N. V. Nikiforova, dergi uzmanı

Bu makalenin 1 Ocak 2011 tarihinde 395-FZ 1 sayılı Federal Kanun ile getirilen sağlık ve eğitim gelir vergisi avantajından yararlanan vergi mükelleflerine yönelik olduğunu hemen belirtelim. Bu yasa Sanat'ı tamamladı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü, madde 1.1, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşların, Sanat hükümlerine tabi olarak gelir vergisini hesaplarken sıfır oran kullanabileceğini belirtir. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Kuruluşların uygulamada 2 karşılaştığı tercihli vergi muamelesinin uygulanmasına ilişkin bazı konulara bakalım ve ayrıca yasallığının nasıl teyit edilmesi gerektiğinden de bahsedelim.

Tercihli vergi rejimini kim kullanma hakkına sahiptir?

Resmi olarak %0 oranı bir vergi avantajı değildir. Ancak yazara göre bu şekilde tanınabilir. Sonuçta, Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 56'sı, vergi avantajları, vergi ödememe veya daha az miktarda ödeme fırsatı da dahil olmak üzere, diğer vergi mükelleflerine kıyasla belirli kategorilerdeki kişilere kanunla sağlanan faydalar olarak kabul edilmektedir. Sıfır oran uygulandığında, bir ticari kuruluş, gelirlerini %20 oranında vergilendiren (daha az ilgili giderler) diğer vergi mükellefleri gibi aslında bütçeye gelir vergisi ödemez. Bu nedenle, Sanatın 1.1. maddesinde eğitim ve sağlık kuruluşları için belirlenen vergi tercihleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'üne tercihli vergi rejimi denilebilir.

Gelir vergisinde sıfır oran uygulamasının bir zorunluluk değil, mükellefin hakkı olduğunu vurguluyoruz. Açıkçası, kullanımı kâr eden kuruluşlar için faydalıdır. Aslında, Sanatın 1. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, geleceğe aktarım kuralları, gelirin vergilendirildiği dönemde ödeyenlerin% 0 oranında aldığı zararlar için geçerli değildir.

Bu nedenle, sıfır oranın uygulanması sırasında bir ticari işletmenin faaliyeti kârsızsa, gelir vergisinin ödenmemesinden yararlanamayacak ve sonraki dönemlerde elde edilen karı tutar kadar azaltamayacaktır. geçmiş yılların zararları.

Tıbbi ve eğitimsel faydaların özellikleri Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, hükümleri Sanatın 6. Bölümü uyarınca. 5 Federal Kanun 395-FZ sayılı kanun 1 Ocak 2011'den 1 Ocak 2020'ye kadar geçerlidir. Bu maddenin 1. paragrafından, yalnızca Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından özel olarak onaylanan Listede listelenen faaliyetleri yürüten kuruluşların tercihli vergilendirmeye geçebileceği anlaşılmaktadır3. Aynı zamanda yasa koyucular sanatoryum-tatil yeri tedavisiyle ilgili faaliyetleri tıbbi olarak sınıflandırmadı.

Böylece organizasyonları yürüten bu tip faaliyetlerde sıfır oranın uygulanması için hiçbir gerekçe yoktur. Düzenleyici otoriteler bir tıbbi kuruluşun faaliyetlerinin kaplıca tedavisiyle ilgili olup olmadığını nasıl tespit ediyor?

Vergi mükellefinin faaliyet türleri hakkında bilgi Birleşik'den alınabilir. devlet kaydı tüzel kişiler(Birleşik Tüzel Kişiler Devlet Sicili). Paragraflara uygun olarak. s.1 sanat. Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilindeki 129-FZ 4 Sayılı Kanunun 5'i tür kodları hakkında bilgi içerir ekonomik faaliyet uyarınca belirtilen tüzel kişilik Tüm Rusya sınıflandırıcısı(OKVED) 5. Bu kodlar başvuruda belirtilmelidir. devlet kaydı bir organizasyon oluştururken ve başvuru sahibi tarafından bağımsız olarak kurulur.

Dikkat tıbbi kurumlar(OKVED kodu 85.11) iki koddan birine sahip olabilir: 85.11.1 - genel ve uzmanlaşmış hastane kurumlarının faaliyetleri ve 85.11.2 - sanatoryum ve tatil kurumlarının faaliyetleri. Bu nedenle, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinde bir kuruluşun ekonomik faaliyet türü OKVED kodu 85.11.2'ye karşılık geliyorsa, düzenleyici makamlar sıfır kar vergisi oranının uygulanmasını yasa dışı olarak kabul eder. Ayrıca sanatoryum ve tatil kurumunun Listede yer alan tıbbi faaliyetler için lisanslara sahip olması önemli değildir.

Örneğin, 18 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/252 sayılı Mektupta, finans departmanı uzmanları, uygun lisanslara dayanarak yaklaşık otuz tür faaliyet yürüten bir kuruluşa tercihli vergi rejimi uygulanması konusunu değerlendirdi. Listede yer alan tıbbi faaliyetler. Bu arada, sağlanan tüm tıbbi hizmetler, ana faaliyet türünün - OKVED kodu 85.11.2'nin de gösterdiği gibi, sanatoryum ve tatil yeri tedavisiyle ilgilidir. Maliye Bakanlığı, böyle bir sağlık kurumunun doğrudan Sanat tarafından belirlendiği için% 0'lık bir vergi oranı uygulamak için hiçbir gerekçesi olmadığına inanmaktadır. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Aynı zamanda maliye departmanı, sanatoryum-tatil yeri tedavisiyle ilgili faaliyetlerin tanımıyla ilgili tüm sorular için Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı ile iletişime geçilmesini önerdi.

Tercihli oranın uygulanabilmesi için hangi şartların yerine getirilmesi gerekir?

Sanatın 3. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, vergi mükellefinin gelir vergisi için sıfır oran uygulama hakkını aldığı koşulları sağlar. Birinci koşul. Bir ekonomik kuruluşun, mevcut mevzuata uygun olarak alınmış eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir veya daha fazla lisansa sahip olması gerekir (madde 1, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi). Tercihli vergi rejimine geçmeden önce bu koşula uyulması gerekmektedir. Nitekim bu maddenin 5. fıkrasına göre, %0 oranında uygulama isteğini beyan eden kuruluşlar, bu oranın uygulanacağı vergi döneminin başlangıcından en geç bir ay önce bir başvuruda bulunarak ilgili mevzuatın kopyalarını sunarlar. bulundukları yerdeki vergi dairesine lisans (lisanslar).

Kontrolörler ayrıca paragraflarda belirtilenleri de gerektirir. 1 fıkra 3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, vergi mükellefi tarafından vergi dönemi sonu itibarıyla koşul yerine getirilmiştir. Böylece, 30 Ocak 2012 tarihli 16-12/007416@ sayılı Mektupta, Moskova vergi makamları şu sonuca varmıştır: Vergi döneminin sonunda bir eğitim kuruluşunun eğitim faaliyetlerini yürütmek için geçerli bir lisansı yoksa, gelir vergisi beyannamesinde sıfır oranı uygulanamaz. Ayrıca gelecek yıl lisans sahibi olma şartının sağlanamaması halinde, beyannamelerde raporlama dönemleri bu yıl da (yeni lisansın tescil tarihine kadar) %0 beyan edilmemelidir.

2011 yılında lisans mevzuatı alanında değişikliklerin meydana geldiğine dikkat edilmelidir: 08.08.2001 tarihli ve 128-FZ sayılı Federal Kanun Belirli faaliyet türlerinin ruhsatlandırılmasına ilişkin 99-FZ 6 sayılı Federal Kanun ile değiştirildi. Bu yasa, resmi olarak yayınlandığı tarihten 180 gün sonra 3 Kasım 2011'de yürürlüğe girdi. Rossiyskaya gazetesi 05/06/2011 (No. 97) md. Bu yasanın 24'ü farklı başlangıç ​​tarihleri ​​belirlemektedir.

