Թիրախ

1 Սրա նպատակը ՖՀՄՍ 7ձեռնարկությունների համար ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվություն ներկայացնելու պահանջներ սահմանելն է, որը թույլ է տալիս օգտվողներին գնահատել.

• ա) որքանով է նշանակալի ֆինանսական գործիքների ազդեցությունը ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի և ֆինանսական արդյունքների վրա. Եվ
• բ) ֆինանսական գործիքների հետ կապված ժամանակաշրջանում և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպությունը ենթարկված ռիսկերի բնույթն ու չափը, և ինչպես է կազմակերպությունը կառավարում այդ ռիսկերը:

2. Սույն ՖՀՄՍ-ով սահմանված սկզբունքները լրացնում են ՀՀՄՍ 32-ում ներկայացված ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների ճանաչման, չափման և ներկայացման սկզբունքները: «Ֆինանսական գործիքներ. տեղեկատվության ներկայացում»և ՀՀՄՍ 39 «Ֆինանսական գործիքներ. ճանաչում և չափում».

Կիրառման շրջանակը

3 Ներկա ՖՀՄՍ 7պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից բոլոր տեսակի ֆինանսական գործիքների նկատմամբ, բացառությամբ՝

• ա) դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում բաժնեմասերը, որոնք հաշվառվում են համաձայն ՀՀՄՍ 27-ի Համախմբված և առանձին ֆինանսական հաշվետվությունների. , ՀՀՄՍ 28 Ներդրումներ ասոցիացված կազմակերպություններում կամ ՀՀՄՍ 31 Համատեղ պայմանավորվածություններում շահեր . Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում ՀՀՄՍ 27-ը, ՀՀՄՍ 28-ը կամ ՀՀՄՍ 31-ը թույլ են տալիս կազմակերպությանը հաշվառել ներդրումները դուստր կազմակերպություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում` համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի: Նման դեպքերում կազմակերպությունը կիրառում է այս ստանդարտի պահանջները: Կազմակերպությունները սույն ՖՀՄՍ-ն կիրառում են դուստր ձեռնարկություններում, ասոցիացված կազմակերպություններում կամ համատեղ ձեռնարկումներում ներդրումներին առնչվող բոլոր ածանցյալ գործիքների նկատմամբ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ածանցյալ գործիքը չի համապատասխանում ՀՀՄՍ 32-ում տրված բաժնային գործիքի սահմանմանը:
• բ) աշխատողների հատուցումների պլանների շրջանակներում գործատուների իրավունքները և պարտականությունները, որոնց նկատմամբ կիրառվում է ՀՀՄՍ 19-ը «Աշխատակիցների նպաստները».
• (գ) [ջնջված է]
• դ) ապահովագրական պայմանագրեր, ինչպես սահմանված է ՖՀՄՍ 4-ում «Ապահովագրության պայմանագրեր»..
  Այնուամենայնիվ, սույն ՖՀՄՍ-ն կիրառվում է ապահովագրական պայմանագրերում ներառված ածանցյալ գործիքների նկատմամբ, եթե ՀՀՄՍ 39-ը պահանջում է, որ դրանք առանձին վերաբերվեն: Բացի այդ, թողարկողը պետք է կիրառի սույն ՖՀՄՍ-ը ֆինանսական երաշխիքների պայմանագրերեթե այն կիրառում է ՀՀՄՍ 39-ի պահանջները դրանց ճանաչման և չափման համար: Եթե ​​թողարկողը ֆինանսական երաշխիքների պայմանագրերը հաշվառում է ՖՀՄՍ 4-ի 4(դ) պարագրաֆի համաձայն, ապա նա կիրառում է ՖՀՄՍ 4-ի պահանջները նման պայմանագրերը ճանաչելիս և չափելիս:
• ե) ֆինանսական գործիքներ, պայմանագրեր և պարտավորություններ, որոնք բխում են այն գործարքներից, որոնց համար վճարումները կապված են բաժնետոմսերի արժեքի հետ, որոնց նկատմամբ կիրառվում է ՖՀՄՍ 2-ը. «Բաժնետոմսերի վրա հիմնված վճարում»այնուամենայնիվ, սույն ՖՀՄՍ-ն կիրառվում է ՀՀՄՍ 39-ի 5-7-րդ պարագրաֆների շրջանակում գործող պայմանագրերի նկատմամբ:
• զ) գործիքներ, որոնք դասակարգված են որպես բաժնային գործիքներ՝ համաձայն ՀՀՄՍ 32-ի 16Ա և 16Բ պարագրաֆների կամ 16Գ կամ 16Դ պարագրաֆների:

4 Սույն ստանդարտը կիրառվում է հաշվեկշռում ճանաչված ֆինանսական գործիքների, ինչպես նաև չճանաչված ֆինանսական գործիքների նկատմամբ: Հաշվեկշռում ճանաչված ֆինանսական գործիքները ներառում են ֆինանսական ակտիվներ և ֆինանսական պարտավորություններ, որոնք գտնվում են ՀՀՄՍ 39-ի շրջանակներում: Հաշվեկշռում չճանաչված ֆինանսական գործիքները ներառում են որոշ ֆինանսական գործիքներ, որոնք, չնայած ՀՀՄՍ 39-ի շրջանակներում չեն, բայց գտնվում են գործողության շրջանակում: սույն ՖՀՄՍ-ի (օրինակ՝ անհատական ​​վարկային պարտավորություններ):

5 Սույն ՖՀՄՍ-ն կիրառվում է ոչ ֆինանսական գործիքների գնման կամ վաճառքի պայմանագրերի նկատմամբ
ՀՀՄՍ 39-ի շրջանակներում (տես ՀՀՄՍ 39-ի 5-7-րդ պարագրաֆները):

Ֆինանսական գործիքների տեսակները և տեղեկատվության բացահայտման աստիճանը

6. Երբ սույն ՖՀՄՍ-ն պահանջում է բացահայտում ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի, կազմակերպությունը ֆինանսական գործիքները պետք է խմբավորի ըստ բացահայտումների բնույթին համապատասխանող կատեգորիաների և հաշվի առնի այդ ֆինանսական գործիքների բնութագրերը: Կազմակերպությունը պետք է տրամադրի բավարար տեղեկատվություն, որպեսզի այն կարողանա կապված լինել ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացված համապատասխան հոդվածների հետ:

7. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն, որը հնարավորություն է տալիս իր ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողներին գնահատել ֆինանսական գործիքների էական ազդեցությունը իր ֆինանսական վիճակի և ֆինանսական արդյունքների վրա:

Ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվություն

Ֆինանսական ակտիվների և ֆինանսական պարտավորությունների կատեգորիաները

8. Հետևյալ կատեգորիաներից յուրաքանչյուրի հաշվեկշռային արժեքը, ինչպես սահմանված է ՀՀՄՍ 39-ում, պետք է բացահայտվի կամ ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում կամ ֆինանսական հաշվետվություններին կից ծանոթագրություններում.

• ա) իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական ակտիվներ՝ առանձին բացահայտմամբ
  • (i) սկզբնական ճանաչման ժամանակ այս կատեգորիայի դասակարգված ակտիվները և
  • (ii) ակտիվներ, որոնք դասակարգված են որպես առևտրային նպատակներով պահվող` համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի.
• բ) մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումներ.
• գ) փոխառություններ և դեբիտորական պարտքեր.
  դ) վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներ.
  ե) իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական պարտավորություններ՝ առանձին բացահայտմամբ
  • (i) սկզբնական ճանաչման ժամանակ այս կատեգորիայի դասակարգված պարտավորությունները և
  • (ii) պարտավորություններ, որոնք դասակարգված են որպես առևտրային նպատակներով պահվող` համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի. Եվ
• զ) ամորտիզացված արժեքով հաշվառվող ֆինանսական պարտավորություններ.

Շահույթի կամ վնասի միջոցով իրական արժեքով չափվող ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ

9. Եթե կազմակերպությունը վարկը կամ դեբիտորական պարտքը (կամ փոխառությունների կամ դեբիտորական պարտքերի խումբ) դասակարգել է որպես իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական ակտիվ, նա պետք է բացահայտի հետևյալը.

• ա) առավելագույնի չափը վարկային ռիսկ(տես պարագրաֆ 36(ա)) վարկի կամ դեբիտորական պարտքի (կամ փոխառությունների կամ դեբիտորական պարտքերի խմբի) համար հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:
• բ) այն գումարը, որով վարկային ռիսկին առնչվող համապատասխան ածանցյալ գործիքները կամ նմանատիպ գործիքները նվազեցնում են վարկային ռիսկի առավելագույն չափը:
• գ) վարկի կամ դեբիտորական պարտքի (կամ փոխառությունների կամ դեբիտորական պարտքերի խմբի) իրական արժեքի փոփոխության (ժամանակաշրջանի և կուտակային) գումարը, որը վերագրելի է ֆինանսական ակտիվի վարկային ռիսկի մակարդակի փոփոխությանը, որը որոշվում է.
  • (i) որպես ակտիվի իրական արժեքի փոփոխության գումար, որը չի վերագրվում շուկայական պայմանների փոփոխությանը, որը հանգեցնում է. շուկայական ռիսկ; կամ
  • (ii) այլընտրանքային մեթոդի կիրառումը, որը կազմակերպությունը կարծում է, որ ավելի վստահելի է ներկայացնում ակտիվի իրական արժեքի փոփոխության գումարը, որը պայմանավորված է նրա վարկային ռիսկի փոփոխություններով:
  Շուկայական պայմանների փոփոխությունները, որոնք առաջացնում են շուկայական ռիսկ, ներառում են դիտարկվող (հենանիշային) տոկոսադրույքների, ապրանքների գների, արտարժույթի փոխարժեքների կամ գների կամ դրույքների ինդեքսների փոփոխությունները:
• (դ) վարկային ռիսկին առնչվող ցանկացած հարակից ածանցյալ կամ համանման գործիքների իրական արժեքի փոփոխության գումարը վարկի կամ դեբիտորական պարտքի ճանաչման պահից սկսած ժամանակաշրջանում և գումարային առումով:

10. Եթե կազմակերպությունը սահմանել է ֆինանսական պարտավորություն որպես իրական արժեքով ֆինանսական պարտավորություն՝ ըստ ՀՀՄՍ 39-ի 9-րդ պարագրաֆի, այն պետք է բացահայտի.

