne obrasce izvještavanja: BDR, BDDS, Saldo. Provjerite sadrže li izvještaji informacije koje su upravitelji prije koristili. Sastavite ove obrasce na stvarnim podacima. Ako su obrasci za izvještavanje o upravljanju izrađeni u Excelu, odmah u taj obrazac uključite potrebnu analitiku, na primjer, prikažite regije ili grupe proizvoda prema stavci prometa i napravite stupce po mjesecima. Ako su obrasci za izvještavanje o upravljanju izrađeni u programu "Poslovno planiranje", tada je dovoljno ispuniti referentnu knjigu "Obrasci proračuna" i provjeriti sadrži li izvještaj raščlambu sve potrebne analitike. Primjere izvještaja (izvještavanje uprave) možete pogledati ovdje.

7. Napravite ostatak oblika upravljačkog izvještavanja na temelju članaka o prometu, analitičkih priručnika. Prvo, za stvaranje upravljačkog izvješćivanja potrebno je izraditi obrasce slične onima koji se već koriste u poduzeću. Zatim pogledajte materijale sličnih poduzeća, pogledajte prikupljeni "Popis želja" korisnika i ponudite dodatne oblike upravljačkog izvještavanja.

8. Dodajte formule i izračunate vrijednosti u generirana izvješća. U ovom koraku naše izvještavanje o upravljanju već počinje poprimati odgovarajući oblik za upravljanje.

9. Stvorite (ili popunite) obrasce za izvještavanje s stvarnim podacima za isti mjesec. Dogovorite se o ispunjenim obrascima s dobavljačima koji su prethodno pripremili izvješća o upravljanju.

10. Dogovorite se s korisnicima o izvršenom izvještavanju prema popisu iz točke 1. Proces može biti iterativan, tj. izvještavanje uprave morat će se dovršiti u skladu s komentarima.

Izvještavanje uprave, kakav je rezultat?

Iznenadit ćete se kako se ljudi brzo naviknu na prikladne forme, nakon tjedan dana nitko se ne sjeća kako je bilo prije. Ali ovo je ako im je ugodno. Ako upravitelj i dalje prepričava nešto u bilježnici ili nazove i pita što znači određena linija ili uspoređuje dvostruke podatke iz različitih tablica - radite dalje, sustav izvještavanja o upravljanju još nije razrađen.

Stoga se izvještavanje menadžmenta priprema u fazama. Važno je prilikom izrade izvještaja o upravljanju u svakoj fazi nadzirati ispravnost popunjavanja izvještaja. Uz pažljivu provedbu svih "zadataka", izvještavanje uprave bit će kompetentno pripremljeno.

Izvještavanje menadžmenta jedan je od najvažnijih izvora informacija o rezultatima aktivnosti tvrtke, temeljen na skupu financijskih, prodajnih, marketinških, proizvodnih i drugih pokazatelja.

Informacije u upravljačkom izvještavanju trebale bi biti ekonomski zanimljive i aktivno ih koristiti menadžeri, osnivači i vlasnici poduzeća. Podaci objavljeni u upravljačkom izvještavanju neophodni su za analizu svih aktivnosti. To pomaže pravovremeno prepoznati razloge mogućih odstupanja od parametara, zadata strategijom poslovanja, kao i pokazati rezerve (financijske, materijalne, radne, itd.) koje poduzeće do tada nije koristilo. Proces formuliranja i provođenja upravljačkog izvještavanja može se približno podijeliti u 7 faza.

Korak 1. Dijagnostika postojećeg sustava upravljanja u poduzeću.

Ova je faza neophodna za analizu organizacijske strukture poduzeća, određuje se format modeliranja procesa. Ako tvrtka ima dijagrame poslovnih procesa i njihove opise, provodi se analiza tih dokumenata i identificiraju se glavna problematična područja koja zahtijevaju optimizaciju.

Korak 2. Izrada metodologije upravljačkog izvještavanja

Ova je faza potrebna za delegiranje ovlasti u smislu sastavljanja operativnih proračuna i utvrđivanja odgovornosti, posebnih centara financijske odgovornosti (CFR) za pripremu određenih proračunskih planova (segmenti upravljačkog izvještavanja).