Lisanslı faaliyet türlerinin listesi Sanatın 1. paragrafında verilmiştir. 99-FZ sayılı Federal Kanunun 12'si. Eğitim ve tıbbi faaliyetler (Skolkovo yenilik merkezi bölgesinde bulunan kuruluşlar tarafından yürütülen faaliyetler hariç) paragraflarda belirtilmiştir. Bu paragrafın 40 ve 46. Bu yasayı uygulamak için, Rusya Federasyonu Hükümeti, lisanslı faaliyet türünü oluşturan, gerçekleştirilen işlerin kapsamlı listelerini, sağlanan hizmetleri içeren, belirli faaliyet türlerinin lisanslanmasına ilişkin bir dizi hükmü onaylamıştır (madde 2, fıkra 1, madde). 5, fıkra 2, 99 sayılı Federal Kanunun 12. maddesi -FZ).

Rusya Federasyonu topraklarında tıbbi ve diğer kuruluşlar ile bireysel girişimciler (Skolkovo sakinleri hariç) tarafından yürütülen tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılmasına ilişkin yönetmelik, 16 Nisan Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylandı. 2012 Sayılı 291, Eğitim Faaliyetlerinin Ruhsatlandırılmasına İlişkin - 16 Mart 2011 tarih ve 174 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile Ayrıca paragraflar uyarınca. 3 s.4 md. 99-FZ Sayılı Federal Kanunun 1'inde, eğitim faaliyetlerinin ruhsatlandırılmasına ilişkin prosedür aynı zamanda Sanat tarafından da düzenlenmektedir. 10 Temmuz 1992 tarih ve 3266-1 sayılı Rusya Federasyonu Eğitim Kanununun 33.1'i.

Sanatın 4. paragrafına uygun olarak önemlidir. 99-FZ Sayılı Federal Kanunun 9'u, lisanslar süresiz olarak geçerlidir, yani ticari kuruluşlara süresiz olarak verilmektedir (daha önce lisanslar genellikle beş yıl süreyle verilmekteydi). Ayrıca, lisans mevzuatında değişiklik yapılmadan önce verilen lisanslar da (geçerlilik süresi belirtilmesine rağmen) söz konusu kanunun yürürlüğe girdiği tarihten itibaren sınırsız hale gelir. Lisansın sona ermesinden sonra, iki durum dışında lisans yeniden verilmemelidir:

Daha önce verilen lisans, lisanslanan faaliyet türü kapsamında gerçekleştirilen (sağlanan) işlerin (hizmetlerin) bir listesini içermiyorsa;

Lisanslı faaliyet türünün adı değiştiyse.

Sanatın 4. paragrafına göre. 99-FZ sayılı Federal Kanunun 22'si, bu durumlarda süresi dolmuş lisanslar, Sanatta belirtilen şekilde yeniden verilmesine tabidir. 18. Bunda yasal norm lisansın yeniden verilmesi gerektiği durumlarda koşullar listelenir, yani: bir tüzel kişilik dönüşüm şeklinde yeniden düzenlendiğinde, adında, konum adresinde bir değişiklik; bireysel bir girişimcinin ikamet yeri, soyadı, adı, soyadı, kimlik belgesinin ayrıntıları; tüzel kişiliğin veya bireysel girişimcinin lisanslı faaliyet türü yürüttüğü yerlerin adreslerinin değiştirilmesi; lisanslı faaliyet türünü oluşturan gerçekleştirilen işlerin, sağlanan hizmetlerin listesinin değiştirilmesi.

Bu nedenle, 3 Kasım 2011 tarihinden itibaren, mevcut mevzuat uyarınca, herhangi bir lisansın yeniden verilmesi (alınma tarihine bakılmaksızın) yalnızca Sanatta belirtilen durumlarda gereklidir. 18 ve Sanatın 4. paragrafı. 99-FZ sayılı Federal Kanunun 22'si. Bu, Rusya Ekonomik Kalkınma Bakanlığı'nın 21 Ekim 2011 tarih ve d09-2534 tarihli Mektubunda belirtilmiştir. Durum iki. Vergi dönemi için eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerden ve ayrıca Ar-Ge'den elde edilen gelir, Bölüm uyarınca vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan gelirin en az% 90'ı olmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i veya vergi döneminde vergi matrahının belirlenmesinde herhangi bir gelir dikkate alınmamalıdır (madde 2, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi). Kuruluşlar bu koşulu karşılarken nelere dikkat etmelidir?

Öncelikle %90 oranı belirlenirken tercihli faaliyetlerden elde edilen gelirin yalnızca vergi mükellefinin geliriyle ilişkilendirilmesi gerekir ve bu gelir vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi, vergi matrahının oluşumuna katılmayan gelirlerin bir listesini sağlar. Dolayısıyla bu maddede belirtilen gelirin, söz konusu kriter çerçevesinde eğitim ve/veya sağlık kuruluşlarının toplam gelirinden hariç tutulması gerekmektedir. Bu, örneğin, kuruluşun kurucusundan ücretsiz olarak alınan mülk biçimindeki gelir (bu maddenin 11. paragrafının 1. paragrafında belirtilen özellikler dikkate alınarak), ücretsiz olarak alınan mülk biçiminde olabilir. eğitim kurumları yasal faaliyetlerinin yürütülmesi için (madde 22, fıkra 1), hedeflenen finansmana yönelik fonlar (madde 14, fıkra 1), bakım için hedeflenen gelirler kar amacı gütmeyen kuruluşlar ve yasal faaliyetlerin yürütülmesi (madde 2).

İkinci olarak, faaliyet dışı gelirlerin, Sanat hükümlerine göre belirlenen toplam gelir tutarına dahil edilmesi gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248'i, bir kuruluşun Ch. 25'i satışlardan elde edilen gelirlerden (Madde 249) ve faaliyet dışı gelirlerden (Madde 250) oluşmaktadır. Finans departmanı, faaliyet dışı gelirin, eğitim veya sağlık kuruluşları tarafından kiracılardan tükettikleri malların maliyetinin geri ödenmesi olarak alınan tutarları içerdiğine inanıyor. yardımcı programlar. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/4/55 sayılı Mektubunda belirtilmiştir.

Üçüncüsü, tercihli faaliyet türlerinden elde edilen gelirin bir parçası olarak, yalnızca Listede adı geçen faaliyetlerden elde edilen gelir, vergi mükellefi tarafından alıcıya sunulan KDV tutarları hariç dikkate alınmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Kasım tarihli mektubu). , 2012 Sayı: 03-03-06/4/105, tarih: 12/14/2011 Sayı: 03-03-06/4/145, tarih: 09/21/2011 Sayı: 03-03-06/1/580) . Örneğin, bir kuruluş, ek satıştan elde edilen gelire ek olarak eğitim programları yurtta konaklama için öğrencilerden ödeme alırsa, bu durum eğitim faaliyetlerinden elde edilen gelir için geçerli değildir. Federal Vergi Hizmeti uzmanları, 11 Mart 2012 tarihli ED-4-3/3960@ sayılı Mektupta buna dikkat çekti.

Dördüncüsü, tercihli faaliyetlerden elde edilen gelirin dikkate alınan oranına ve toplam gelir miktarına vergi dönemi sonunda uyulmalıdır. Başkentin vergi makamları, 20 Haziran 2012 tarih ve 16-15/053964@ sayılı mektupta, paragraflarda belirtilen kriterlere uyulmadığını kaydetti. 2 s.3 sanat. Raporlama dönemlerinin sonunda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, vergi dönemi için kâr vergisi için sıfır oranı uygulama hakkını etkilemez.

Beşinci olarak, Sanat hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, eğitimden elde edilen gelir payının yuvarlanmasına ilişkin gereklilikleri belirlememektedir ve (veya) tıbbi hizmetler tüm birimlere kadar. Örneğin söz konusu göstergenin %89,9'a eşit olması durumunda kuruluşun tercihli vergi uygulaması uygulama hakkı bulunmamaktadır. Bu pozisyon, finans departmanı tarafından 23 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/4/46 sayılı Mektupta belirtilmiştir.