• ա) ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության գումարը (ժամանակաշրջանի ընթացքում և կուտակված), որը վերագրելի է այդ պարտավորության վարկային ռիսկի փոփոխություններին, որը որոշվում է.
  • (i) որպես պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության գումար, որը չի վերագրելի շուկայական պայմանների փոփոխությանը, որը առաջ է բերում շուկայական ռիսկ (տես Հավելված Բ, պարագրաֆ Բ4). կամ
  • (ii) այլընտրանքային մեթոդի կիրառումը, որը կազմակերպությունը կարծում է, որ ավելի վստահելի է ներկայացնում պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության գումարը, որը պայմանավորված է նրա վարկային ռիսկի փոփոխություններով:
  Շուկայական պայմանների փոփոխությունները, որոնք առաջացնում են շուկայական ռիսկ, ներառում են հենանիշային տոկոսադրույքների, մեկ այլ կազմակերպության կողմից թողարկված ֆինանսական գործիքի գնի, ապրանքի գնի, արտարժույթի փոխարժեքների կամ գների կամ դրույքների ինդեքսի փոփոխությունները: Ինչ վերաբերում է պայմանագրերին, որոնք կապված են մեկ բաժնետոմսի արժեքի հետ, շուկայական պայմանների փոփոխությունները ներառում են համապատասխան ներքին կամ արտաքին ներդրումային ֆոնդի գործունեության փոփոխություններ:

• բ) տարբերությունը ֆինանսական պարտավորության հաշվեկշռային արժեքի և այն գումարի միջև, որը կազմակերպությունից կպահանջվեր վճարել պարտավորատիրոջը պայմանագրով պարտավորության մարման ամսաթվի դրությամբ:

11 Ձեռնարկությունը պետք է բացահայտի.

• ա) 9(գ) և 10(ա) պարագրաֆների պահանջների դեպքում օգտագործվող մեթոդները։
• (բ) եթե կազմակերպությունը կարծում է, որ 9(գ) կամ 10(ա) պարագրաֆի համաձայն իր կողմից արված բացահայտումները չեն ապահովում ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության արդարացի ներկայացում, որը վերագրելի է փոփոխություններին. Վարկային ռիսկի դեպքում կազմակերպությունը բացահայտում է պատճառները, որոնցով հանգել է այդ եզրակացությանը և համապատասխան գործոնները, որոնք կազմակերպությունը կարծում է, որ համապատասխան են տվյալ իրավիճակում:

Վերադասակարգում

12. Եթե կազմակերպությունը վերադասակարգել է ֆինանսական ակտիվը (համաձայն 51–54 պարագրաֆների.
ՖՀՄՍ (ՀՀՄՍ 39)), որը չափվում է.

• ա) ինքնարժեքով կամ ամորտիզացված արժեքով, բայց ոչ իրական արժեքով. կամ
• բ) իրական արժեքով, բայց ոչ ինքնարժեքով կամ ամորտիզացված արժեքով, այն պետք է բացահայտի այն գումարը, որը վերադասակարգվել է յուրաքանչյուր համապատասխան կատեգորիայի մեջ և դուրս է եկել դրանցից և այդ վերադասակարգման պատճառը (տես ՀՀՄՍ 39-ի 51-54-րդ պարագրաֆները):

12Ա Եթե կազմակերպությունը վերադասակարգել է ֆինանսական ակտիվը իրական արժեքից՝ ըստ շահույթի կամ վնասի կատեգորիայի՝ համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի 50Բ կամ 50Դ պարագրաֆի կամ վաճառքի համար մատչելի կատեգորիայից, ՀՀՄՍ 39-ի 50Ե պարագրաֆի համաձայն, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• ա) չափը, որը հանվել է մի կատեգորիայից և ավելացվել է մեկ այլ կատեգորիայի վերադասակարգման ժամանակ՝ յուրաքանչյուր ազդակիր կատեգորիայի նկատմամբ.
• բ) բոլոր ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքները և իրական արժեքները, որոնք վերադասակարգվել են ընթացիկ և նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի համար մինչև ապաճանաչումը.
• (գ) եթե ֆինանսական ակտիվը վերադասակարգվել է 50Բ պարագրաֆի համաձայն, հազվադեպ երևույթը և հազվագյուտ երևույթը ցույց տվող փաստերն ու հանգամանքները պետք է բացահայտվեն.
• դ) հաշվետու ժամանակաշրջանի հետ կապված, երբ ֆինանսական ակտիվը վերադասակարգվում է, ֆինանսական ակտիվի իրական արժեքի աճը կամ նվազումը, որը ճանաչվել է շահույթում կամ վնասում կամ այլ համապարփակ եկամուտում այդ հաշվետու ժամանակաշրջանում և նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում.
• ե) վերադասակարգումից հետո յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի համար (ներառյալ այն հաշվետու ժամանակաշրջանը, որում ֆինանսական ակտիվը վերադասակարգվում է), մինչև ֆինանսական ակտիվի ապաճանաչումը, իրական արժեքի աճը կամ նվազումը, որը կճանաչվեր շահույթում կամ վնասում կամ այլ համապարփակ եկամուտում. եթե ֆինանսական ակտիվը չէր վերադասակարգվի, ինչպես նաև շահույթում կամ վնասում ճանաչված եկամուտները, ծախսերը, օգուտները և վնասները. Եվ
• զ) արդյունավետ տոկոսադրույքը և դրամական միջոցների գնահատված հոսքերը, որոնք կազմակերպությունն ակնկալում է ստանալ ֆինանսական ակտիվի վերադասակարգման ամսաթվի դրությամբ:

Ապաճանաչում

13 Կազմակերպությունը կարող է ֆինանսական ակտիվներ փոխանցել այնպես, որ ֆինանսական ակտիվների մի մասը կամ բոլորը չհամապատասխանեն ապաճանաչման (տես պարագրաֆներ 15–37):
ՀՀՄՍ 39): Ձեռնարկությունը նման ֆինանսական ակտիվների յուրաքանչյուր տեսակի համար պետք է բացահայտի.

• ա) ակտիվների բնույթը.
• բ) այն ակտիվի սեփականության հետ կապված ռիսկերի և հատուցումների բնույթը, որի նկատմամբ կազմակերպությունը շարունակում է ենթարկվել.
• գ) այդ ակտիվների և դրանց հետ կապված պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքները, այնքանով, որքանով կազմակերպությունը շարունակում է ճանաչել բոլոր հարակից ակտիվները. Եվ
• (դ) համապատասխան ակտիվների ընդհանուր սկզբնական հաշվեկշռային արժեքը, ակտիվների այն գումարը, որը կազմակերպությունը շարունակում է ճանաչել և հարակից պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքը այնքանով, որքանով որ կազմակերպությունը շարունակում է ճանաչել այդ ակտիվները այնքանով, որքանով շարունակում է. ներգրավվել.

Անվտանգություն

14 Ձեռնարկությունը պետք է բացահայտի.

• ա) ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը, որը նա գրավադրել է որպես պարտավորությունների կամ պայմանական պարտավորությունների գրավ, ներառյալ այն գումարները, որոնք վերադասակարգվել են ՀՀՄՍ 39-ի 37(ա) պարագրաֆի համաձայն. Եվ
• բ) այդպիսի գրավի պայմաններն ու պայմանները։

15. Եթե կազմակերպությունը գրավ է պահում (ներկայացվում է ֆինանսական կամ ոչ ֆինանսական ակտիվներով) և ունի գրավի տիրոջ թույլտվությունը՝ վաճառելու կամ վերագրավելու գրավը չկատարման բացակայության դեպքում, նա պետք է բացահայտի.

• ա) պահվող գրավի իրական արժեքը.
• բ) վաճառված կամ վերագրավված ցանկացած հարակից գրավի իրական արժեքը և արդյոք կազմակերպությունը այն վերադարձնելու պարտավորություն ունի. Եվ
• գ) պայմաններն ու պայմանները, որոնք կապված են ձեռնարկության կողմից այդ արժեթղթի օգտագործման հետ:

Վարկային վնասի հատուցման հաշիվ

16. Երբ ֆինանսական ակտիվները արժեզրկվում են վարկային կորուստների պատճառով, և կազմակերպությունն արժեզրկումը հաշվառում է առանձին հաշվում (օրինակ՝ պահուստային հաշիվ, որն օգտագործվում է առանձին արժեզրկումները հաշվառելու համար կամ համանման համախմբված հաշիվ, որն օգտագործվում է ակտիվների արժեզրկումը հաշվառելու համար), այլ ոչ թե ակտիվի հաշվեկշռային արժեքի ուղղակի դուրսգրում, այն պետք է տրամադրի ֆինանսական ակտիվի յուրաքանչյուր տեսակի ժամանակաշրջանի համար այդ հաշվի փոփոխությունների վերլուծություն:

Համակցված ֆինանսական գործիքներ բազմաթիվ ներկառուցված ածանցյալ գործիքներով

17 Եթե կազմակերպությունը թողարկել է գործիք, որը պարունակում է և՛ պարտավորություն, և՛ սեփական կապիտալի բաղադրիչներ (տես ՀՀՄՍ 32-ի 28-րդ պարագրաֆը), և գործիքն ունի բազմաթիվ ածանցյալ գործիքներ՝ ներառված փոխկապակցված արժեքներով (օրինակ՝ վճարելի փոխարկելի պարտքային գործիք), կազմակերպությունը. պետք է բացահայտի այդ գործիքի առկա հատկանիշները:

Պարտավորությունների չկատարումը և խախտումը

18 Ինչ վերաբերում է փոխառու վարկերի գծով պարտքՀաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ձեռնարկությունը պետք է բացահայտի.