Ciljevi i zadaci riješeni kao rezultat primjene upravljačkog izvještavanja u poduzeću:

• Uspostava i postizanje specifičnih ključnih pokazatelja uspješnosti (KPI);
• Identifikacija "slabih" karika u organizacijskoj strukturi poduzeća;
• Poboljšanje sustava praćenja izvedbe;
• Osiguravanje transparentnosti novčanih tokova;
• Jačanje discipline plaćanja;
• Razvoj sustava motivacije zaposlenika;
• Brzi odgovor na promjene: tržišni uvjeti, kanali distribucije, itd .;
• Otkrivanje internih resursa tvrtke;
• Procjena rizika itd.

Sastav upravljačkih izvještaja prvenstveno ovisi o prirodi aktivnosti poduzeća. Kao što pokazuje praksa, sastav upravljačkog izvještavanja (glavno izvješće) obično uključuje:

• Izvještaj o novčanom tijeku (izravna metoda);
• Izvještaj o novčanom tijeku (neizravna metoda);
• Izvještaj o dobicima i gubicima;
• Prognozna bilanca (ravnoteža upravljanja);

Konsolidacija proračuna

Formiranje konsolidiranog upravljačkog izvještavanja prilično je naporan proces... Konsolidirani financijski izvještaji tretiraju skupinu povezanih subjekata u cjelini. Imovina, obveze, prihodi i rashodi kombiniraju se u zajednički sustav izvještavanja uprave. Takvo izvještavanje karakterizira imovinu i novčano stanje cijela grupa poduzeća na datum izvještavanja, kao i financijski rezultati svoje aktivnosti za izvještajno razdoblje. Ako se holding sastoje od tvrtki koje ni na koji način međusobno nisu povezane na operativnoj razini, tada se zadatak konsolidacije upravljačkog izvješćivanja može riješiti vrlo jednostavno. Ako se poslovne transakcije obavljaju između tvrtki holdinga, tada u ovom slučaju nije sve tako očito, jer će biti potrebno isključiti međusobne transakcije tako da se na razini holdinga u konsolidiranim izvještajima daju podaci o prihodima i rashodima , imovina i obveze nisu iskrivljeni. U proračunskoj politici poduzeća potrebno je konsolidirati pravila i načela za uklanjanje VGO-a.

Za to je korisnije koristiti specijalizirane informacijske sustave, na primjer, "WA: Financier". Sustav omogućuje eliminaciju prometa unutar poduzeća na razini primarni dokumenti i brzo primaju ispravne informacije, što pojednostavljuje i ubrzava postupak formiranja upravljačkog izvješćivanja, umanjuje pogreške povezane s ljudskim faktorom. Istodobno, usklađivanje prometa unutar grupe, njihovo uklanjanje, izvršavanje ispravnih unosa i druge operacije provode se automatski.

Primjer: Tvrtka A posjeduje 100% tvrtke B. Tvrtka A prodala je robu u vrijednosti od 1.500 rubalja. Kupnja ovog proizvoda koštala je tvrtku 1.000 rubalja. Tvrtka B je u cijelosti platila isporučenu robu. Na kraju izvještajnog razdoblja, tvrtka B nije prodala robu i ona je navedena u svojim financijskim izvještajima.

Kao rezultat konsolidacije potrebno je isključiti dobit (500 rubalja) koju tvrtka još nije primila i smanjiti troškove zaliha (500 rubalja). Da se izuzmu VGO i dobit koju tvrtka B još nije zaradila. Treba izvršiti prilagodbe.

Rezultat konsolidacije izvještavanja uprave

Određivanje ključnih pokazatelja uspješnosti (KPI - Ključni pokazatelji uspješnosti)

Uvođenje ključnih kontrolnih pokazatelja omogućuje vam upravljanje centrima financijske odgovornosti, postavljanjem ograničenja, normativnih vrijednosti ili marži prihvaćenih pokazatelja. Skup pokazatelja uspješnosti za pojedine CFD-ove značajno ovisi o ulozi ovog centra odgovornosti u sustavu upravljanja i o izvršenim funkcijama. Vrijednosti pokazatelja postavljaju se uzimajući u obzir strateške planove tvrtke, razvoj pojedinih vrsta poslovanja. Tablica rezultata može imati hijerarhijsku strukturu, kako za tvrtku u cjelini, tako i s detaljima za svako središte financijske odgovornosti. Nakon što detaljno navedete ključne pokazatelje uspješnosti na najvišoj razini i prenesete ih na razine Središnjeg federalnog okruga i zaposlenike, možete povezati naknade za osoblje itd.