Durum üç. Tıbbi faaliyet gösteren bir kuruluşun kadrosunda, çalışanların en az yarısının sertifikalı sağlık personeli olması gerekir (madde 3, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi). Aynı zamanda Maliye Bakanlığı'nın 23 Mart 2012 tarih ve 03-03-06/1/154 sayılı yazısında da belirtildiği üzere %50 oranının herhangi bir tarih itibarıyla tüm vergi dönemi boyunca sürekli olarak muhafaza edilmesi gerekmektedir. Bu kriter yerine getirilirken 323-FZ 7 sayılı Federal Kanun hükümleri dikkate alınmalıdır.

Sanatın 1. paragrafının 1. alt paragrafında. Bu yasanın 100'ü (madde 01/01/2012 tarihinde yürürlüğe girmiştir), 01/01/2016 tarihine kadar yüksek veya orta öğretim almış kişilerin Rusya Federasyonu'nda tıbbi faaliyetlerde bulunma hakkına sahip olduğunu öngörmektedir. tıp eğitimi Rusya Federasyonu'nda federal devlet eğitim standartlarına uygun ve uzmanlık sertifikasına sahip olmak. Sertifikalı bir hekim, uzmanlık alanında beş yıldan fazla çalışmamışsa, ancak ek eğitim aldıktan sonra ve uzmanlık belgesi ile hekimlik mesleğine kabul edilebilir (madde 3, bent 1, 100'üncü madde). Aynı zamanda sağlık çalışanlarına 1 Ocak 2016 tarihinden önce verilen sertifikalar, kendilerinde belirtilen sürenin bitimine kadar geçerlidir (100'üncü maddenin 2'nci fıkrası).

323-FZ sayılı Federal Kanunun bu hükümlerini ve paragraf normlarını dikkate alarak. 3 s.3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, gelir vergisi için sıfır oranın uygulanması amacıyla, tıbbi çalışmaların tamamlanması üzerine çalışanlar tarafından alınan diğer belgelerin uzmanlık sertifikasına eşitlenmesine izin verilmemektedir. eğitim kurumları. Bu durum Moskova Federal Vergi Dairesi tarafından 07/02/2012 tarihli 16-15/057950@ sayılı Mektupta ifade edilmiştir.

Dördüncü koşul. Kuruluşun vergi dönemi boyunca kadrosunda sürekli olarak en az 15 çalışanı bulunmalıdır (madde 4, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi). Bentlerde belirlenen kriterlerin hesaplanmasına ilişkin Maliye Bakanlığı'nın 23 Mart 2012 tarih ve 03-03-06/1/154 sayılı yazısı. Söz konusu maddenin 3 ve 4'üncü paragraflarının 3'üncü paragrafında, ortalama çalışan sayısının belirlenmesinde kullanılan metodolojinin kullanılması tavsiye edilmektedir. Bu gösterge 01/01/2012 tarihinden bu yana 24 Ekim 2011 tarih ve 435 sayılı Rosstat Kararı esas alınarak hesaplanmaktadır. Bu belge, özellikle P-4 sayılı federal istatistiksel gözlem formunun doldurulmasına ilişkin Talimatları onaylamıştır. işçilerin sayısı, ücretleri ve hareketleri (bundan sonra Talimatlar olarak anılacaktır) .

Sermayenin vergi makamları 28 Ağustos 2012 tarih ve 16-15/080173@ sayılı Mektupta şunu belirtmiştir: Sayıyı hesaplamak için, Talimatların ortalama çalışan sayısının takip ettiği 77. madde hükümlerinin uygulanması gerekmektedir. Bir kuruluşun ortalama sayısı, ortalama çalışan sayısını, ortalama harici yarı zamanlı işçi sayısını ve sivil sözleşmeler kapsamında iş yapan ortalama çalışan sayısını içerir.

Talimatın 79'uncu maddesi uyarınca, çalışan listesi, aşağıda belirtilen şartlar altında çalışmış çalışanları içermektedir. iş sözleşmesi ve kalıcı, geçici veya mevsimlik çalışma bir gün veya daha fazla süre alan kuruluşların çalışan sahipleri ve ücretler bu organizasyonda. Bordroya dahil olmayan işçi kategorilerinin listesi Talimatların 80. paragrafında verilmiştir. Bunlar, özellikle diğer kuruluşlardan işe alınan yarı zamanlı çalışanları (madde a) ve sivil sözleşmeler kapsamında iş yapan kişileri (madde b) içerir. Adı geçen çalışanlar ortalama sayının oluşumuna katılmamaktadır, bu nedenle paragraflarda belirtilen kriterlerin belirlenmesinde dikkate alınamaz. 3 ve 4 paragraf 3 md. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Beşinci koşul. Vergi dönemi boyunca, tercihli vergi rejimi uygulama isteğini ifade eden bir kuruluş, fatura ve benzeri işlemler yapmamalıdır. finansal araçlar vadeli işlemler (madde 5, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi).

Tercihli oranın uygulanmasına ilişkin koşullara uymamanın sonuçları

Bu nedenle, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetler yürüten kuruluşlar, Sanatta belirtilen şartlara tabi olarak% 0 vergi oranı uygulama hakkına sahiptir. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Aynı zamanda, belirlediğimiz gibi, tercihli faaliyetlerin uygulanmasından ve Ar-Ge'nin gerçekleştirilmesinden elde edilen gelirin paylaşılması koşulunun yerine getirilmesi. toplam tutar gelir bir bütün olarak vergi dönemi için yani takvim yılı için belirlenir. Sıfır oranın uygulanmasına ilişkin diğer kriterler (uygun lisansların varlığı, kuruluşların maksimum minimum çalışan sayısı, yeterlilik gereksinimleri onlara göre, senet ve finansal araçlarla yapılan vadeli işlem işlemlerinin bulunmaması) vergi dönemi boyunca sürekli olarak gerçekleştirilmelidir.

Sanatın 4. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, kuruluşun bu maddenin 3. fıkrasında belirtilen koşullardan en az birine uymaması durumunda, Sanatın 1. fıkrasında belirtilen vergi oranı. Rusya Federasyonu 284 Vergi Kanunu, -% 20. Bu durumda, vergi tutarı, verginin ödendiği günü takip eden günden itibaren tahakkuk eden uygun cezaların ödenmesiyle birlikte, öngörülen şekilde restorasyona ve bütçeye ödemeye tabidir ( peşin ödeme vergi ile ilgili), Sanat'ta yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 287 Vergi Kanunu. Vergi Kanununun bu normlarından, tercihli oranın uygulanmasına ilişkin koşullar karşılanmazsa, kuruluşun vergi dairesine raporlama dönemleri için güncellenmiş vergi beyannameleri ve avans hesaplayarak vergi dönemi için bir bütün olarak beyanname sunması gerektiği anlaşılmaktadır. ödemeler ve genel oran üzerinden vergi miktarı.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 287 ve 289'u, raporlama dönemi sonuçlarına göre avans ödemeleri, ilgili raporlama döneminin bitiminden itibaren en geç 28 takvim günü içinde ödenir ve vergi döneminin bitiminde ödenecek vergi - hayır sona eren vergi dönemini takip eden yılın 28 Mart tarihinden sonra.

Bu nedenle, raporlama dönemleri için hesaplanan (yeniden başlatılan) avans ödemeleri ve vergi dönemi beyanına göre hesaplanan vergiler için cezaların Madde 2'ye göre hesaplanması gerekmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 75'i, avans ödemeleri ve vergiler için son tarihin sona erdiği günü takip eden günden itibaren başlar.

Örneğin, 2012 yılında, ilk çeyrek için avans ödemesi için son tarih 28 Nisan'da, altı ay için - 30 Temmuz'da, 9 ay için - 29 Ekim 2012'de (hafta sonları dahil) sona ermiştir. Buna karşılık, 2012 yılı için vergi ödeme son tarihi 28 Mart 2013'e denk geliyor. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2012 tarih ve 01-02-03/03-482 tarih ve 12 Mart 2012 tarih ve Moskova Federal Vergi Dairesi yazılarında belirtildiği gibi cezaların hesaplanmasında başka bir prosedür yoktur. .16-12/020620@, Vergi Kanunu içermez.