• ա) տեղեկատվությունը ժամանակաշրջանի ընթացքում մայր գումարի, տոկոսների, մարման ֆոնդի կամ այդպիսի պարտքի մարման ժամկետների հետ կապված ցանկացած չկատարման մասին.
• բ) փոխառու վարկերի գծով ժամկետանց պարտքի հաշվեկշռային արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի դրությամբ. Եվ
• գ) արդյոք փոխհատուցվել են պարտավորությունների չկատարման հետևանքով առաջացած վնասները, թե փոխառությունների գծով պարտքի պայմանները վերանայվել են մինչև ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը:

19. Եթե ժամանակաշրջանի ընթացքում եղել են վարկային պայմանագրի պայմանների այլ խախտումներ, քան նկարագրված են պարագրաֆ 18-ում, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի այդպիսի խախտումների առնչությամբ 18-րդ պարագրաֆի համաձայն բացահայտման պահանջվող տեղեկատվությունը, եթե այդ խախտումները թույլ են տալիս. պարտատերը պահանջել արագացված մարում (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պայմանների խախտումներից առաջացած վնասը փոխհատուցվել է կամ վարկի պայմանները վերանայվել են հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կամ ավելի վաղ ամսաթվին):

Համապարփակ եկամտի մասին հաշվետվություն

Եկամուտների, ծախսերի, շահույթի կամ վնասի տարրեր

20. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի եկամտի, ծախսի, օգուտի կամ վնասի հետևյալ հոդվածները համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում կամ ծանոթագրություններում.

• ա) զուտ շահույթը կամ զուտ վնասը հետևյալից.
  • (i) իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ՝ առանձին բացահայտելով զուտ օգուտները կամ վնասները ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների գծով սկզբնական ճանաչման ժամանակ և ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների գծով, որոնք նախատեսված են իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով. Ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ, որոնք դասակարգված են որպես առևտրային նպատակներով՝ համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի.
  • (ii) վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներ, որոնք առանձին բացահայտում են ժամանակաշրջանի ընթացքում այլ համապարփակ եկամուտում ճանաչված օգուտի կամ վնասի գումարը և ժամանակաշրջանի սեփական կապիտալից շահույթ կամ վնաս փոխանցված գումարը.
  • (iii) մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումներ.
  • (iv) փոխառություններ և դեբիտորական պարտքեր. Եվ
  • (v) ամորտիզացված արժեքով չափված ֆինանսական պարտավորություններ.
• բ) ընդհանուր տոկոսային եկամուտ և ընդհանուր տոկոսային ծախս (հաշվարկված արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդով) ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների գծով, որոնք իրական արժեքով չեն հաշվառվում շահույթի կամ վնասի միջոցով.
• գ) միջնորդավճարի եկամուտ և ծախս (բացի արդյունավետ տոկոսադրույքի որոշման մեջ ներառված գումարներից)՝ կապված.
  • (i) ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ, որոնք չեն չափվում իրական արժեքով` շահույթի կամ վնասի միջոցով. Եվ
  • (ii) տրեստներ և այլ հավատարմագրային գործարքներ, որոնք հանգեցնում են ֆիզիկական անձանց, ներդրումային հիմնադրամների, կենսաթոշակային ծրագրերի և այլ կազմակերպությունների անունից ակտիվների պահմանը կամ ներդրմանը.
• դ) արժեզրկված ֆինանսական ակտիվների տոկոսային եկամուտները, որոնք հաշվեգրվում են ՀՀՄՍ 39-ի ԿՈՒ93 պարագրաֆի համաձայն. Եվ
• ե) ֆինանսական ակտիվի յուրաքանչյուր տեսակի համար արժեզրկումից ցանկացած կորստի գումարը:

Այլ բացահայտումներ

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն

21 Համաձայն ՀՀՄՍ 1-ի 117-րդ պարագրաֆի «Ֆինանսական հաշվետվությունների ներկայացում»(փոփոխված
2007), կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման էական քաղաքականության ամփոփման մեջ բացահայտում է չափման հիմք(ներ)ը, որոնք օգտագործվում են ֆինանսական հաշվետվությունների և հաշվապահական հաշվառման այլ քաղաքականությունների պատրաստման ժամանակ, որոնք առնչվում են ֆինանսական հաշվետվությունների ըմբռնմանը:

Հեջի հաշվառում

22. Կազմակերպությունը պետք է առանձին բացահայտի հետևյալը ՀՀՄՍ 39-ում նկարագրված հեջի յուրաքանչյուր տեսակի համար (այսինքն՝ իրական արժեքի հեջեր, դրամական միջոցների հոսքերի հեջեր և օտարերկրյա ստորաբաժանումում զուտ ներդրման հեջեր).

• ա) ցանկապատի յուրաքանչյուր տեսակի նկարագրությունը.
• բ) որպես հեջավորման գործիքներ նշանակված ֆինանսական գործիքների նկարագրությունը և դրանց իրական արժեքը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում. Եվ
• գ) հեջավորվող ռիսկերի բնույթը.

23 Դրամական միջոցների հոսքերի հեջավորման դեպքում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալը.

• ա) այն ժամանակաշրջանները, որոնցում ակնկալվում են դրամական միջոցների հոսքեր, և այն ժամանակաշրջանները, որոնցում ակնկալվում է դրանց ազդեցությունը շահույթի կամ վնասի վրա.
• (բ) ցանկացած կանխատեսվող գործարքի նկարագրությունը, որի համար նախկինում կիրառվել է հեջային հաշվառում, բայց այլևս չի ակնկալվում, որ տեղի կունենա.
• գ) ժամանակաշրջանի ընթացքում այլ համապարփակ ֆինանսական արդյունքներում ճանաչված գումարը.
• դ) ժամանակաշրջանի սեփական կապիտալից շահույթ կամ վնաս փոխանցված գումարը՝ համապարփակ ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում բացահայտելով գումարները յուրաքանչյուր տողային հոդվածի համար. Եվ
• (ե) ժամանակաշրջանի ընթացքում սեփական կապիտալից հանված և ոչ ֆինանսական ակտիվի կամ ոչ ֆինանսական պարտավորության ինքնարժեքին կամ այլ հաշվեկշռային արժեքին հատկացված գումարը, որի ձեռքբերումը կամ առաջացումը հեջավորված կանխատեսվող շատ հավանական գործարք էր:

24 Կազմակերպությունը պետք է առանձին բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• (ա) իրական արժեքի հեջի համար.
  • (i) հեջավորման գործիքի միջոցով. Եվ
  • (ii) հեջավորված հոդվածի համար, որն առաջանում է հեջավորված ռիսկի հետ կապված.
• բ) դրամական միջոցների հոսքերի հեջավորման համար շահույթում կամ վնասում ճանաչված անարդյունավետությունը. Եվ
• գ) օտարերկրյա ստորաբաժանումում զուտ ներդրումների հեջավորման համար շահույթում կամ վնասում ճանաչված անարդյունավետությունը:

Արդար արժեք

25 Բացառությամբ 29-րդ պարագրաֆում սահմանված դեպքերի, ֆինանսական ակտիվի և ֆինանսական պարտավորության յուրաքանչյուր տեսակի համար (տես պարագրաֆ 6), կազմակերպությունը պետք է բացահայտի իրական արժեքը այնպես, որ թույլ տա համեմատել հաշվեկշռային արժեքի հետ:

26 Իրական արժեքները բացահայտելիս կազմակերպությունը պետք է դասակարգի ֆինանսական ակտիվները և ֆինանսական պարտավորությունները ըստ տեսակների, բայց դրանք պետք է հաշվանցի միայն այնքանով, որքանով դրանց հաշվեկշռային արժեքը հաշվանցված է ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում:

27 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի.

• ա) մեթոդները և գնահատման տեխնիկայի դեպքում՝ ենթադրությունները, որոնք օգտագործվում են յուրաքանչյուր տեսակի ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքը որոշելիս։ Օրինակ, եթե կիրառելի է, կազմակերպությունը բացահայտում է կանխավճարների մակարդակի, գնահատված վարկային կորուստների մակարդակի և տոկոսների կամ զեղչման դրույքների վերաբերյալ արված ենթադրությունները:
• (բ) արդյոք իրական արժեքը որոշվել է ամբողջությամբ կամ մասամբ ուղղակիորեն ակտիվ շուկայում գնանշված գներից, թե գնահատվել է գնահատման տեխնիկայի կիրառմամբ (տես ՀՀՄՍ 39-ի ԿՈՒ71–ԿՈՒ79 պարագրաֆները):
• (գ) արդյոք ֆինանսական հաշվետվություններում ճանաչված կամ բացահայտված իրական արժեքի ամբողջ կամ մի մասը որոշվել է գնահատման տեխնիկայի միջոցով, որը հիմնված է ենթադրությունների վրա, որոնք չեն ապահովվում նույն գործիքի համար դիտարկելի ընթացիկ շուկայական գործարքների գներով (այսինքն՝ առանց փոփոխության. կամ փոփոխվել), այլ ոչ թե հիմնված լինել առկա դիտարկելի շուկայական տվյալների վրա: Ֆինանսական հաշվետվություններում ճանաչված իրական արժեքի համար, եթե այդ ենթադրություններից մեկի կամ մի քանիսի փոփոխությունը ողջամտորեն հնարավոր այլընտրանքային ենթադրությունների վրա էապես փոխում է իրական արժեքը, կազմակերպությունը պետք է նշի այդ փաստը և բացահայտի այդ փոփոխությունների ազդեցությունը: Այդ նպատակով ազդեցության կարևորության գնահատումը պետք է կատարվի շահույթի կամ վնասի, ընդհանուր ակտիվների կամ պարտավորությունների կամ ընդհանուր սեփական կապիտալի հետ կապված, եթե իրական արժեքի փոփոխությունը ճանաչվում է այլ համապարփակ ֆինանսական արդյունքներում:
• դ) եթե (գ) պարագրաֆը կիրառվում է, բացահայտում է իրական արժեքի փոփոխության ընդհանուր գումարը, որը ճանաչվել է շահույթում կամ վնասում այդ մեթոդաբանությամբ հաշվարկված ժամանակաշրջանի ընթացքում:

28 Եթե ֆինանսական գործիքի շուկան ակտիվ չէ, կազմակերպությունը որոշում է դրա իրական արժեքը՝ օգտագործելով գնահատման տեխնիկան (տես ՀՀՄՍ 39-ի ԿՈՒ74–ԿՈՒ79 պարագրաֆները): Այնուամենայնիվ, սկզբնական ճանաչման ժամանակ իրական արժեքի լավագույն ապացույցը գործարքի գինն է (այսինքն՝ տրված կամ ստացված հատուցման իրական արժեքը), բացառությամբ այն դեպքերի, երբ բավարարված են ՀՀՄՍ 39-ի ԿՈՒ76-ի պայմանները իրական արժեքը սկզբնական ճանաչման ժամանակ և այն գումարը, որը կորոշվեր այդ ամսաթվին՝ օգտագործելով գնահատման տեխնիկան: Եթե ​​այդպիսի տարբերություն կա, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը ըստ ֆինանսական գործիքի.