Kontrola i analiza izvršenja upravljačkog izvještavanja.

Za izvršenje proračuna koji su dio upravljačkog izvješćivanja mogu se razlikovati tri područja nadzora:

• preliminarno,
• trenutni (operativni)
• konačni.

Svrha preliminarne kontrole je spriječiti potencijalna kršenja proračuna, drugim riječima, spriječiti nerazumnu potrošnju. Provodi se prije izvršenja poslovnih transakcija. Najčešći oblik takve kontrole je odobravanje zahtjeva (na primjer, za plaćanje ili otpremu robe iz skladišta).

Kontinuirana kontrola izvršenja proračuna podrazumijeva redovito praćenje aktivnosti centara financijske odgovornosti kako bi se utvrdila odstupanja stvarnih pokazatelja njihovih aktivnosti od planiranih. Izvodi se svakodnevno ili tjedno prema operativnom izvještavanju.

Konačna kontrola izvršenja proračuna nije ništa drugo nego analiza provedbe planova nakon kraja razdoblja, procjena financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća u cjelini i po objektima upravljačkog računovodstva.

U procesu izvršenja proračuna važno je utvrditi odstupanja u najranijim fazama. Utvrdite koje se metode preliminarne i trenutne kontrole proračuna mogu koristiti u poduzeću. Primjerice, uvesti postupke za odobravanje zahtjeva za plaćanje ili povlačenje robe iz skladišta. To će vam omogućiti da izbjegnete nepotrebne troškove, spriječite neuspjeh proračuna i poduzmete mjere unaprijed. Obavezno regulirajte kontrolne postupke. Izraditi zasebnu uredbu o kontroli proračuna. Opišite u njemu vrste i faze revizija, njihovu učestalost, postupak revizije proračuna, ključni pokazatelji i rasponi njihovih odstupanja. To će postupak kontrole učiniti transparentnim i razumljivim te povećati izvršnu disciplinu u tvrtki.

KORAK 3. Dizajn i odobravanje financijske strukture tvrtke.

Ova faza uključuje rad na oblikovanju klasifikatora proračuna i proračunskih stavki, izradu skupa operativnih proračuna, stavke planiranja i njihove međusobne veze, nametanje vrsta proračuna na organizacijskim vezama upravljačke strukture poduzeća.

Financijska struktura razvija se na temelju organizacijske strukture poduzeća. Kao dio ovog rada, od organizacijskih jedinica (pododjela) formiraju se centri financijske odgovornosti (CFR) i gradi se model financijske strukture. Glavni zadatak izgradnje financijske strukture poduzeća je dobiti odgovor na pitanje tko i koji proračuni u poduzeću trebaju biti. Ispravno izgrađena financijska struktura poduzeća omogućuje vam da vidite "ključne točke" u kojima će se dobit formirati, obračunavati i, najvjerojatnije, preraspodjeljivati, kao i kontrolu nad troškovima i prihodima tvrtke.

Centar za financijsku odgovornost (CFR) objekt je financijske strukture tvrtke koji je odgovoran za sve financijske rezultate: prihod, dobit (gubitak), troškove. Krajnji cilj bilo kojeg CFD-a je maksimiziranje dobiti. Za svaki CFD izrađuju se sva tri glavna proračuna: proračun prihoda i rashoda, proračun novčanog toka i bilanca predviđanja (upravljački bilans) .U pravilu zasebne organizacije djeluju kao CFD; podružnice udjela; odvojene podjele, predstavništva i podružnice velikih tvrtki; regionalno ili tehnološki odvojene djelatnosti (tvrtke) raznolikih tvrtki.