Bir eğitim ve/veya sağlık kuruluşunun, imtiyazlı oran uygulama hakkının kaybedildiği tarihten itibaren ancak beş yıl geçtikten sonra tekrar gelir vergisinden muafiyet elde edebileceği unutulmamalıdır. Bu prosedür Sanatın 8. maddesinde yer almaktadır. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu maddenin 7. paragrafı uyarınca bu kuruluşların gönüllü olarak genel gelir vergisi rejimine dönebileceklerini belirtmek isteriz.

%0 oranının uygulanması için şartların yerine getirildiğini raporluyoruz

Sanatın 5. maddesine dayanarak tercihli vergi rejimine geçmeye karar veren eğitim ve (veya) sağlık kuruluşları. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, bölgedeki vergi dairesine ilgili bir başvuruda bulunur. Üstelik bu, sıfır oran uygulamasının başlangıcında bir kez yapılmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2011 tarih ve 03-03-06/4/151 tarihli Mektubu). Bu arada, bu kuruluşlar gelir vergisi beyannamesi vermekten muaf değildir (Moskova Federal Vergi Servisi'nin 2 Temmuz 2012 tarih ve 16-15/057962@, 5 Mart 2012 tarih ve 16-03/018831@ tarihli mektupları).

Ayrıca kuruluşlar, Madde hükümlerinin uygulanması nedeniyle gelir vergisi ödemekten muaftır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, bu maddenin 6. fıkrası uyarınca, her yıl Sanatın 4. fıkrasında belirtilen süreler dahilinde. Vergi beyannamesi sunmak için 289'un %0 oranının uygulanmasının geçerliliğini onaylaması, yani vergi dairesine aşağıdaki bilgileri ibraz etmesi gerekmektedir:

Kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerinden elde ettiği gelirin kuruluşun toplam geliri içindeki payı hakkında;

Kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısına ilişkin;

Sertifikalı sayısı hakkında tıbbi personel(tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşlar için).

Tanıtmak bu bilgi kuruluşlar, 21 Kasım 2011 tarih ve ММВ-73/892@ Rusya Federal Vergi Dairesi Emri tarafından onaylanan formu kullanmalıdır. Ayrıca bu raporlar Federal Vergi Hizmetine gönderilebilir. elektronik form Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 30 Aralık 2011 tarih ve YAK-7-6/1010@ Kararı ile onaylanan formata uygun olarak telekomünikasyon kanalları aracılığıyla.

Söz konusu sıraya göre bilgiler iki sayfadan oluşmaktadır. Birinci sayfada kendilerini temsil eden kuruluşa ilişkin bilgiler yer alırken, ikinci sayfada doğrudan yukarıda adı geçen göstergeler yer almaktadır. Kurumlar vergisi matrahını belirlerken dikkate alınan toplam gelir tutarı, 010 satırına yansıtılacaktır; bu da, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerin (satır 011) ve olmayan satışların uygulanmasından elde edilen geliri yansıtır. -belirli faaliyet türleriyle ilişkili işletme geliri (satır 012).

Satır 013, hesaplanan göstergeyi içerir - tercihli faaliyetlerin uygulanmasından elde edilen gelirin, şu formülle belirlenen toplam gelir miktarı içindeki payı: (satır 011 + satır 012) / satır 010 x 100%. Gelir vergisine sıfır oran uygulama hakkının onaylanması için 013 satırındaki göstergenin %90'dan fazla olması gerekir.

Kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısına ilişkin bilgiler, raporlama yılının her ayının 1. gününde ve 31 Aralık'ta 020 - 032 numaralı satırlarda 3. sütunda belirtilmiştir. Aynı satırda ancak 4. sütunda tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlar uzmanlık belgesine sahip sağlık personeli sayısını, 5. sütunda ise bu personelin toplam çalışan sayısı içindeki payını belirtmektedir.

2012 yılı sonuçlarına dayanarak bu tür bilgilerin tıbbi ve/veya) sağlanması gerektiğini bir kez daha vurguluyoruz. eğitim kuruluşları en geç 28.03.2013 tarihine kadar yapılmalıdır. Bu süre içerisinde ödemeyi yapan kişi tercihli vergi rejiminin uygulanmasının yasallığını teyit etmezse, gelir vergisi için sıfır oran hakkını kaybedecektir. Bu, tüm vergi dönemi boyunca vergiyi %20 oranında hesaplaması ve cezaları da dikkate alarak bütçeye ödemesi gerektiği anlamına gelir.

Sıfır oranı uygulamanın özellikleri...

…yeni oluşturulan organizasyonlar

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1. Maddesi, yeni oluşturulan kuruluşların tercihli gelir vergisi muamelesi uygulama hakkı sorununu çözmemektedir. Maliye departmanı uzmanları, bu vergi mükelleflerinin, faaliyetlerinin ilk vergi döneminde gelir vergisi için sıfır oranı uygulamak için hiçbir gerekçesi olmadığına inanıyor. Bu pozisyon 15 Mart 2012 tarih ve 03-03-10/23 8 sayılı Mektupta belirtilmiştir. Yetkililer bu sonucu şu şekilde gerekçelendiriyor. Paragraflara dayalı. 4 s.3 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşlar için% 0 vergi oranının uygulanmasının koşullarından biri, personelde en az 15 çalışanın bulunmasıdır. Bu koşulun herhangi bir tarihten itibaren tüm vergi dönemi boyunca sürekli olarak karşılanması gerekir.

Paragraflar sayesinde. Bu maddenin 1, paragraf 3'üne göre, gelir vergisi için sıfır oranının kullanılmasının bir başka koşulu, kuruluşun geçerli bir lisansa (lisanslara) sahip olmasıdır; bu, Sanatın 5. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, ilgili başvuruyla birlikte vergi dairesine sunulmalıdır. Bu, mükellefin tercihli vergi uygulamasına geçtiği yılın başlangıcından bir ay önce yapılmalıdır. Sanatın 2. fıkrasına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 55'i, eğer bir kuruluş takvim yılının başından sonra oluşturulmuşsa, bunun için ilk vergi dönemi, kuruluş tarihinden bu yılın sonuna kadar olan süredir. Bu durumda örgütün yaratıldığı gün, devlet tescil günü olarak kabul edilir. Yukarıdaki hukuk kuralları dikkate alındığında, finansörlere göre, kuruluş tarihinden itibaren eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetler yürüten yeni oluşturulan kuruluşlar, tercihli faaliyet türleri için lisans sayısı ve sunulmasına ilişkin koşulları yerine getiremez. Bu nedenle ilk vergi dönemi için %0 oranında kâr vergisi uygulama hakları yoktur.

...yeniden düzenlenen organizasyonlar

Vergi döneminde dönüşüm geçiren ticari kuruluşların bu sorunla karşı karşıya olduğunu belirtelim. Aynı zamanda sıfır oranı kullanma sorununu çözmek için yeniden düzenleme şekli de önemlidir. Maliye Bakanlığı, 4 Aralık 2012 tarih ve 03-03-06/1/624 sayılı yazısında, kapatılan bir anonim şirketin (CJSC), limited şirkete (LLC) dönüşmeden önce tamamen devralınması durumunu değerlendirdi. yasal gerekçeler Sanat esasına göre ödeme yapmadı. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Finans departmanındaki uzmanlara göre LLC, yeni oluşturulan bir organizasyon olarak belirli sanatlara uyamıyor. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisansın sayısı ve sağlanmasına ilişkin koşullar ve bu nedenle, ilk vergi dönemi için gelir vergisi için tercihli bir oran uygulanmasının temeli yoktur. Vergi Dairesi, 1 Kasım 2012 tarihli ED-4-3/18513 sayılı Mektupta da belirtildiği üzere, Maliye Bakanlığı'nın görüşünü paylaşmaktadır. Federal Vergi Servisi, Sanatın 4. maddesi uyarınca şunu belirtti. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 57'si, yeni ortaya çıkan tüzel kişilerin devlet tescili anından itibaren (birleşme şeklinde yeniden yapılanma durumları hariç) yeniden düzenlenmiş olarak kabul edilmektedir.