• ա) շահույթի կամ վնասի տարբերությունը ճանաչելու հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն՝ արտացոլելու գործոնների փոփոխությունները (ներառյալ ժամկետները), որոնք շուկայի մասնակիցները պետք է հաշվի առնեն գինը սահմանելիս (տես ՀՀՄՍ 39-ի ԿՈՒ76Ա պարագրաֆը). Եվ
• բ) կուտակային տարբերությունը, որը դեռ պետք է ճանաչվի ժամանակաշրջանի սկզբի և վերջի շահույթում կամ վնասում, և այդ տարբերությունների մնացորդի փոփոխությունների համադրումը:

29 Իրական արժեքի բացահայտումը պարտադիր չէ.

• ա) երբ հաշվեկշռային արժեքը մոտ է իրական արժեքին, օրինակ՝ այնպիսի ֆինանսական գործիքների համար, ինչպիսիք են կարճաժամկետ առևտրային դեբիտորական պարտքերը և առևտրային կրեդիտորական պարտքերը.
• բ) բաժնային գործիքներում ներդրումների համար, որոնք գնանշված չեն ակտիվ շուկայում, կամ այդպիսի բաժնային գործիքների հետ կապված ածանցյալ գործիքների համար, որոնք չափվում են ինքնարժեքով` համաձայն ՀՀՄՍ 39-ի, քանի որ դրանց իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն գնահատվել.
• գ) պայմանագրով, որը պարունակում է հայեցողական հատկանիշ (ինչպես նկարագրված է ՖՀՄՍ 4-ում), եթե այդ հատկանիշի իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել:

30. 29(բ) և (գ) պարագրաֆում նկարագրված իրավիճակներում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն, որը ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողներին հնարավորություն է տալիս ձևավորել իրենց սեփական դատողությունը այն գումարի վերաբերյալ, որը կարող է տարբերվել այդ ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների հաշվեկշռային արժեքների միջև: և դրանց իրական արժեքները, ներառյալ՝

• ա) հայտարարություն այն մասին, որ այդ գործիքների իրական արժեքը չի բացահայտվել, քանի որ դրանց իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել.
• բ) այդ ֆինանսական գործիքների նկարագրությունը, դրանց հաշվեկշռային արժեքը և բացատրությունը, թե ինչու իրական արժեքը չի կարող արժանահավատորեն չափվել.
• գ) տեղեկատվություն այդ գործիքների շուկայի մասին.
• դ) տեղեկատվություն այն մասին, թե արդյոք կազմակերպությունը մտադիր է տնօրինել այդ ֆինանսական գործիքները. Եվ
• (ե) եթե ֆինանսական գործիքները, որոնց իրական արժեքը նախկինում հնարավոր չէր արժանահավատորեն չափել, ապաճանաչվում են, ապա այն փաստը, որ այդպիսի ֆինանսական գործիքները ապաճանաչվել են, համապատասխան ֆինանսական գործիքների հաշվեկշռային արժեքը ապաճանաչման պահին և ճանաչված օգուտի կամ վնասի գումարը. բացահայտվում են.

Ֆինանսական գործիքների հետ կապված ռիսկերի բնույթն ու չափը

31. Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն, որը հնարավորություն է տալիս իր ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողներին գնահատել ֆինանսական գործիքների հետ կապված ռիսկերի բնույթն ու չափը, որոնց նկատմամբ կազմակերպությունը ենթարկված է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:

32 33–42-րդ պարագրաֆներում պահանջվող բացահայտումները ցույց են տալիս ֆինանսական գործիքների հետ կապված ռիսկերը և ինչպես են կառավարվում այդ ռիսկերը: Այս ռիսկերը սովորաբար ներառում են վարկային ռիսկ, իրացվելիության ռիսկև շուկայական ռիսկը, բայց չսահմանափակվելով:

Բացահայտում - Որակական բնութագրեր

33 Ֆինանսական գործիքներից առաջացող ռիսկի յուրաքանչյուր տեսակի համար կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• ա) կազմակերպության ռիսկերի ենթարկվածությունը և դրանց առաջացման եղանակը.
• բ) ձեռնարկության ռիսկերի կառավարման նպատակները, քաղաքականությունն ու ընթացակարգերը և ռիսկի գնահատման համար ձեռնարկության կողմից օգտագործվող մեթոդները. Եվ
• գ) նախորդ ժամանակաշրջանի (ա) կամ (բ) կետերի ցանկացած փոփոխություն:

Բացահայտում - քանակական բնութագրեր

34 Ֆինանսական գործիքներից առաջացող ռիսկի յուրաքանչյուր տեսակի համար կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• ա) ամփոփ քանակական տեղեկատվություն հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության ռիսկի ենթարկվածության մասին: Այս բացահայտումը պետք է հիմնված լինի ղեկավարության հիմնական անդամներին տրամադրված ներքին տեղեկատվության վրա (համաձայն ՀՀՄՍ 24 «Կապված կողմերի բացահայտում»), օրինակ՝ ձեռնարկության տնօրենների խորհուրդը կամ գլխավոր տնօրենը։
• (բ) 36-42-րդ պարագրաֆներով պահանջվող բացահայտումը՝ այնքանով, որքանով չի պահանջվում (ա) պարագրաֆով, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ ռիսկը էական չէ (էականության մակարդակը քննարկվում է ՀՀՄՍ 1-ի 29-31 պարագրաֆներում):
• գ) տեղեկատվություն ռիսկերի համակենտրոնացման մասին, եթե դա ակնհայտ չէ (ա) և (բ) կետերից։

35. Եթե հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի քանակական բացահայտումները չեն տալիս ժամանակաշրջանի ընթացքում կազմակերպության ռիսկի ենթարկվածության իրական պատկերը, կազմակերպությունը տրամադրում է լրացուցիչ տեղեկատվություն, որն անում է դա:

Վարկային ռիսկ

36 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը` ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի.

• ա) գումարը, որը լավագույնս արտացոլում է վարկային ռիսկի առավելագույն չափը, որին ենթարկվում է կազմակերպությունը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, առանց հաշվի առնելու պահվող գրավը կամ օգտագործված այլ վարկային հավելումները (օրինակ՝ հաշվանցման պայմանավորվածությունները, որոնք չեն համապատասխանում. ՀՀՄՍ ) 32-ի համաձայն հաշվանցման համար։
• բ) «ա» պարբերության համաձայն բացահայտված գումարի առնչությամբ՝ պահվող գրավի և վարկի բարձրացման այլ մեխանիզմների նկարագրությունը.
• գ) տեղեկատվություն վարկային ռիսկի հետ կապված ֆինանսական ակտիվների որակի մասին, որոնք չեն ժամկետանցկամ արժեզրկված; Եվ
• դ) ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը, որոնք ժամկետանց կամ արժեզրկված կլինեն, եթե դրանց պայմանները չվերանայվեին:

Ժամկետանց կամ արժեզրկված ֆինանսական ակտիվներ

37 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը` ըստ ֆինանսական գործիքի տեսակի.

• ա) ֆինանսական ակտիվների կյանքի վերլուծություն, որոնք ժամկետանց են, բայց չեն արժեզրկվել հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում.
• բ) ֆինանսական ակտիվների վերլուծություն, որոնք առանձին-առանձին որոշվում են, որ արժեզրկված են հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, ներառյալ այն գործոնները, որոնք կազմակերպությունը հաշվի է առել այդ ակտիվների արժեզրկված լինելը որոշելիս. Եվ
• գ) (ա) և (բ) պարագրաֆներին համապատասխան բացահայտված գումարների համար՝ կազմակերպության կողմից պահվող գրավի և օգտագործված այլ վարկային հավելումների նկարագրությունը և, եթե դա հնարավոր է, դրանց իրական արժեքի գնահատումը:

Ստացված գրավ և այլ մեխանիզմներ, որոնք օգտագործվում են վարկի որակի բարելավման համար

38. Եթե ժամանակաշրջանի ընթացքում կազմակերպությունը ֆինանսական կամ ոչ ֆինանսական ակտիվներ է ձեռք բերում բռնագանձման կամ վարկի բարձրացման այլ մեխանիզմներով (օրինակ՝ երաշխիքներ օգտագործելով), և այդ ակտիվները համապատասխանում են այլ ստանդարտների ճանաչման չափանիշներին, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի հետևյալը.

• ա) ստացված ակտիվների բնույթը և հաշվեկշռային արժեքը. Եվ
• բ) այն դեպքում, երբ ակտիվները չեն կարող ազատորեն փոխարկվել դրամական միջոցների, ձեռնարկության քաղաքականությունը՝ կապված այդ ակտիվների օտարման կամ իր գործունեության մեջ դրանք օգտագործելու հետ:

Իրացվելիության ռիսկ

39 Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի.

• ա) ֆինանսական պարտավորությունների վերլուծություն` ըստ պայմանագրային մարման ժամկետների, որոնք մնացել են հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում. Եվ
• բ) նկարագրությունը, թե ինչպես է կազմակերպությունը կառավարում իրացվելիության ռիսկը, որը որոշվում է պարագրաֆի համաձայն:

Շուկայական ռիսկ

Զգայունության վերլուծություն

40. Եթե կազմակերպությունը չի բավարարում 41-րդ պարագրաֆի պահանջները, նա պետք է բացահայտի հետևյալ տեղեկատվությունը.

