Ն.Վ.Նիկիֆորովա, ամսագրի փորձագետ

Անմիջապես վերապահում անենք, որ այս հոդվածը հասցեագրված է այն հարկ վճարողներին, ովքեր օգտվում են 2011 թվականի հունվարի 1-ին թիվ 395-FZ 1 դաշնային օրենքով ներդրված բժշկական և կրթական եկամտահարկի արտոնությունից: Այս օրենքը լրացրեց Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ կետ 1.1, համաձայն որի՝ կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները կարող են եկամտահարկը հաշվարկելիս օգտագործել զրոյական դրույքաչափ՝ համաձայն Արվեստի դրույթների: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Դիտարկենք արտոնյալ հարկային ռեժիմի կիրառման հետ կապված որոշ հարցեր, որոնց բախվում են կազմակերպությունները գործնականում 2, ինչպես նաև խոսենք այն մասին, թե ինչպես է անհրաժեշտ հաստատել դրա օրինականությունը:

Ո՞վ իրավունք ունի օգտվել արտոնյալ հարկային ռեժիմից.

Ֆորմալ առումով 0 տոկոս դրույքաչափը հարկային արտոնություն չէ: Սակայն, ըստ հեղինակի, այն կարելի է ճանաչել որպես այդպիսին. Ի վերջո, Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 56-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային արտոնությունները ճանաչվում են որպես օրենքով նախատեսված արտոնություններ որոշ կատեգորիաների անձանց համեմատ այլ հարկ վճարողների հետ, ներառյալ հարկը չվճարելու կամ ավելի փոքր չափով վճարելու հնարավորությունը: Զրոյական դրույքաչափ կիրառելիս տնտեսվարող սուբյեկտը փաստացի եկամտահարկ չի վճարում բյուջե, ինչպես մյուս հարկ վճարողները, ովքեր իրենց եկամուտները (նվազ համապատասխան ծախսերը) հարկում են 20% դրույքաչափով: Հետևաբար, Արվեստի 1.1 կետով կրթական և բժշկական կազմակերպությունների համար սահմանված հարկային արտոնությունները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-ը կարելի է անվանել արտոնյալ հարկային ռեժիմ:

Շեշտում ենք, որ եկամտային հարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը ոչ թե պարտավորություն է, այլ հարկ վճարողի իրավունք։ Ակնհայտ է, որ դրա օգտագործումը շահավետ է շահույթ ունեցող կազմակերպություններին։ Իրոք, Արվեստի 1-ին կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-ը, ապագա փոխանցման կանոնները չեն տարածվում եկամտի հարկման ժամանակահատվածում վճարողների կողմից ստացված վնասների վրա 0% դրույքաչափով:

Հետևաբար, եթե զրոյական դրույքաչափի կիրառման ժամանակ տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեությունը անշահութաբեր է, ապա նա չի օգտվի եկամտահարկի չվճարումից և չի կարողանա նվազեցնել հետագա ժամանակաշրջաններում ստացված շահույթը. նախորդ տարիների կորուստներից։

Բժշկական և կրթական նպաստների առանձնահատկությունները ամրագրված են Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1, որի դրույթները, Արվեստի 6-րդ մասի ուժով. 5 Դաշնային օրենքԹիվ 395-FZ գործում է 2011 թվականի հունվարի 1-ից մինչև 2020 թվականի հունվարի 1-ը: Սույն հոդվածի 1-ին կետից բխում է, որ արտոնյալ հարկման կարող են անցնել միայն այն կազմակերպությունները, որոնք իրականացնում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից հատուկ հաստատված Ցուցակում նշված գործունեություն: Միևնույն ժամանակ, օրենսդիրները առողջարանային-առողջարանային բուժման հետ կապված գործունեությունը չեն դասակարգել որպես բժշկական:

Այսպիսով, կազմակերպություններն իրականացնող այս տեսակըգործունեությունը հիմք չունի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու համար։ Ինչպե՞ս են կարգավորող մարմինները որոշում՝ բժշկական կազմակերպության գործունեությունը կապված է սպա բուժման հետ, թե ոչ:

Հարկ վճարողի գործունեության տեսակների մասին տեղեկատվությունը կարելի է ստանալ Միասնականից պետական ​​ռեգիստր իրավաբանական անձինք(Իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստր): Համաձայն պարբերությունների. էջ 1 արվեստ. Թիվ 129-FZ 4 օրենքի 5-ը իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում պարունակում է տեղեկատվություն տեսակների ծածկագրերի մասին. տնտեսական գործունեությունիրավաբանական անձ, նշված է համապատասխան Համառուսական դասակարգիչ(OKVED) 5. Այս ծածկագրերը պետք է նշվեն հայտում պետական ​​գրանցումկազմակերպություն ստեղծելիս և ստեղծվում են հայտատուի կողմից ինքնուրույն:

Նշենք, որ բժշկական հաստատություններ(OKVED կոդը 85.11) կարող է ունենալ երկու ծածկագրերից մեկը՝ 85.11.1 - ընդհանուր և մասնագիտացված հիվանդանոցային հաստատությունների գործունեություն և 85.11.2 - առողջարանային և առողջարանային հաստատությունների գործունեություն: Հետևաբար, եթե իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում կազմակերպության տնտեսական գործունեության տեսակը համապատասխանում է OKVED ծածկագրին 85.11.2, ապա կարգավորող մարմինները շահութահարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառումը ճանաչում են որպես անօրինական: Ընդ որում, նշանակություն չունի, որ առողջարանային և առողջարանային հաստատությունն ունի Ցուցակում ընդգրկված բժշկական գործունեության լիցենզիաներ։

Օրինակ՝ 2012 թվականի մայիսի 18-ի թիվ 03-03-06/1/252 գրությամբ ֆինանսական բաժնի մասնագետները քննարկել են համապատասխան լիցենզիաների հիման վրա մոտ երեսուն տեսակ իրականացնող կազմակերպության նկատմամբ արտոնյալ հարկային ռեժիմ կիրառելու հարցը. ցանկում ընդգրկված բժշկական գործունեության մասին: Մինչդեռ բոլոր մատուցվող բժշկական ծառայությունները վերաբերում են առողջարանային և առողջարանային բուժմանը, ինչի մասին վկայում է գործունեության հիմնական տեսակը՝ OKVED ծածկագիրը 85.11.2։ Ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ նման բուժհաստատությունը հիմք չունի 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ կիրառելու համար, քանի որ դա ուղղակիորեն սահմանված է Արվեստի կողմից: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Միևնույն ժամանակ, ֆինանսական վարչությունը խորհուրդ է տվել կապ հաստատել Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության հետ՝ առողջարանային-առողջարանային բուժման հետ կապված գործունեության սահմանման վերաբերյալ բոլոր հարցերով։

Ի՞նչ պայմաններ պետք է պահպանվեն արտոնյալ դրույքաչափը կիրառելու համար:

Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը նախատեսում է պայմաններ, որոնցով հարկ վճարողը իրավունք է ստանում կիրառել եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափ: Վիճակ առաջին. Տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է ունենա մեկ կամ մի քանի լիցենզիա կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու համար, որը ձեռք է բերվել գործող օրենսդրությանը համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 3): Այս պայմանը պետք է պահպանվի նախքան արտոնյալ հարկային ռեժիմին անցնելը։ Իրոք, սույն հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունները, որոնք ցանկություն են հայտնել կիրառել 0% դրույքաչափ, ոչ ուշ, քան այն հարկային ժամանակաշրջանի մեկնարկից մեկ ամիս առաջ, որից այն կկիրառվի, ներկայացնում են դիմում և համապատասխան պատճենները. լիցենզիա (լիցենզիաներ) իրենց գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնին:

Վերահսկիչները նաև պահանջում են, որ այն, ինչ նախատեսված է պարբերություններում: 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1, պայմանը կատարվել է հարկ վճարողի կողմից հարկային ժամանակաշրջանի ավարտի դրությամբ: Այսպիսով, 2012 թվականի հունվարի 30-ի թիվ 16-12/007416@ նամակում Մոսկվայի հարկային մարմինները եկել են այն եզրակացության, որ եթե ուսումնական կազմակերպությունը հարկային ժամանակաշրջանի վերջում չունի կրթական գործունեություն իրականացնելու վավեր լիցենզիա, չի կարող զրոյական դրույքաչափ կիրառել եկամտահարկի հայտարարագրում: Բացի այդ, եթե հաջորդ տարի լիցենզիա ունենալու պայմանը չկատարվի, ապա հայտարարագրերում հաշվետու ժամանակաշրջաններըայս տարի (մինչև նոր լիցենզիայի գրանցման օրը) 0% չպետք է հայտարարագրվի։

Հարկ է նշել, որ 2011 թվականին փոփոխություններ են տեղի ունեցել լիցենզավորման օրենսդրության ոլորտում՝ 08.08.2001թ. թիվ 128-FZ Դաշնային օրենքը Գործունեության որոշակի տեսակների լիցենզավորման մասին փոխարինվել է թիվ 99-FZ 6 դաշնային օրենքով: Սույն օրենքն ուժի մեջ է մտել 2011 թվականի նոյեմբերի 3-ին՝ պաշտոնական հրապարակման օրվանից 180 օր հետո։ «Ռոսիյսկայա» թերթ 05/06/2011 (թիվ 97), բացառությամբ այն դրույթների, որոնց համար հոդ. Սույն օրենքի 24-րդ հոդվածով սահմանվում են մեկնարկի տարբեր ժամկետներ:

Լիցենզավորված գործունեության տեսակների ցանկը տրված է Արվեստի 1-ին կետում: Թիվ 99-FZ դաշնային օրենքի 12. Կրթական և բժշկական գործունեությունը (բացառությամբ Սկոլկովո ինովացիոն կենտրոնի տարածքում տեղակայված կազմակերպությունների կողմից իրականացվող գործողությունների) նշված են պարբերություններում: Սույն կետի 40-րդ և 46-րդ հոդվածները: Սույն օրենքը կիրառելու համար Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը հաստատել է գործունեության որոշակի տեսակների լիցենզավորման մի շարք դրույթներ, որոնք պարունակում են կատարված աշխատանքների, մատուցված ծառայությունների սպառիչ ցուցակները, որոնք կազմում են գործունեության լիցենզավորված տեսակը (կետ 2, կետ 1, հոդված. Թիվ 99 -FZ դաշնային օրենքի 5, կետ 2, հոդված 12):

Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում բժշկական և այլ կազմակերպությունների, ինչպես նաև անհատ ձեռնարկատերերի (բացառությամբ Սկոլկովոյի բնակիչների) կողմից իրականացվող բժշկական գործունեության լիցենզավորման կանոնակարգը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության ապրիլի 16-ի որոշմամբ: 2012 թիվ 291, կրթական գործունեության լիցենզավորման մասին - Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի մարտի 16-ի թիվ 174 որոշմամբ: Բացի այդ, պարբերությունների ուժով. 3 էջ 4 արվեստ. Թիվ 99-FZ դաշնային օրենքի 1-ին, կրթական գործունեության լիցենզավորման կարգը կարգավորվում է նաև Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության 1992 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ 3266-1 «Կրթության մասին» օրենքի 33.1.

Կարևոր է, որ համաձայն Արվեստի 4-րդ կետի. Թիվ 99-FZ դաշնային օրենքի 9-ը, լիցենզիաները գործում են անժամկետ, այսինքն՝ դրանք տրամադրվում են տնտեսվարող սուբյեկտներին անորոշ ժամկետով (նախկինում լիցենզիաները սովորաբար տրվում էին հինգ տարի ժամկետով): Ավելին, մինչև լիցենզավորման օրենսդրության մեջ փոփոխություններ կատարելը (չնայած դրանցում գործողության ժամկետի նշումին) տրված լիցենզիաները նույնպես դառնում են անժամկետ, բայց նշված օրենքն ուժի մեջ մտնելու օրվանից։ Լիցենզիայի գործողության ժամկետը լրանալուց հետո լիցենզիան չպետք է վերաթողարկվի, բացառությամբ երկու դեպքերի.

Եթե ​​նախկինում տրված լիցենզիան չի պարունակում լիցենզավորված գործունեության տեսակի շրջանակներում կատարված (մատուցվող) աշխատանքների (ծառայությունների) ցանկ.

Եթե ​​փոխվել է լիցենզավորված գործունեության տեսակի անվանումը.

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Թիվ 99-FZ դաշնային օրենքի 22-ը, այս դեպքերում ժամկետանց լիցենզիաները ենթակա են վերաթողարկման Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: 18. Սրա մեջ իրավական նորմթվարկված են այն հանգամանքները, որոնց դեպքում լիցենզիան պետք է վերաթողարկվի, այն է՝ երբ իրավաբանական անձը վերակազմավորվում է վերափոխման ձևով, նրա անվան, գտնվելու վայրի հասցեի փոփոխություն. անհատ ձեռնարկատիրոջ բնակության վայրը, ազգանունը, անունը, հայրանունը, նրա անձը հաստատող փաստաթղթի տվյալները. իրավաբանական անձը կամ անհատ ձեռնարկատերը լիցենզավորված գործունեության տեսակը իրականացնելու վայրերի հասցեների փոփոխություն. լիցենզավորված գործունեության տեսակը կազմող կատարված աշխատանքների, մատուցվող ծառայությունների ցանկի փոփոխություն.

Այսպիսով, 2011 թվականի նոյեմբերի 3-ից, գործող օրենսդրության ուժով, ցանկացած լիցենզիայի վերաթողարկում (անկախ դրա ստացման ամսաթվից) անհրաժեշտ է միայն Արվեստում նշված դեպքերում: Արվեստի 18-րդ և 4-րդ կետը: Թիվ 99-FZ դաշնային օրենքի 22: Այս մասին նշված է Ռուսաստանի տնտեսական զարգացման նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 21-ի թիվ d09-2534 նամակում: Վիճակ երկրորդ. Կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից, ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​աշխատանքներից ստացված հարկային ժամանակաշրջանի եկամուտը պետք է կազմի եկամտի առնվազն 90%-ը, որը հաշվի է առնվել հարկային բազան գլխի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, կամ հարկային ժամանակահատվածում հարկային բազան որոշելիս չպետք է հաշվի առնվի եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1 հոդվածի 2-րդ կետ, կետ 3): Ինչի՞ վրա պետք է ուշադրություն դարձնեն կազմակերպությունները այս պայմանը բավարարելիս:

Նախ, 90% հարաբերակցությունը որոշելիս արտոնյալ գործունեությունից եկամուտը պետք է փոխկապակցվի միայն հարկ վճարողի եկամտի հետ, որը հաշվի է առնվում եկամտահարկի բազան հաշվարկելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածը նախատեսում է եկամտի ցանկ, որը չի մասնակցում հարկվող բազայի ձևավորմանը: Այսպիսով, սույն հոդվածում նշված եկամուտը դիտարկվող չափանիշի շրջանակներում պետք է բացառվի կրթական և (կամ) բժշկական կազմակերպությունների ընդհանուր եկամուտներից։ Դա կարող է լինել, օրինակ, եկամուտ՝ կազմակերպության հիմնադրից անվճար ստացված գույքի տեսքով (հաշվի առնելով սույն հոդվածի 11-րդ կետի 1-ին կետով սահմանված հատկանիշները), անվճար ստացված գույքի տեսքով։ ուսումնական հաստատություններիրենց կանոնադրական գործունեության իրականացման համար (կետ 22, կետ 1), նպատակային ֆինանսավորման միջոցներ (կետ 14, կետ 1), սպասարկման նպատակային եկամուտներ. շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններև նրանց կողմից կանոնադրական գործունեության իրականացումը (կետ 2):

Երկրորդ, ոչ գործառնական եկամուտը պետք է ներառվի եկամտի ընդհանուր գումարի մեջ, քանի որ դրանք որոշվում են Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 248-ը, կազմակերպության եկամուտը Չ. 25-ը բաղկացած է վաճառքից (հոդված 249) և ոչ գործառնական եկամուտներից (հոդված 250): Ֆինանսական վարչությունը կարծում է, որ ոչ գործառնական եկամուտը ներառում է կրթական կամ բժշկական կազմակերպությունների կողմից վարձակալներից ստացված գումարները՝ որպես իրենց սպառած ապրանքների արժեքի փոխհատուցում: կոմունալ ծառայություններ. Սա նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 03-03-06/4/55 նամակում:

Երրորդ, որպես արտոնյալ գործունեության տեսակներից եկամտի մաս, պետք է հաշվի առնվեն միայն Ցուցակում նշված գործունեությունից եկամուտները՝ հանած հարկ վճարողի կողմից գնորդին ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նոյեմբերի 1-ի նամակը. , 2012 թիվ 03-03-06/4/105, 14/12/2011 թիվ 03-03-06/4/145, 21/09/2011 թիվ 03-03-06/1/580) . Եթե, օրինակ, կազմակերպությունը, ի լրումն վաճառքից ստացված եկամուտների, լրացուցիչ կրթական ծրագրերուսանողներից վճարում է ստանում հանրակացարանում տեղավորման համար, ապա վերջինս չի տարածվում կրթական գործունեությունից ստացված եկամուտների վրա։ Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետները մատնանշել են 2012 թվականի մարտի 11-ի թիվ ED-4-3/3960@ նամակում։

Չորրորդ՝ արտոնյալ գործունեությունից եկամտի և եկամտի ընդհանուր գումարի հաշվառված հարաբերակցությունը պետք է պահպանվի հարկային ժամանակաշրջանի վերջում։ Մայրաքաղաքի հարկային մարմինները 2012 թվականի հունիսի 20-ի թիվ 16-15/053964@ գրությամբ նշել են, որ պարբերություններով նախատեսված չափանիշը չկատարելը. 2 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, հաշվետու ժամանակաշրջանների վերջում, չի ազդում հարկային ժամանակաշրջանի համար շահութահարկի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքի վրա:

Հինգերորդ, Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը չի սահմանում կրթական և (կամ) եկամտի մասնաբաժնի կլորացման պահանջներ. բժշկական ծառայություններմինչև ամբողջ միավորները: Եթե, օրինակ, խնդրո առարկա ցուցանիշը հավասար է 89,9%-ի, կազմակերպությունն իրավունք չունի կիրառել արտոնյալ հարկային ռեժիմ։ Այս դիրքորոշումը ֆինանսական բաժնի կողմից սահմանված է 2012 թվականի մայիսի 23-ի թիվ 03-03-06/4/46 նամակով:

Վիճակ երրորդ. Բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների առնվազն կեսը պետք է լինի հավաստագրված բժշկական անձնակազմ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, ինչպես Ֆինանսների նախարարությունը նշել է 2012 թվականի մարտի 23-ի թիվ 03-03-06/1/154 գրության մեջ, 50% հարաբերակցությունը պետք է շարունակաբար պահպանվի ողջ հարկային ժամանակահատվածում՝ ցանկացած ամսաթվի դրությամբ։ Այս չափանիշը կատարելիս պետք է հաշվի առնել թիվ 323-FZ 7 դաշնային օրենքի դրույթները:

Արվեստի 1-ին կետի 1-ին ենթակետում. Սույն օրենքի 100-րդ հոդվածը (հոդվածն ուժի մեջ է մտել 01/01/2012 թ.) սահմանում է, որ մինչև 01/01/2016 թվականը բարձրագույն կամ միջնակարգ կրթություն ստացած անձինք իրավունք ունեն բժշկական գործունեություն ծավալել Ռուսաստանի Դաշնությունում: բժշկական կրթությունՌուսաստանի Դաշնությունում դաշնային պետական ​​կրթական չափորոշիչներին համապատասխան և ունենալով մասնագետի վկայական: Եթե ​​հավաստագրված բժիշկը հինգ տարուց ավելի չի աշխատել իր մասնագիտությամբ, ապա նա կարող է ընդունվել բժշկական պրակտիկա միայն լրացուցիչ վերապատրաստումից հետո և մասնագետի վկայականով (3-րդ կետ, 1-ին կետ, հոդված 100): Միաժամանակ, մինչև 2016 թվականի հունվարի 1-ը բուժաշխատողներին տրված տեղեկանքները վավերական են մինչև դրանցում նշված ժամկետի ավարտը (100-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Հաշվի առնելով թիվ 323-FZ դաշնային օրենքի այս դրույթները, ինչպես նաև պարբերությունների նորմերը. 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, եկամտահարկի համար զրոյական դրույքաչափ կիրառելու համար չի թույլատրվում բժշկական ուսումնասիրությունների ավարտից հետո աշխատողների կողմից ստացված այլ փաստաթղթերը համապատասխանեցնել մասնագետի վկայականին: ուսումնական հաստատություններ. Այս դիրքորոշումը արտահայտել է Մոսկվայի համար Դաշնային հարկային ծառայությունը 07/02/2012 թիվ 16-15/057950@ նամակում։

Վիճակ չորրորդ. Կազմակերպությունը հարկային ժամանակահատվածում պետք է անընդհատ ունենա առնվազն 15 աշխատող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, կետ 3): ՀՀ ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի մարտի 23-ի թիվ 03-03-06/1/154 գրությամբ պարբերություններով սահմանված չափանիշները հաշվարկելու համար. Նշված հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետերի 3-րդ կետը խորհուրդ է տալիս օգտագործել աշխատողների միջին թվաքանակը որոշելու համար օգտագործվող մեթոդաբանությունը: Այս ցուցանիշը հաշվարկվել է 01/01/2012 թվականից՝ 2011 թվականի հոկտեմբերի 24-ի Ռոսստատի թիվ 435 հրամանի հիման վրա: Այս փաստաթուղթը, մասնավորապես, հաստատել է Դաշնային վիճակագրական դիտարկման ձևը լրացնելու հրահանգները թիվ P-4 Տեղեկություն աշխատողների թիվը, աշխատավարձը և տեղաշարժը (այսուհետ` Հրահանգներ):

Մայրաքաղաքի հարկային մարմինները 2012 թվականի օգոստոսի 28-ի թիվ 16-15/080173@ գրությամբ նշել են. թիվը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է կիրառել Հրահանգի 77-րդ կետի դրույթները, որից բխում է, որ աշխատողների միջին թիվը. Կազմակերպությունը ներառում է աշխատողների միջին թիվը, արտաքին կես դրույքով աշխատողների միջին թիվը և քաղաքացիական պայմանագրերով աշխատանք կատարող աշխատողների միջին թիվը:

Հրահանգի 79-րդ կետի ուժով աշխատողների ցանկում ներառված են աշխատողները, աշխատանքային պայմանագիրեւ կատարում մշտական, ժամանակավոր կամ սեզոնային աշխատանքմեկ օր կամ ավելի, ինչպես նաև ստացած կազմակերպությունների աշխատող սեփականատերերը աշխատավարձերայս կազմակերպությունում։ Աշխատավարձի մեջ չընդգրկված աշխատողների կատեգորիաների ցանկը տրված է Հրահանգի 80-րդ կետում: Դրանց թվում են, մասնավորապես, այլ կազմակերպություններից վարձված կես դրույքով աշխատողները (կետ ա), ինչպես նաև քաղաքացիական պայմանագրերով աշխատանք կատարած անձինք (բ կետ): Նշված աշխատողները չեն մասնակցում միջին թվի ձևավորմանը, հետևաբար չեն կարող հաշվի առնվել պարբերություններով նախատեսված չափանիշները որոշելիս։ 3-րդ և 4-րդ պարբերությունների 3-րդ հոդված. 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Վիճակ հինգերորդ. Հարկային ժամանակաշրջանում արտոնյալ հարկային ռեժիմ կիրառելու ցանկություն հայտնած կազմակերպությունը չպետք է գործարքներ իրականացնի մուրհակներով և. ֆինանսական գործիքներֆորվարդային գործարքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1 հոդվածի 5-րդ կետ, 3-րդ կետ):

Արտոնյալ դրույքաչափի կիրառման պայմանները չկատարելու հետեւանքները

Այսպիսով, կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպություններն իրավունք ունեն կիրառել 0% հարկի դրույքաչափ՝ Արվեստով նախատեսված պայմաններով: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Միևնույն ժամանակ, ինչպես մենք հաստատել ենք, արտոնյալ գործունեության տեսակների իրականացումից ստացված եկամուտների մասնաբաժնի, ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​աշխատանքների կատարման պայմանի կատարումը. ընդհանուր գումարըեկամուտը որոշվում է որպես ամբողջություն հարկային ժամանակաշրջանի, այսինքն՝ օրացուցային տարվա համար: Զրոյական դրույքաչափի կիրառման այլ չափանիշներ (համապատասխան լիցենզիաների առկայություն, կազմակերպությունների աշխատողների առավելագույն նվազագույն թիվը, որակավորման պահանջներնրանց համար օրինագծերի և ֆորվարդային գործարքների ֆինանսական գործիքների հետ գործարքների բացակայությունը) հարկային ժամանակաշրջանում պետք է իրականացվի անընդհատ:

Արվեստի 4-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, եթե կազմակերպությունը չի կատարում սույն հոդվածի 3-րդ կետում նշված պայմաններից առնվազն մեկը, Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված հարկի դրույքաչափը: 284 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք - 20%: Տվյալ դեպքում հարկի գումարը ենթակա է վերականգնման և սահմանված կարգով վճարման բյուջե՝ հարկի վճարման օրվան հաջորդող օրվանից հաշվարկված համապատասխան տույժերի վճարմամբ. կանխավճարհարկի վրա), ամրագրված Արվեստ. 287 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկային օրենսգրքի այս նորմերից հետևում է, որ եթե արտոնյալ դրույքաչափի կիրառման պայմանները չեն պահպանվում, կազմակերպությունը պետք է հարկային մարմնին ներկայացնի հաշվետու ժամանակաշրջանների թարմացված հարկային հայտարարագրերը և հայտարարագիրն ամբողջությամբ հարկային ժամանակաշրջանի համար՝ կանխավճարի հաշվարկով: վճարումները և ընդհանուր դրույքաչափով հարկի չափը.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 287 և 289, հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա կանխավճարները վճարվում են ոչ ուշ, քան համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանի ավարտից 28 օրացուցային օրվա ընթացքում, իսկ հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո վճարման ենթակա հարկը. ժամկետանց հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող տարվա մարտի 28-ից ուշ:

Այսպիսով, հաշվետու ժամանակաշրջանների համար հաշվարկված (վերականգնված) կանխավճարների և հարկային ժամանակաշրջանի հայտարարագրի համաձայն հաշվարկված հարկերի համար տույժերը պետք է հաշվարկվեն Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-ը` սկսած այն օրվան հաջորդող օրվանից, երբ ավարտվել է կանխավճարների և հարկերի կատարման վերջնաժամկետը:

Օրինակ՝ 2012 թվականին առաջին եռամսյակի կանխավճարների կատարման ժամկետը լրացել է ապրիլի 28-ին, վեց ամսվա համար՝ հուլիսի 30-ին, 9 ամսվա համար՝ 2012 թվականի հոկտեմբերի 29-ին (ներառյալ հանգստյան օրերը)։ Իր հերթին, 2012 թվականի համար հարկերի վճարման վերջնաժամկետը ընկնում է 2013 թվականի մարտի 28-ին: Տույժերի հաշվարկման այլ կարգ չկա, ինչպես նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 01-02-03/03-482 նամակներում, Մոսկվայի դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի մարտի 12-ի No. 16-12/020620@, Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում.