Centar za financijsko računovodstvo (CFU) objekt je financijske strukture tvrtke koji je odgovoran samo za određene financijske pokazatelje, na primjer za prihode i dio troškova. Za DFS izrađuje se proračun prihoda i rashoda ili neki privatni i funkcionalni proračun (proračun troškova rada, proračun prodaje). DFS mogu biti glavni proizvodni odjeli koji sudjeluju u jedinstvenim tehnološkim lancima u poduzećima s sekvencijalnim ili kontinuiranim tehnološkim ciklus; proizvodne (montažne) prodavaonice; prodajne usluge i podjele. Centri za financijsko računovodstvo mogu imati uski fokus:

• centar granične dobiti (profit centar) - strukturna jedinica ili skupina jedinica čije su aktivnosti izravno povezane s provedbom jednog ili više poslovnih projekata poduzeća, osiguravajući primanje i računovodstvo dobiti;
• središte prihoda - strukturna jedinica ili skupina jedinica čija je djelatnost usmjerena na stvaranje prihoda, a ne osigurava računovodstvo dobiti (na primjer, prodajna usluga);
• investicijski centar (venture center) - strukturna jedinica ili skupina jedinica koje su izravno povezane s organizacijom novih poslovnih projekata, dobit od kojih se očekuje u budućnosti.
• mjesto troškova - objekt financijske strukture poduzeća, koji je odgovoran samo za troškove. Štoviše, ne za sve troškove, već za takozvane regulirane troškove, čije troškove i uštede može kontrolirati uprava CP-a. To su odjeli koji opslužuju glavne poslovne procese. Za CH se izrađuju samo neki pomoćni proračuni. Pomoćne službe poduzeća (gospodarski odjel, sigurnosna služba, uprava) mogu djelovati kao središnji kontrolni centar. Mjesto troška također se može nazvati mjestom troška (mjesto troška).

KORAK 4. Formiranje proračunskog modela.

Ne postoje strogi zahtjevi za razvoj klasifikatora za interno upravljačko izvještavanje. Kao što niti dvije tvrtke nisu apsolutno slične, tako ne postoje niti identične proračunske strukture. Za razliku od formaliziranih financijskih izvještaja, poput izvještaja o dobiti i gubitku ili bilance, izvještavanje uprave nema standardizirani oblik koji se mora strogo poštivati. Struktura internog izvještavanja o upravljanju ovisi o specifičnostima tvrtke, proračunskoj politici koja je usvojena u poduzeću, željama uprave o stupnju detalja članaka za analizu itd. Možete samo dati opće preporukekako izraditi optimalnu strukturu upravljačkog izvještavanja.

Struktura upravljačkog izvještavanja trebala bi biti u skladu sa strukturom svakodnevnog poslovanja tvrtke.

Klasifikacija stavki na primjeru Izvještaja o novčanim tokovima.

KORAK 5. Odobrenje proračunske politike i izrada propisa.

Proračunska politika formira se u svrhu razvijanja i konsolidacije načela za formiranje i konsolidaciju pokazatelja ovih članaka i metoda za njihovu procjenu. To uključuje: definiciju vremenskog razdoblja, postupke planiranja, formate proračuna, program akcija za svakog od sudionika u procesu. Nakon izrade proračunskog modela potrebno je prijeći na regulaciju proračunskog postupka.

Potrebno je utvrditi koji se proračuni i kojim redoslijedom formiraju u poduzeću. Za svaki proračun potrebno je dodijeliti osobu odgovornu za pripremu (određeni zaposlenik, CFD) i osobu odgovornu za izvršenje proračuna (šef smjera, šef CFD-a), postaviti limite, standardne vrijednosti ili ograničiti granice pokazatelja uspješnosti CFD-a. Nužno je formirati proračunski odbor - ovo je tijelo stvoreno za upravljanje proračunskim postupkom, praćenje njegove provedbe i donošenje odluka.

Korak 6. Revizija računovodstvenih sustava.

U fazi izrade i odobravanja sastava izvještaja uprave tvrtke, također je potrebno uzeti u obzir da klasifikator proračunskih stavki mora biti dovoljno detaljan da vam osigura korisna informacija o prihodima i rashodima poduzeća. Istodobno, morate shvatiti da će se dodijeliti više razina detalja, više vremena i radne snage bit će potrebno za izradu proračuna i izvještavanje, ali što je moguće dobiti detaljniju analitiku.

Također je potrebno uzeti u obzir da kao rezultat razvoja metodologije upravljačkog izvještavanja može biti potrebna i prilagodba računovodstvenih sustava, budući da kako bi se analiziralo izvršavanje proračuna, ciljevi će se morati usporediti s dostupnim činjeničnim informacijama.

Korak 7. Automatizacija.

Ova faza uključuje rad na odabiru softverskog proizvoda, stvaranju projektni zadatak, implementacija i održavanje sustava.