• (ա) կազմակերպության զգայունության վերլուծություն յուրաքանչյուր տեսակի շուկայական ռիսկի նկատմամբ, որին նա ենթարկվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, ցույց տալով, թե ինչպիսի ազդեցություն կունենային տվյալ պահին ողջամտորեն հնարավոր ռիսկի փոփոխականի փոփոխությունները. կազմակերպության շահույթը կամ վնասը և կապիտալի ամսաթիվը.
• բ) զգայունության վերլուծության պատրաստման ժամանակ օգտագործվող մեթոդներն ու ենթադրությունները. Եվ
• գ) նախորդ ժամանակաշրջանի համեմատ օգտագործված մեթոդների և ենթադրությունների փոփոխությունները և նման փոփոխությունների պատճառները:

41 Եթե կազմակերպությունը պատրաստում է զգայունության վերլուծություն, օրինակ՝ ռիսկի գնահատման մոտեցում, որն արտացոլում է ռիսկի փոփոխականների միջև փոխկախվածությունը (օրինակ՝ տոկոսադրույքներ և արտարժույթի փոխարժեքներ) և օգտագործում է այն ֆինանսական ռիսկերը կառավարելիս, նա կարող է օգտագործել այդ զգայունության վերլուծությունը՝ փոխարենը. 40-րդ պարագրաֆում նշված վերլուծությունը: Կազմակերպությունը պետք է նաև բացահայտի.

• ա) նման զգայունության վերլուծության պատրաստման համար օգտագործված մեթոդի բացատրությունը և տրամադրված տվյալների հիմքում ընկած հիմնական պարամետրերն ու ենթադրությունները. Եվ
• բ) կիրառված մեթոդի նպատակի և այն սահմանափակումների բացատրությունը, որոնք կարող են պատճառ հանդիսանալ, որ տեղեկատվությունը լիովին չարտացոլի համապատասխան ակտիվների և պարտավորությունների իրական արժեքները:

Շուկայական ռիսկերի մասին այլ տեղեկատվության բացահայտում

42. Երբ 40-րդ կամ 41-րդ պարագրաֆների համաձայն բացահայտված զգայունության վերլուծությունը չի տալիս ֆինանսական գործիքին բնորոշ ռիսկի իրական պատկերը (օրինակ, քանի որ տարվա վերջի ռիսկերի բացահայտումները չեն արտացոլում կազմակերպության ռիսկերը տարվա ընթացքում. ), կազմակերպությունը պետք է բացահայտի, որ այն փաստը և պատճառը, թե ինչու է նա կարծում, որ զգայունության վերլուծությունը չի ապահովում ռիսկերի ճշգրիտ պատկերացում:

Ուժի մեջ մտնելու ամսաթիվը և հաշվապահական հաշվառման նոր ընթացակարգին անցում

43 Կազմակերպությունը պետք է կիրառի սույն ՖՀՄՍ-ն 2007 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Վաղ օգտագործումը խրախուսվում է: Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է այս ՖՀՄՍ-ն ավելի վաղ ժամանակաշրջանի համար, նա պետք է բացահայտի այդ փաստը:

44. Եթե կազմակերպությունը կիրառում է սույն ՖՀՄՍ-ն մինչև 2006 թվականի հունվարի 1-ը սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար, այն չպետք է համեմատի ֆինանսական գործիքների հետ կապված ռիսկերի բնույթի և չափի վերաբերյալ պարագրաֆներ 31-42-ով պահանջվող բացահայտումների համար:

44A ՀՀՄՍ 1-ը (վերանայված 2007 թվականին) փոփոխել է Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներում (ՖՀՄՍ) օգտագործվող տերմինաբանությունը: Ավելին, սույն ստանդարտը փոփոխել է 20-րդ պարագրաֆները.
Հավելված Բ-ի 21, 23(գ) և (դ), 27(գ) և Բ5: Կազմակերպությունը պետք է կիրառի այս փոփոխությունները 2009 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է ՀՀՄՍ 1-ը (փոփոխվել է 2007 թվականին) ավելի վաղ ժամանակաշրջանի նկատմամբ, փոփոխությունները պետք է կիրառվեն նաև այդ ավելի վաղ ժամանակաշրջանի նկատմամբ:

44B ՖՀՄՍ 3-ը (փոփոխվել է 2008 թվականին) պատճառ է դարձել, որ ջնջվի 3(գ) պարագրաֆը: Կազմակերպությունը պետք է կիրառի այս փոփոխությունը 2009 թվականի հուլիսի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է ՖՀՄՍ 3-ը (փոփոխվել է 2008թ.) ավելի վաղ ժամանակաշրջանի նկատմամբ, ապա փոփոխությունը պետք է կիրառվի նաև այդ ավելի վաղ ժամանակաշրջանի նկատմամբ:

44Գ Կազմակերպությունը պետք է կիրառի 3-րդ պարագրաֆի փոփոխությունը տարեկան ժամանակաշրջանների համար
սկսած 2009 թվականի հունվարի 1-ից կամ դրանից հետո: Եթե ​​ձեռնարկությունը կիրառում է հրապարակումը
« Վճարման ենթակա ֆինանսական գործիքներ և պարտավորություններ, որոնք առաջանում են լուծարման ժամանակ».(Փոփոխություններ ՀՀՄՍ 32-ում և ՀՀՄՍ 1-ում), որոնք թողարկվել են 2008 թվականի փետրվարին ավելի վաղ ժամանակաշրջանի վերաբերյալ, պարագրաֆ 3-ի փոփոխությունը պետք է կիրառվի այդ ավելի վաղ ժամանակաշրջանի նկատմամբ:

44Դ-ի 3(ա) կետը փոփոխվել է՝ ապահովելով « ՖՀՄՍ-ի բարելավումներ»,թողարկված 2008 թվականի մայիսին: Կազմակերպությունը պետք է կիրառի այս փոփոխությունը 2009 թվականի հունվարի 1-ին կամ դրանից հետո սկսվող տարեկան ժամանակաշրջանների համար: Վաղ օգտագործումը թույլատրվում է: Եթե ​​կազմակերպությունը փոփոխություն է կիրառում ավելի վաղ ժամանակաշրջանի համար, նա պետք է բացահայտի այդ փաստը և այդ ավելի վաղ ժամանակաշրջանի համար կիրառի ՀՀՄՍ 28-ի 1-ին պարագրաֆի, ՀՀՄՍ 31-ի 1-ին կետի և ՀՀՄՍ 32-ի 4-րդ պարագրաֆի փոփոխությունները, որոնք հրապարակվել են 2008թ. մայիսին: Կազմակերպությունը կարող է փոփոխությունները կիրառել հեռանկարային հիմունքներով:

44E հրատարակություն» (Փոփոխություններ ՀՀՄՍ 39-ում և ՖՀՄՍ 7-ում), թողարկված 2008թ. հոկտեմբերին, փոփոխվել է պարագրաֆ 12-ում և ավելացվել 12Ա պարագրաֆին: 44E. Կազմակերպությունը պետք է կիրառի այս փոփոխությունը 2008 թվականի հուլիսի 1-ին կամ դրանից հետո:

44F հրատարակություն» ֆինանսական ակտիվների վերադասակարգում» թեմայով:(Փոփոխություններ ՀՀՄՍ 39-ում և ՖՀՄՍ 7-ում), հրապարակված 2008թ. նոյեմբերին, փոփոխվել է 44Ե պարագրաֆը: Կազմակերպությունը պետք է կիրառի այս փոփոխությունը 2008 թվականի հուլիսի 1-ին կամ դրանից հետո:

ՀՀՄՍ 30-ի գործողության դադարեցում

45 Սույն ՖՀՄՍ-ն փոխարինում է ՀՀՄՍ 30-ին «Բանկերի և համանման ֆինանսական հաստատությունների ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում»..

Հավելված Ա. Տերմինների սահմանում

Հետևյալ տերմինները սահմանվում են ՀՀՄՍ 32-ի 11-րդ պարագրաֆում կամ ՀՀՄՍ 39-ի 9-րդ պարագրաֆում և օգտագործվում են սույն ՖՀՄՍ-ում ՀՀՄՍ 32-ում և ՀՀՄՍ 39-ում նշված իմաստներով:

• ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության ամորտիզացված արժեքը
• վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվներ
• ապաճանաչում
• ածանցյալ գործիք
• արդյունավետ տոկոսադրույքի մեթոդ
• բաժնային գործիք
• իրական արժեքը
• ֆինանսական ակտիվ
• ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ իրական արժեքով` շահույթի կամ վնասի միջոցով
• առևտրի համար պահվող ֆինանսական ակտիվ կամ ֆինանսական պարտավորություն
• ֆինանսական երաշխիքի պայմանագիր
• ֆինանսական գործիք
• ֆինանսական պարտավորություն
• կանխատեսված գործողություն
• հեջավորման գործիք
• մինչև մարման ժամկետը պահվող ներդրումներ
• վարկեր և դեբիտորական պարտքեր
• գնման կամ վաճառքի ստանդարտ ընթացակարգ

Հավելված Բ. «Դիմումի ուղեցույց»

Այս հավելվածը կազմում է սույն ՖՀՄՍ-ի անբաժանելի մասը:

Ֆինանսական գործիքների տեսակները և տեղեկատվության բացահայտման չափը (կետ 6)

Բ2 Ֆինանսական գործիքների տեսակները որոշելիս կազմակերպությունը պետք է առնվազն.