Madde 9 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 50'si, bir tüzel kişiliğin diğerine dönüştürülmesi durumunda, yeni kurulan kuruluşun yeniden düzenlenen tüzel kişiliğin yasal halefi olarak tanınacağını öngörmektedir, ancak bu hüküm yalnızca vergi ödeme yükümlülüklerinin yerine getirilmesi için geçerlidir. . Ayrıca Sanat'tan. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, bu maddede öngörülen koşulları yerine getirmesi durumunda belirli bir vergi mükellefine gelir vergisi için sıfır oran uygulama hakkının verildiğini takip etmektedir. Ve bir tüzel kişiliğin dönüşüm şeklinde yeniden düzenlenmesi sonucunda, yeni organizasyon Yeni oluşturulan bir kuruluşun tercihli oran uygulama hakkına sahip olup olmadığı konusu ayrı olarak çözülmelidir. Bu nedenle Federal Vergi Servisi'ne göre, söz konusu davada yeni oluşturulan tüzel kişilik, vergi ödeme yükümlülüklerinin yerine getirilmesi açısından yasal halef olarak hareket etse de, Sanat tarafından belirlenen tercihli vergi rejimi açısından miras. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bu organizasyon yayılamaz.

Bir tüzel kişiliğin birleşme şeklinde yeniden düzenlenmesi konusunda kontrolörler farklı bir pozisyon almaktadır. Moskova Vergi İdaresi, 10/17/2012 No. 16-15/099195@, 10/05/2012 No. 1615/094918@ tarihli mektuplarda aşağıdakileri belirtmiştir. Sanatın 2. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 58'i, bir tüzel kişiliğin başka bir tüzel kişilikle birleşmesi durumunda, birleştirilen tüzel kişiliğin hak ve yükümlülükleri, devir senedine uygun olarak ikincisine devredilir. Bu, bu yeniden yapılanma şekliyle başka bir kuruluşun birleştiği tüzel kişiliğin faaliyetlerine devam etmesi anlamına gelir. Buna karşılık, bağlı kuruluşun, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline faaliyetlerinin sona ermesine ilişkin bir giriş yapıldığı andan itibaren yeniden düzenlenmiş olduğu kabul edilir. Vergi makamları, bu medeni mevzuat normlarını dikkate alarak şu sonuca varmıştır: 2012 yılında başka bir benzer kuruluşla birleşme şeklinde yeniden düzenlenen ve 2011 yılında Sanat tarafından belirlenen oranı uygulama niyetini zamanında beyan eden bir eğitim kuruluşu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, bu maddenin 3. paragrafında belirtilen şartlara tabi olarak tercihli bir vergi rejimi kullanabilir.

...yıl içinde basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybeden kuruluşlar

07/02/2012 16-15/057958@ tarihli Mektupta, Moskova vergi makamları, eğitim faaliyetleriözel rejim - basitleştirilmiş vergi sisteminden yararlanma hakkını kaybettiği için vergi dönemi içerisinde genel vergilendirme sistemine geçenler, bu vergi döneminde gelir vergisinde sıfır oranın kullanılmasına güvenemezler.

Düzenleyici otoritelerin argümanları aşağıdaki gibidir. Madde 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 285'i, gelir vergisi için vergi döneminin takvim yılı olduğunu belirlemektedir. Sanatın 5. maddesi uyarınca. Bu maddede belirtilen kriterleri karşılayan eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşlar tarafından 1 Ocak 2012 tarihinden itibaren% 0 vergi oranının uygulanması için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'inin sunulması gerekmektedir. vergi dairesi, en geç 30 Kasım 2011 tarihine kadar ilgili başvuruyu ve Vergi Kanunu tarafından sağlanan belgelerin kopyalarını. Sanatın gerçek bir okumasından. 284.1'e göre, bu maddenin 3. paragrafında belirtilen koşulları sağlayan bir vergi mükellefi, raporlama dönemi başından itibaren tercihli oran uygulayamaz. Finansörler vergi makamlarıyla dayanışma içindedir ancak konumlarını haklı çıkarmak için yasanın diğer hükümlerini kullanırlar.

Maliye Bakanlığı'nın 30 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/4/90 sayılı yazısında da benzer bir durum değerlendirilmişti. Mektubun yazarları, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar için Sanatın 1. paragrafı uyarınca bunu hatırlattı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.19'u, vergi dönemi, Sanat tarafından aksi belirtilmedikçe, basitleştiricinin başka bir vergi rejimine geçme hakkına sahip olmadığı bir takvim yılıdır. 346.13 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu yasal norm, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kişinin bu özel rejimi kullanma hakkını kaybettiği durumları düzenlemektedir.

Maliye Bakanlığı burada şu hususa dikkat çekiyor: hakkında konuşuyoruz mükellefin bağımsız olarak genel vergi rejimine geçmesiyle ilgili değil, şartların ihlal edilmesi veya özel bir rejim uygulama hakkı veren koşulların sağlanamamasıyla ilgili. Maliye Bakanlığı, bu hükümlerin rehberliğinde şu sonuca varmıştır: basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybetmiş kuruluşlar, genel vergi rejimi tarafından belirlenen vergiler, yeni oluşturulanlar için vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta öngörülen şekilde hesaplanır ve ödenir. kuruluşlar. Ve Sanat hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i, yeni oluşturulan kuruluşlar tarafından faaliyetlerinin ilk vergi dönemi için kâr vergisi için sıfır oran uygulanması olasılığını sağlamamaktadır.

Dolayısıyla, eğitim veya sağlık faaliyetleriyle uğraşan bir ekonomik kuruluş, takvim yılının başlangıcından sonra basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybetmişse, Sanat uyarınca tercihli vergi rejimini uygulama hakkına sahip değildir. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Gelir vergisinde sıfır oranın kullanılması konusunda tahkim uygulamasının henüz oluşmadığını belirtmek gerekir. Ancak düzenleyici otoriteler, tercihli vergi uygulamasına ilişkin tartışmalı konulara ilişkin oldukça fazla açıklamalarda bulunmuştur. Ne kadar doğru olduklarını zaman gösterecek.

1 Vergi Kanununun İkinci Kısmında Değişiklik Yapılmasına Dair 28 Aralık 2010 tarih ve 395-FZ Sayılı Federal Kanun Rusya Federasyonu ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasal düzenlemeleri.
2 Geçiş döneminde gelir vergisinin ödenmesi ve eğitim ve tıbbi faaliyetleri birleştiren kuruluşlar tarafından gelir vergisi için sıfır oranının uygulanmasının özellikleri hakkında, V.V. Kirilin Sağlık ve eğitim küreleri: önemli bir fayda içeren makaleyi okuyun. , Sayı 8, 2012 .
3 Kurumlar gelir vergisi için yüzde 0 vergi oranının uygulanmasına yönelik kuruluşlar tarafından yürütülen eğitim ve tıbbi faaliyet türlerinin listesi onaylandı. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 10 Kasım 2011 tarih ve 917 sayılı Kararı.
4 08.08.2001 tarih ve 129-FZ sayılı Federal Kanun Tüzel kişilerin ve bireysel girişimcilerin devlet tescili hakkında.
5 6 Kasım 2001 tarih ve 454-st sayılı Rusya Devlet Standardı Kararı ile kabul edilmiş ve yürürlüğe girmiştir.
6 04.05.2011 tarihli ve 99-FZ sayılı Federal Kanun Belirli faaliyet türlerinin ruhsatlandırılmasına ilişkin.
7 21 Kasım 2011 tarih ve 323-FZ sayılı Federal Kanun Rusya Federasyonu'ndaki vatandaşların sağlığını korumanın temelleri hakkında.
8 Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 04/03/2012 sayılı ED4-3/5543@ tarihli Mektubu ile alt denetimlere getirildi - bu belge, vergi dairesinin resmi web sitesinde (www.nalog.ru) yayınlanmaktadır. Vergi makamları tarafından kullanılması zorunlu olan Federal Vergi Hizmetinin Açıklamaları bölümü.