Հարկ է նշել, որ կրթական և (կամ) բժշկական կազմակերպությունը կկարողանա կրկին ազատվել եկամտահարկից միայն արտոնյալ դրույքաչափի կիրառման իրավունքը կորցնելու օրվանից հինգ տարի անցնելուց հետո։ Այս ընթացակարգը ամրագրված է Արվեստի 8-րդ կետում: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նշենք, որ սույն հոդվածի 7-րդ կետի համաձայն՝ այդ կազմակերպությունները կարող են կամովին վերադառնալ եկամտահարկի ընդհանուր ռեժիմին։

Զեկուցում ենք 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառման պայմանների կատարման մասին

Ուսումնական և (կամ) բժշկական կազմակերպությունները, որոնք որոշել են անցնել արտոնյալ հարկային ռեժիմի՝ Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ին համապատասխան դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին գտնվելու վայրում: Ընդ որում, դա պետք է արվի մեկ անգամ՝ զրոյական դրույքաչափի կիրառման սկզբում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 27-ի թիվ 03-03-06/4/151 նամակ): Մինչդեռ այդ կազմակերպությունները չեն ազատվում եկամտահարկի հայտարարագրեր ներկայացնելուց (Մոսկվայի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թ. հուլիսի 2-ի թիվ 16-15/057962@, 2012 թ. մարտի 5-ի թիվ 16-03/018831@ նամակներ):

Բացի այդ, կազմակերպություններն ազատում են եկամտային հարկի վճարումից՝ Արվեստի դրույթների կիրառման պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, սույն հոդվածի 6-րդ կետի ուժով, ամեն տարի Արվեստի 4-րդ կետով սահմանված ժամկետներում: 289 հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու համար պահանջվում է հաստատել 0% դրույքաչափի կիրառման հիմնավորվածությունը, այն է՝ հարկային մարմնին ներկայացնել հետևյալ տեղեկությունները.

Կազմակերպության կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից ստացված եկամուտների մասնաբաժինը կազմակերպության ընդհանուր եկամուտում.

Կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների թվի վերաբերյալ.

Հավաստագրվածների քանակի մասին բժշկական անձնակազմ(բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար):

Ներկայացրե՛ք այս տեղեկությունըկազմակերպությունները պետք է օգտագործեն Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ ММВ-73/892@ հրամանով հաստատված ձևը: Բացի այդ, այդ հաշվետվությունները կարող են ուղարկվել Դաշնային հարկային ծառայություն էլեկտրոնային ձևհեռահաղորդակցության ալիքների միջոցով՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ YAK-7-6/1010@ հրամանով հաստատված ձևաչափի համաձայն:

Ըստ նշված կարգի՝ տեղեկատվությունը բաղկացած է երկու թերթից։ Առաջին թերթիկը տեղեկատվություն է տրամադրում նրանց ներկայացնող կազմակերպության մասին, իսկ երկրորդ թերթիկը պարունակում է ուղղակիորեն վերը նշված ցուցանիշները: Եկամտի ընդհանուր գումարը, որը հաշվի է առնվել կորպորատիվ եկամտահարկի բազան որոշելիս, ենթակա է արտացոլման 010 տողում, որն, իր հերթին, արտացոլում է կրթական և (կամ) բժշկական գործունեության իրականացման ընթացքում վաճառքից ստացված եկամուտը (տող 011) և ոչ: - գործունեության որոշակի տեսակների հետ կապված գործառնական եկամուտ (տող 012):

013 տողում նշված է հաշվարկված ցուցանիշը` արտոնյալ գործունեության իրականացումից ստացված եկամտի մասնաբաժինը եկամտի ընդհանուր գումարում, որը որոշվում է բանաձևով` (տող 011 + տող 012) / տող 010 x 100%: Եկամտահարկի համար զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքը հաստատելու համար 013 տողում ցուցիչը պետք է լինի ավելի քան 90%:

Կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների թվաքանակի մասին տեղեկատվությունը 020 - 032 տողերի 3-րդ սյունակում նշվում է հաշվետու տարվա յուրաքանչյուր ամսվա 1-ին և դեկտեմբերի 31-ին: Նույն տողերում, բայց 4-րդ սյունակում բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները նշում են մասնագետի վկայականով բուժանձնակազմի թիվը, իսկ 5-րդ սյունակում` այդ անձնակազմի մասնաբաժինը աշխատողների ընդհանուր թվաքանակում:

Եվս մեկ անգամ շեշտում ենք, որ 2012 թվականի արդյունքներով նման տեղեկատվություն տրամադրել բժշկական և (կամ) կրթական կազմակերպություններպետք է ոչ ուշ, քան 28.03.2013թ. Եթե ​​այս ժամկետում վճարողը չհաստատի արտոնյալ հարկային ռեժիմի կիրառման օրինականությունը, նա կկորցնի եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը։ Սա նշանակում է, որ հարկային ամբողջ ժամանակահատվածի համար նա պետք է հաշվարկի հարկը 20 տոկոս դրույքաչափով և վճարի բյուջե՝ հաշվի առնելով տույժերը։

Զրոյական դրույքաչափի կիրառման առանձնահատկությունները...

…նորաստեղծ կազմակերպություններ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածը չի լուծում նորաստեղծ կազմակերպությունների՝ արտոնյալ եկամտահարկի ռեժիմ կիրառելու իրավունքի հարցը: Ֆինանսական բաժնի մասնագետները կարծում են, որ այս հարկ վճարողները հիմք չունեն իրենց գործունեության առաջին հարկային ժամանակահատվածում եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու համար։ Սույն դիրքորոշումը ամրագրված է 2012 թվականի մարտի 15-ի թիվ 03-03-10/23 8 նամակում: Պաշտոնյաներն այս եզրակացությունը հիմնավորում են այսպես. Պարբերությունների հիման վրա. 4 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար 0% հարկի դրույքաչափ կիրառելու պայմաններից մեկը անձնակազմում առնվազն 15 աշխատողի առկայությունն է: Այս պայմանը պետք է պահպանվի անընդհատ ցանկացած ամսաթվի դրությամբ ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանի ընթացքում:

Պարբերությունների ուժով. Սույն հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետով, եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառման մեկ այլ պայման է այն, որ կազմակերպությունն ունենա վավեր լիցենզիա (լիցենզիաներ), որը, համաձայն Արվեստի 5-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1, այն պետք է ներկայացվի հարկային մարմնին համապատասխան դիմումի հետ միասին: Դա պետք է արվի այն տարվա սկզբից մեկ ամիս առաջ, որից վճարողը անցնում է արտոնյալ հարկային ռեժիմի: Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 55-ը, եթե կազմակերպությունը ստեղծվել է օրացուցային տարվա սկզբից հետո, ապա դրա համար առաջին հարկային ժամանակաշրջանը դրա ստեղծման օրվանից մինչև տվյալ տարվա վերջն է: Այս դեպքում կազմակերպության ստեղծման օրը ճանաչվում է նրա պետական ​​գրանցման օր: Հաշվի առնելով օրենքի վերը նշված կանոնները, ֆինանսիստների կարծիքով՝ ստեղծման օրվանից կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող նորաստեղծ կազմակերպությունները չեն կարող կատարել գործունեության արտոնյալ տեսակների համարի և լիցենզիայի ներկայացման պայմանները: Ուստի առաջին հարկային ժամանակաշրջանի համար շահութահարկի 0 տոկոս դրույքաչափ կիրառելու իրավունք չունեն։

...վերակազմակերպված կազմակերպություններ

Նշենք, որ այս խնդրին բախվում են հարկային ժամանակահատվածում տրանսֆորմացիայի ենթարկված տնտեսվարող սուբյեկտները։ Միևնույն ժամանակ, զրոյական դրույքաչափի կիրառման խնդիրը լուծելու համար կարևոր է վերակազմակերպման ձևը։ Ֆինանսների նախարարությունը 04.12.2012թ. թիվ 03-03-06/1/624 գրությամբ դիտարկել է իրավիճակը, երբ փակ բաժնետիրական ընկերությունը (ՓԲԸ) մինչև սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության (ՍՊԸ) վերածվելը լրիվ օրինական հիմքերով. չի վճարել արվեստի հիման վրա: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ֆինանսական բաժնի փորձագետների կարծիքով՝ ՍՊԸ-ն, որպես նորաստեղծ կազմակերպություն, չի կարող համապատասխանել որոշակի արվեստին։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը, կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիայի քանակի և տրամադրման պայմանները, և, հետևաբար, առաջին հարկային ժամանակաշրջանի համար հիմք չկա եկամտահարկի արտոնյալ դրույքաչափ կիրառելու համար: Հարկային վարչությունը կիսում է ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը, ինչի մասին վկայում է 2012 թվականի նոյեմբերի 1-ի թիվ ԵԴ-4-3/18513 գրությունը։ Դաշնային հարկային ծառայությունը նշել է, որ Արվեստի 4-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 57-ը համարվում է վերակազմակերպված (բացառությամբ միաձուլման ձևով վերակազմակերպման դեպքերի) նոր առաջացած իրավաբանական անձանց պետական ​​գրանցման պահից:

Արվեստի 9-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 50-րդ հոդվածը սահմանում է, որ երբ մեկ իրավաբանական անձը վերածվում է մյուսի, նոր ձևավորված կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես վերակազմակերպված իրավաբանական անձի իրավահաջորդ, սակայն այս դրույթը գործում է միայն պարտավորությունների կատարման առումով: հարկեր վճարել։ Բացի այդ, Արվեստից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը հետևում է, որ եկամտահարկի համար զրոյական դրույքաչափ կիրառելու իրավունքը տրվում է կոնկրետ հարկ վճարողին, եթե նա համապատասխանում է սույն հոդվածով նախատեսված պայմաններին: Եվ քանի որ իրավաբանական անձի վերակազմակերպման արդյունքում վերափոխման ձևով. նոր կազմակերպություն, այն հարցը, թե արդյոք նորաստեղծ սուբյեկտն ունի արտոնյալ դրույքաչափ կիրառելու իրավունք, պետք է լուծվի առանձին։ Հետևաբար, ըստ Դաշնային հարկային ծառայության, թեև քննարկվող գործով նորաստեղծ իրավաբանական անձը հանդես է գալիս որպես իրավահաջորդ՝ հարկերի վճարման պարտավորությունների կատարման առումով, իրավահաջորդությունը Արվեստով սահմանված արտոնյալ հարկային ռեժիմի առումով: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք այս կազմակերպությունըչի կարող տարածվել.

Ինչ վերաբերում է միաձուլման ձևով իրավաբանական անձի վերակազմակերպմանը, վերահսկիչները այլ դիրքորոշում ունեն։ 10/17/2012 թիվ 16-15/099195@, 10/05/2012 թիվ 1615/094918@ նամակներում Մոսկվայի հարկային վարչությունը նշել է հետևյալը. Արվեստի 2-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 58-րդ հոդվածը, երբ իրավաբանական անձը միավորվում է մեկ այլ իրավաբանական անձի հետ, միացված իրավաբանական անձի իրավունքներն ու պարտականությունները փոխանցվում են վերջինիս՝ փոխանցման ակտի համաձայն: Սա նշանակում է, որ վերակազմակերպման այս ձևով շարունակում է գործել այն իրավաբանական անձը, որին միավորվել է մեկ այլ կազմակերպություն։ Իր հերթին, փոխկապակցված կազմակերպությունը համարվում է վերակազմակերպված իրավաբանական անձանց միասնական պետական ​​ռեգիստրում նրա գործունեության դադարեցման մասին գրառում կատարելու պահից: Հաշվի առնելով քաղաքացիական օրենսդրության այս նորմերը՝ հարկային մարմինները եզրակացրել են. կրթական կազմակերպություն, որը 2012 թվականին վերակազմավորվել է համանման մեկ այլ կազմակերպության հետ միաձուլման ձևով և 2011 թվականին ժամանակին հայտարարել է Արվեստի կողմից սահմանված դրույքաչափը կիրառելու մտադրության մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը կարող է օգտագործել արտոնյալ հարկային ռեժիմ՝ սույն հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված պայմաններով:

...կազմակերպություններ, որոնք տարվա ընթացքում կորցրել են պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը

07/02/2012 16-15/057958@ նամակում Մոսկվայի հարկային մարմինները նշել են, որ իրականացնող կազմակերպությունը. կրթական գործունեությունև ով հարկային ժամանակաշրջանում անցել է ընդհանուր հարկային համակարգին հատուկ ռեժիմից օգտվելու իրավունքի կորստի պատճառով՝ պարզեցված հարկային համակարգ, չի կարող հաշվել այս հարկային ժամանակահատվածում եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի օգտագործման վրա:

Կարգավորող մարմինների փաստարկները հետևյալն են. Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 285-ը սահմանում է, որ եկամտահարկի հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարին է: Արվեստի 5-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը 2012 թվականի հունվարի 1-ից կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների կողմից սույն հոդվածում նշված չափանիշներին համապատասխանող 0% հարկի դրույքաչափ կիրառելու համար անհրաժեշտ է ներկայացնել. հարկային մարմնին համապատասխան դիմում և հարկային օրենսգրքով նախատեսված փաստաթղթերի պատճենները ոչ ուշ, քան 2011 թվականի նոյեմբերի 30-ը: Արվեստի բառացի ընթերցումից. 284.1 բխում է, որ սույն հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված պայմանները բավարարող հարկ վճարողը չի կարող արտոնյալ դրույքաչափ կիրառել հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբից: Ֆինանսիստները համերաշխ են հարկային մարմինների հետ, սակայն իրենց դիրքորոշումն արդարացնելու համար օգտագործում են օրենքի այլ դրույթներ։

Նմանատիպ իրավիճակ դիտարկվել է Ֆինանսների նախարարության կողմից 2012 թվականի օգոստոսի 30-ի թիվ 03-03-06/4/90 գրությամբ: Նամակի հեղինակները հիշեցրել են, որ պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունների համար Արվեստի 1-ին կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.19-ը, հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է, որի ավարտից առաջ պարզեցնողն իրավունք չունի անցնել հարկման այլ ռեժիմի, եթե այլ բան նախատեսված չէ Արվեստի կողմից: 346.13 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս իրավական նորմը նախատեսում է այն դեպքերը, երբ պարզեցված հարկային համակարգից օգտվող անձը կորցնում է այս հատուկ ռեժիմից օգտվելու իրավունքը։

Ֆինանսների նախարարությունն ուշադրություն է հրավիրում այն ​​փաստի վրա, որ այստեղ մենք խոսում ենքոչ թե հարկ վճարողի՝ ընդհանուր հարկման ռեժիմին ինքնուրույն անցնելու, այլ այն դեպքերի մասին, երբ խախտվում են պահանջները կամ չեն պահպանվում հատուկ ռեժիմ կիրառելու իրավունք տվող պայմանները։ Ղեկավարվելով այս դրույթներով՝ Ֆինանսների նախարարությունը եզրակացրել է՝ պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը կորցրած կազմակերպությունները, ընդհանուր հարկման ռեժիմով սահմանված հարկերը հաշվարկվում և վճարվում են նորաստեղծ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված կարգով։ կազմակերպություններ։ Իսկ Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-ը չի նախատեսում նորաստեղծ կազմակերպությունների կողմից շահութահարկի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու հնարավորություն իրենց գործունեության առաջին հարկային ժամանակաշրջանի համար:

Այսպիսով, եթե կրթական կամ բժշկական գործունեությամբ զբաղվող տնտեսվարող սուբյեկտը կորցրել է պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը օրացուցային տարվա սկզբից հետո, նա իրավունք չունի կիրառել արտոնյալ հարկային ռեժիմ՝ համաձայն Արվեստի: 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նշենք, որ եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի կիրառման հարցով արբիտրաժային պրակտիկա դեռ ձևավորված չէ։ Այնուամենայնիվ, կարգավորող մարմինները բավականին շատ պարզաբանումներ են տվել արտոնյալ հարկային ռեժիմի կիրառման հետ կապված վիճահարույց հարցերի վերաբերյալ։ Թե որքանով են դրանք ճիշտ, ցույց կտա ժամանակը։

1 Դաշնային օրենքը 2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 395-FZ Հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին. Ռուսաստանի Դաշնությունև Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտեր:
2 Անցումային շրջանում եկամտային հարկի վճարման, ինչպես նաև կրթական և բժշկական գործունեությունը համատեղող կազմակերպությունների կողմից եկամտահարկի կիրառման առանձնահատկությունների մասին կարդացեք Վ.Վ. Կիրիլինի Առողջապահության և կրթության ոլորտները , թիվ 8, 2012 թ.
3 Կորպորատիվ եկամտահարկի գծով 0 տոկոս հարկային դրույքաչափի կիրառման համար կազմակերպությունների կողմից իրականացվող կրթական և բժշկական գործունեության տեսակների ցանկը, հաստատված. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ 917 որոշումը:
4 Դաշնային օրենք թիվ 129-FZ 08.08.2001 թ. Իրավաբանական անձանց և անհատ ձեռնարկատերերի պետական ​​գրանցման մասին:
5 Ընդունվել և ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի պետական ​​ստանդարտի 2001 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 454-րդ որոշմամբ:
6 Դաշնային օրենքը թիվ 99-FZ 04.05.2011թ. Գործունեության որոշակի տեսակների լիցենզավորման մասին:
7 Դաշնային օրենքը 2011 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 323-FZ Ռուսաստանի Դաշնությունում քաղաքացիների առողջության պաշտպանության հիմունքների մասին:
8 Ստուգումների իջեցվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 04/03/2012 թ. թիվ ED4-3/5543@ նամակով - այս փաստաթուղթը տեղադրված է հարկային վարչության պաշտոնական կայքում (www.nalog.ru) բաժին Դաշնային հարկային ծառայության բացատրություններ, որոնք պարտադիր են հարկային մարմինների կողմից օգտագործելու համար:

Եթե ​​կրթական կազմակերպությունը կորցնում է եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի իրավունքը, ապա այն կարող է կրկին կիրառել ոչ շուտ, քան հինգ տարի անց։ Իսկ ի՞նչ կասեք այն կազմակերպության մասին, որն արդեն կիրառել է նշված դրույքաչափը, այնուհետև անցել է «պարզեցված» դրույքաչափին: Հարկային ծառայողները հարցին պատասխանել են 2014 թվականի մարտի 17-ի թիվ ԳԴ-4-3/4687@ գրությամբ։

Զրոյական դրույքաչափի կիրառում

Եկամտային հարկի դրույքաչափերը որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284-րդ հոդվածով: 1-ին կետով նախատեսված է ընդհանուր 20 տոկոս դրույքաչափը, իսկ սույն հոդվածի 1.1-ին կետով՝ 0 տոկոս դրույքաչափը: Արտոնյալ դրույքաչափը կարող է օգտագործվել այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք իրականացնում են կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն, որը ներառված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2011 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ 917 որոշմամբ հաստատված Գործունեության ցանկում: Դրա կիրառման առանձնահատկությունները որոշվում են. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1 հոդված. Կազմակերպությունը կարող է օգտվել զրոյական դրույքաչափից, եթե միաժամանակ բավարարվեն մի շարք պայմաններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետ), մասնավորապես, եթե.

1) ունի կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա (լիցենզիաներ).

2) ուսումնական (և բժշկական, եթե այդպիսիք կան) գործունեությունից, ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​աշխատանքներ իրականացնելուց ստացված տարվա եկամուտը կազմում է ընդհանուր եկամտի առնվազն 90 տոկոսը (կամ եկամուտ չկա).

3) իր աշխատակազմում ամբողջ տարվա ընթացքում անընդհատ աշխատում է առնվազն 15 աշխատող.

4) տարվա ընթացքում ֆյուչերսային գործարքների մուրհակներով և ֆինանսական գործիքներով գործարքներ չի իրականացնում.

Բժշկական գործունեություն իրականացնելիս լրացուցիչ պայման է կազմակերպության անձնակազմում մասնագետի վկայականով բուժանձնակազմի առկայությունը, աշխատողների ընդհանուր թվաքանակում անընդհատ ամբողջ տարվա ընթացքում՝ առնվազն 50 տոկոս:
Արտոնյալ դրույքաչափ կիրառելու իրավունքի կորուստ

Եթե ​​արտոնյալ դրույքաչափի կիրառման տարվա ընթացքում կրթական կազմակերպությունը խախտել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված պայմաններից առնվազն մեկը, այն կորցնում է այն կիրառելու իրավունքը սկզբից: այս տարի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այսինքն՝ տարեսկզբից, երբ կորել է զրոյական դրույքաչափի իրավունքը, կազմակերպությունն անցնում է 20 տոկոս հարկային դրույքաչափի։

Կրթական և բժշկական կազմակերպությունները, որոնք կիրառել են եկամտահարկի 0 տոկոս դրույքաչափ և անցել են 20 տոկոս դրույքաչափի, հինգ տարի իրավունք չունեն կրկին անցնել զրոյական դրույքաչափի։ Այս ժամանակահատվածը սկսվում է այն հարկային ժամանակաշրջանից (տարին), որում նրանք անցել են ընդհանուր սահմանված հարկային դրույքաչափի օգտագործմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 8-րդ կետ):
Նպաստներից կամավոր հրաժարում

Կազմակերպությունը կարող է կամավոր դադարեցնել զրոյական դրույքաչափի կիրառումը։ Օրինակ, եթե նա որոշի հաջորդ տարվանից անցնել «պարզեցվածին»: Այս դեպքում կազմակերպությունը չի խախտում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 3-րդ կետով նախատեսված պայմանները: Սա նշանակում է, որ այն ենթակա չէ 0 տոկոս դրույքաչափի կրկնակի կիրառման հնգամյա արգելքի։ Հետևաբար, նա իրավունք ունի վերադառնալ այս դրույքաչափի օգտագործմանը՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածով սահմանված պայմաններով: Սա հենց այն եզրակացությանն է, որին հանգել են հարկային մարմինները իրենց թիվ GD-4-3/4687@ նամակում, որը տեղադրված է հարկային ծառայության կայքում՝ «Դաշնային հարկային ծառայության բացատրություններ, հարկային մարմինների կողմից պարտադիր օգտագործման համար» բաժնում։ »:

Կարևոր է հիշել

Եկամտային հարկի 0 տոկոս դրույքաչափը կիրառելուց կամավոր հրաժարվելը և «պարզեցված հարկի» կիրառմանն անցնելը կրթական կազմակերպությանը չի զրկում դրա կիրառմանը կրկին անցնելու իրավունքից։ Իհարկե, ենթակա է բոլորին անհրաժեշտ պայմաններթույլ տալով օգտագործել զրոյական դրույքաչափ:

Բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների կողմից ստացված շահույթը (բացառությամբ շահաբաժինների և որոշակի տեսակի պարտքային պարտավորությունների հետ գործարքներից եկամուտներ )

0 տոկոս դրույքաչափը կիրառվում է, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.

• կազմակերպությունն ունի կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա (լիցենզիաներ)՝ տրված (տրված) Ռուսաստանի օրենսդրությանը համապատասխան.
• կազմակերպության եկամուտը հարկային ժամանակաշրջանի համար կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից, ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​աշխատանքից, որը հաշվի է առնվել եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս, կազմում է նրա եկամտի առնվազն 90 տոկոսը. կամ հարկային ժամանակաշրջանի կազմակերպությունը եկամուտներ չունի, որոնք հաշվի են առնվել եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս: Այս դեպքում պետական ​​(քաղաքային) հիմնարկներին տրվող սուբսիդիաները հաշվի չեն առնվում զրոյական դրույքաչափը կիրառելու իրավունք տվող առավելագույն չափը որոշելիս ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 29-ի թիվ 03-03-06/4/40 գրությունը. ) ;
• կազմակերպությունն անընդհատ (ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանի ցանկացած ամսաթվի դրությամբ) ունի առնվազն 15 աշխատող.
• կազմակերպությունը հարկային ժամանակահատվածում գործարքներ չի իրականացնում մուրհակներով և ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով.
• Բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունում անընդհատ (ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանի ցանկացած ամսաթվի դրությամբ) մասնագետի վկայականով լրիվ դրույքով բուժանձնակազմի թիվը կազմում է աշխատողների ընդհանուր թվի առնվազն 50 տոկոսը։

Օգտվելով այս առցանց ծառայությունից՝ կարող եք հաշիվներ պահել OSNO-ի (ԱԱՀ և եկամտահարկ), պարզեցված հարկային համակարգի և UTII-ի համար, ստեղծել վճարումներ, անձնական եկամտահարկ, 4-FSS, SZV-M, Unified Account 2017 և ներկայացնել ցանկացած հաշվետվություն ինտերնետի միջոցով: և այլն (350 RUR/ամսականից): 30 օր անվճար (այժմ 3 ամիս անվճար նոր օգտվողների համար): Ձեր առաջին վճարմամբ (այս հղման միջոցով) երեք ամիս անվճար:

Դա բխում է դրույթներից պարբերություն 3Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածը և հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի սեպտեմբերի 21-ի թիվ 03-03-06/1/580 գրությամբ. .

Թվարկված պայմաններից գոնե մեկը չկատարելու դեպքում եկամտահարկը վերահաշվարկվում է 20 տոկոս դրույքաչափով այն հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, որում կատարվել է խախտումը ( հոդված 4-րդ հոդված. 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք).

Զրոյական հարկի դրույքաչափ կիրառելու իրավունքը հաստատելու համար կազմակերպությունները պետք է տարեկան (եկամտահարկի հայտարարագրի հետ միաժամանակ) հարկային մարմիններին ներկայացնեն տեղեկատվություն կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից ստացված եկամուտների և աշխատողների թվի մասին ( հոդված 6-րդ հոդված. 284.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Այս տեղեկատվությունը պետք է տրամադրվի ձևը, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ ММВ-7-3/892 հրամանով. .

Կրթական և բժշկական գործունեությունը համատեղող կազմակերպություններում եկամտի 90 տոկոս հարաբերակցությունը որոշվում է գործունեության այս տեսակներից ստացված եկամուտների ամփոփմամբ: Ընդ որում, եթե այդ հարաբերակցությունն ապահովվում է միայն կրթական գործունեությունից ստացվող եկամուտների միջոցով, ապա կարող է չբավարարվել ատեստավորված բժշկական անձնակազմի թվի պայմանը։ Օրինակ, եթե կրթական գործունեությունից եկամտի տեսակարար կշիռը կազմում է 90 տոկոս, իսկ բժշկական գործունեությունից՝ 5 տոկոս, կազմակերպությունը կարող է կիրառել զրոյական հարկի դրույքաչափ, նույնիսկ եթե մասնագետի վկայականներ ունեցող լրիվ դրույքով բուժաշխատողների թիվը 50 տոկոսից պակաս է։ աշխատողների ընդհանուր թվից։Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի փետրվարի 6-ի թիվ 03-03-10/9 գրությունը. (հայտնվել է հարկային մարմիններին Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի փետրվարի 21-ի թիվ ED-4-3/2858 նամակով. ).