• ա) տարբերակել ամորտիզացված արժեքով և իրական արժեքով չափվող գործիքները:
• բ) որպես առանձին դաս կամ դասեր դիտարկել այն ֆինանսական գործիքները, որոնք չեն մտնում սույն ՖՀՄՍ-ի գործողության մեջ:

B3 Կազմակերպությունը որոշում է, ելնելով իր սեփական հանգամանքներից, թե որքան մանրամասն պետք է լինի սույն ՖՀՄՍ-ի պահանջներին համապատասխան տրամադրված տեղեկատվությունը, որքան կարևորություն պետք է տրվի պահանջների տարբեր ասպեկտներին և ինչպես միավորել տեղեկատվությունը, որպեսզի ցույց տա ընդհանուր պատկերը առանց տարբեր բնութագրերով տեղեկատվության միաձուլում: Պետք է հավասարակշռություն պահպանվի ֆինանսական հաշվետվություններում չափազանց շատ մանրամասներ ներկայացնելու միջև, որոնք կարող են օգտակար չլինել ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողների համար, և խուսափելու կարևոր տեղեկատվության մթագնումից կամ մթագնումից չափազանց ընդհանրացման արդյունքում: Օրինակ, ձեռնարկությունը չպետք է թաքցնի կարևոր տեղեկատվությունը` այն տեղադրելով մեծ թվով անկարևոր մանրամասների մեջ: Նմանապես, կազմակերպությունը չպետք է բացահայտի տեղեկատվություն, որն այնքան ընդհանուր է, որ թաքցնի առանձին գործարքների և դրանց առնչվող ռիսկերի միջև կարևոր տարբերությունները:

Ֆինանսական գործիքների նշանակությունը ֆինանսական վիճակի և գործառնությունների արդյունքների համար

Իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող ֆինանսական պարտավորություններ (պարագրաֆներ 10 և 11)

Բ4 Եթե կազմակերպությունը ֆինանսական պարտավորություն է սահմանում որպես իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով, պարագրաֆ 10(ա)-ն պահանջում է բացահայտում ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության գումարը, որը վերագրելի է պարտավորության վարկային ռիսկի փոփոխություններին: . 10(ա)(i) պարագրաֆը թույլ է տալիս կազմակերպությանը որոշել այդ գումարը որպես պարտավորության իրական արժեքի փոփոխության գումար, որը վերագրելի չէ շուկայական պայմանների փոփոխությանը, որը առաջացնում է շուկայական ռիսկ: Եթե ​​դիտարկվող (հենանիշային) տոկոսադրույքի փոփոխությունները շուկայական պայմաններում միակ նման փոփոխությունն են, ապա այդ գումարը կարող է հաշվարկվել հետևյալ կերպ.

• (ա) Նախ՝ կազմակերպությունը հաշվարկում է պարտավորության սկզբնական ներքին եկամտաբերությունը՝ օգտագործելով դիտարկվող պարտավորության դիտարկելի շուկայական գինը և պարտավորության պայմանագրային դրամական միջոցների հոսքերը ժամանակաշրջանի սկզբում: Ներքին եկամտաբերության տոկոսադրույքի մասնաբաժինը որոշելու համար, որն ուղղակիորեն վերագրելի է տվյալ գործիքին, գործիքի համար հաշվարկված ընդհանուր եկամտաբերությունը նվազեցվում է ժամանակաշրջանի սկզբում դիտարկված (բազային) տոկոսադրույքով:
• (բ) Կազմակերպությունը հետագայում հաշվարկում է պարտավորության դրամական միջոցների հոսքերի ներկա արժեքը՝ օգտագործելով ժամանակաշրջանի վերջի պարտավորության դրամական միջոցների պայմանագրային հոսքերը և գումարին հավասար զեղչման դրույքաչափը.
  • (i) դիտարկված (հենանիշային) տոկոսադրույքը ժամանակաշրջանի վերջում և
  • (ii) եկամտաբերության ներքին դրույքաչափի բաղադրիչը, որն ուղղակիորեն վերագրվում է հենց գործիքին և որոշվում է (ա) պարբերության համաձայն։
• (գ) ժամանակաշրջանի վերջում պարտավորության դիտարկելի շուկայական գնի և (բ) պարագրաֆին համապատասխան որոշված ​​գումարի միջև տարբերությունը իրական արժեքի փոփոխությունն է, որը վերագրելի չէ դիտարկվող (հենանիշային) տոկոսադրույքի փոփոխությանը. տոկոսադրույքը. Հենց այս գումարը պետք է բացահայտվի։

Այս օրինակը ենթադրում է, որ իրական արժեքի փոփոխությունները, որոնք պայմանավորված են այլ գործոններով, բացի գործիքի վարկային ռիսկի կամ տոկոսադրույքի փոփոխություններից, էական չեն: Եթե ​​օրինակ գործիքը պարունակում է ներկառուցված ածանցյալ գործիք, ապա ներդրված ածանցյալ գործիքի իրական արժեքի փոփոխությունը հաշվի չի առնվում 10(ա) պարագրաֆի համաձայն բացահայտման պահանջվող գումարը որոշելիս:

Այլ բացահայտումներ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն (պարագրաֆ 21)

Բ5 21-րդ պարագրաֆը պահանջում է ֆինանսական հաշվետվությունների և հաշվապահական հաշվառման այլ քաղաքականության պատրաստման ժամանակ օգտագործված չափման հիմք(ներ)ի բացահայտում, որոնք առնչվում են ֆինանսական հաշվետվությունների ըմբռնմանը: Ֆինանսական գործիքների համար նման բացահայտումը կարող է ներառել.

• (ա) ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների համար, որոնք դասակարգված են որպես ֆինանսական ակտիվներ կամ ֆինանսական պարտավորություններ իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով.
  • (i) այս կատեգորիայի դասակարգված ֆինանսական ակտիվների կամ ֆինանսական պարտավորությունների բնույթը.
  • (ii) նախնական ճանաչման ժամանակ նման դասակարգման չափանիշները. Եվ
  • (iii) կազմակերպությունը համապատասխանում է ՀՀՄՍ 39-ի 9-րդ, 11Ա-ի կամ 12-րդ պարագրաֆների այդ դասակարգման պայմաններին: Ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով ՀՀՄՍ 39-ի (բ)(i) պարագրաֆի սահմանման համաձայն ճանաչված գործիքների համար պահանջվում է նաև նկարագրել այն հանգամանքները, որոնք, եթե որևէ այլ դասակարգում կարող է հանգեցնել. նման գործիքների անհամապատասխան գնահատում կամ ճանաչում: Ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության՝ շահույթի կամ վնասի միջոցով իրական արժեքով չափվող ֆինանսական ակտիվի կամ ֆինանսական պարտավորության ՀՀՄՍ 39-ի (բ) (ii) պարագրաֆի սահմանման համաձայն ճանաչված գործիքների համար, պահանջվում է նաև նկարագրել, թե ինչպես է իրական արժեքը՝ արտացոլված շահույթում կամ կորուստը, համահունչ է ձեռնարկության կողմից հաստատված ռիսկերի կառավարման կամ ներդրումային ռազմավարությանը:
• բ) ֆինանսական ակտիվները որպես վաճառքի համար մատչելի դասակարգելու չափանիշներ:
• գ) արդյոք ֆինանսական ակտիվների ստանդարտ գնումները կամ վաճառքը հաշվառվում են առևտրի կամ մարման ամսաթվի դրությամբ (տես ՀՀՄՍ 39-ի 38-րդ պարագրաֆը):
• դ) երբ ռեսուրսային հաշիվն օգտագործվում է վարկային կորուստներով արժեզրկված ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը նվազեցնելու համար.
  • (i) այն չափանիշները, որոնք օգտագործվում են որոշելու, թե երբ է արժեզրկված ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքը ուղղակիորեն կրճատվել (և երբ դուրս գրված գումարները վերականգնվում են, դրանք վերականգնվում են) և երբ է օգտագործվում պահուստային հաշիվ. Եվ
  • (ii) արժեզրկված ֆինանսական ակտիվները պահուստի դիմաց դուրս գրելու պայմանները (տես պարագրաֆ 16):
• ե) ինչպես են որոշվում ֆինանսական գործիքի յուրաքանչյուր կատեգորիայի զուտ շահույթը կամ զուտ վնասը (տես պարագրաֆ 20(ա)): Օրինակ՝ արդյոք շահույթի կամ վնասի միջոցով իրական արժեքով չափվող հոդվածների զուտ շահույթը կամ վնասը ներառում է տոկոսային եկամուտը կամ շահաբաժինների եկամուտը:
• զ) այն չափանիշները, որոնք կազմակերպությունն օգտագործում է որոշելու համար, թե արդյոք կա օբյեկտիվ ապացույց, որ տեղի է ունեցել արժեզրկումից կորուստ (տես պարագրաֆ 20(ե)):
• է) երբ այն ֆինանսական ակտիվները, որոնք այլապես ժամկետանց կամ արժեզրկված կլինեն, վերասակարկվում են, բացահայտվում են վերանայման առարկա հանդիսացող ֆինանսական ակտիվների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը (տես պարագրաֆ 36(դ)):

ՀՀՄՍ 1-ի (փոփոխվել է 2007թ.) պարագրաֆ 122-ը նաև պահանջում է, որ կազմակերպությունները բացահայտեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կամ այլ ծանոթագրությունների մասին տեղեկատվություն մասնագիտական ​​դատողությունների մասին (բացառությամբ այն գնահատումների, որոնք վերաբերում են ղեկավարության կողմից ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառելիս և որոնք ունեն. ամենաէական ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված գումարների վրա:

Ֆինանսական գործիքների հետ կապված ռիսկերի էությունը և չափը (պարագրաֆներ 31-42)

Տեղեկատվության բացահայտում – քանակական բնութագրեր (պարագրաֆ 34)

Բ7 34(ա) պարագրաֆը պահանջում է կազմակերպության ղեկավարության հիմնական անդամներին տրամադրված ներքին տեղեկատվության հիման վրա ռիսկի մասին համախառն քանակական տեղեկատվության բացահայտում, որին ենթարկվում է կազմակերպությունը: Երբ կազմակերպությունն օգտագործում է ռիսկերի կառավարման բազմաթիվ մեթոդներ, կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն՝ օգտագործելով այն մեթոդը կամ մեթոդները, որոնք ապահովում են առավել համապատասխան և հուսալի տեղեկատվություն: Համապատասխանության և հուսալիության հարցերը հասցեագրված են ՀՀՄՍ 8-ում «Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն, հաշվապահական հաշվառման գնահատումների փոփոխություններ և սխալներ».

B8 34(գ) պարագրաֆը պահանջում է ռիսկերի համակենտրոնացման բացահայտում: Ռիսկի կոնցենտրացիաները առաջանում են ֆինանսական գործիքներում, որոնք ունեն նմանատիպ բնութագրեր և ենթակա են նմանատիպ ազդեցության տնտեսական կամ այլ պայմանների փոփոխությունների: Ռիսկի համակենտրոնացումը որոշելը պահանջում է մասնագիտական ​​դատողություն՝ հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնցում գտնվում է ձեռնարկությունը: Ռիսկի կոնցենտրացիաների բացահայտումը պետք է ներառի.