Bir eğitim kurumu gelir vergisi için sıfır oran hakkını kaybederse, bu hakkı en geç beş yıl sonra yeniden uygulayabilecektir. Peki, belirtilen oranı uygulayan ve daha sonra "basitleştirilmiş" orana geçen bir kuruluş ne olacak? Vergi yetkilileri 17 Mart 2014 tarih ve GD-4-3/4687@ sayılı yazıyla soruyu yanıtladı.

Sıfır oranın uygulanması

Gelir vergisi oranları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284. Maddesi ile belirlenmektedir. Genel olarak belirlenen yüzde 20 oranı 1. paragrafta, yüzde 0 oranı ise bu maddenin 1.1. paragrafında belirtilmiştir. Tercihli oran, 10 Kasım 2011 tarih ve 917 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan Faaliyetler Listesinde yer alan eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürüten kuruluşlar tarafından kullanılabilir. Başvurunun özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi. Bir kuruluş, bir dizi koşulun aynı anda karşılanması durumunda sıfır orandan yararlanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 Maddesinin 3. fıkrası), yani:

1) eğitimsel ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisansa (lisanslara) sahiptir;

2) eğitim (ve varsa tıbbi) faaliyetlerinden ve ayrıca Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen yıllık gelirin toplam gelirin en az yüzde 90'ını oluşturması (veya gelir olmaması);

3) personelinin yıl boyunca sürekli olarak en az 15 kişiyi istihdam etmesi;

4) Yıl içerisinde vadeli işlemlere ait senet ve finansal araçlarla işlem yapmamaktadır.

Tıbbi faaliyetlerin yürütülmesinde ek bir koşul, kuruluşun uzman sertifikasına sahip tıbbi personel kadrosunda, yıl boyunca sürekli olarak toplam çalışan sayısında en az yüzde 50'nin bulunmasıdır.
Tercihli oran uygulama hakkının kaybı

Tercihli oranın uygulandığı yıl içinde, bir eğitim kuruluşu Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1. Maddesinin 3. paragrafında öngörülen şartlardan en az birini ihlal ederse, başından itibaren uygulama hakkını kaybeder. bu yıl (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesinin 4. fıkrası) . Yani sıfır oran hakkının kaybedildiği yılın başından itibaren kurum yüzde 20 vergi oranına geçiyor.

Yüzde 0 gelir vergisi oranı uygulayan ve yüzde 20 oranına geçen eğitim ve sağlık kurumlarının, beş yıl boyunca tekrar sıfır orana geçme hakkı bulunmuyor. Bu dönem, genel olarak belirlenmiş vergi oranını kullanmaya geçtikleri vergi dönemi (yıl) ile başlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesinin 8. fıkrası).
Faydalardan gönüllü olarak vazgeçilmesi

Bir kuruluş gönüllü olarak sıfır oranın uygulanmasını durdurabilir. Örneğin, gelecek yıldan itibaren "basitleştirilmiş"e geçmeye karar verirse. Bu durumda kuruluş, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesinin 3. paragrafında belirtilen koşulları ihlal etmemektedir. Bu, yüzde 0 oranının yeniden uygulanması konusunda beş yıllık bir yasağa tabi olmadığı anlamına geliyor. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1. Maddesinde belirlenen şartlara tabi olarak bu oranı kullanmaya geri dönme hakkına sahiptir. Bu tam olarak vergi makamlarının, vergi hizmeti web sitesinde “Vergi makamları tarafından kullanılması zorunlu olan Federal Vergi Hizmetinin Açıklamaları” bölümünde yayınlanan GD-4-3/4687@ sayılı mektuplarında vardıkları sonuçtur. .”

Hatırlanması önemli

Gelir vergisine yüzde 0 oranının uygulanmasının gönüllü olarak reddedilmesi ve “basitleştirilmiş vergi” kullanımına geçiş, eğitim kurumunu bu verginin kullanımına yeniden geçiş hakkından mahrum bırakmaz. Tabii ki her şeye bağlı gerekli koşullar sıfır oranın kullanılmasına izin verir.

Tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşların elde ettiği karlar (temettüler ve temettüler hariç) belirli türdeki borç yükümlülüklerini içeren işlemlerden elde edilen gelirler )

Aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda yüzde 0 oranı uygulanır:

• kuruluşun, Rusya mevzuatına uygun olarak verilen (verilen) eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisansa (lisanslara) sahip olması;
• Gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerinden ve ayrıca Ar-Ge'den elde ettiği vergi dönemi geliri, gelirinin en az yüzde 90'ını oluşturur; veya vergi dönemi kuruluşunun, gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken dikkate alınan geliri yoktur. Bu durumda sıfır oran uygulama hakkı veren azami tutarın belirlenmesinde devlet (belediye) kurumlarına sağlanan sübvansiyonlar dikkate alınmaz ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Nisan 2011 tarih ve 03-03-06/4/40 sayılı mektubu ) ;
• kuruluşun sürekli olarak (tüm vergi dönemi boyunca herhangi bir tarih itibariyle) en az 15 çalışanı vardır;
• kuruluş vergi dönemi boyunca vadeli işlemlerin faturaları ve finansal araçlarıyla işlem yapmamaktadır;
• Tıbbi faaliyetlerde bulunan bir kuruluşta, sürekli olarak (tüm vergi dönemi boyunca herhangi bir tarih itibariyle) uzmanlık belgesine sahip tam zamanlı sağlık personelinin sayısı, toplam çalışan sayısının en az yüzde 50'sidir.

Bu çevrimiçi hizmeti kullanarak OSNO (KDV ve gelir vergisi), basitleştirilmiş vergi sistemi ve UTII hesaplarını tutabilir, ödemeler oluşturabilir, kişisel gelir vergisi, 4-FSS, SZV-M, Birleşik Hesap 2017 ve istediğiniz raporları İnternet üzerinden gönderebilirsiniz. vb.(350 RUR/ay'dan başlayan fiyatlarla). 30 gün ücretsiz (şimdi yeni kullanıcılar için 3 ay ücretsiz). İlk ödemenizle (bu bağlantı aracılığıyla) üç ay ücretsiz.

Bu hükümlerden kaynaklanmaktadır paragraf 3 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1. Maddesi onaylandı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Eylül 2011 tarih ve 03-03-06/1/580 sayılı mektubu ile .

Listelenen koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda, gelir vergisi, ihlalin işlendiği vergi dönemi başından itibaren yüzde 20 oranında yeniden hesaplanır ( Madde 4 md. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Sıfır vergi oranı uygulama hakkını doğrulamak için kuruluşların yıllık olarak (gelir vergisi beyannamesi ile eşzamanlı olarak) eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerden elde edilen gelirin payı ve çalışan sayısı hakkında vergi makamlarına bilgi sunması gerekir ( Madde 6 md. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu bilgi tarafından sağlanmalıdır biçim, onaylı Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 21 Kasım 2011 tarih ve ММВ-7-3/892 sayılı emriyle .