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի, մեր կազմակերպությունը 2011 թվականից կիրառել է 0% հարկային դրույքաչափ: Արդյո՞ք անհրաժեշտ է տարեկան 0 տոկոս եկամտային հարկի դրույքաչափի կիրառման հայտ ներկայացնել տեղական հարկային մարմիններին, թե՞ բավարար էր մեկ անգամ ներկայացնելը: Դիմումի պայմանները չեն փոխվել, և մենք տրամադրում ենք տարեկան հաշվետվություններ։

Ոչ, մի՛ արեք: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 5-րդ և 6-րդ կետերի համաձայն, կազմակերպությունը պետք է հայտ ներկայացնի նպաստի կիրառման սկզբից մեկ անգամ: Այնուհետև անհրաժեշտ է տարեկան հաստատել 0% դրույքաչափը` հարկային հայտարարագրի հետ միասին փաստաթղթեր տրամադրելով` համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետի:

Այս պաշտոնի հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Glavbukh System vip տարբերակի նյութերում

1. Հոդված. Եկամտահարկ. ինչպես օգտվել 0 տոկոս դրույքաչափից

Ով կարող է կիրառել դրույքաչափը

· ունի կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա (լիցենզիաներ).

· նրա տարեկան եկամուտը կրթական (և բժշկական, եթե այդպիսիք կան) գործունեությունից, ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​և զարգացման գործունեությունից, կազմում է ընդհանուր եկամտի առնվազն 90 տոկոսը (կամ եկամուտ չկա).

· իր աշխատակազմը ամբողջ տարվա ընթացքում անընդհատ աշխատում է առնվազն 15 աշխատողի.

· տարվա ընթացքում ֆյուչերսային գործարքների մուրհակներով և ֆինանսական գործիքներով գործարքներ չի իրականացնում.

Բժշկական գործունեություն իրականացնելիս լրացուցիչ պայման է կազմակերպության անձնակազմում մասնագետի վկայականով բուժանձնակազմի առկայությունը, աշխատողների ընդհանուր թվաքանակում անընդհատ ամբողջ տարվա ընթացքում՝ առնվազն 50 տոկոս:

0 տոկոս դրույքաչափից օգտվելու համար անհրաժեշտ է լիցենզիայի (լիցենզիաների) պատճենով դիմում ներկայացնել տեսչություն տարեսկզբից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս առաջ, երբ նախատեսվում է կիրառել նման դրույքաչափ։ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Ավելին, կազմակերպությունն իրավունք ունի պարզաբանել այդ տվյալները և ներկայացնել դրանք առաջին հարկային ժամանակաշրջանի (տարվա) վերջում, որի ընթացքում կիրառում է 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ։*։

Նկատենք, որ կրթական և բժշկական գործունեությունը համատեղելիս եկամուտների 90 տոկոս հարաբերակցությունը որոշվում է գործունեության այս տեսակներից ստացված եկամուտների ամփոփմամբ։ Ավելին, եթե կրթական գործունեությունից եկամուտը գերազանցում է 90 տոկոսը, ապա կարող է չբավարարվել հավաստագրված բժշկական անձնակազմի թվի պայմանը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թ. փետրվարի 6-ի թիվ 03-03-10/9 նամակ): › |

Նպաստների իրավունքը պետք է հաստատվի

Եկամտահարկի համար զրոյական դրույքաչափ կիրառելու օրինականությունը պետք է հաստատվի ամեն տարի։ Սա սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի 6-րդ կետով: Այդ նպատակով մի գնացեք ստուգման ուշացածԵկամտահարկի հայտարարագիր ներկայացնելու այն տարվա համար, երբ կիրառվել է զրոյական դրույքաչափ, դուք պետք է ներկայացնեք հետևյալ տեղեկությունները.

· կրթական (և բժշկական գործունեությունից, եթե այդպիսիք կան) ստացված եկամուտների մասնաբաժինը եկամտի ընդհանուր գումարում.

· Նահանգում աշխատողների թվի մասին.

Եթե ​​ուսումնական կազմակերպությունն իրականացնում է նաև բժշկական գործունեություն, ապա լրացուցիչ տեղեկատվություն է տրվում կազմակերպության աշխատակազմում մասնագետի վկայական ունեցող բուժանձնակազմի թվի մասին:

Կարևոր է հիշել
2014 թվականին եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափ կիրառելու համար (եթե այն կիրառվում է առաջին անգամ), պետք է հայտ ներկայացնեք տեսչություն լիցենզիայի (լիցենզիաների) պատճենի ուղեկցությամբ 2013 թվականի ավարտից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս առաջ։

2. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.Մաս երկրորդ

Հոդված 284.1. Կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների կողմից 0 տոկոս հարկի դրույքաչափի կիրառման առանձնահատկությունները

284_1-րդ հոդվածի դրույթները (փոփոխվել է 2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 395-FZ դաշնային օրենքով) կիրառվում են 2011 թվականի հունվարի 1-ից մինչև 2020 թվականի հունվարի 1-ը - տե՛ս դեկտեմբերի 395-FZ դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի 6-րդ կետը: 28, 2010։

1. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպություններն իրավունք ունեն կիրառել 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ՝ սույն հոդվածով սահմանված պայմաններով:

2. Կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունների նկատմամբ կիրառվում է սույն հոդվածի համաձայն՝ 0 տոկոս հարկի դրույքաչափ՝ այդ հարկ վճարողների կողմից սահմանված ամբողջ հարկային բազայի նկատմամբ (բացառությամբ այն հարկային բազայի, որի հարկային դրույքաչափերն են. սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետերով սահմանված հարկային ժամանակաշրջանի ընթացքում:

3. Սույն հոդվածի 1-ին կետում նշված կազմակերպություններն իրավունք ունեն կիրառել հարկի դրույքաչափ 0 տոկոս, եթե բավարարում են հետևյալ պայմանները.

1) եթե կազմակերպությունն ունի կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու լիցենզիա (լիցենզիաներ)՝ տրված (տրված) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան.

2) եթե կազմակերպության հարկային ժամանակաշրջանի եկամուտը գոյանում է կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելուց, ինչպես նաև կատարելուց. գիտական ​​հետազոտությունև (կամ) փորձարարական զարգացումները, որոնք հաշվի են առնվել սույն գլխի համաձայն հարկային բազան որոշելիս, կազմում են նրա եկամտի առնվազն 90 տոկոսը, որը հաշվի է առնվել սույն գլխի համաձայն հարկային բազան որոշելիս, կամ եթե կազմակերպությունը հարկային ժամանակաշրջանի համար. չունի եկամուտ, որը հաշվի է առնվել սույն գլխի համաձայն հարկային բազան որոշելիս.

3) եթե բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպության աշխատակազմում մասնագետի վկայականով բուժանձնակազմի թիվը հարկային ժամանակահատվածում աշխատողների ընդհանուր թվաքանակում անընդմեջ կազմում է առնվազն 50 տոկոս.

4) եթե կազմակերպությունը հարկային ժամանակահատվածում անընդհատ աշխատանքի է ընդունում առնվազն 15 աշխատող.

5) եթե կազմակերպությունը հարկային ժամանակահատվածում գործարքներ չի իրականացնում մուրհակներով և ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով:

4. Եթե սույն հոդվածի 1-ին մասում նշված կազմակերպությունները, որոնք անցել են սույն հոդվածի համաձայն 0 տոկոս հարկի դրույքաչափի կիրառմանը, ի սկզբանե չեն պահպանում սույն հոդվածի 3-րդ մասով սահմանված պայմաններից առնվազն մեկը. այն հարկային ժամանակաշրջանի համար, որում տեղի է ունեցել այդ պայմաններին չհամապատասխանելը, կիրառվում է սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 1-ին կետով սահմանված հարկի դրույքաչափը: Տվյալ դեպքում հարկի գումարը ենթակա է վերականգնման և սահմանված կարգով բյուջե վճարման՝ 287-րդ հոդվածով սահմանվածին հաջորդող օրվանից հաշվարկված համապատասխան տույժերի վճարմամբ։

5. Կազմակերպությունները, որոնք ցանկություն են հայտնել սույն հոդվածի համաձայն կիրառել 0 տոկոս հարկի դրույքաչափ, ոչ ուշ, քան այն հարկային ժամանակաշրջանի մեկնարկից մեկ ամիս առաջ, որից կիրառվում է 0 տոկոս հարկի դրույքաչափը, ներկայացնում են դիմում և դրա պատճենները. Լիցենզիա հարկային մարմնին իրենց գտնվելու վայրում (լիցենզիաներ) կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնելու համար, տրված (տրված) Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

6. Սույն հոդվածին համապատասխան 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ կիրառող կազմակերպությունները յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանի վերջում, որի ընթացքում կիրառում են 0 տոկոս դրույքաչափ, հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու համար սույն գլխով սահմանված ժամկետներում ներկայացնում են. իրենց գտնվելու վայրի հարկային մարմինը հետևյալ տեղեկությունները.

սույն գլխի համաձայն հարկային բազան որոշելիս հաշվի առնված կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից կազմակերպության եկամտի մասնաբաժնի վրա, կազմակերպության եկամտի ընդհանուր գումարում, որը հաշվի է առնվել սույն կետին համապատասխան հարկային բազան որոշելիս. գլուխ;

կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների թվի վերաբերյալ.

Բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները լրացուցիչ տեղեկատվություն են տրամադրում կազմակերպության աշխատակազմում մասնագետի վկայական ունեցող բուժանձնակազմի թվի մասին:

Եթե ​​սույն կետում նշված տեղեկատվությունը սահմանված ժամկետում չի ներկայացվում հարկ վճարողի գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմին՝ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, որի վերաբերյալ տվյալները սահմանված կարգով չեն ներկայացվել, ապա սահմանված հարկի դրույքաչափը. Կիրառվում է սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 1-ին կետը: Տվյալ դեպքում հարկի գումարը ենթակա է վերականգնման և սահմանված կարգով վճարման բյուջե՝ հարկ վճարողից հաշվեգրված տույժերի համապատասխան գումարները գանձելով հոդվածով սահմանված հարկի վճարման (կանխավճարի) օրվան հաջորդող օրվանից: Սույն օրենսգրքի 287-րդ կետում նշված տեղեկատվության ներկայացման ձևը, որը հաստատվել է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար լիազորված դաշնային գործադիր մարմնի կողմից:

7. Սույն հոդվածին համապատասխան 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ կիրառող կազմակերպություններն իրավունք ունեն անցնել սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 1-ին մասով սահմանված հարկի դրույքաչափի կիրառմանը՝ համապատասխան դիմում ուղարկելով հարկային մարմնին գտնվելու վայրում: նրանց գտնվելու վայրը. Ընդ որում, եթե նշված անցումը չի սկսվում նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, ապա համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի հարկի գումարը ենթակա է վերականգնման և սահմանված կարգով բյուջե վճարման՝ հաշվեգրված տույժերի վճարմամբ հաջորդ օրվանից։ սույն օրենսգրքի 287-րդ հոդվածով սահմանված հարկի (կանխավճարի) վճարման օրը.

8. Կազմակերպությունները, որոնք սույն հոդվածին համապատասխան կիրառել են 0 տոկոս հարկային դրույքաչափ և անցել են սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 1-ին մասով սահմանված հարկի դրույքաչափի կիրառմանը, այդ թվում՝ 3-րդ կետով սահմանված պայմանները չկատարելու կապակցությամբ. սույն հոդվածի 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառմանն իրավունք չունեն կրկին անցնելու հինգ տարվա ընթացքում՝ սկսած այն հարկային ժամանակաշրջանից, որում անցել են սույն օրենսգրքի 284-րդ հոդվածի 1-ին մասով սահմանված հարկի դրույքաչափի կիրառմանը:

հունվարի 1-ից 2011թ բժշկական (և) կամ կրթական ծառայություններ, կարող է օգտագործվել եկամտահարկը հաշվարկելու համար 0% դրույքաչափով, այսինքն. փաստացի չվճարելով եկամտահարկ.

Ո՞վ իրավունք ունի օգտվել նպաստից: Որո՞նք են դրա կիրառման առանձնահատկությունները: Այս հարցերի պատասխանը կգտնեք մեր նյութում։

Նման դրույքաչափից օգտվելու իրավունքը հարկ վճարողներին տրված է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1, որի դրույթները գործում են մինչև 01/01/2020 թ.

Ո՞վ կարող է օգտագործել այն:

Դրանք բժշկական և կրթական կազմակերպություններ են, որոնց գործունեությունը ներառված է հատուկ Ցուցակում, որը հաստատվել է կառավարության 2011 թվականի նոյեմբերի 10-ի թիվ 917 որոշմամբ։

Կարևոր.Առողջարանային և առողջարանային ծառայությունները ներառված չեն գործունեության «արտոնյալ» տեսակների մեջ: Բժշկական ձեռնարկությունները (OKVED 85.11) կարող են ընտրել ծածկագրերը. Եվ եթե հաստատությունը գրանցման ժամանակ նշի 85.11.2 ծածկագիրը, ապա հետագայում չի կարողանա եկամտահարկը հաշվարկել զրոյական դրույքաչափով։

Բացի այդ, պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.

• Ձեռնարկությունն ունի իր գործունեությանը համապատասխանող լիցենզիա (կրթական, բժշկական):
• Նման լիցենզավորված գործունեությունից (ինչպես նաև գիտահետազոտական ​​և մշակումներից) եկամուտը պետք է կազմի եկամտի առնվազն 90%-ը, որը կազմում է հարկային բազան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ հոդվածի համաձայն: Ընդ որում, եթե կազմակերպությունը միաժամանակ իրականացնում է և՛ կրթական, և՛ բժշկական գործունեություն, ապա ամփոփվում է դրանցից ստացված եկամուտը։
• Հարկային ժամանակահատվածում բժշկական ձեռնարկությունում աշխատողների ընդհանուր թվի առնվազն կեսը հավաստագրված մասնագետներ են:
• Կազմակերպության աշխատակազմը բաղկացած է առնվազն 15 աշխատակիցներից։ Այս պայմանը պետք է անընդհատ պահպանվի ամբողջ տարվա ընթացքում։
• Հարկային ժամանակաշրջանում ձեռնարկությունը օրինագծերով և ֆորվարդային գործարքներով գործարքներ չունի:

Կարևոր.Եթե ​​վերը նշված պայմաններից գոնե մեկը չկատարվի, ապա կազմակերպությունը պարտավոր է հաշվարկել հարկը 20% դրույքաչափով: Նպաստի ապօրինի օգտագործման դեպքում հարկ կլինի ամբողջությամբ վճարել բյուջե։ բոլոր տույժերովև ներկայացնել թարմացված հայտարարագրեր։

Ինչպե՞ս անցնել եկամտահարկի զրոյական դրույքաչափի վճարմանը:

Արտոնյալ դրույքաչափից օգտվելու տարվա սկզբից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս առաջ տարածքային հարկային գրասենյակ պետք է ներկայացնեք.

• հայտարարություն;
• համապատասխան լիցենզիաների պատճենները.

Կարևոր.Փաստաթղթերը ներկայացվում են միայն մեկ անգամ, նույնիսկ եթե ձեռնարկությունը մի քանի տարի կիրառի զրոյական դրույքաչափը: Տարեկան հաստատում չի պահանջվում:

Ինչպե՞ս զեկուցել:

Զրոյական դրույքաչափի կիրառման տարվա վերջում ձեռնարկությունը տարեկան հայտարարագրի համար սահմանված ժամկետներում հարկային մարմնին պետք է տրամադրի.

• լիցենզավորված գործունեություն իրականացնելուց ստացված եկամուտների մասնաբաժնի հաշվարկը ընդհանուր ընդհանուր եկամտի նկատմամբ.
• տեղեկանք լրիվ դրույքով աշխատողների թվի մասին.
• Բժշկական ձեռնարկությունները լրացուցիչ տեղեկատվություն են տրամադրում անձնակազմի մասին MMV-7-3/892@ ձևով, ովքեր ունեն մասնագետի վկայական:

Կարևոր. Հաշվետու ժամանակաշրջանների համար տարվա «ներսում» զրոյական դրույքաչափը հաստատող փաստաթղթեր պետք չէ ներկայացնել: Այնուամենայնիվ, եկամտահարկի հայտարարագրերը ներկայացվում են սահմանված ժամկետներում ընդհանուր ընթացակարգ.

Հատուկ դեպքեր

1. Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության տվյալներով՝ կազմակերպությունները չեն կարող օգտվել արտոնությունից՝ դրանց ստեղծումից անմիջապես հետո։ Դա հնարավոր է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանից ոչ շուտ (03-03-10/23 նամակ):
2. Պարզեցված հարկային համակարգի (03-03-06/4/90 նամակ) իրավունքը կորցրած ձեռնարկությունները չեն կարող անմիջապես կիրառել 0% դրույքաչափը։ Այս դեպքում նպաստը կարող է օգտագործվել պարզեցված հարկային համակարգի իրավունքի կորստին հաջորդող տարվանից։ Նպաստների համար փաստաթղթերը ներկայացվում են սովորական ձևով:
3. Եթե ​​զրոյական դրույքաչափ կիրառող ձեռնարկությունը ցանկանում է անցնել ընդհանուր 20% դրույքաչափի, ապա նա պետք է համապատասխան դիմում ուղարկի իր հարկային մարմնին։ Կարևոր.Այն դեպքում, երբ տարեսկզբից անցում չի կատարվում ընդհանուր դրույքաչափի, հարկը պետք է վերականգնվի և վճարվում է տույժերով.
4. Այն կազմակերպությունները, որոնք զրոյական դրույքաչափից անցել են ընդհանուր դրույքաչափի, չեն կարող կրկին օգտվել նպաստից 5 տարի (հաշվի առնելով այն տարվա սկզբից, երբ անցում է կատարվել ընդհանուր դրույքաչափին):