• ա) նկարագրությունը, թե ինչպես է ղեկավարությունը որոշում, թե արդյոք գոյություն ունի համակենտրոնացում.
• բ) յուրաքանչյուր կոնցենտրացիան տարբերող հատուկ ընդհանուր բնութագրի նկարագրությունը
  (օրինակ՝ կոնտրագենտ, տարածաշրջան, արժույթ կամ շուկա); Եվ
• գ) ռիսկի չափը բոլոր ֆինանսական գործիքների համար՝ համակցված այս բնութագրով:

Վարկային ռիսկի առավելագույն ենթարկվածությունը (պարագրաֆ 36(ա))

Բ9 36(ա) պարագրաֆը պահանջում է բացահայտել այն գումարը, որը լավագույնս արտացոլում է վարկային ռիսկի առավելագույն չափը, որին ենթարկվում է կազմակերպությունը: Ֆինանսական ակտիվի համար սա սովորաբար հաշվեկշռային արժեքն է (մինչև ցանկացած դուրսգրում) պակաս՝

• ա) ցանկացած գումար, որը հաշվանցվում է ՀՀՄՍ 32-ի համաձայն. Եվ
• բ) ցանկացած արժեզրկումից կորուստ, որը ճանաչվել է ՀՀՄՍ 39-ի համաձայն:

B10 Գործողությունները, որոնք առաջացնում են վարկային ռիսկ և, համապատասխանաբար, վարկային ռիսկի առավելագույն ենթարկվածություն, ներառում են, բայց չեն սահմանափակվում հետևյալով.

• ա) հաճախորդներին վարկեր և հետաձգված վճարումներ տրամադրելը, ինչպես նաև այլ ձեռնարկություններում ավանդներ դնելը: Այս դեպքերում վարկային ռիսկի առավելագույն ենթարկվածությունը հավասար է համապատասխան ֆինանսական ակտիվների հաշվեկշռային արժեքին:
• բ) ածանցյալ գործիքներ, ինչպիսիք են արտարժույթի պայմանագրերը, տոկոսադրույքների սվոպները և վարկային ածանցյալ գործիքները: Եթե ​​ստացված ակտիվը չափվում է իրական արժեքով, ապա հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում ակտիվի նկատմամբ վարկային ռիսկի առավելագույն ենթարկվածությունը հավասար կլինի դրա հաշվեկշռային արժեքին:
• գ) ֆինանսական երաշխիքների տրամադրում: Այս դեպքում վարկային ռիսկի առավելագույն ենթարկվածությունը հավասար է առավելագույն գումարին, որը կազմակերպությունը պետք է վճարեր, եթե երաշխիքը կիրառվեր, և այդ գումարը կարող է զգալիորեն ավելի մեծ լինել, քան կազմակերպության կողմից որպես պարտավորություն ճանաչված գումարը:
• դ) վարկային պարտավորության ստանձնում, որը հետկանչվող չէ պայմանագրի գործողության ընթացքում կամ կարող է չեղարկվել միայն էական անբարենպաստ փոփոխությունների դեպքում: Եթե ​​կազմակերպությունը, որը ստանձնել է վարկային պարտավորություն, չի կարող զուտ մարում կատարել դրամական միջոցների կամ այլ ֆինանսական գործիքների տրամադրման դիմաց, ապա վարկային ազդեցության առավելագույն ենթարկվածությունը հավասար է վարկային պարտավորության ամբողջ գումարին: Դա պայմանավորված է անորոշությամբ, թե չօգտագործված գումարից որքան կպահանջվի ապագայում: Ռիսկի առավելագույն չափը կարող է զգալիորեն ավելի մեծ լինել, քան ձեռնարկության կողմից որպես պարտավորություն ճանաչված գումարը:

Պայմանագրային մարման վերլուծություն (պարագրաֆ 39(ա))

Բ11 39(ա) պարագրաֆով պահանջվող ֆինանսական պարտավորությունների պայմանագրային մարման ժամկետների վերլուծությունը պատրաստելիս կազմակերպությունն օգտագործում է իր դատողությունը՝ որոշելու համապատասխան քանակի ժամանակային միջակայքերը: Օրինակ, ձեռնարկությունը կարող է որոշել, որ ամենահարմար ինտերվալներն են.

• ա) ոչ ավելի, քան մեկ ամիս.
• բ) մեկ ամսից ավելի, բայց երեք ամսից պակաս. գ) երեք ամսից ավելի, բայց մեկ տարուց պակաս. և (դ) մեկ տարուց ավելի, բայց հինգ տարուց պակաս:

Բ12 Երբ կոնտրագենտն ընտրում է, թե երբ վճարի, պարտավորությունը ներառվում է ժամանակային միջակայքում, որը հիմնված է ամենավաղ ամսաթվի վրա, երբ վճարումը կարող է պահանջվել կազմակերպությունից: Օրինակ, ֆինանսական պարտավորությունները, որոնք կազմակերպությունը պետք է մարի ցպահանջով (օրինակ՝ ցպահանջ ավանդները), ներառված են ամենավաղ ժամանակային միջակայքում:

Բ13 Եթե կազմակերպությունը պարտավորվում է վճարել մաս-մաս, յուրաքանչյուր վճարում հատկացվում է ամենավաղ ժամանակաշրջանին, երբ կազմակերպությունից կարող են պահանջվել վճարել: Օրինակ, ձեռնարկության վարկային պարտավորության այն մասը, որը չօգտագործվել է կոնտրագենտի կողմից, ներառված է այն ժամանակային միջակայքում, որը պարունակում է ամենավաղ ամսաթիվը, երբ այն կարող է ընդունվել:

B14 Ժամկետի վերլուծության մեջ բացահայտված գումարները պայմանագրային չզեղչված դրամական միջոցների հոսքերն են, օրինակ.

• ա) համախառն ֆինանսական վարձակալության պարտավորություններ (մինչև ֆինանսական ծախսերի նվազեցումը).
• բ) դրամական միջոցներով ֆինանսական ակտիվներ ձեռք բերելու ֆորվարդային պայմանագրերում նշված գները.
• գ) տոկոսադրույքների սվոփ պայմանագրերով զուտ գումարները, որոնք վճարում են տոկոսներ լողացող տոկոսադրույքով և ստանում վճարումներ ֆիքսված տոկոսադրույքով, որոնք նախատեսում են մարում` զուտ հաշվանցման պահանջները:
• դ) ածանցյալ ֆինանսական գործիքի (օրինակ՝ արժույթի սվոպի) կողմից պայմանագրով պահանջվող կողմերի կողմից փոխանակման ենթակա գումարները, եթե պայմանագիրը նախատեսում է համախառն դրամական հոսքերի մարում. Եվ
• ե) փոխառության պարտավորությունների համախառն գումարը:

Այս չզեղչված դրամական հոսքերը տարբերվում են ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացված գումարներից, քանի որ ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ներկայացված գումարները որոշվում են զեղչված դրամական հոսքերի հիման վրա:

Բ15 Անհրաժեշտության դեպքում կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի ածանցյալ ֆինանսական գործիքների վերլուծությունը ոչ ածանցյալ ֆինանսական գործիքների վերլուծությունից առանձին՝ 39(ա) պարագրաֆով պահանջվող ֆինանսական պարտավորությունների մարման ժամկետի վերլուծության մեջ: Օրինակ, կարող է տեղին լինել տարանջատել դրամական միջոցների հոսքերը ածանցյալ և ոչ ածանցյալ գործիքներից, եթե ածանցյալ գործիքները մարվում են համախառն դրամական հոսքերի վրա: Դա պայմանավորված է նրանով, որ դրամական միջոցների համախառն արտահոսքերը կարող են ուղեկցվել համապատասխան ներհոսքերով:

Բ16 Եթե վճարման ենթակա գումարը ֆիքսված չէ, ապա բացահայտված գումարը որոշվում է՝ հաշվի առնելով հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում գոյություն ունեցող պայմանները: Օրինակ, երբ վճարման ենթակա գումարը տատանվում է ինդեքսի փոփոխություններով, բացահայտված գումարը կարող է հիմնված լինել հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի ինդեքսի մակարդակի վրա:

Շուկայական ռիսկ - զգայունության վերլուծություն (պարագրաֆներ 40 և 41)

Բ17 40(ա) պարագրաֆը պահանջում է զգայունության վերլուծություն իրականացնել շուկայական ռիսկի յուրաքանչյուր տեսակի համար, որին ենթարկվում է կազմակերպությունը: Համաձայն պարագրաֆ Բ3-ի, կազմակերպությունը որոշում է, թե ինչպես է համադրում տեղեկատվությունը տնտեսական միջավայրի զգալի տարբերություններից բխող ռիսկերի ազդեցության մասին՝ առանց տարբեր բնութագրերի հետ տեղեկատվությունը համակցելու ընդհանուր պատկեր ցույց տալու համար: Օրինակ.

• ա) ֆինանսական գործիքների առևտրով զբաղվող կազմակերպությունը կարող է առանձին բացահայտել այս տեղեկատվությունը առևտրի համար պահվող ֆինանսական գործիքների և առևտրի համար չպահվող գործիքների համար:
• բ) կազմակերպությունը չպետք է համադրի շուկայական ռիսկերը, որոնց ենթարկվում է կազմակերպությունը հիպերգնաճային տնտեսություններ ունեցող տարածաշրջաններում այն ​​շուկայական ռիսկերի հետ, որոնց ենթարկվում է կազմակերպությունը շատ ցածր գնաճի տեմպերով տարածաշրջաններում:

Եթե ​​կազմակերպությունը մեկ տնտեսական միջավայրում ենթարկվում է շուկայական ռիսկի միայն մեկ տեսակի, ապա այն կարիք չունի առանձնացված տեղեկատվության ցուցադրմանը:

Բ18 40(ա) պարագրաֆը պահանջում է, որ զգայունության վերլուծությունը ցույց տա, թե ինչպիսի ազդեցություն կունենան համապատասխան ռիսկի փոփոխականի փոփոխությունները, որոնք ողջամտորեն հնարավոր էին (օրինակ՝ գերիշխող շուկայական տոկոսադրույքների, արտարժույթի փոխարժեքների փոփոխությունները) կազմակերպության շահույթի կամ վնասի և սեփական կապիտալի վրա: , բաժնային գործիքների կամ ապրանքների գները): Այս նպատակով.