Eğitim ve sağlık faaliyetlerini birleştiren kuruluşlarda, bu tür faaliyetlerden elde edilen gelirlerin toplanmasıyla yüzde 90'lık gelir oranı belirlenmektedir. Ayrıca bu oranın yalnızca eğitim faaliyetlerinden elde edilen gelirlerle sağlanması durumunda sertifikalı sağlık personeli sayısı şartı da karşılanamayabilir. Örneğin, eğitim faaliyetlerinden elde edilen gelirin payı yüzde 90 ve tıbbi faaliyetlerden elde edilen gelirin payı yüzde 5 ise, uzmanlık sertifikasına sahip tam zamanlı sağlık çalışanlarının sayısı yüzde 50'den az olsa bile kuruluş sıfır vergi oranı uygulayabilir. toplam çalışan sayısı. Bu şurada belirtilmiştir Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2012 tarih ve 03-03-10/9 sayılı mektubu (vergi makamlarına rapor edilir) Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 21 Şubat 2012 tarihli ve ED-4-3/2858 sayılı mektubu ile ).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesine göre kuruluşumuz 2011 yılından bu yana %0 vergi oranı uygulamaktadır. Gelir vergisi için yüzde 0'lık bir vergi oranının uygulanması için yerel vergi makamlarına yıllık olarak başvuruda bulunmak gerekli mi yoksa bir kez sunmak yeterli miydi? Başvuru koşulları değişmedi ve yıllık raporlar sunuyoruz.

Hayır, yapma. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesinin 5. ve 6. paragrafları uyarınca, kuruluşun yardım başvurusunun başlangıcından itibaren bir kez başvuruda bulunması gerekmektedir. Daha sonra, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1. Maddesinin 6. paragrafına uygun olarak vergi beyannamesi ile birlikte belgeler sunarak% 0 oranını yıllık olarak onaylamanız gerekir.

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda Glavbukh Sistemi vip versiyonunun materyallerinde verilmiştir.

1. Makale: Gelir vergisi: yüzde 0 oranından nasıl yararlanılır

Oranı kimler uygulayabilir?

· eğitimsel ve/veya tıbbi faaliyetleri yürütme lisansına (lisanslarına) sahiptir;

· Eğitim (ve varsa tıbbi) faaliyetlerinden ve ayrıca Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen yıllık gelirin toplam gelirin en az yüzde 90'ını oluşturması (veya gelirinin olmaması);

· Personeli yıl boyunca sürekli olarak en az 15 kişiyi istihdam etmektedir;

· Yıl içinde vadeli işlemlere ait senet ve finansal araçlarla işlem yapılmamaktadır.

Tıbbi faaliyetlerin yürütülmesinde ek bir koşul, kuruluşun uzman sertifikasına sahip tıbbi personel kadrosunda, yıl boyunca sürekli olarak toplam çalışan sayısında en az yüzde 50'nin bulunmasıdır.

Yüzde 0 oranından yararlanmak için, bu oranın uygulanmasının planlandığı yılın başlangıcından en geç bir ay önce ruhsatın (lisansların) bir kopyası ile müfettişliğe başvuruda bulunmanız gerekmektedir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 Maddesinin 5. fıkrası). Ayrıca kuruluş, yüzde 0 vergi oranı uyguladığı ilk vergi dönemi (yıl) sonunda bu verileri açıklığa kavuşturma ve sunma hakkına sahiptir.*

Eğitim ve tıbbi faaliyetler birleştirildiğinde, yüzde 90'lık gelir oranının bu tür faaliyetlerden elde edilen gelirlerin toplanmasıyla belirlendiğini unutmayın. Ayrıca, eğitim faaliyetlerinden elde edilen gelirin yüzde 90'ı aşması durumunda, sertifikalı sağlık personeli sayısı koşulu karşılanamayabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2012 tarih ve 03-03-10/9 tarihli yazısı). › |

Faydalanma hakkı teyit edilmelidir

Gelir vergisi için sıfır oran uygulamasının yasallığı yıllık olarak onaylanmalıdır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesinin 6. paragrafı ile belirlenmiştir. Bu amaçla muayeneye gitmeyin. geç Sıfır oranın uygulandığı yıla ait gelir vergisi beyannamesi vermek için aşağıdaki bilgileri göndermeniz gerekir:*

· eğitimden (ve varsa tıbbi faaliyetlerden) elde edilen gelirin toplam gelir içindeki payı;

· eyaletteki çalışan sayısı hakkında.

Bir eğitim kurumu aynı zamanda tıbbi faaliyetler de yürütüyorsa, kuruluşun kadrosundaki uzmanlık sertifikasına sahip tıbbi personel sayısı hakkında ek bilgi sağlanır.

Hatırlanması önemli
2014 yılında gelir vergisine sıfır oran uygulamak için (ilk kez uygulanıyorsa), 2013 yılı sonundan en geç bir ay önce ruhsatın (lisansların) bir kopyası ile birlikte müfettişliğe başvuruda bulunmalısınız.

2. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.İkinci bölüm

Madde 284.1. Eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerde bulunan kuruluşlar tarafından yüzde 0 vergi oranının uygulanmasının özellikleri

Madde 284_1'in hükümleri (28 Aralık 2010 tarih ve 395-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle) 1 Ocak 2011'den 1 Ocak 2020'ye kadar geçerlidir - bkz. Aralık 395-FZ sayılı Federal Kanunun 5. Maddesinin 6. paragrafı 28, 2010.

1. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetler yürüten kuruluşlar, bu maddede belirlenen şartlara tabi olarak yüzde 0 vergi oranı uygulama hakkına sahiptir.

2. Bu maddeye göre eğitim ve/veya tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlara, bu vergi mükellefleri tarafından belirlenen vergi matrahının tamamına (vergi matrahı hariç, vergi oranları aşağıda belirtilenlere) yüzde 0 oranında vergi uygulanır. vergi dönemi boyunca bu Kanunun 284'üncü maddesinin 3 ve 4'üncü paragrafları ile oluşturulmuştur.

3. Bu maddenin 1. paragrafında belirtilen kuruluşlar, aşağıdaki şartları yerine getirmeleri halinde yüzde 0 vergi oranı uygulama hakkına sahiptir:

1) kuruluşun, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak verilen (verilen) eğitim ve/veya tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisansı (lisansları) varsa;

2) kuruluşun vergi dönemine ilişkin geliri eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerin yürütülmesinin yanı sıra performanstan da kaynaklanıyorsa bilimsel araştırma ve (veya) bu bölüm uyarınca vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan deneysel gelişmeler, bu bölüm uyarınca vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan gelirin en az yüzde 90'ını oluşturuyorsa veya vergi dönemine ilişkin kuruluş bu bölüm uyarınca vergi matrahının belirlenmesinde gelirin dikkate alınmaması;

3) Tıbbi faaliyet yürüten bir kuruluşun kadrosunda, vergi dönemi boyunca sürekli olarak çalışan toplam çalışan sayısı içindeki uzmanlık belgesine sahip tıbbi personel sayısı en az yüzde 50 ise;

4) kuruluş vergi dönemi boyunca sürekli olarak en az 15 çalışanı çalıştırıyorsa;

5) Kuruluşun vergi dönemi boyunca kambiyo senetleri ve vadeli işlemlere ait finansal araçlarla işlem yapmaması durumunda.

4. Bu madde uyarınca yüzde 0 vergi oranı uygulamasına geçen, bu maddenin 1. fıkrasında belirtilen kuruluşların, başlangıçtan itibaren bu maddenin 3. fıkrasında belirtilen koşullardan en az birini yerine getirmemesi halinde bu şartlara uyulmamasının gerçekleştiği vergi dönemi için bu Kanunun 284'üncü maddesinin 1'inci fıkrasında belirlenen vergi oranı uygulanır. Bu durumda, vergi miktarı, 287. maddede belirtilen günü takip eden günden itibaren tahakkuk eden ilgili cezaların ödenmesiyle birlikte, öngörülen şekilde restorasyona ve bütçeye ödemeye tabidir.

5. Bu madde uyarınca yüzde 0 vergi oranı uygulama isteğini beyan eden kuruluşlar, yüzde 0 vergi oranının uygulandığı vergi döneminin başlangıcından en geç bir ay önce bir başvuruda bulunur ve bu başvurunun kopyalarını sunar. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak verilen (verilen) eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek için bulundukları yerdeki vergi dairesine lisans (lisanslar).

6. Bu madde uyarınca yüzde 0 vergi oranı uygulayan kuruluşlar, yüzde 0 vergi oranı uyguladıkları her vergi dönemi sonunda, bu bölümde vergi beyannamesi vermek için belirlenen süreler dahilinde; bulundukları yerdeki vergi dairesine aşağıdaki bilgileri verin:

bu bölüme göre vergi matrahının belirlenmesinde kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerinden elde ettiği gelirin, bu bölüme göre vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınan kuruluşun toplam gelir tutarı içindeki payı hakkında bölüm;

kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısı hakkında.

Tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlar ayrıca, kuruluş kadrosundaki uzmanlık belgesine sahip tıbbi personel sayısı hakkında da bilgi verir.

Bu paragrafta belirtilen bilgilerin, vergi döneminin başlangıcından itibaren vergi mükellefinin bulunduğu yerdeki vergi dairesine belirlenen süre içinde sunulmaması durumunda, veriler öngörülen şekilde sunulmamışsa, Vergi Dairesi tarafından belirlenen vergi oranı; Bu Kanunun 284'üncü maddesinin 1'inci fıkrası uygulanır. Bu durumda, vergi tutarı, Madde 2'de belirlenen vergi ödemesi gününü (vergi peşin ödemesi) takip eden günden itibaren tahakkuk eden ilgili ceza tutarlarının vergi mükellefinden tahsil edilmesiyle öngörülen şekilde restorasyona ve bütçeye ödenmesine tabidir. Bu Kanunun 287'si Bu paragrafta belirtilen bilgilerin sunulmasına ilişkin form, vergi ve harçlar alanında kontrol ve denetimle yetkili federal yürütme organı tarafından onaylanmıştır.*

7. Bu maddeye göre yüzde 0 vergi oranı uygulayan kuruluşlar, bu Kanunun 284. Maddesinin 1. paragrafında belirlenen vergi oranının uygulanmasına, vergi dairesine ilgili başvuruyu göndererek geçme hakkına sahiptir. onların konumu. Ayrıca, belirtilen geçişin yeni bir vergi döneminin başlangıcından itibaren başlamaması halinde, ilgili vergi dönemine ait vergi miktarı restorasyona tabi tutulur ve öngörülen şekilde bütçeye ödenir ve cezanın ödendiği tarihten sonraki günden itibaren tahakkuk eden cezalar ödenir. bu Kanunun vergi ödemesinin 287. Maddesi ile belirlenen verginin (peşin vergi) ödendiği gün).

8. Bu madde uyarınca yüzde 0'lık bir vergi oranı uygulayan ve 3. paragrafta belirlenen şartlara uyulmaması da dahil olmak üzere bu Kanunun 284. maddesinin 1. paragrafında belirlenen vergi oranının uygulanmasına geçiş yapan kuruluşlar Bu maddenin 284 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında belirtilen vergi oranı uygulamasına geçtikleri vergi döneminden itibaren beş yıl süreyle yeniden yüzde 0 vergi oranı uygulamasına geçme hakları yoktur.

1 Ocak 2011'den itibaren tıbbi (ve) veya eğitim hizmetleri, %0 oranında gelir vergisi hesaplamak için kullanılabilir, yani aslında gelir vergisi ödemiyor.

Kimler yardımdan yararlanma hakkına sahiptir? Uygulamasının özellikleri nelerdir? Bu soruların cevabını materyalimizde bulacaksınız.

Böyle bir oranı kullanma hakkı vergi mükelleflerine Sanat tarafından verilmektedir. Hükümleri 01/01/2020 tarihine kadar geçerli olan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1'i.

Kimler kullanabilir?

Bunlar, faaliyetleri 10 Kasım 2011 tarih ve 917 sayılı Hükümet Kararnamesi ile onaylanan özel bir Listede yer alan tıbbi ve eğitim kuruluşlarıdır.

Önemli! Tatil köyü ve sanatoryum hizmetleri “tercihli” faaliyet türlerine dahil değildir. Tıbbi işletmeler (OKVED 85.11) şu kodları seçebilir: 85.11.1 (“Genel ve uzmanlaşmış hastane kurumlarının faaliyetleri”) veya 85.11.2 (“Sanatoryum ve tatil kurumlarının faaliyetleri”). Ve eğer bir kurum kayıt sırasında 85.11.2 kodunu belirtirse, gelecekte sıfır oranda gelir vergisi hesaplayamayacaktır.

Ayrıca aşağıdaki koşulların da karşılanması gerekir:

• İşletmenin faaliyetlerine (eğitim, tıbbi) karşılık gelen bir lisansı vardır.
• Bu tür lisanslı faaliyetlerden elde edilen gelir (ve Ar-Ge'den elde edilen gelir), Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Maddesi uyarınca vergi matrahını oluşturan gelirin en az% 90'ı olmalıdır. Ayrıca bir kuruluş hem eğitim hem de tıbbi faaliyetleri aynı anda yürütüyorsa, bunlardan elde edilen gelir toplanır.
• Vergi dönemi boyunca bir tıbbi işletmedeki toplam çalışan sayısının en az yarısı sertifikalı uzmanlardan oluşmaktadır.
• Kuruluşun personeli en az 15 çalışandan oluşur. Bu duruma yıl boyunca sürekli olarak uyulmalıdır.
• İşletmenin vergi dönemi içerisinde kambiyo ve vadeli işlemlere ilişkin işlemleri bulunmamaktadır.

Önemli! Yukarıdaki koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda kuruluş %20 oranında vergi hesaplamakla yükümlüdür. Faydanın hukuka aykırı kullanılması durumunda verginin tamamının bütçeye ödenmesi gerekecektir. tüm cezalarla ve güncellenmiş beyanları gönderin.

Gelir vergisinde sıfır oran ödemeye nasıl geçilir?

Tercihli oranın kullanıldığı yılın başlangıcından en geç bir ay önce, bölgesel vergi dairesine şunları sunmalısınız:

• ifade;
• ilgili lisansların fotokopileri.

Önemli!İşletme tarafından birkaç yıl boyunca sıfır oran uygulanacak olsa bile belgeler yalnızca bir kez ibraz edilir. Yıllık onaya gerek yoktur.

Nasıl rapor edilir?

Sıfır oranın uygulandığı yılın sonunda, işletme, yıllık beyan için belirlenen süreler dahilinde vergi dairesine aşağıdakileri sunmalıdır:

• toplam toplam gelire göre lisanslı faaliyetlerin yürütülmesinden elde edilen gelirin payının hesaplanması;
• tam zamanlı çalışan sayısına ilişkin sertifika;
• Tıbbi kuruluşlar ayrıca uzmanlık sertifikasına sahip personel hakkında MMV-7-3/892@ formunda bilgi sağlar.

Önemli! Raporlama dönemleri için yıl içinde "sıfır oranı" teyit eden belgelerin ibraz edilmesine gerek yoktur. Ancak gelir vergisi beyannameleri belirtilen sürelere göre verilmektedir. genel prosedür.

Özel durumlar

1. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'na göre kuruluşlar, kurulduktan hemen sonra bu faydayı kullanamazlar. Bu, bir sonraki vergi döneminden daha erken mümkün değildir (mektup 03-03-10/23).
2. Basitleştirilmiş vergi sistemi hakkını kaybetmiş işletmeler (mektup 03-03-06/4/90) %0 oranını hemen uygulayamayacaktır. Bu durumda sağlanan fayda, basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş hakkının kaybedildiği yılı takip eden yıldan itibaren kullanılabilir. Yardımlara ilişkin belgeler olağan şekilde sunulur.
3. Sıfır oran uygulayan bir işletmenin genel %20 oranına geçmek istemesi halinde, vergi dairesine ilgili başvuruyu göndermesi gerekmektedir. Önemli! Yıl başından itibaren genel orana geçişin gerçekleşmemesi halinde verginin yeniden tesis edilmesi ve cezalarla ödenen.
4. Sıfır orandan genel orana geçen kuruluşlar 5 yıl süreyle (genel orana geçişin gerçekleştiği yılın başından itibaren sayılır) bu faydadan tekrar yararlanamazlar.