• ա) կազմակերպություններից չի պահանջվում որոշել, թե ինչ շահույթ կամ վնաս կլիներ տվյալ ժամանակաշրջանի համար, եթե համապատասխան ռիսկի փոփոխականները տարբեր լինեին: Փոխարենը, կազմակերպությունները բացահայտում են այն ազդեցությունը, որը կունենար շահույթի կամ վնասի և սեփական կապիտալի վրա հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, եթե ենթադրեին, որ համապատասխան ռիսկի փոփոխականի ողջամտորեն հնարավոր փոփոխությունը տեղի է ունեցել հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում և կիրառվել: այդ օրը գոյություն ունեցող ռիսկերին: Օրինակ, եթե կազմակերպությունը տարվա վերջում կունենա պարտավորություն, որը կվճարի տոկոսներ լողացող տոկոսադրույքով, կազմակերպությունից կպահանջվի բացահայտել այն ազդեցությունը, որ տոկոսադրույքի ողջամիտ փոփոխությունը կունենա շահույթի կամ վնասի վրա (որ է, տոկոսային ծախս) ընթացիկ տարվա համար:
• բ) կազմակերպություններից չի պահանջվում յուրաքանչյուր փոփոխության շահույթի կամ վնասի և կապիտալի վրա ազդեցությունը ցույց տալ ռիսկի համապատասխան փոփոխականի կողմից ողջամտորեն հնարավոր փոփոխությունների միջակայքում: Բավական է բացահայտել փոփոխությունների ազդեցությունը, որոնք գտնվում են ողջամիտ հնարավոր միջակայքի սահմաններում:

Բ19 Որոշելիս, թե արդյոք ռիսկի համապատասխան փոփոխականը կարող է ողջամտորեն ակնկալվել, որ կփոխվի, կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի հետևյալը.

• ա) տնտեսական միջավայրը, որտեղ այն գործում է. Ողջամտորեն հնարավոր փոփոխությունները չպետք է ներառեն ցածր հավանականության կամ «վատագույն դեպքի» սցենարներ կամ «սթրես թեստեր»: Բացի այդ, եթե շարժիչ ռիսկի փոփոխականի փոփոխության տեմպը հաստատուն է, կազմակերպությունը կարիք չունի վերանայելու ռիսկի փոփոխականի ընտրված ողջամտորեն հնարավոր փոփոխությունը: Օրինակ, ենթադրենք, որ տոկոսադրույքը 5 տոկոս է, և կազմակերպությունը որոշում է, որ ողջամտորեն հնարավոր է, որ տոկոսադրույքը տատանվի ±50 բազիսային կետի սահմաններում: Կազմակերպությունը կբացահայտի շահույթի կամ վնասի և սեփական կապիտալի վրա տոկոսադրույքի նվազման ազդեցությունը մինչև 4,5 տոկոս կամ աճը մինչև 5,5 տոկոս: Հաջորդ ժամանակահատվածում տոկոսադրույքն աճել է մինչև 5,5 տոկոս։ Կազմակերպությունը շարունակում է հավատալ, որ տոկոսադրույքը կարող է տատանվել ±50 բազիսային կետի սահմաններում (այսինքն՝ տոկոսադրույքի փոփոխության տեմպը հաստատուն է): Կազմակերպությունը կբացահայտի ազդեցությունը շահույթի կամ վնասի և կապիտալի վրա, եթե տոկոսադրույքը իջնի մինչև 5 տոկոս կամ բարձրանա մինչև 6 տոկոս: Կազմակերպությունը ստիպված չի լինի վերանայել իր գնահատումը, որ տոկոսադրույքը կարող է տատանվել ±50 բազիսային կետով, եթե չկար տոկոսադրույքի անկայունության զգալի աճի ապացույց:
• բ) այն ժամանակահատվածը, որի համար նա կատարում է գնահատումը: Զգայունության վերլուծությունը պետք է ցույց տա փոփոխությունների ազդեցությունը, որոնք ողջամտորեն հնարավոր են համարվում այն ​​ժամանակաշրջանի ընթացքում, մինչև կազմակերպությունը հաջորդիվ բացահայտի այդ բացահայտումը: Սովորաբար սա ձեռնարկության հաջորդ տարեկան հաշվետու ժամանակաշրջանն է:

Բ20 41-րդ պարագրաֆը կազմակերպությանը թույլ է տալիս օգտագործել զգայունության վերլուծություն, որն արտացոլում է ռիսկի փոփոխականների միջև փոխկախվածությունը, ինչպիսին է ռիսկի գնահատման վերլուծությունը, եթե կազմակերպությունն օգտագործում է այդ վերլուծությունը ֆինանսական ռիսկերը կառավարելու համար: Սա վերաբերում է նույնիսկ եթե այս տեխնիկան չափում է միայն հնարավոր կորուստները և չի չափում հնարավոր շահույթը: Այդպիսի կազմակերպությունը կարող է համապատասխանել 41(ա) պարագրաֆին` բացահայտելով օգտագործված ռիսկի գնագոյացման մոդելի տարբերակը (օրինակ՝ արդյոք նա օգտագործում է Մոնտե Կառլոյի մոդելավորումը), բացատրելով, թե ինչպես է աշխատում մոդելը և հիմքում ընկած ենթադրությունները (օրինակ՝ սեփականատերը): ժամկետը և վստահության մակարդակը): Կազմակերպությունները կարող են նաև բացահայտել դիտարկումների պատմական ժամանակաշրջանը և այդ ժամանակաշրջանում դիտարկումների նկատմամբ կիրառված կշիռները, ինչպես նաև բացատրություն, թե ինչպես են տատանումները հաշվի են առնվել հաշվարկներում և փոփոխականության (անկայունության) և հարաբերակցության ինչ գործակիցներ են օգտագործվում (կամ, որպես այլընտրանք, ա. Մոնտե հավանականության բաշխման մոդել -Կառլո):

B21 Կազմակերպությունը պետք է տրամադրի զգայունության վերլուծություններ իր ամբողջ գործունեության համար, սակայն կարող է տրամադրել տարբեր տեսակի զգայունության վերլուծություններ տարբեր տեսակի ֆինանսական գործիքների համար:

Տոկոսադրույքի ռիսկ

B22 Տոկոսադրույքի ռիսկառաջանում է ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում ճանաչված տոկոսաբեր ֆինանսական գործիքների համար (օրինակ՝ փոխառություններ և դեբիտորական պարտքեր, թողարկված պարտքային գործիքներ) և ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունում չճանաչված որոշ ֆինանսական գործիքների համար (օրինակ՝ որոշակի վարկային պարտավորություններ):

Արժութային ռիսկ

B23 Արժութային ռիսկառաջանում է արտարժույթով արտահայտված ֆինանսական գործիքների համար, այսինքն՝ այլ արժույթով, քան այն ֆունկցիոնալ արժույթը, որով դրանք չափվում են: Սույն ՖՀՄՍ-ի նպատակներով արտարժույթի ռիսկը չի համարվում, որ առաջանում է ոչ դրամական հոդվածներ հանդիսացող ֆինանսական գործիքներից կամ ֆունկցիոնալ արժույթով արտահայտված ֆինանսական գործիքներից:

Բ24 Զգայունության վերլուծությունը բացահայտվում է յուրաքանչյուր արժույթի համար, որի նկատմամբ կազմակերպությունը զգալի ազդեցություն ունի:

Գնային ռիսկ՝ կապված այլ գների փոփոխության հետ

B25 Գնային ռիսկ՝ կապված այլ գների փոփոխության հետ,առաջանում է ֆինանսական գործիքների համար՝ կապված, օրինակ, ապրանքների գների կամ բաժնային գործիքների փոփոխությունների հետ: 40-րդ պարագրաֆին համապատասխանելու համար կազմակերպությունը կարող է բացահայտել ֆոնդային շուկայի որոշակի ինդեքսի, ապրանքի գնի կամ ռիսկի այլ փոփոխականի նվազման ազդեցությունը: Օրինակ, եթե կազմակերպությունը տրամադրում է մնացորդային արժեքի երաշխիքներ, որոնք ֆինանսական գործիքներ են, կազմակերպությունը բացահայտում է այն ակտիվների արժեքի աճը կամ նվազումը, որոնց նկատմամբ կիրառվում է երաշխիքը:

Բ26 Ֆինանսական գործիքների երկու օրինակ, որոնք առաջացնում են սեփական կապիտալի գնի ռիսկ՝ ա) ներդրումը մեկ այլ կազմակերպության բաժնային գործիքներում և (բ) ներդրումը վստահությունում, որն իր հերթին ներդրումներ է կատարում բաժնային գործիքներում: Այլ օրինակներ ներառում են ֆորվարդային պայմանագրեր և որոշակի թվով բաժնային գործիքներ գնելու կամ վաճառելու օպցիոններ, ինչպես նաև բաժնային գներով ինդեքսավորված սվոպներ: Նման ֆինանսական գործիքների իրական արժեքի վրա ազդում են հիմքում ընկած բաժնային գործիքների շուկայական գնի փոփոխությունները:

Բ27 Ելնելով 40(ա) պարագրաֆից՝ շահույթի կամ վնասի զգայունության մասին տեղեկատվությունը (օրինակ՝ առաջացած իրական արժեքով շահույթի կամ վնասի միջոցով չափվող գործիքներից և վաճառքի համար մատչելի ֆինանսական ակտիվների արժեզրկումից) բացահայտվում է առանձին՝ տեղեկատվություն սեփական կապիտալի նկատմամբ զգայունության վերաբերյալ (օրինակ, այն գործիքներից, որոնք դասակարգված են որպես վաճառքի համար մատչելի):

Բ28 Ֆինանսական գործիքները, որոնք կազմակերպությունը դասակարգում է որպես բաժնային գործիքներ, ենթակա չեն վերաչափման: Այս բաժնային գործիքների գնային ռիսկը չի ազդի ոչ շահույթի կամ վնասի, ոչ էլ կապիտալի վրա: Համապատասխանաբար, զգայունության վերլուծություն չի պահանջվում: