Լիզինգի պայմանագրով գույքը կարող է հաշվառվել վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում: Երկրորդ տարբերակը ամենաբարդն է և հաճախ հարցեր է առաջացնում հաշվապահների մոտ, քանի որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալները չեն համընկնում և առաջանում են տարբերություններ: 1C: Հաշվապահություն 8 ծրագրում, հրատարակություն 3.0, սկսած 3.0.40 թողարկումից, վարձակալված գույքով հիմնական գործառնությունները ավտոմատացված են, որոնք գրանցվում են վարձակալի հաշվեկշռում` առանց հաշվի առնելու մարման արժեքը:

Նոր հաշիվներ 1C:Հաշվապահական 8-ում (rev. 3.0)՝ լիզինգի հաշվառումը ավտոմատացնելու համար

Հիմնական կարգավորող իրավական ակտերը, որոնք պետք է պահպանվեն լիզինգային պայմանագիր կնքելիս, դաշնային օրենքը 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի երկրորդ մասում է. 34 «Վարձակալություն» 6-րդ կետը նվիրված է լիզինգին:

Լիզինգի պայմանագրով վարձակալը պարտավոր է վաճառողից ընդունել վարձատուի կողմից իր համար գնված գույքը, վճարել վարձատուին վարձակալության վճարները, որոնց վճարման կարգը և ժամկետները սահմանվում են պայմանագրով, իսկ վարձակալության պայմանագրի ավարտին. վերադարձնել այս գույքը կամ հետ գնել այն իր սեփականությանը:

Պայմանագրում նշվում է վարձակալության վճարումների չափը, վարձատուին դրանց փոխանցման եղանակները և հաճախականությունը:

Գործարքի կողմերի համար հարկային հետևանքները կախված են պայմանագրի պայմաններից և վարձակալության վճարի կառուցվածքից:

1C է: ԴՐԱ

«Իրավական աջակցություն» բաժնում «Համաձայնագրեր. պայմաններ, ձևեր, հարկեր» տեղեկագրքում կարդացեք ավելին այն մասին, թե ինչ է կարևոր իմանալ վարձատուի և վարձակալի համար լիզինգային պայմանագիր կնքելիս:

Լիզինգի գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելիս առաջնորդվում են «Լիզինգի պայմանագրով գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու հրահանգներով», որը հաստատվել է: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով (այսուհետ՝ թիվ 15 հրահանգ):

Վարձակալը, եթե լիզինգային օբյեկտը հաշվառվում է իր հաշվեկշռում, հիմնական միջոցը (FPE) ստանալուց հետո պետք է ստեղծի գործարքներ (թիվ 15 հրահանգի 2-րդ կետ, կետ 8).

Դեբետ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»
Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ.

Վարձակալված գույքն ընդունելուց հետո ՕՀ-ում կատարվում է հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 01 «Հիմնական միջոցներ» ենթահաշիվ «Վարձակալված գույք»
Վարկ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»

Եթե ​​վարձակալված գույքը հաշվառվում է վարձակալի հաշվեկշռում, ապա վարձատուի հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձատուին վարձակալության վճարումները արտացոլվում են հետևյալ գրառումներում (թիվ 15 հրահանգի 9-րդ կետի 2-րդ կետ).

Վարձակալված ակտիվը վարձակալի հաշվեկշռում հաշվառելիս գույքը հաշվառվում է որպես ամորտիզացիոն (ՀՀ նախարարության հրամանով հաստատված «Հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ցուցումների N 15 հրահանգի 9-րդ կետ, 50-րդ կետի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n):

Մաշվածության վճարների գումարներն արտացոլվում են արտադրության (շրջանառության) ծախսերի հաշվառման հաշիվների դեբետում՝ «Հիմնական միջոցների մաշվածություն», «Վարձակալված գույքի մաշվածություն» ենթահաշիվին համապատասխան: Այս դեպքում թույլատրվում է կիրառել արագացված մաշվածության մեխանիզմ 3-ից ոչ բարձր գործակցով (թիվ 15 հրահանգի 3-րդ կետ, 9-րդ կետ):

Վարձատուին հասանելիք լիզինգային վճարները վարձակալի կողմից արտացոլվում են փակցումներով (թիվ 15 հրահանգի 2-րդ կետ, 9-րդ կետ).

Դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» ենթահաշիվ «Վարձակալության պարտավորություններ»
Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» ենթահաշիվ «Լիզինգի վճարումների գծով պարտք» ենթահաշիվ.

Պայմանագրի ավարտին վարձակալված գույքը պետք է վերադարձվի վարձակալի կողմից կամ ձեռք բերվի սեփականության իրավունքով (Թիվ 164-FZ օրենքի 15-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Հարկային օրենսգրքի համաձայն, վարձակալն իրավունք ունի նվազեցնել ԱԱՀ-ն վարձակալության վճարների ամբողջ գումարից, որը նշված է հաշիվ-ապրանքագրում (171-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 171-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետ, 172-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Շահութահարկի հաշվարկման նպատակով վարձակալված ակտիվը հաշվի է առնվում որպես ամորտիզացիոն գույքի մաս իր սկզբնական արժեքով` վարձատուի ծախսերի գումարը ձեռքբերման, շինարարության, առաքման, արտադրության և այն վիճակին հասցնելու համար: հարմար է օգտագործման համար՝ բացառելով նվազեցման ենթակա կամ ծախսերի կազմում հաշվի առնված հարկերի գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 10-րդ կետի համաձայն, վարձակալված գույքը ներառված է համապատասխան մաշվածության խմբում (ենթախմբում) այն կողմի կողմից, ում համար այս գույքը պետք է հաշվառվի լիզինգային պայմանագրի պայմաններին համապատասխան:

Վարձակալի հաշվեկշռում գրանցված վարձակալված գույքի օգտագործման վարձակալության վճարները համարվում են արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր՝ հանած այս հիմնական միջոցի վրա հաշվեգրված մաշվածության գումարները (Հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 10-րդ ենթակետի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության):

Եթե ​​վարձակալված ակտիվը հաշվի է առնվում վարձակալի հաշվեկշռում որպես հիմնական միջոց, ապա դրա համար անհրաժեշտ է վճարել կորպորատիվ գույքահարկ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012թ. հունվարի 20-ի թիվ 03 նամակը. -05-05-01/04, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 17.11.2011թ. թիվ 148 տեղեկատվական նամակի 3-րդ կետը):

Վարձակալը պետք է վճարի տրանսպորտային հարկ, եթե լիզինգի առարկա տրանսպորտային միջոցները գրանցված են նրա անունով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 357-րդ հոդված):

1C է: ԴՐԱ

Վարձակալի համար առաջացող հարկային հետևանքների մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար կարդացեք «Իրավական աջակցություն» բաժնում «Պայմանագրեր. պայմաններ, ձևեր, հարկեր» տեղեկագիրքը:

Նկատի ունեցեք, որ վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը, մաշվածության ծախսերը և վարձակալության վճարները ծախսերում ներառելու կարգը տարբեր են հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ, ուստի ժամանակավոր տարբերություններ են առաջանում: Դրանք հաշվառվում են համաձայն PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» հաստատված: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114ն հրամանով:

1C: Հաշվապահություն 8 ծրագրում, սկսած 3.0.40 թողարկումից, ենթահաշիվները ավելացվել են վարձակալված գույքով գործարքների համար, ներառյալ արտարժույթով և պայմանական միավորներով (տե՛ս Աղյուսակ 1) գործարքները հաշվառելիս:

Եկեք տեսնենք, թե ինչպես է «1C: Հաշվապահական հաշվառում 8» հրատարակությունը 3.0 արտացոլում հիմնական լիզինգային հաշվապահական գործառնությունները, եթե գույքը նշված է վարձակալի հաշվեկշռում` առանց հաշվի առնելու մարման արժեքը:

Հիմնական միջոցների ստացում լիզինգի համար և վարձակալի կողմից վարձակալի կողմից հաշվառման ընդունում.

Վարձակալված գույքի ստացումն արտացոլվում է նոր ծրագրային փաստաթղթում Լիզինգի մուտքը(գլուխ ՕՀ և ոչ նյութական ակտիվներխումբ Հիմնական միջոցների ստացում).

Փաստաթղթում նշվում է վարձակալված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը հաշվապահական հաշվառման (AC) և հարկային հաշվառման (ՏՀ):

Հիմնական միջոցների օբյեկտը շահագործման հանձնելու համար ստեղծվում է փաստաթուղթ Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունում(գլուխ ՕՀ և ոչ նյութական ակտիվներխումբ Հիմնական միջոցների ստացում) - տես Նկար 1:

Փաստաթղթում էջանիշները լրացվում են.

• Ոչ ընթացիկ ակտիվ;
• Հիմնական միջոցներ;
• Հաշվապահություն;
• Հարկային հաշվառում;
• Արժեզրկման բոնուս.

Փաստաթղթավորելու համար Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունումավելացրել է ընդունելության նոր եղանակ Լիզինգի պայմանագրի համաձայն, որը թույլ է տալիս նշել վարձատուին և հարկային հաշվառման մեջ լիզինգային վճարումների հետ կապված ծախսերի արտացոլման եղանակը:

Ընդունման մեթոդ ընտրելիս Լիզինգի պայմանագրի համաձայնլրացուցիչ պահանջվող դաշտերը ցուցադրվում են.

• Կողմնակից և համաձայնագիր ոչ ընթացիկ ակտիվների ներդիրի վերաբերյալ.
• Հարկային հաշվառման հետ կապված ծախսերի արտացոլման մեթոդը «Հարկային հաշվառում» ներդիրում, լիզինգային վճարումների մանրամասների խմբում:

Քանի որ գույքը նշված է վարձակալի հաշվեկշռում, ապա ներդիրում Հարկային հաշվառումդաշտում Ծախսերը ծախսերում ներառելու կարգընշված է Արժեզրկման հաշվարկ, իսկ դրոշը դրված է Հաշվարկել մաշվածությունը.

Դաշտում Հատուկ գործակիցնշվում է աճող կամ նվազող գործակիցը (եթե այն հավասար չէ 1-ի):

Վարձակալության ամսական վճարի արտացոլում

ԱԱՀ-ի նվազեցման համար ընդունելու համար դուք պետք է գրանցվեք և տեղադրեք փաստաթուղթը Ստացվել է հաշիվ-ապրանքագիր.

Ծրագրին ավելացվել է փաստաթուղթ Հիմնական միջոցների վարձակալության վճարների գծով ծախսերի արտացոլման փոփոխություն. Նախատեսվում է փոխել վարձակալության վճարների գծով ծախսերի արտացոլման եղանակը՝ վարձակալված գույքը հաշվառման համար ընդունելուց հետո (բաժին. ՕՀ և ոչ նյութական ակտիվներխումբ Հիմնական միջոցների մաշվածությունհիպերհղում ՕՀ-ի մաշվածության պարամետրերը).

Հարկային հաշվառման մեջ վարձակալության վճարների մաշվածություն և ճանաչում

Քանի որ գույքը հաշվառվում է վարձակալի հաշվեկշռում, դրա արժեքը մարվում է օգտակար ծառայության ընթացքում ամորտիզացիոն վճարների միջոցով:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման, լիզինգային վճարների ճանաչման, հարկային հաշվառման մեջ լիզինգային վճարների ճանաչման, ինչպես նաև հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները (TDT) և հետաձգված հարկային պարտավորությունների (DTL) ճանաչման համար գործողություններ իրականացնելու համար անհրաժեշտ է. օգտագործել մշակումը Ամսվա փակում(գլուխ Գործողություններխումբ Ժամանակահատվածի փակումհիպերհղում Ամսվա փակում), որը պարունակում է անհրաժեշտ կարգավորող գործողությունների ցանկ:

Նախքան մշակումը Ամսվա փակումանհրաժեշտ է վերականգնել փաստաթղթերի հաջորդականությունը.

Դա անելու համար սեղմեք հիպերհղման վրա Փաստաթղթերի վերափոխանցում ամսական, սեղմեք կոճակը Կատարել գործողություն, ապա կոճակը Կատարել ամսվա վերջի փակումը, որից հետո բոլոր նախատեսված գործողությունները կկատարվեն ցանկով, ներառյալ.

• Հիմնական միջոցների մաշվածություն և մաշվածություն;
• ԱՄ-ում լիզինգային վճարների ճանաչում;
• Եկամտահարկի հաշվարկ.

Ծրագրում սովորական գործողություն կատարելիս որոշվում է փաստաթղթում արտացոլված վարձակալության վճարների տարբերությունը Անդորրագիր (ակտ, հաշիվ-ապրանքագիր), և հաշվեգրված մաշվածությունը հարկային հաշվառման մեջ: Եթե ​​վարձակալության ամսական վճարը գերազանցում է հաշվեգրված մաշվածության գումարը, ապա տարբերությունն արտացոլվում է հարկային հաշվառման ծախսերում: Եթե ​​հաշվեգրված մաշվածությունը գերազանցում է վարձակալության վճարի չափը, ապա մաշվածության գումարը հակադարձվում է այս տարբերությամբ:

Ստեղծեք տպագիր ձև Հիմնական միջոցների մաշվածության մասին հաշվետվությունմիգուցե խմբից ՕՀ և ոչ նյութական ակտիվներ բաժնի հաշվետվություններ.

Մշակման մեջ Ամսվա փակումփաստաթղթի ձևից Կանոնավոր գործարկում -> Լիզինգի վճարումների ճանաչում ԱՄ-ումկամ համատեքստի ընտրացանկից կարող եք ստեղծել օգնության հաշվարկ Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցների գծով ծախսերի ճանաչում.

Հաշվետվությունը նպատակ ունի լուսաբանել վարձակալի հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ լիզինգային վճարումների չափերի արտացոլումը:

Հիմնական միջոցների օբյեկտը կազմակերպություն մուտք գործելու ուղիներից մեկն այն ֆինանսական վարձակալության պայմանագրով (լիզինգի պայմանագիր) ստանալն է:

Ֆինանսական վարձակալության պայմանագրով (լիզինգի պայմանագրով) վարձատուն (վարձատուն) պարտավորվում է վարձակալի կողմից նշված գույքի նկատմամբ սեփականություն ձեռք բերել իր կողմից նշված վաճառողից և վարձակալին (վարձակալին) տրամադրել այդ գույքը ժամանակավոր տիրապետման և տնօրինման վճարի դիմաց: օգտագործել
(Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-րդ հոդված):

Վարձակալին փոխանցված վարձակալված ակտիվը փոխադարձ համաձայնությամբ կարող է հաշվառվել վարձատուի կամ վարձակալի հաշվեկշռում: Լիզինգի վճարումների չափը, եղանակը և հաճախականությունը որոշվում են լիզինգային պայմանագրով:

Այս հոդվածում, օգտագործելով կոնկրետ օրինակ, մենք մանրամասնորեն կանդրադառնանք, թե ինչ գործառնություններ պետք է կատարի վարձակալը՝ 1C: Հաշվապահական հաշվառում 8 հրատարակություն 3.0 ծրագրում վարձակալված ակտիվը հաշվառելու և հետագա հետգնման համար, եթե վարձակալված ակտիվը հաշվառվում է դրա մնացորդի վրա: թերթիկ.

Դիտարկենք մի օրինակ։

«Ռասվետ» կազմակերպությունը կիրառում է ընդհանուր հարկման ռեժիմը` հաշվեգրման մեթոդը և PBU 18/02 «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում»:

2015 թվականի դեկտեմբերին Dawn-ը կազմակերպությունից ստացել է «Վարձակալ»սարքավորումների վարձակալության պայմանագիր. Համաձայն պայմանագրի, լիզինգի բոլոր վճարումների և մարման արժեքի վճարումից հետո սարքավորումների սեփականությունն անցնում է վարձակալին: Պայմանագրի ընդհանուր գումարը կազմում է 318,600 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն 18% (48,600 ռուբլի), իսկ լիզինգի վճարումների գումարը կազմում է 283,200 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն 18% (43,200 ռուբլի), իսկ գնման գինը՝ 35,400 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ: % (5400 ռուբ.): Լիզինգի պայմանագրի ժամկետը 1 տարի է։ Այս սարքավորումների ձեռքբերման վարձատուի ծախսերը կազմում են 180 000 ռուբլի: առանց ԱԱՀ-ի: Վարձակալված ակտիվը գրանցվում է վարձակալի հաշվեկշռում: Լիզինգի վճարումները կատարվում են հավասարաչափ վարձակալության պայմանագրի ողջ ընթացքում՝ սկսած սարքավորումների շահագործման հաջորդ ամսից:

Նույն ամսին սարքավորումներն ընդունվել են հաշվառման որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ (Մեքենա 1) և շահագործման հանձնվել Արտադրամասի բաժնում։

Սարքավորումները օգտագործվում են արտադրանքի արտադրության համար: Քանի որ նախատեսվում է սարքավորումներն օգտագործել նույնիսկ լիզինգի պայմանագրի ավարտից հետո, հաշվապահական հաշվառման օգտակար ժամկետը սահմանվում է Հիմնական միջոցների համառուսաստանյան դասակարգման (OKOF) համաձայն և կազմում է 90 ամիս:

Շահութահարկի նպատակներով օգտակար ծառայության ժամկետը միշտ սահմանվում է OKOF-ի համաձայն և, հետևաբար, նույնպես 90 ամիս է: Մաշվածությունը հաշվարկվում է գծային մեթոդով: Օգտագործվում է 3 հատուկ գործակից։ Եթե ​​վարձակալված ակտիվը հաշվառվում է վարձակալի հաշվեկշռում, ապա նա ընդունում է այն որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ հաշվառման համար՝ լիզինգային պայմանագրի ընդհանուր արժեքին հավասար արժեքով, առանց ԱԱՀ-ի (270,000 ռուբլի): Վարձակալված սարքավորումների արժեքը արտացոլվում է հաշվի դեբետում 08.04 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում». հաշիվ-ապրանքագրի հետ համապատասխան

76 «Հաշվարկներ այլ մատակարարների և կապալառուների հետ»: Լիզինգի պայմանագրով հիմնական միջոցների ստացումը փաստաթղթավորվում է ծրագրում՝ օգտագործելով փաստաթուղթ.

Լիզինգի մուտքը. Փաստաթղթի վերնագրում նշվում է կոնտրագենտ-վարձատուն և նրա հետ կնքված պայմանագիրը: Որպես հաշվարկային հաշիվ օգտագործվում է 76.07.1 հաշիվը

«Վարձակալության պարտավորություններ». Աղյուսակային մասում ընտրված է վարձակալության տրվող սարքավորումները (Անվանակարգի տեղեկատուի կետ՝ տեսարանով.Սարքավորումներ (հիմնական միջոցներ))

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ փաստաթուղթ տեղադրելու ժամանակ այն ստեղծում է հաշվառում հիմնական միջոցների միավորի սկզբնական արժեքի ձևավորման համար: (Dt 08.04.1 - Kt 76.07.1)և 76.07.9 հաշվի դեբետում հատկացնում է լիզինգի պայմանագրով վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի ընդհանուր գումարը: Վարձակալն իրավունք ունի այս գումարը հանել ԱԱՀ-ից՝ վարձատուից հաշիվ-ապրանքագրեր ստանալուց հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Փաստաթղթի լրացման օրինակ Լիզինգի մուտքըև դրա իրականացման արդյունքը ներկայացված են Նկ. 1.

Հիմնական միջոցների միավորը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելու համար օգտագործվում է փաստաթուղթ Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունումշահագործման տիպի Սարքավորումներով:

Էջանիշի վրա Ոչ ընթացիկ ակտիվՆշվում է շահագործման տեսակը Սարքավորումը և ընտրվում է ստացման եղանակը Լիզինգի պայմանագրի համաձայն. Նշվում է կոնտրագենտ-վարձատուն, նրա հետ կնքված պայմանագիրը, սարքավորումները և ոչ ընթացիկ ակտիվների հաշիվը:

Էջանիշի վրա Հիմնական միջոցներընտրվում (ստեղծվում է) հիմնական ակտիվի օբյեկտ (գույքագրման օբյեկտ):

Քանի որ վարձակալված գույքը պետք է արտացոլվի ակտիվների հաշվառման հաշվում և մաշվածության հաշվում առանձին (առանձին վերլուծական հաշիվների վրա), ներդիրում. Հաշվապահությունհաշվապահական հաշիվները ավտոմատ կերպով սահմանվում են 01.03 «Վարձակալված գույք»Եվ 02.03 «Վարձակալված գույքի ամորտիզացիա».Հաշվապահական հաշվառման կարգը - Արժեզրկման հաշվարկ.Մաշվածությունը, մեր դեպքում, հաշվարկվում է գծային մեթոդով և վերաբերում է հիմնական արտադրության ծախսերին (հաշիվ 20.01):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է OKOF-ի համաձայն՝ 90 ամիս:

Հարկային հաշվառման ներդիրում օգտակար ծառայության ժամկետը նույնպես սահմանված է OKOF-ի համաձայն և հավասար է 90 ամսվա: Համաձայն պարբերությունների. 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը, հարկ վճարողը, որի հիմնական միջոցները հաշվառվում են լիզինգի պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, իրավունք ունի կիրառել հատուկ գործակից հիմնական մաշվածության դրույքաչափի վրա, բայց ոչ ավելի, քան 3: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, լիզինգի առարկա գույքի սկզբնական արժեքը վարձատուի ծախսերի գումարն է դրա ձեռքբերման, կառուցման, առաքման, արտադրության և այն վիճակին հասցնելու համար, որին այն հարմար է. օգտագործել. Մեր օրինակում սարքավորումների սկզբնական արժեքը 180,000 ռուբլի է: Մեր դեպքում լիզինգային վճարումների ծախսերի արտացոլման եղանակը 20.01 հաշիվն է՝ վերլուծական խանութ, ապրանքներ և ծախսային հոդվածով:Լիզինգի վճարումներ

Փաստաթղթի լրացման օրինակ Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունում(Ծախսերի տեսակը ԱՄ-ի համար - Այլ ծախսեր):

ցույց է տրված Նկ. 2. 01.03 «Վարձակալված գույք».Հաշվապահական հաշվառման սկզբնական արժեքը 270,000 ռուբլի է, իսկ հարկային նպատակներով՝ 180,000 ռուբլի: Հետևաբար, գրանցվում են ժամանակավոր տարբերություններ 90,000 ռուբլու չափով: համապատասխանաբար 01.03 հաշվի դեբետով և 08.04.1 հաշվի կրեդիտով: Փաստաթուղթը հաշվի է առնում հաշվապահական հաշվառման սկզբնական արժեքի և հարկային հաշվառման սկզբնական արժեքի տարբերությունը որպես հաշվի դեբետում հարկի գումար: 01.Կ «Վարձակալված գույքի արժեքի ճշգրտում».

և արձանագրում է համապատասխան բացասական տարբերությունները: Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունումՓաստաթղթի արդյունքը

ներկայացված Նկ. 3.

Վարձակալության վճարման ժամանակացույցի համաձայն՝ Rassvet կազմակերպությունը վարձակալության առաջին վճարումը կատարում է 2016 թվականի հունվարին։ Վարձակալության վճարը հաշվարկելու համար ծրագիրը օգտագործում է փաստաթուղթԱնդորրագրեր (ակտեր, հաշիվ-ապրանքագրեր)

գործունեության տեսակի հետ Լիզինգի ծառայություններ. Փաստաթղթի «վերնագրում» ընտրվում է կոնտրագենտ-վարձատուն և նրա հետ կնքված պայմանագիրը: Հաշիվը օգտագործվում է որպես հաշվարկային հաշիվ

76.07.2 «Լիզինգի վճարումների գծով պարտք». Աղյուսակային բաժնում ընտրեք համապատասխան ապրանք-ծառայությունը, դրա արժեքը, ԱԱՀ-ի դրույքաչափը, հաշվապահական հաշիվը (պարտքը լիզինգի պայմանագրով) և ԱԱՀ-ի հաշվառման հաշիվը −

19.04 «Գնված ծառայությունների ԱԱՀ».

Վարձատուի կողմից տրված հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվում է փաստաթղթի «նկուղում»: Փաստաթուղթը տեղադրելու ժամանակ հաշիվը մուտքագրվելու է 76.07.2 «Լիզինգի վճարումների գծով պարտք». վարձակալության վճարի չափը (23,600 ռուբլի): Ավելին, վարձակալության վճարի գումարը, առանց ԱԱՀ-ի (20,000 ռուբլի) կհաշվանցվի լիզինգային պայմանագրով նախատեսված պարտքի դիմաց հաշվի դեբետում: 76.07.1 «Վարձակալության պարտավորություններ». , իսկ հաշվի դեբետում ապրիլի 19-ին կհատկացվի ԱԱՀ-ի գումարը (3600 ռուբլի): Հաջորդիվ 76.07.1 հաշվի պարտքի պատճառով ԱԱՀ-ի գումարը հաշվանցվելու է հաշվի կրեդիտից.

76.07.9 «Վարձակալության պարտավորությունների ԱԱՀ».

Ստացական փաստաթուղթը լրացնելու օրինակ և դրա իրականացման արդյունքը ներկայացված են Նկ. 4.1 և Նկ. 4.2. Բնականաբար, դուք պետք է վարձավճարի գումարը փոխանցեք վարձատուին։ Այս գործողությունը կատարելու համար կարող եք օգտագործել փաստաթուղթըԸնթացիկ հաշվից դեբետավորում գործողության տեսակի հետՎճարում մատակարարին.

Գործողությունը լիովին ստանդարտ է, ուստի ես այն չեմ ցուցադրի այս հոդվածում:

2016 թվականի հունվարից սկսվում է հաշվապահական և հարկային հաշվառման մաշվածությունը։

Մաշվածության հաշվարկման գծային մեթոդով հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության վճարների ամսական գումարը հաշվարկվում է հետևյալ բանաձևով.

Հարկային նպատակներով մաշվածության գումարը կարող է հաշվարկվել հետևյալ բանաձևով.

Am well = STp well / SPI well * K = 180,000 ռուբ. / 90 ամիս * 3 = 6000 ռուբ.

Քանի որ հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածության գումարը ավելի քիչ է, քան հարկային հաշվառման մեջ, մաշվածությունը հաշվարկելիս ճանաչվում է բացասական ժամանակավոր տարբերություն -3000 ռուբլի:

Ցուցադրված է Նկ. 5.

Համաձայն պարբերությունների. 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը, եթե լիզինգային պայմանագրով ստացված գույքը հաշվառվում է վարձակալի կողմից, ապա դրա վարձակալության վճարները հանած այս գույքի մաշվածության գումարը համարվում են արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր:

Լիզինգի հաշվեգրված վճարը ամսվա համար կազմում է 20,000 ռուբլի: առանց ԱԱՀ-ի: Հետևաբար, Rassvet կազմակերպությունը կարող է ճանաչել ևս 14000 ռուբլի շահութահարկի նպատակներով։ այլ ծախսեր (20,000 - 6,000 ռուբլի):

Ծրագրում այս գործողությունը կատարվում է NU-ում Recognition սովորական գործողությամբ լիզինգային վճարումներ.Այն ստեղծում է տեղադրում ծախսերի հաշվի դեբետում (արժեքի հաշիվը և դրա վերլուծությունը նշանակված են փաստաթղթում Հաշվապահական հաշվառման համար հիմնական միջոցների ընդունումհենարաններում Լիզինգի վճարումների գծով ծախսերի արտացոլման մեթոդ):Հաշիվը օգտագործվում է որպես վարկային հաշիվ 01.Կ «Վարձակալված գույքի արժեքի ճշգրտում».Քանի որ այդ ծախսերը ճանաչվում են միայն հարկային հաշվառման մեջ, ձևավորվում են մինուս նշանով համապատասխան ժամանակավոր տարբերություններ:

Պլանավորված գործողության տեղադրում ԱՄ-ում լիզինգային վճարների ճանաչումներկայացված Նկ. 6.

Արժեզրկման արդյունքում ճանաչվել է -3000 ռուբլի։ ժամանակավոր տարբերություններ. Վարձակալության վճարման ծախսերը ճանաչելիս ճանաչվել է ևս -14000 ռուբլի: ժամանակավոր տարբերություններ. Այսպիսով, այս գործողության համար ամսական ճանաչվում է 17000 ռուբլի: հարկվող ժամանակավոր տարբերություններ (հարկային նպատակներով ծախսերը 17,000 ռուբլով ավելի են, քան հաշվապահական հաշվառման ծախսերը): Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված հարկային պարտավորության:

IT = NVR * STnp = 17,000 ռուբ. * 20% = 3400 ռուբ.

Հետևաբար, լիզինգային պայմանագրի գործողության ընթացքում ամեն ամիս ամիսը փակելիս ըստ ակտիվի տեսակի Հիմնական միջոցներհետաձգված հարկային պարտավորություն կհաշվարկվի 3400 ռուբլու չափով:

Պլանավորված գործողության տեղադրում Եկամտային հարկի հաշվարկներկայացված Նկ. 7.

Տարվա համար (լիզինգի պայմանագրի ժամկետը) հաշվապահական հաշվառման հաշվառումներում մաշվածությունը կգանձվի 36,000 ռուբլի, իսկ շահութահարկի նպատակներով՝ 72,000 ռուբլի: Համապատասխանաբար, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը 2017 թվականի սկզբին հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմում է 234,000 ռուբլի, հարկային հաշվառման մեջ՝ 108,000 ռուբլի: (նկ. 8):

Միաժամանակ շահութահարկի նպատակներով ճանաչվել է 168 000 ռուբլի։ այլ ծախսեր (վարձավճարի և մաշվածության գումարի տարբերությունը). Ծախսերը հաշվարկվել են 01.Կ հաշվի կրեդիտով (նկ. 9): Այսպիսով, հարկային հաշվառման մեջ լիզինգային պայմանագրով նախատեսված ծախսերը՝ հանած մարման արժեքը, ամբողջությամբ ճանաչվում են (72,000 ռուբլի + 168,000 ռուբլի = 240,000 ռուբլի):

Ինչպես արդեն նշել ենք մեր օրինակի պայմաններում, լիզինգի պայմանագրի համաձայն, վարձակալության բոլոր վճարումները և մարման գնի վճարումից հետո սարքավորումների սեփականությունն անցնում է Rassvet կազմակերպությանը: Վարձակալության բոլոր վճարումները վճարված են, մնում է գնման գինը փոխանցել վարձատուին։

Հետգնման վճարը վարձատուին փոխանցելու գործարքը արտացոլելու համար մենք կօգտագործենք փաստաթուղթը Բնականաբար, դուք պետք է վարձավճարի գումարը փոխանցեք վարձատուին։ Այս գործողությունը կատարելու համար կարող եք օգտագործել փաստաթուղթըգործողության տեսակի հետ գործողության տեսակի հետՊարզության համար կարող եք ընտրել հաշիվը որպես հաշվարկային հաշիվ 60.01 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ».

Փաստաթուղթ Բնականաբար, դուք պետք է վարձավճարի գումարը փոխանցեք վարձատուին։ Այս գործողությունը կատարելու համար կարող եք օգտագործել փաստաթուղթըև դրա իրականացման արդյունքը ներկայացված են Նկ. 10.

Վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքը վարձակալին փոխանցելու օրը ներքին գրառումներ են կատարվում հիմնական միջոցների և մաշվածության հաշիվներում` կապված վարձակալված գույքի վերլուծական հաշիվներից սեփական հիմնական միջոցների վերլուծական հաշիվներին տվյալների փոխանցման հետ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը և դրա օգտակար ժամկետը, իհարկե, չեն փոխվում:

Շահութահարկի նպատակներով գնված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը որոշվում է դրա մարման գնի չափով, առանց ԱԱՀ-ի, որը նախատեսված է լիզինգի պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ) և օգտակար. կյանքը որոշվում է հաշվի առնելով լիզինգային պայմանագրով դրա գործունեության նախորդ ժամանակահատվածը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Վարձատուի կողմից գնման գնից պահանջվող ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման վարձատուի կողմից տրված հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա՝ պայմանով, որ. որ վարձակալված ակտիվն ընդունվել է հաշվապահական հաշվառման և նախատեսված է ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար: Այս իրավիճակում, մարման պահին, վարձակալված ակտիվը փաստացի չի առաքվում կամ փոխադրվում, հետևաբար սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթիվը հավասարեցվում է առաքման ամսաթվին:

Վերոհիշյալ բոլոր գործողությունները ծրագրում արտացոլելու համար օգտագործվում է հատուկ փաստաթուղթ Վարձակալված ակտիվի մարում.

Փաստաթղթի վերնագրում նշվում է վարձատուի կոնտրագենտը և լիզինգի պայմանագիրը: Որպես հաշվարկային հաշիվ կթողնենք 60.01 հաշիվը։

Աղյուսակային մաս ներդիրի վրա Վարձակալության առարկաներԼիզինգի պայմանագիր ընտրելիս լրացվում է ավտոմատ կերպով: Այն նշում է լիզինգի առարկան, մարման արժեքը, ԱԱՀ-ի դրույքաչափը և ԱԱՀ-ի հաշիվը:

Էջանիշի վրա Հաշվապահություննշվում են լիզինգի պայմանագրով պարտքի հաշիվը և սեփական հիմնական միջոցների հաշիվը:

Հարկային հաշվառման ներդիրում նշվում է մարման արժեքը ծախսերի մեջ ներառելու կարգը Արժեզրկման հաշվարկ,վանդակը նշված է Հաշվարկել մաշվածությունընշված է օգտակար ծառայության ժամկետը (մնացորդը՝ մինուս մեկ ամիս) և հատուկ գործակիցը։

Վարձատուից ստացված հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվում է փաստաթղթի «նկուղում»:

Փաստաթղթի լրացման օրինակ Վարձակալված ակտիվի մարումցույց է տրված Նկ. 11.

Փակցնելիս փաստաթուղթը կհաշվանցի կանխավճարը (մուտք թիվ 1) հաշվի դեբետում առանց ԱԱՀ-ի մարման արժեքի դիմաց: վարձակալության վճարի չափը (23,600 ռուբլի): Ավելին, վարձակալության վճարի գումարը, առանց ԱԱՀ-ի (20,000 ռուբլի) կհաշվանցվի լիզինգային պայմանագրով նախատեսված պարտքի դիմաց հաշվի դեբետում:կփակի պարտքը վարձատուին (մուտք թիվ 2), 19.01 հաշվի դեբետում կհատկացնի ներկայացված ԱԱՀ-ն (մուտք թիվ 3) և վերջապես կփակի 76.07.1 հաշվի պարտքը հաշվի հաշվին. 76.07.9 «Վարձակալության պարտավորությունների ԱԱՀ»(լարեր թիվ 4):

Այնուհետև փաստաթուղթը հաշվարկելու է ամորտիզացիա հաշվապահական և հարկային հաշվառման համար (մուտք թիվ 5): Բայց քանի որ շահութահարկի նպատակներով լիզինգային պայմանագրով նախատեսված բոլոր ծախսերը, առանց մարման արժեքը հաշվի առնելու, արդեն ճանաչվել են (240,000 ռուբլի), փաստաթուղթը անմիջապես կփոխի հարկային հաշվառման մաշվածության գումարը և կարտացոլի համապատասխան ժամանակավոր տարբերությունները (մուտք No. 6).

Այնուհետև փաստաթուղթը կզբաղվի լիզինգային օբյեկտի վերաբերյալ հաշվապահական տվյալների փոխանցմամբ սեփական հիմնական միջոցների հաշիվներին և հարկային հաշվառման սկզբնական արժեքի ձևավորմանը: Հաղորդալարերը բավականին բարդ են ստացվել։

Նախ, տվյալները փոխանցվում են 01.03 հաշվից 01.01 հաշիվ (մուտք թիվ 7): Արդյունքում 01.03 հաշիվը փակվում է, իսկ 01.01 հաշիվը պարունակում է հիմնական միջոցի պահանջվող սկզբնական արժեքը՝ ըստ հաշվառման:

Երկրորդ, ըստ հաշվառման հաշվեգրված մաշվածության մասին տվյալները 02.03 հաշվից փոխանցվում են 02.01 հաշիվ (մուտք թիվ 8)՝ արտացոլելով անհրաժեշտ ժամանակավոր տարբերությունը։ Արդյունքում ստեղծվել է 02.01 հաշիվ, իսկ 02.03 հաշիվը ներառում է հարկային մաշվածություն 72000 ռուբլի չափով: և համապատասխան բացասական ժամանակային տարբերությունը:

Երրորդ, 02.03 հաշիվը վերջնականապես փակվում է 01.01 հաշվի կրեդիտի համար (մուտք թիվ 9): Հարկային արժեքը նվազեցվում է 72000 ռուբլով: (180,000 - 72,000 = 108,000), իսկ ժամանակավոր տարբերությունների գումարը, ընդհակառակը, ավելանում է այս չափով (90,000 + 72,000 = 162,000):

Չորրորդ՝ 01.K հաշիվը փակվում է 01.01 հաշվի դեբետով (մուտք թիվ 10): Հարկային արժեքը կրճատվում է ևս 78000 ռուբլով: (108,000 - 78,000 = 30,000), և ժամանակավոր տարբերությունների գումարն ավելանում է այս գումարով (162,000 + 78,000 = 240,000):

Ձևավորվում է գնված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը՝ BU՝ 270,000 ռուբլի, NU՝ 30,000 ռուբլի: և VR - 240,000 ռուբլի:

Փաստաթղթի տեղադրում Վարձակալված ակտիվի մարումցույց է տրված Նկ. 12.

Բացի հաշվապահական և հարկային գրառումներից, փաստաթուղթը բազմաթիվ օգտակար գրառումներ կկատարի հիմնական միջոցների հաշվառման վերաբերյալ տեղեկատվության գրանցամատյաններում:

Նախ, գրանցամատյանում Նախնական տեղեկություններ OS NU-ի մասինկգրանցի նոր սկզբնական արժեքը՝ 30000 ռուբլի:

Երկրորդ, գրանցամատյանում OS NU-ի մաշվածության պարամետրերկնշանակի նոր օգտակար ժամկետ՝ 77 ամիս։

Երրորդ, գրանցամատյանում OS հաշվապահական հաշիվներկգրանցի հաշվապահական հաշիվներ ձեր սեփական օպերացիոն համակարգերի համար:

Չորրորդ՝ գրանցամատյանում Հատուկ գործակիցկսահմանի նոր գործակից.

Հինգերորդ՝ գրանցել իրադարձությունը Վարձակալված ակտիվի մարումՕՀ-ի իրադարձությունների գրանցամատյանում:

Փաստաթղթի շարժումները տեղեկատվական ռեգիստրներում ներկայացված են Նկ. 13.

Եկեք լրացուցիչ ստուգենք մեր աշխատանքի արդյունքը։

Հետգնման գնի փոխանցման օրը գույքը լիզինգով հանձնելու պահին ճանաչված վարձատուին կրեդիտորական պարտքերը ամբողջությամբ մարվում են (նկ. 14):

Վարձակալված ակտիվը վարձակալված գույքի հաշիվներից դուրս է գրվում սեփական հիմնական միջոցների հաշվին: Հաշվապահական հաշվառման և շահութահարկի նպատակներով սկզբնական արժեքը համապատասխանում է իրականությանը (նկ. 15):

Հաշվարկված մաշվածության գումարն ըստ հաշվառման վարձակալված գույքի մաշվածության հաշվից փոխանցվել է սեփական հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվին (նկ. 16):

Ինչպես տեսնում ենք, նրանից պահանջվող բոլոր գործողությունները փաստաթղթավորված են Վարձակալված ակտիվի մարումճիշտ է կատարել.

Մենք նկատեցինք, որ մեր օրինակում՝ մարման ամսին, վարձակալված ակտիվի ամորտիզացիան հաշվարկվել է միայն հաշվապահական հաշվառման մեջ: Միաժամանակ արձանագրվել են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ՝ 3000 ռուբլու չափով։ (հաշվապահական ծախսերն ավելի բարձր են): Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված հարկային պարտավորության մարմանը:

Pog IT = VVR * STnp = 3000 ռուբ. * 20% = 600 ռուբ.

Հետևաբար, լիզինգային օբյեկտի մարման ամիսը փակելիս հետաձգված հարկային պարտավորությունն ըստ ակտիվի տեսակի. Հիմնական միջոցներ, վարձակալության պայմանագրի ժամկետի համար կուտակված, կմարվի 600 ռուբլով:

Պլանավորված գործողության տեղադրում Եկամտային հարկի հաշվարկցույց է տրված Նկ. 17.

Եթե ​​նայենք հունվար ամսվա 77 հաշվի հաշվեկշռին, ապա կտեսնենք, որ հետաձգված հարկային պարտավորությունը 40200 ռուբլու չափով մնում է չմարված: (նկ. 18): Այս հետաձգված հարկային պարտավորությունը պետք է մարվի, երբ ակտիվը մաշված է մնացած օգտակար ծառայության ընթացքում կամ երբ ակտիվն օտարվում է: Այս եզրակացությունը կարելի է ստուգել պարզ հաշվարկներով։ Նախնական արժեքը պարունակում է 240,000 ռուբլի: հաշվեգրված մաշվածության ժամանակավոր տարբերություններ - 39,000 ռուբլի: Հետևաբար, հիմնական միջոցի մնացորդային արժեքը ներառում է 201000 ռուբլի: ժամանակավոր տարբերություններ (240.000 - 39.000).

Pog IT = VVR * STnp = 201,000 ռուբ. * 20% = 40,200 ռուբ.

Ժամանակային տարբերությունների դեպքում ամեն ինչ նույնպես ճիշտ է (նկ. 18):

Հաջորդ ամսվանից ամորտիզացիաները կհաշվարկվեն ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառումներում։ Հաշվապահության մեջ ոչինչ չի փոխվի. Մաշվածության գումարը, ինչպես լիզինգային պայմանագրի ժամանակ, կկազմի 3000 ռուբլի: Բայց շահութահարկի նպատակների համար մաշվածության չափը բոլորովին այլ կլինի, քանի որ հարկային հաշվառման մեջ կա նոր սկզբնական արժեք, նոր օգտակար ժամկետ և հատուկ գործակից չի օգտագործվում:

Am well = STp well / SPI well = 30,000 ռուբլի: / 77 ամիս = 389,61 ռուբ.

Քանի որ հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության գումարը ավելի քիչ է, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ, մաշվածությունը հաշվարկելիս ճանաչվում է ժամանակավոր տարբերություն 2610,39 ռուբլու չափով:

Պլանավորված գործողության տեղադրում Հիմնական միջոցների մաշվածություն և մաշվածություններկայացված Նկ. 19.

Ինչպես արդեն քննարկել ենք, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները հանգեցնում են հետաձգված հարկային պարտավորության մարմանը:

Pog ONO = VVR * STnp = 2,610,39 ռուբ. * 20% = 522,08 ռուբ.

Հետևաբար, ամսվա վերջում լիզինգային պայմանագրի ժամկետի համար հաշվարկված հետաձգված հարկային պարտավորությունը կմարվի ևս 522,08 ռուբլով: Եվ դա տեղի կունենա ամսական մնացած օգտակար կյանքի համար:

Պլանավորված գործողության տեղադրում Եկամտային հարկի հաշվարկցույց է տրված Նկ. 20.

Ձեզ դուր եկավ: Կիսվեք ընկերների հետ

Խորհրդատվություն 1C ծրագրի հետ աշխատելու վերաբերյալ

Հարց

Ի՞նչ հետևանքներ ունի վարձակալված գույքի վաղաժամկետ մարումը (մենք վարձակալ ենք) հարկային հաշվառման մեջ:
Որտեղ դուրս գրել գույքի գնի տարբերությունը, ինչպես նաև որո՞նք են հաշվապահական հաշվառման համակարգում մաշվածության հաշվառման կանոնները, որտեղ ներառել մաշվածության տարբերությունները:
Շնորհակալություն։

Պատասխանել

Հարկային հաշվառում

Համաձայն պարբերությունների. 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը, արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերը ներառում են վարձակալության (լիզինգի) վճարումներ վարձակալված (վարձակալված) գույքի համար:

Եթե ​​լիզինգի պայմանագրով ստացված գույքը հաշվառվում է վարձակալի կողմից, վարձակալության (լիզինգի) վճարումները հանած այս գույքի մաշվածության գումարը ճանաչվում են որպես ծախս:

Միաժամանակ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Կազմակերպական եկամտահարկը» 25-ը չի պարունակում հատուկ կանոններ վարձակալված գույքի վաղաժամկետ հետգնման դեպքում լիզինգային վճարների վարձակալության մնացած ժամկետի համար ամբողջությամբ վճարված հարկային ծախսերի հաշվառման համար:

Այս առումով, մեր կարծիքով, լիզինգային վճարումների գծով եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս պետք է կիրառվեն ծախսերի ճանաչման ընդհանուր կանոններ:

Համաձայն պարբերությունների. 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն, վարձակալության (լիզինգի) գույքի վարձակալության (լիզինգի) ձևով այլ ծախսեր կատարելու ամսաթիվը կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան հաշվարկների ամսաթիվն է կամ ներկայացնելու ամսաթիվը. հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերի հարկ վճարողը կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին ամսաթիվը:

Ելնելով վերոգրյալից՝ մենք կարծում ենք, որ լիզինգային վճարները, որոնք ամբողջությամբ վճարվել են լիզինգի մնացած ժամկետի համար, վարձակալած գույքը` հիմնական ակտիվը, վարձակալ կազմակերպությանը վաղաժամկետ հետգնելիս պետք է ամբողջությամբ հաշվի առնվեն որպես այլ ծախսերի մաս` հարկային բազան որոշելիս: եկամտահարկի համար:

Արժեզրկում

Համաձայն պարբերությունների. 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը, արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերը ներառում են վարձակալության (լիզինգի) վճարումներ վարձակալված (վարձակալված) գույքի համար: Այն դեպքում, երբ նման գույքը հաշվառվում է վարձակալի կողմից, դրա ծախսերը ճանաչվում են որպես վարձակալության (լիզինգի) վճարումներ` հանած այս գույքի մաշվածության գումարը, որը հաշվեգրված է Արվեստի համաձայն: Արվեստ. 259 - 259.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Համաձայն Դաշնային հարկային ծառայության, ամորտիզացիոն գումարների ծախսերում ներառելը, որը գերազանցում է լիզինգային վճարների չափը, անօրինական է: Բացի այդ, պարբերության ուժով. 4 էջ 5 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը արգելում է ցանկացած տեսակի ծախսերի կրկնակի հաշվառում, առանց ուղղակիորեն հղում կատարելու ծախսերին:

Դատավորներն աջակցել են հարկային մարմիններին՝ մատնանշելով հետեւյալը. Լիզինգի մասին օրենքի դրույթների համակարգային մեկնաբանության հիման վրա<2>, հոդված 5-րդ հոդված. 252, արվեստ. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ և 259-րդ հոդվածները, լիզինգի պայմանագրով վարձակալի ծախսերի ընդհանուր գումարը կարող է հաշվի առնվել հարկային նպատակներով լիզինգի վճարների չափին հավասար չափով: Լիզինգի վճարների չափը գերազանցող գումարների ծախսերում ներառելը կրկնակի ծախս է:

Հաշվապահություն

Վարձատուից սարքավորումներ գնելիս ներքին գրառումներ են կատարվում 01 և 02 հաշիվներում՝ վարձակալությամբ ստացված գույքի հաշվառման ենթահաշիվից տվյալները սեփական հիմնական միջոցների հաշվառման ենթահաշիվ փոխանցելու համար (Հանձնարարականի 2-րդ կետ, կետ 11):

Ինչպես հասկացանք հարցից, տվյալ դեպքում վարձակալված սարքավորումների վաղաժամկետ մարման դիմաց վճարվող մարման գինը պակաս է լիզինգի պայմանագրով վարձատուին ունեցած պարտքի մնացած գումարից։ Համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ նշված վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը գերազանցում է վարձատուին վճարված ընդհանուր գումարը (վճարված լիզինգային վճարները գումարած մարման գինը):

Հաշվապահական հաշվառումը կարգավորող կարգավորող փաստաթղթերը չեն սահմանել հաշվապահական հաշվառման մեջ նման իրավիճակների արտացոլման հատուկ ընթացակարգ: Համապատասխանաբար, կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն մշակի այս ընթացակարգը և համախմբի այն իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ («Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 7-րդ, 8-րդ կետերը (PBU 1/2008), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008թ. 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ի N 106n) .

Այս դեպքում հնարավոր է հաշվառման երկու տարբերակ.

1. Հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված վարձակալված սարքավորումների սկզբնական արժեքը, ինչպես նաև մարման ժամանակ դրա վրա կուտակված մաշվածության գումարը չի փոխվում, և վարձատուի հետ հաշվարկների արդյունքում առաջացած տարբերությունը արտացոլվում է որպես վարձակալի այլ եկամուտների մաս:

Հաշվապահական հաշվառման այս տարբերակը հիմնված է PBU 6/01-ի 14-րդ կետում ամրագրված նորմի վրա, ըստ որի հիմնական միջոցների արժեքը, որոնցում դրանք ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար, ենթակա չէ փոփոխության (քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը, ինչպես նաև. PBU 6/01, չեն նախատեսում հիմնական միջոցների լիզինգի դիմաց ստացված սկզբնական արժեքի փոփոխություններ դրանց վաղաժամկետ մարման դեպքում): Համապատասխանաբար, վարձակալված ակտիվի վրա նախկինում հաշվեգրված մաշվածության գումարը փոփոխման ենթակա չէ: Նման հաշվառման օրինակ կարելի է գտնել կից ֆայլերում:

2. Սարքավորումների վաղաժամկետ ձեռքբերման դեպքում վարձատուին վճարման ենթակա գումարի նվազեցումը համարվում է զեղչ (սարքավորման պայմանագրի գնի փոփոխություն):

Այս մոտեցմամբ, վարձակալը ճշգրտում է սարքավորումների սկզբնական արժեքը տրամադրված զեղչի չափով (առանց ԱԱՀ-ի), ինչը ենթադրում է լիզինգի պայմանագրի ողջ ժամանակահատվածի համար կուտակված և վարձակալի ծախսերին գանձվող մաշվածության գումարի ճշգրտման անհրաժեշտություն: .

Առնչվող հարցեր.

1. 
   Ինձ հետաքրքրում է ավտոմեքենայի լիզինգի վերաբերյալ տեղեկատվություն ԱԱՀ-ով ապահովագրված կազմակերպության (վարձակալի) համար: Փաստաթղթերի պատրաստում, տեղադրում: Ընթացակարգը.
   ✒ Վարձակալված ակտիվը վարձակալին փոխանցելիս հիմնական առաջնային փաստաթղթերը լինելու են ընդունման վկայականը......
2. 
   Ողջույն Խնդրում եմ, ասեք հարցի հետ կապված գործարքները. Լիզինգի պայմանագրով ավտոմեքենա է ձեռք բերվել և հատկացվել 001 արտահաշվեկշռային հաշվին 1,981,992 ռուբլի 66 կոպեկի չափով: ակտով նախատեսված պայմանագրի ժամկետը լրանալուց հետո ......
3. 
   994 տրր. առանց ԱԱՀ-ի, վարձակալված, հաշվառված վարձակալի հաշվեկշռում: Վճարման ժամանակացույցի համաձայն՝ լիզինգի վճարումների չափը կազմում է 1461 տր., բաշխված 34 ամիսների ընթացքում՝ հետագա գնումով.
4. 
   Բարի կեսօր Հարց ունեմ՝ մեր ընկերությունը վարձակալել է մեքենաներ։ Լիզինգի ծախսերը մեզ ամեն ամիս հաշվարկվում են վարձատուի կողմից՝ համաձայն ակտերի և հաշիվ-ապրանքագրերի: Ծախսերի արժեքը մշտական ​​է......

Վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը - ինչ է դա:

Լիզինգը եռակողմ պայմանագիր է, որի համաձայն վարձակալը (LP) հանձնարարում է վարձատուին (LM) գնել ակտիվ վաճառողից, որը LP-ն այնուհետև վարձակալում է: Լիզինգի գործարքների գրանցումն իրականացվում է Արվեստի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-670, «Լիզինգի մասին» 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքը և Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգները. .

Լիզինգը վարձակալության տեսակ է, սակայն հիմնական տարբերությունն այն է, որ լիզինգային պայմանագիրը կարող է նախատեսել վարձակալի կողմից վարձակալված ակտիվի ձեռքբերում: Հետգնման հնարավորությունն ի սկզբանե ամրագրված է լիզինգային պայմանագրում։

Վարձակալված ակտիվի մարման արժեքն այն գինն է, որի դիմաց LP-ն, լիզինգի պայմանագրի ավարտին, ձեռք է բերում վարձակալված գույքի սեփականությունը: Այն պետք է տարբերվի բուն վարձակալության վճարներից, քանի որ հաշվապահական հաշվառման տեսանկյունից մարման արժեքը ակտիվի ձեռքբերման համար վճար է:

Հետգնման արժեքը կարող է լինել.

• որպես առանձին տող ներառվում է լիզինգային վճարների մեջ, այնուհետև այն տնտեսական էությամբ կանխավճար է և որպես այդպիսին հաշվի է առնվում մինչև վարձակալված օբյեկտի ձեռքբերումը.
• ներառված չէ վարձակալության վճարների մեջ և ենթակա է վճարման վարձակալության վճարների ամբողջ գումարը փոխանցելուց հետո:

Կախված դրանից, դեղագործական ընկերության մարման արժեքի հաշվառման կարգը տարբերվում է:

Ի՞նչ փաստաթղթեր են ներկայացնում վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը:

Գնման դրույթը ենթադրում է, որ լիզինգային պայմանագիրը կներառի 2 պայմանագրերի տարրեր.

• ուղղակիորեն վարձակալության մասին;
• գույքի մարման պայմանների առումով՝ առքուվաճառքի մասին.

Հետգնման գնի չափը սահմանվում է պայմանագրում և կախված է վարձակալության տևողությունից, ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետից և պլանավորված մաշվածությունից:

ԽՆԴՐՈՒՄ ԵՆՔ ՈՒՇԱԴՐԵԼ Եթե ​​գույքի մարման արժեքը պայմանագրում արտացոլված է որպես առանձին գումար, ապա համոզվեք, որ դրա գումարը ցածր չէ։ Հակառակ դեպքում, հարկային մարմինները կորոշեն, որ մարման գինը իրականում «թաքնված» է եղել լիզինգային վճարներում և ներկայացրել է անօրինական ծախսերի մեջ ներառված կանխավճարներ (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2011թ. սեպտեմբերի 28-ի թիվ VAS-12368/11 որոշումը. , Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2012 թվականի մայիսի 17-ի թիվ F09-3197/12 որոշումը: Դուք ստիպված կլինեք վերահաշվարկել իրավաբանական անձի կամ անհատ ձեռնարկատիրոջ հարկային բազան:

Վարձակալված գույքի հետգնման ծախսերը հաշվելու համար LP հաշվապահը պետք է ունենա ոչ միայն լիզինգային պայմանագիր, այլև գույքի ընդունման և փոխանցման ակտ: Ընդ որում, ակտը կազմվում է երկու անգամ՝ վարձակալությամբ գույք ստանալիս և դրան սեփականության իրավունքը փոխանցելիս։ Փաստաթուղթը կարող է կազմվել OS-1, OS-1a, OS-1b միասնական ձևի կամ ըստ ինքնուրույն մշակված ձևի, այս դեպքում մի մոռացեք ակտի ձևը ամրագրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (հոդված 9. դեկտեմբերի 6-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» օրենքի N 402- Դաշնային օրենք, կետ 4 PBU 1/08, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 6-ի թիվ 106n հրամանով):

Հետգնման արժեքի ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա (եթե մարման արժեքը լիզինգային վճարումների մաս է կազմել, ապա պետք է լինի նաև կանխավճար):

Հաշվապահական գրառումներ վարձակալության գնման գնի համար

Եթե ​​մարման արժեքը բաշխվում է որպես լիզինգային վճարումների մաս, ապա LP-ի համար գործարքները կախված են նրանից, թե ում հաշվեկշռում է հաշվի առնվում լիզինգային ակտիվը: ԱԱՀ-ի, լիզինգի վճարումների և բուն գնման գնի հաշվառման մեջ չշփոթվելու համար մենք կվերլուծենք հաշվապահական հաշվառման գրառումները՝ օգտագործելով օրինակներ տարբեր իրավիճակների համար:

Ակտիվը գտնվում է LP-ի հաշվեկշռում, մարման արժեքը ներառված է վարձակալության վճարում

Ֆանտազիա ՍՊԸ-ն գործում է ընդհանուր հարկային համակարգով և վարում է ամբողջական հաշվառում: 2019 թվականի հունվարին ընկերությունը վարձակալել է Hyundai HD 78 բեռնատար 2,360,000 ռուբլիով: (ներառյալ ԱԱՀ 360,000 ռուբլի): Պայմանագրի ժամկետը 12 ամիս է, գույքի գնումը տրամադրվում է 708,000 ռուբլի գնով, ներառյալ ԱԱՀ-ն 108,000 ռուբլի: Լիզինգի ամսական վճարը `236,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 36,000 ռուբլի), որից 59,000-ը մարման գնի վճարումն է (ներառյալ ԱԱՀ-ն 9,000 ռուբլի):

Եթե ​​Hyundai HD 78-ը հաշվառված է Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվեկշռում, ապա հաշվապահը ակտիվի հաշվառման ընդունման ամսաթվին (01/31/2019) կկատարի հետևյալ գրառումները.

Այնուհետև յուրաքանչյուր ամիս հաջորդ ամսվա 1-ից 5-ը Fantasia ՍՊԸ-ն պարտավոր է փոխանցել Hyundai HD 78-ի նախորդ ամսվա վարձակալության ամսական վճարը.

Hyundai HD 78-ի մաշվածությունը հաշվարկվում է գործարկմանը հաջորդող ամսից, այսինքն՝ փետրվարից, հաշվեգրման ամսաթիվը ամսվա վերջին օրն է։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ ավտոմեքենայի օգտագործման ժամկետը 60 ամիս է, մաշվածության մեթոդը գծային է, ավելացված գործակիցը չի կիրառվում։ Այնուհետև ամսական մաշվածությունը կազմում է.

2,400,000 ռուբլի × (100% / 60 ամիս) = 40,000 ռուբ.:

Ֆանտազիա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 12 ամսվա հաշվառման մեջ արտացոլում է մաշվածության և լիզինգի վճարումները:

«Ֆանտասիա» ՍՊԸ-ի հաշվեկշռում գտնվող Hyundai HD 78 ավտոմեքենայի գնումը պայմանագրով նախատեսված է 01.02.2020թ. Գործողությունը կարտացոլվի հետևյալ հաշվապահական գրառումներում.

Լրացուցիչ տեղեկությունների համար տես«Գործարքներ վարձակալից ավտոմեքենայի վարձակալության համար» .

Ակտիվը գտնվում է LD հաշվեկշռում, մարման գինը ներառված է վարձակալության վճարում

Եթե ​​Hyundai HD 78 բեռնատարը հաշվի է առնվում LD-ի հաշվեկշռում, ապա Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառումները տրանսպորտային միջոցի անդորրագիրը գրանցելու համար կլինեն հետևյալը.

Այնուհետև լիզինգային վճարումների և մարման արժեքի հաշվառումը հաշվապահական հաշվառման մեջ կձևավորվի հետևյալ կերպ.

Այսպիսով, հաշվի վրա. 76 «Տրամադրված կանխավճարներ» կգրանցվի մեքենայի սկզբնական արժեքի վճարումը: Մարման պահին Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվապահը դուրս կգրի մեքենան արտահաշվեկշռային հաշվից և որպես Hyundai HD 78-ի սկզբնական արժեք հաշվի կառնի մարման գինը՝ առանց ԱԱՀ-ի.

Ակտիվը գտնվում է դեղագործական ընկերության հաշվեկշռում, մարման գինը վճարվում է առանձին

Հիմա եկեք տեսնենք, թե ինչ հաշվապահական գրառումներ կկազմի Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվապահը, եթե մարման գինը կազմում է 708,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 108,000 ռուբլի) ընկերությունը կվճարի լիզինգի վճարումների ավարտից հետո՝ 01.02.2019թ.: Հաշվարկները պարզեցնելու համար ամսական վճարի չափը վարձատուին կթողնենք նույնը՝ 236000 ռուբլի։ (որից ԱԱՀ-ն 36000 ռուբլի է)

Եթե ​​Hyundai HD 78-ը հաշվառված է Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվեկշռում, ապա վարձակալության վճարների վճարման ընթացակարգն ավարտելուց հետո հաշվապահը դուրս կգրի ակտիվի վրա հաշվեգրված մաշվածությունը և մեքենան կփոխանցի Լիզինգ Գույքի հաշվից: 01 սեփական ՕՀ-ի հաշվառման համար: Իսկ մարման գնի վճարումը կլինի LP-ի վերջին գործողությունը մինչև ակտիվը սեփականության իրավունք ստանալը: Ֆանտազիա ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառումը կունենա հետևյալ տեսքը.

Ֆանտազիա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2020 թվականի փետրվարի վերջին օրվա դրությամբ մեքենայի ամորտիզացիան կհաշվարկի նույն կարգով և չափով, ինչ վարձակալության ժամանակաշրջանում, մեկ տարբերությամբ՝ կհամապատասխանեն սեփական գույքի և դրա մաշվածության հաշիվները, և ոչ թե վարձակալած մեկը.

Ակտիվը գտնվում է LD հաշվեկշռում, մարման գինը վճարվում է առանձին

Եթե ​​գույքը հաշվառվում է LD հաշվեկշռում, ապա «Ֆանտազիա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը վարձակալված ակտիվը դուրս է գրում արտահաշվեկշռային հաշվից և ընդունում այն ​​հաշվի մեջ: 08 գնման գնով` առանց ԱԱՀ-ի: Նույն հաշվում հավաքագրվում են նաև «Ֆանտասիա» ՍՊԸ-ի՝ սեփականության իրավունքի փոխանցման և շահագործման համար Hyundai HD 78-ի պատրաստման այլ ծախսերը (անհրաժեշտության դեպքում): Նման իրավիճակում Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվապահը կկատարի հետևյալ հաշվապահական գրառումները.

Ակտիվը շահագործման հանձնելուց հետո հաջորդ ամսից սկսեք դրա վրա մաշվածություն գանձել: Օգտակար ժամկետը որոշվում է հանած այն ժամանակաշրջանը, երբ ակտիվը շահագործվում էր լիզինգային պայմանագրով: Պետք է նաև հաշվի առնել սարքավորումների իրական մաշվածությունը (կետեր 17, 20, 21 PBU 6/01, կետ 61 Ակտիվների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի 13-ի հրամանով: , 2003 թ. 91ն):

Մարման արժեքի հարկային հաշվառում

Վերևում մենք դիտարկել ենք միայն վարձակալված գույքի հետգնման գործարքների հաշվառումը: Հարկային հաշվառման մեջ նման գործարքն ունի մի շարք էական տարբերություններ. Եկեք նրանց ավելի մանրամասն նայենք՝ օգտագործելով նախորդ օրինակներից մեկը:

Fantasia LLC (OSN, հաշվեգրման մեթոդ) 2019 թվականի հունվարին վարձակալել է Hyundai HD 78 12 ամսով։ Մեքենա ձեռք բերելու համար LD-ի ծախսերը կազմել են 2,360,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 360,000 ռուբլի): Լիզինգի ամսական վճարը 236,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 36,000 ռուբլի): Մեքենան հաշվառվում է LP-ի հաշվեկշռում («Ֆանտազիա»), մարման գնի վճարումը (708,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 108,000 ռուբլի) տեղի կունենա վարձակալության պայմանագրի ավարտից հետո:

Hyundai HD 78-ի սկզբնական արժեքը հարկային նպատակներով կհաշվարկվի Fantasia ՍՊԸ-ի հաշվապահի կողմից որպես ակտիվի գնման, առաքման, արտադրության և օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու համար LD ծախսերի գումար, բայց հանած ԱԱՀ-ի գումարները ( ԼՂՀ 257-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետ.

2360,000 - 360,000 ԱԱՀ = 2,000,000 ռուբլի: (25.01.2017-ի դրությամբ)

31.01.2019 Շահագործման է հանձնվել HyundaiHD 78. Մեքենան շահագործման հանձնելու ամսվան հաջորդող ամսվա վերջին օրը հաշվապահը դրա վրա կհաշվարկի մաշվածություն։ Լիզինգի գործարքում LP-ն հնարավորություն ունի օգտագործել աճող մաշվածության տոկոսադրույքը:

Այդ մասին ավելին գրել ենք .

Մեքենայի ամորտիզացիոն խումբը որոշվում է OS OK 013-2014 դասակարգչի համաձայն (SNS 2008, հաստատված Rosstandart-ի 2014 թվականի դեկտեմբերի 12-ի թիվ 2018 թ. հրամանով). Hyundai HD 78 բենզինային շարժիչով բեռնատարն ունի. ծածկագիր 310.29.10.42.112 և պատկանում է 5-րդ ամորտիզացիոն խմբին։ Հարկային նպատակներով մեքենայի օգտակար ծառայության ժամկետը 96 ամիս է։ Օրինակը ավելի լավ հասկանալու համար օգտագործենք գծային մաշվածության մեթոդը՝ առանց աճող գործոնների օգտագործման: Ամսական մաշվածության դրույքաչափը կազմում է 1/96 ամիս: × 100% = 0,0104 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1-րդ հոդված):

28.02.2019 հաշվապահը կհաշվարկի մեքենայի մաշվածությունը.

2,000,000 × 0,0104 = 20,800 ռուբ.

Վարձակալության վճարը թույլատրվում է հաշվի առնել ծախսերում միայն հանած մաշվածությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 10-րդ ենթակետ, 1-ին կետ): Վճարը հարկային մատյաններում արտացոլվում է նաև ամսվա վերջին օրը.

200,000 - 20,800 (ամորտիզացիա) = 179,200 ռուբլի:

Ֆանտազիա ՍՊԸ-ի հաշվապահը այդ գրառումները հարկային գրանցամատյաններում (եկամտահարկի հաշվարկման համար) կկատարի լիզինգային պայմանագրի գործողության ընթացքում, այսինքն՝ 12 ամիս ժամկետով։

Hyundai HD 78 գնելիս հաշվապահը հարկային հաշվառման մեջ պետք է անի հետևյալը.

1. 02/01/2019 մարման օրվա դրությամբ մեքենայի մնացորդային արժեքը և դրա վրա կուտակված մաշվածությունը դուրս գրեք հարկային գրանցամատյաններից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված).

20,800 × 12 = 249,600 ռուբ. — Hyundai HD 78-ի կուտակված արժեզրկում;

2,000,000 - 249,600 = 1,750,400 ռուբլի: - մնացորդային արժեք.

1. Այնուհետև ընդունեք հարկային հաշվառման ակտիվը մարման արժեքով (առանց ԱԱՀ-ի) որպես բնօրինակ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

708,000 - 108,000 ԱԱՀ = 600,000 ռուբ.

1. Սահմանել մաշվածության ժամկետը (հաշվի առնելով մեքենայի փաստացի վիճակը):

Ինչպես տեսնում եք, լիզինգի պայմանագրով ձեռք բերված գույքի հետ կապված գործարքների հարկային հաշվառումը, որը լիզինգի պահին եղել է LP-ի հաշվեկշռում, էականորեն տարբերվում է հաշվապահությունից:

Արդյունքում տարբերություններ են առաջանում հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման միջև: Դրանց հաշվառման կարգի մասին ավելին պատմում ենք «Եկամտային հարկի հաշվարկների հաշվառում» հոդվածում:

ԽՆԴՐՈՒՄ ԵՆՔ ՈՒՇԱԴՐԵԼ Գնված վարձակալված օբյեկտի սկզբնական արժեքի տարբեր ձևավորման արդյունքում առաջացող տարբերությունները հաշվապահական և հարկային նպատակներով դասակարգվում են որպես մշտական ​​(այսինքն, դրանք հանգեցնում են ոչ թե հետաձգված հարկերի, այլ մշտական ​​հարկային պարտավորությունների և (կամ) ակտիվների ձևավորմանը. )

Երբ մշտական ​​հարկային ակտիվ է առաջանում և ինչպես է այն հաշվի առնվում, կարդացեք հոդվածը«Մշտական ​​հարկային ակտիվ է...» .

Արդյունքներ

Վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի հաշվառումը կախված է նրանից, թե ինչպես է մարման գինը նշված պայմանագրում և ում հաշվեկշռում է այն արտացոլված: Հետագայում գնված գույքը կարող է հաշվառվել որպես հիմնական միջոցներ և մաշված լինել, կամ հաշվի առնվել որպես ապրանքների կամ պաշարների մաս, դա կախված է ընկերության հետագա նպատակներից: Գնվող վարձակալված օբյեկտի հարկային հաշվառումը կարող է էապես տարբերվել նույն օբյեկտի հաշվառման կանոններից: Տարբերությունները հանգեցնում են հաշվապահական հաշվառման մշտական ​​տարբերությունների ձևավորմանը:

Կարդացեք նյութում «պարզեցված» մարդկանց լիզինգային պայմանագրով գործարքների հաշվառման նրբությունների մասին

Ինչպե՞ս հաշվի առնել վարձակալության մարման արժեքի և վարձակալության վաղաժամկետ մարման արժեքի տարբերությունը:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման հարցի շուրջ

Վարձակալված գույքը, որը համաձայն պայմանագրի հաշվի է առնվում Ձեր հաշվեկշռում, պետք է հաշվի առնվեր որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ։ Դրա համար 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվից բացի անհրաժեշտ էր բացել «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվը։ Դրա վրա արտացոլվում է վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը, այն է՝ վարձատուի ծախսերը հետևյալի համար՝ գույքի ձեռքբերում. գույքի հանձնում լիզինգով (փոխադրում, տեղադրում և այլն): Այս տեղեկատվությունը սովորաբար նշվում է պայմանագրում և ընդունման վկայականում:

Ձեր հաշվապահական հաշվառման մեջ կունենաք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 76-ը արտացոլում է վարձակալված գույքի արժեքը (պայմանագրում կամ ակտում նշված արժեքով).

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08 հիմնական միջոցների մեջ ներառված վարձակալված գույք;

Դեբետ 76 Կրեդիտ 02 մաշվածություն հաշվեգրվել է ընթացիկ ամսվա համար՝ ժամանակավոր օգտագործման համար ստացված գույքի արժեքի գծով պարտավորությունների չափը նվազեցնելու համար.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 60 հաշվեգրված վարձակալության վճար սարքավորումների օգտագործման համար;

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60-ը ներառում է վարձակալության վճարի մուտքային ԱԱՀ.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 19-ը ներկայացվում է լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51 փոխանցված վարձակալության վճար.

Վաղաժամկետ հետգնման դեպքում կազմակերպությունը պետք է դուրս գրի մնացորդային արժեքը, որը չի հասցրել արժեզրկել։ Ընդհանուր ձևով արտացոլեք վարձակալված գույքի (մարման արժեքի) ձեռքբերումը: Եվ քանի որ Քանի որ սկզբնական արժեքը հավասար է վարձատուի ձեռքբերման ծախսերին, և ոչ թե պայմանագրով նախատեսված վարձակալության վճարների չափին, ապա վաղաժամկետ մարումը վարձակալության վճարների վերահաշվարկով որևէ կերպ չի ազդում վարձակալված գույքի ձեռքբերման արտացոլման վրա մարման արժեքով:

Դեբետ 02 Կրեդիտ 01 վարձակալված ակտիվի հաշվեգրված մաշվածությունը դուրս է գրվում.

Դեբետ 76 Կրեդիտ 01 վարձակալված գույքը հաշվառումից դուրս է գրվում մնացորդային արժեքով.

Դեբետ 08, 41, 10 Կրեդիտ 60 արտացոլում է գույքի ձեռքբերումը մարման գնով, որը նշված է լիզինգային պայմանագրում.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60-ը ներառում է վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի ԱԱՀ.

Դեբետ 60 Կրեդիտ 51 գույքի մարման արժեքը փոխանցվել է վարձատուին.

Դեբետ 68 Կրեդիտ 19-ը ներկայացվում է ձեռք բերված գույքի արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Հարկավորման հարցով

Ներառեք ակտիվները, որոնք հաշվառվում են ձեր հաշվեկշռում որպես մաշվող ակտիվներ, եթե բոլոր անհրաժեշտ պայմանները բավարարված են: Վարձակալված գույքի արժեքի վրա մուտքային ԱԱՀ չի գանձվի: Դա պայմանավորված է նրանով, որ երբ գույքը հանձնվում է լիզինգի, վարձատուն մնում է դրա սեփականատերը:

Եթե ​​պայմանագրի պայմաններով գույքը փոխանցվում է վարձակալի հաշվեկշռին, ապա հաշվի են առնվում վարձակալության յուրաքանչյուր վճար՝ հանած հաշվեգրված մաշվածության գումարները: Փաստն այն է, որ հաշվեկշռում ստացված գույքը ճանաչվում է որպես ամորտիզացիոն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 10-րդ կետ): Մաշվածությունը որպես ծախս ներառելով՝ վարձակալն իր ծախսերում արդեն հաշվի է առնում վարձակալության վճարի որոշակի մասը։ Հետևաբար, այլ ծախսերի գծով եկամտահարկը հաշվարկելիս պետք է դուրս գրել լիզինգի վճարի միայն մնացած մասը (հանած հաշվեգրված մաշվածության գումարը): Հակառակ դեպքում հարկային արժեքը կարող է ապօրինի կրկնապատկվել:

Գույքի վարձակալության ծառայությունները ենթակա են ԱԱՀ-ի: Վարձատուի պահանջած մուտքային ԱԱՀ-ն կարող է հանվել, եթե բոլոր չորս պայմանները բավարարվեն:

Հարկային հաշվառման մեջ գույք գնելիս գույքի օգտագործման վարձակալության վճարների չափով ծախսերը նվազեցնում են եկամտահարկի հաշվարկման բազան:

Եթե ​​նախատեսում եք ձեռք բերված գույքն օգտագործել արտադրության մեջ, և այն համապատասխանում է մաշվածության բոլոր չափանիշներին, ապա դուրս գրեք դրա ձեռքբերման ծախսերը մաշվածության միջոցով:

Եթե ​​գնված ապրանքը չի կարող դասակարգվել որպես ամորտիզացիոն, բայց դուք նախատեսում եք այն օգտագործել արտադրական գործունեության մեջ, համարեք այն որպես նյութական ծախսերի մաս: Եթե ​​գնված ապրանքը նախատեսված է վաճառքի համար, ապա ճանաչեք դրա արժեքը ընդհանուր ձևով ապրանքների համար: Այսինքն՝ գանձել այն ծախսերին այն ժամանակաշրջանում, երբ ստացվել է այդպիսի ապրանքների վաճառքից եկամուտ:

Գնված գույքի մուտքային ԱԱՀ-ն պետք է հանվի այն ժամանակահատվածում, երբ բոլոր պահանջվող պայմանները բավարարված են:

Ավելի մանրամասն, թե ինչու կազմակերպությունը պետք է այս ձևով գրանցումները պահի առանձին ֆայլում:

1. Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը հաշվի առնել վարձակալված գույքի ստացումը:

Վարձակալված գույքը, որը համաձայն պայմանագրի հաշվի է առնվում Ձեր հաշվեկշռում, հաշվի է առնվում որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ: Դրա համար բացեք «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում: Դրա վրա արտացոլվում է վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը, մասնավորապես վարձատուի ծախսերը հետևյալի համար.

• գույքի ձեռքբերում;
• գույքի հանձնում լիզինգով (փոխադրում, տեղադրում և այլն):

Այս տեղեկատվությունը սովորաբար նշվում է պայմանագրում և ընդունման վկայականում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը հավասար չէ վարձակալության պայմանագրի գնին: Իրոք, լիզինգային վճարներում, բացի գույքի արժեքի փոխհատուցումից, տրամադրվում է նաև վարձատուի եկամուտը օբյեկտը ժամանակավոր օգտագործման տրամադրելու ծառայությունից: Այսպիսով, 08 հաշվում արտացոլել միայն գույքի արժեքի դիմաց վարձատուի նկատմամբ իրական պարտավորությունները:

Եթե ​​ապրանքը կորել է (կոտրված, գողացված), ապա ձեզ մնում է միայն փոխհատուցել գույքի արժեքը՝ բացառելով դրա օգտագործման համար վճարումները: Բացի այդ, պատահում է, որ գույքի արժեքը գերազանցում է պայմանագրային գինը, օրինակ, երբ թանկարժեք գույքը վարձակալվում է առանց գնման կարճ ժամկետով։

Ձեր հաշվեկշռում վարձակալված գույք ստանալիս կատարեք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 08 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված գույք» Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը»
– արտացոլված է լիզինգային պայմանագրով ստացված գույքի արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի, քանի որ վարձակալված գույքը վարձակալի հաշվեկշռին հանձնելը չի ​​ենթակա այս հարկի):

Դրանից հետո վարձակալված գույքը ընդունել 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվառման: Դա անելու համար 01 հաշվին բացեք «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» առանձին ենթահաշիվ: Հաշվապահական հաշվառում կատարել.

Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08 «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվ.
- վարձակալությամբ ստացված գույքն արտացոլվում է հիմնական միջոցներում:

Այս ընթացակարգը բխում է հաշվային պլանի (հաշիվների,) հրահանգներից:

Վարձակալված գույքի մաշվածությունը պետք է հաշվարկի այն կողմը, որի հաշվեկշռում հաշվի է առնվում վարձակալված ակտիվը: Հետևաբար, եթե վարձակալված գույքը գտնվում է ձեր հաշվեկշռում, ապա դա ձեր կազմակերպությունն է, որը գանձում է ամորտիզացիա: Սկսեք դա անել այն ամսից, երբ գույքը հաշվառման ընդունվեց որպես հիմնական միջոցների միավոր (01 հաշիվ):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք վարձակալված գույքի ձեռքբերման ծախսերը՝ կախված նրանից, թե դրանք կապված են կապիտալ ներդրումների հետ, թե ոչ: Ամեն դեպքում, դրանք չեն կարող հաշվի առնվել ստացված գույքի սկզբնական արժեքում։ Այն ձևավորվում է միայն վարձատուի կողմից:

Արտացոլեք կապիտալ ներդրումների հետ կապված ծախսերը (օրինակ՝ վարձատուից գույք տեղափոխելու համար)՝ կախված նրանից, թե ինչպես եք նախատեսում օգտագործել վարձակալված ակտիվը.

Դեբետ 20 (23, 25, 26...) Կրեդիտ 76 (60, 70, 69...)
– արտացոլվում են վարձակալությամբ գույք ձեռք բերելու հետ կապված ծախսերը (կախված ստացված գույքի օգտագործման բնույթից. հիմնական գործունեության մեջ, կառավարման կարիքների համար և այլն):

Վարձակալված գույքի գրանցման պետական ​​տուրքը, եթե այն վճարում եք (պայմանագրով նախատեսված դեպքում), պետք է ներառվի ընթացիկ գործունեության ծախսերի մեջ այն վճարման ժամանակահատվածում.

Դեբետ 20 (26, 25) Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Պետական ​​տուրք»
– կազմակերպության հիմնական գործունեության հետ կապված գործարքների համար գանձվել է պետական ​​տուրք:

Այս ընթացակարգը բխում է , , PBU 10/99, PBU 6/01-ի 5-րդ պարբերություններից:

Կապիտալ ծախսերի մի մասը, որը կապված է վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու հետ, պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես անբաժանելի բարելավումներ՝ տեղադրելով.

դեբետ 08 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ձեռք բերված գույքում» Վարկ 60 (70, 69...)
- արտացոլում է վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու հետ կապված ծախսերը, անբաժանելի բարելավումներ և այլն:

Վարձակալված գույքը շահագործման հանձնելուց հետո դրա հետ կապված կապիտալ ներդրումները հաշվի են առնվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի առանձին օբյեկտի սկզբնական արժեքում: Այստեղ կիրառվում է նույն ընթացակարգը, ինչ անբաժանելի վարձակալության բարելավման դեպքում: 01 հաշվի համար բացել «Վարձակալությամբ ստացված գույքում կապիտալ ներդրումներ» առանձին ենթահաշիվ.

Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ստացված գույքում» Կրեդիտ 08 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ստացված գույքում».
- վարձակալությամբ ստացված գույքում կապիտալ ներդրումներն արտացոլվում են հիմնական միջոցներում:

Նման օբյեկտը շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսվա 1-ից սկսած դրա օգտակար ծառայության ընթացքում հաշվարկվում է մաշվածություն (PBU 6/01-ի 19-րդ կետ, կետ , , պարբերություն, կետ): Քանի որ վարձակալված ակտիվը վերադարձնելիս անբաժանելի բարելավումը պետք է փոխանցվի վարձատուին, օգտակար ծառայության ժամկետը պետք է հավասար լինի պայմանագրի մնացած ժամկետին (PBU 6/01-ի 20-րդ կետ): Արտացոլեք ամորտիզացիոն վճարները որպես սովորական գործունեության ծախսերի մաս՝ օգտագործելով հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 20 (23, 25, 26...) Ապառիկ 02
- մաշվածությունը հաշվարկվում է վարձակալված ակտիվի անբաժանելի բարելավումների վրա:

Կապիտալ ներդրումների և վարձակալված գույքի անբաժանելի բարելավումների հաշվառման և հարկման ընթացակարգի մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս, թե ինչպես կարող է վարձակալը արտացոլել վարձակալված գույքի անբաժանելի բարելավումների ծախսերը հաշվապահական հաշվառման և հարկման ոլորտում *:

Վարձակալի հաշվեկշռում գտնվող գույք

Ներառեք ակտիվներ, որոնք հաշվառվում են ձեր հաշվեկշռում որպես մաշվող ակտիվներ, եթե բոլոր անհրաժեշտ պայմանները բավարարված են:

Բացառություններ են նախատեսված.

• վարձակալությամբ ստացված ոչ արտադրական արժեք ունեցող օբյեկտների համար. Դրանք չեն ճանաչվում որպես մաշվող գույք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ և 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• կազմակերպությունների համար, որոնք օգտագործում են հարկային հաշվառման կանխիկ եղանակը: Փաստն այն է, որ կանխիկ եղանակով արժեզրկումը թույլատրվում է միայն սեփականության իրավունքով ստացված վճարովի գույքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ 3-րդ կետ):

Առանձին-առանձին պետք է հաշվի առնել արդյունաբերության և տնտեսությունների սպասարկման վարձակալված գույքի մաշվածությունը ():

Որոշել վարձակալությամբ ստացված գույքի սկզբնական արժեքը՝ ըստ վարձատուի տվյալների, որպես օբյեկտի ձեռքբերման, արտադրության, կառուցման համար նրա կատարած ծախսերի չափ (առանց ԱԱՀ-ի) (Հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն):

Գույքի սկզբնական արժեքը չի ներառում լիզինգային վճարումները (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 3-ի թիվ 03-07-11/434 նամակ):

Տեղեկությունների համար, թե ինչպես են վարձակալության վճարներն արտացոլվում ծախսերում, տե՛ս.

• Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել լիզինգային վճարումները հաշվապահական հաշվառման և հարկման մեջ՝ չգնման պայմանագրով.
• Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել վարձակալության վճարումները հաշվապահական հաշվառման և հարկման մեջ գնման պայմանագրով:

Իրավիճակը:ինչպես հաստատել վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը: Վարձակալված գույքը հաշվառվում է վարձակալի հաշվեկշռում

Հաստատեք սկզբնական արժեքի չափը վարձատուի ծախսերի վերաբերյալ փաստաթղթերի պատճեններով.

Վարձակալված գույքի արժեքը որոշվում է որպես օբյեկտի ձեռքբերման, արտադրության, կառուցման համար վարձատուի կատարած ծախսերի գումարը (առանց ԱԱՀ-ի): Դա անելու համար վարձատուից ստացեք տվյալներ վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքի վերաբերյալ՝ արտացոլված նրա հարկային գրառումներում (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2004թ. հուլիսի 30-ի թիվ 03-03-08/117 նամակ):

Գույքի սկզբնական արժեքի չափը պետք է հաստատվի վարձատուի կողմից վարձակալված գույքի ձեռքբերման ծախսերի վերաբերյալ փաստաթղթերի պատճեններով:

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս՝ վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը կարող եք հաստատել այլ փաստաթղթերով։

Գործարքի կողմերը կարող են ուղղակիորեն նշել վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը վարձակալության պայմանագրում (1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքի 10-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Քաղաքացիական օրենսգրքի 421-րդ հոդվածի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն): Բացի այդ, պահանջվող գումարը կարող է նշվել գույքի փոխանցման և ընդունման վկայականում, որը կազմվում է գույքը վարձակալությամբ փոխանցելիս (Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7, մաս 1-ին որոշմամբ հաստատված հրահանգներ). 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածը):

Եթե ​​վարձակալված գույքի արժեքը առանձին նշված չէ ոչ լիզինգային պայմանագրում, ոչ էլ փոխանցման և ընդունման վկայականում, կարող եք վարձատուից խնդրել տրամադրել տեղեկատվության ցանկացած այլ աղբյուր: Օրինակ՝ նրա հարկային ռեգիստրից հաստատված քաղվածք՝ հիմնական միջոցների հաշվառման համար:

Այնուամենայնիվ, չի կարելի բացառել, որ վարձատուի ծախսերը հաստատող հիմնական փաստաթղթերի պատճենների բացակայությունը կարող է վեճ առաջացնել վերահսկողների հետ։*

Գույքի ստացման հետ կապված ծախսեր

Վարձակալի ծախսերը, որոնք կապված են վարձակալությամբ գույք ձեռք բերելու հետ (օրինակ՝ առաքման ծախսերը), ինչպես նաև վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու ծախսերը, չեն մեծացնում դրա սկզբնական արժեքը: Ի վերջո, այն ձևավորվում է վարձատուի կողմից։ Բայց ծախսված գումարները կարող են հաշվի առնվել որպես այլ արտադրական ծախսերի մաս, պայմանով, որ դրանք կրելու պարտավորությունը պայմանագրով կամ օրենքով վերապահված է վարձակալին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եթե ​​կիրառում եք հաշվեգրման մեթոդը, ապա հաշվի առեք վարձակալությամբ գույք ձեռք բերելու և վարձակալության պայմանագրի գործողության ընթացքում այն ​​հավասարապես օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու հետ կապված ծախսերը (Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն): Վարձակալության պայմանագրի վաղաժամկետ դադարեցման դեպքում (օրինակ՝ պայմանագրով սահմանված ժամկետից շուտ գույք ձեռք բերելու դեպքում), վարձակալությամբ գույքի ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի մնացած մասը կարող է միաժամանակ դուրս գրվել:

Նման պարզաբանումներ տրված են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հուլիսի 25-ի թիվ 03-03-06/1/359, 2011 թվականի հոկտեմբերի 19-ի թիվ 03-03-06/1/677, փետրվարի 1-ի նամակներում: , 2011 թիվ 03- 03-06/1/49.

Դուք օգտագործում եք կանխիկացման մեթոդը: Այնուհետև ճանաչեք վարձակալությամբ գույք ձեռք բերելու հետ կապված ծախսերը դրանց վճարումից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Եթե ​​անշարժ գույքը լիզինգով հանձնելիս դրա գրանցման համար պետական ​​տուրքի վճարումը դրվում է վարձակալի վրա, ապա դրա հետ կապված ծախսերը կարող են հաշվի առնվել հարկման ժամանակ:

Ծախսերը, որոնք կապված են սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների գույքի վարձակալության հետ, պետք է հաշվի առնվեն առանձին (): Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի մի առեք ոչ արտադրական օբյեկտների վարձակալության հետ կապված ծախսերը։ Փաստն այն է, որ բոլոր ծախսերը, որոնք նվազեցնում են հարկային բազան, պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այսինքն՝ կապված են կազմակերպության արտադրական գործունեության հետ։

ԱԱՀ

Վարձակալված գույքի արժեքի վրա մուտքային ԱԱՀ չի գանձվի: Դա պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ գույքը վարձակալության հանձնելիս դրա սեփականատերը մնում է վարձատու (1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքի 1-ին կետ, հոդված 11): Այսինքն՝ գույքի վաճառք տեղի չի ունենում, ինչը նշանակում է, որ ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ չի առաջանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 39-րդ հոդված):

Գույքը վարձակալությամբ ստանալու ժամանակ (օրինակ՝ վարձակալված գույքի տեղափոխման ժամանակ) ծախսերի գծով մուտքագրված ԱԱՀ-ի գումարները հանվում են, եթե առկա են ճիշտ հաշիվ-ապրանքագիր և համապատասխան առաջնային փաստաթղթեր: Բացի այդ, պետք է պահպանվեն նաև նվազեցումը կիրառելու այլ պայմաններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ):*

2. Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել հաշվապահական հաշվառման և հարկման մեջ գույքի օգտագործման վարձակալության վճարումները:

Հաշվապահական հաշվառում. լիզինգային վճարումներ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ լիզինգային վճարումները արտացոլելիս առաջնորդվեք.

• Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 որոշմամբ հաստատված լիզինգային պայմանագրով գործարքների հաշվառման արտացոլման վերաբերյալ հրահանգներ (միայն այնքանով, որքանով չի հակասում PBU 10/99-ի դրույթներին):*

Վարձակալության վճարի հաշվարկ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալության վճարումները ամսական արտացոլեք որպես ծախսեր՝ համաձայն հաշվարկային հաշիվների (,):

Եթե ​​դուք պատրաստվում եք վարձակալված ակտիվն օգտագործել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի գործընթացում, ապա վճարումները արտացոլեք սովորական գործունեության ծախսային հաշիվների վրա.

Դեբետ 20 (25, 26, 44...) Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի օգտագործման վճարումներ»

Այլ դեպքերում արտացոլեք այլ ծախսեր.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– կազմակերպության կողմից օգտագործվող գույքի համար հաշվարկվել է վարձակալության վճար:

ԱԱՀ

Արտացոլեք մուտքագրված ԱԱՀ-ն 19 հաշվի վրա.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– հաշվի է առնվում լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ն:

Վարձատուից հաշիվ-ապրանքագրեր ստանալով՝ մուտքային ԱԱՀ-ն կարող է հանվել՝ իհարկե, պայմանով, որ բոլոր անհրաժեշտ պայմանները պահպանվեն: Կատարեք լարերը հետևյալ կերպ.

– ներկայացվում է լիզինգային ծառայությունների գծով մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Վարձակալության վճարի փոխանցում

Գումարը վարձատուին փոխանցելուց հետո կատարեք հաշվապահական գրառում.

Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար» Կրեդիտ 51.
- վարձակալության վճարը վճարվել է.

պարբերություններ , , , և PBU 10/99 և Հաշիվների պլանի հրահանգներ (հաշիվներ, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , .

Հաշվապահական հաշվառման հետ կապված ծախսերը ճանաչել լիզինգի վճարման ժամանակացույցով սահմանված յուրաքանչյուր ընթացիկ ամսվա ծառայությունների արժեքի չափով: Ընդ որում, անկախ նրանից՝ վճարումը փոխանցե՞լ եք վարձատուին, թե՞ դեռևս ոչ։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդունվում են դրամական արտահայտությամբ, որը հավասար է դրանց վճարման և (կամ) վարձատուին կրեդիտորական պարտքերի չափին: Վճարման և (կամ) կրեդիտորական պարտքերի չափը որոշվում է համաձայնագրով սահմանված գնի և պայմանների հիման վրա (PBU 10/99-ի կետ և 6.1):*

Վարձակալի հաշվեկշռում գտնվող գույք

Կողմերը կարող են պայմանավորվել, որ վարձակալված ակտիվը գրանցվի վարձակալի հաշվեկշռում: Այնուհետև վարձակալը պետք է գանձի ամորտիզացիա այս գույքի վրա՝ սկսած այն ամսից, երբ գույքն ընդունվել է հաշվառման որպես հիմնական միջոցների մաս, այսինքն՝ 01 հաշվին:

Այս ընթացակարգը բխում է PBU 6/01-ի 21-րդ կետի դրույթներից, հաստատված պարբերություններից և հրահանգներից:

Վարձակալված գույքի օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանել ընդհանուր կարգով. Օգտակար կյանքը որոշելիս հաշվի առեք PBU 6/01-ի 20-րդ կետով նախատեսված բոլոր գործոնները: Այսինքն.

• ակնկալվող կյանքի տևողությունը՝ ըստ կատարողականի և հզորության;
• սպասվող ֆիզիկական մաշվածություն՝ կախված գործառնական ռեժիմից, բնական պայմաններից և ագրեսիվ միջավայրի ազդեցությունից.
• օգտագործման կանոնակարգային և այլ սահմանափակումներ (օրինակ՝ վարձակալության ժամկետ):

Եթե ​​վարձակալության պայմանագրով նախատեսված չէ գույքի գնում, ապա մաշվածության ժամկետը կարող է որոշվել՝ ելնելով պայմանագրի տևողությունից: Այս մեթոդն ուղղակիորեն նախատեսված է «Վարձակալություն» 17 Ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտով (ՀՀՄՍ), որն ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի նոյեմբերի 25-ի թիվ 160n հրամանով: Այն նշում է, որ ակտիվը պետք է ամբողջությամբ մաշված լինի վարձակալության ժամկետի ընթացքում, եթե այն չդառնա վարձակալի սեփականությունը: Հետևաբար, օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է հավասարվել վարձակալության ժամկետին:

Սա բխում է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n հրամանով հաստատված հրահանգների և PBU 6/01, PBU 1/2008 7-րդ կետի 59-րդ կետի դրույթներից և անուղղակիորեն հաստատված է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 03- 05-05-01/94 և 2008 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ 03-05-05-01/66 նամակները:

Հաշվապահական հաշվառում՝ կանխավճարներ

Վարձակալը կարող է վճարումներ կատարել պայմանագրով նախապես: Թվարկված կանխավճարը արտացոլեք առանձին ենթահաշիվով 60 «Տրված կանխավճարների հաշվարկներ» հաշվին հետևյալ կերպ.

– լիզինգի վճարը փոխանցվում է նախապես։

Պայմանագրի գործողության ընթացքում ձեր հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարեք հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար».
- հաշվեգրված լիզինգային վճար;

Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար» Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ» ենթահաշիվ.
– փոխանցված կանխավճարը (դրա մի մասը) հաշվանցվում է վարձատուի պարտքի դիմաց:

Այս ընթացակարգը հիմնված է PBU 10/99-ի 3-րդ կետի դրույթների և հաշվային պլանի (հաշիվների) հրահանգների վրա*:

Վարձակալի հաշվեկշռում գտնվող գույք

Եթե ​​պայմանագրի պայմաններով գույքը փոխանցվում է վարձակալի հաշվեկշռին, ապա հաշվի են առնվում վարձակալության յուրաքանչյուր վճար՝ հանած հաշվեգրված մաշվածության գումարները: Փաստն այն է, որ հաշվեկշռում ստացված գույքը ճանաչվում է որպես ամորտիզացիոն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Մաշվածությունը որպես ծախս ներառելով՝ վարձակալն իր ծախսերում արդեն հաշվի է առնում վարձակալության վճարի որոշակի մասը։ Հետևաբար, այլ ծախսերի գծով եկամտահարկը հաշվարկելիս անհրաժեշտ է դուրս գրել միայն լիզինգային վճարի մնացած մասը (հանած հաշվեգրված մաշվածության գումարը) (): Հակառակ դեպքում հարկային արժեքը կարող է ապօրինի կրկնապատկվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

Բացառություն է նախատեսված այն կազմակերպությունների համար, որոնք օգտագործում են հարկային հաշվառման կանխիկ եղանակը: Նրանք կարիք չունեն կարգավորելու վարձակալության վճարների չափը հաշվեգրված մաշվածության համար: Փաստն այն է, որ կանխիկ եղանակով արժեզրկումը թույլատրվում է միայն սեփականության իրավունքով ստացված վճարովի գույքի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ 3-րդ կետ): Եվ քանի որ վարձակալված գույքը կարող է դառնալ վարձակալի սեփականությունը միայն այն դեպքում, եթե նախատեսվում է դրա հետգնում, ապա մինչ այս պահը անհնար է ամորտիզացնել ստացված օբյեկտը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006թ. նոյեմբերի 15-ի թիվ 03-03-04 նամակ. /1/761):

Հետևաբար, անկախ նրանից, թե ում հաշվեկշռում է հաշվառվում վարձակալված ակտիվը, կանխիկ եղանակով վարձակալության բոլոր վճարումները ներառվում են այլ ծախսերում, երբ դրանք վճարվում են ():

Ե՞րբ ճանաչել ծախսը հաշվեգրման մեթոդով

Եթե ​​կազմակերպությունն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը, ապա վարձակալության վճարումների գծով ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը կարող է լինել.

• կնքված պայմանագրի պայմաններին համապատասխան վճարի փոխանցման ամսաթիվը
  կամ
• հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 3-րդ ենթակետի դրույթներից և հաստատվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հոկտեմբերի 15-ի թիվ 03-03-05/131 նամակով: Որոշ արբիտրաժային դատարաններ կիսում են այս տեսակետը (տե՛ս, օրինակ, Վոլգայի շրջանի FAS-ի 2006 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ A12-25787/05-C10 որոշումը):

Քանի որ հաշվեգրման մեթոդով լիզինգային վճարների ճանաչումը կախված չէ վճարման փաստից, կանխավճարը չի կարող միաժամանակ ներառվել ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հաշվի առեք կանխավճարը մաս-մաս՝ վարձակալված գույքի օգտագործման ողջ ընթացքում*։

ԱԱՀ

Լիզինգով գույքի փոխանցման ծառայությունները ենթակա են ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի օգոստոսի 3-ի թիվ 03-07-08 նամակ. /247): Վարձատուի կողմից ներկայացված մուտքային ԱԱՀ-ն կարող է հանվել, եթե բոլոր չորս պայմանները բավարարվեն (և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ):*

3. Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել լիզինգի վճարումները հաշվապահական հաշվառման և հարկման մեջ մարման արժեքի առումով:

Հետգնման գնի վճարում

Վարձակալված գույքի մարման համար վճարումները չպետք է ներառվեն ծախսերի մեջ մինչև սեփականության իրավունքի փոխանցումը: Դրանք ենթակա չեն գույքի ժամանակավոր օգտագործման վարձակալության վճարների հաշվառման կարգին:

Վարձակալված գույքի հետգնման հաշվարկները արտացոլեք 60 () հաշվի դեբետում, դրա համար բացելով ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»: Երբ պայմանագրի վերջում տրամադրվում է մարման գնի վճարում, ապա այս գործողությունը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք հետևյալ կերպ.

Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ» Կրեդիտ 51 (50...)
- վճարվել է վարձակալված ակտիվի մարման գինը.

Եթե ​​մարման արժեքը փոխանցում եք պայմանագրի գործողության ընթացքում, ապա այդ գումարները հատկացրեք կանխավճարներին: Դա արեք այնքան ժամանակ, քանի դեռ վարձակալված ապրանքի սեփականությունը վարձատուից անցնում է ձեր կազմակերպությանը: Հարմարության համար օգտագործեք առանձին ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարների հաշվարկներ» 60 հաշվի համար ().

Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարների գծով» Կրեդիտ 51.
- վարձակալությամբ ստացված գույքի մարման արժեքի նկատմամբ փոխանցվում է կանխավճար:

Չմոռանաք ԱԱՀ-ն արտացոլել կանխավճարի վրա.

– հաշվի է առնվում որպես կանխավճարի մաս վճարված ԱԱՀ.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– ներկայացվում է մուտքագրված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար՝ կանխավճարի համար հաշիվ-ապրանքագիր ստանալուց հետո:

Իսկ սեփականության իրավունքի փոխանցման պահին կատարել հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վարձակալված ակտիվի հետգնման համար» Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ» ենթահաշիվ.
- կանխավճարը մուտքագրվում է վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի մարման համար.

– վերականգնվել է կանխավճարներից նվազեցման համար նախկինում պահանջված ԱԱՀ-ն.

– ԱԱՀ-ի վերականգնված գումարը դուրս է գրվում.

Այս ընթացակարգը բխում է 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքի 19-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից, հոդվածներից և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքից, պարբերություններից, PBU 10/99-ից և հաշվային պլանի հրահանգներից: (հաշիվներ , , , , , , ).

Վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի փոխանցումը հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու հերթականությունը կախված է նրանից, թե ում հաշվեկշռում է եղել այս օբյեկտը պայմանագրի գործողության ընթացքում՝ վարձատուի կամ վարձակալի*:

Վարձակալի հաշվեկշռում գտնվող գույք

Եթե ​​վարձակալված ակտիվը հաշվառվել է վարձակալի (այսինքն՝ ձեր կազմակերպության) հաշվեկշռում որպես 01, ապա նախ արտացոլեք դրա օտարումը հետևյալ հաջորդականությամբ.

- վարձակալված ակտիվի հաշվեգրված մաշվածության գումարը դուրս է գրվում.

– վարձակալված գույքի մնացորդային արժեքը դուրս է գրվում (եթե այն մարման պահին դեռ ամբողջությամբ մաշված չէ):

Հաշվապահական հաշվառման այս ընթացակարգը բխում է PBU 6/01 պարագրաֆներից, Հաշիվների պլանի հրահանգներ (հաշիվներ, , ,):

Երբ գույքի սեփականությունը փոխանցվի ձեր կազմակերպությանը, գրանցեք գույքը որպես նոր ձեռք բերված:*

Գնման իրավունքով լիզինգային պայմանագրով հաշվապահական հաշվարկներում արտացոլված վարձակալի օրինակ: Համաձայնագիրը նախատեսում է մարման գնի վճարում դրա գործողության ժամկետի ավարտից հետո: Վարձակալված գույքը գրանցվում է վարձակալի հաշվեկշռում: Պայմանագրի ժամկետը պակաս է օգտակար ժամկետից*

2015 թվականի ապրիլին «Մաստեր» արտադրական ընկերություն» ՍՊԸ-ն հինգ տարով (60 ամիս) վարձակալության պայմանագրով ստացել է սարքավորումներ: Պայմանագրի ժամկետը լրանալուց հետո «Մաստերը» գնում է վարձակալված իրը: Գույքի օգտակար ծառայության ժամկետը վեց տարի է (72 ամիս): Գույքի արժեքը 967000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ – 147,508 ռուբլի):

• Պայմանագրի դադարեցման ժամանակ վճարման ենթակա մարման գինը 216,667 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ – 33,051 ռուբլի);

Գույքի օգտագործման վարձակալության ամսական վճարի չափը ըստ ժամանակացույցի կազմում է 18056 ռուբլի: (1,083,333 ռուբլի: 60 ամիս), ներառյալ ԱԱՀ – 2,754 ռուբլի:

Պայմանագրով կողմերը պայմանավորվել են, որ լիզինգային վճարումները սկսվում են հավաքագրվել սարքավորումները «Մաստերին» փոխանցելու ամսվան հաջորդող ամսից: Գույքը փոխանցվում է վարձակալի հաշվեկշռին:

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08
– 819,492 ռուբ. - սարքավորումները ներառված են հիմնական միջոցների մեջ:

– 11,382 ռուբ. (819,492 ռուբլի: 72 ամիս) – ընթացիկ ամսվա համար հաշվեգրվել է մաշվածություն՝ ժամանակավոր օգտագործման համար ստացված գույքի արժեքի պարտավորությունների չափը նվազեցնելու համար.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 2754 ռուբ. - ներկայացվում է լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար» Վարկ 51
– 18,056 ռուբ. - լիզինգի վճարը փոխանցվում է.

2020 թվականի ապրիլին.

Դեբետ 02 ենթահաշիվ «Վարձակալված գույքի ամորտիզացիա» Կրեդիտ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ»

Դեբետ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը» Կրեդիտ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ»

– 183,616 ռուբ. (216,667 ռուբլի – 33,051 ռուբլի) – արտացոլված է սարքավորումների ձեռքբերումը.

Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ» Կրեդիտ 51.
– 216,667 ռուբ. - գույքի մարման արժեքը փոխանցվում է վարձատուին.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 33,051 ռուբ. - ներկայացվում է գնված սարքավորումների արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08
– 183,616 ռուբ. – գնված սարքավորումներն ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար:

Սարքավորումների գրանցումից հետո հաջորդ ամսից հաշվապահը սկսել է մաշվածության հաշվարկը։

Գնման իրավունքով լիզինգային պայմանագրով հաշվապահական հաշվարկներում արտացոլված վարձակալի օրինակ: Համաձայնագիրը նախատեսում է մարման գնի վճարում դրա գործողության ընթացքում։ Վարձակալված գույքը գրանցվում է վարձակալի հաշվեկշռում: Պայմանագրի ժամկետը պակաս է օգտակար ժամկետից

2015 թվականի ապրիլին «Մաստեր» արտադրական ընկերություն» ՍՊԸ-ն հինգ տարով (60 ամիս) վարձակալության պայմանագրով ստացել է սարքավորումներ: Նշված ժամկետից հետո սեփականությունն անցնում է «Վարպետին»: Հետգնման գինը վճարվում է պայմանագրի ընթացքում որպես ամսական վճարումների մաս:

Գույքի օգտակար ծառայության ժամկետը վեց տարի է (72 ամիս): Գույքի արժեքը 967000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ – 147,508 ռուբլի):

Վարձակալության ամբողջ ժամանակահատվածի համար լիզինգային վճարումների ընդհանուր գումարը կազմում է 1,300,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ – 198,305 ռուբլի): Վճարումների բաշխումն ըստ ծախսերի հետևյալն է.

• մարման գինը – 216,667 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ – 33,051 ռուբլի);
• գույքի օգտագործման արժեքը (ֆինանսական վարձակալություն) – 1,083,333 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ – 165,254 ռուբլի):

Ամսական վճարի չափը, ներառյալ վարձակալության և գնման արժեքը, ըստ ժամանակացույցի կազմում է 21,667 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 3305 ռուբլի): Գույքի օգտագործման համար ամսական վճարի չափը, ներառյալ ԱԱՀ, ըստ ժամանակացույցի, կազմում է 18,056 ռուբլի: (RUB 1,083,333: 60 ամիս): Ամսական վճարի չափը, ներառյալ ԱԱՀ, մարման գնի նկատմամբ կազմում է 3611 ռուբլի: (216,667 ռուբլի: 60 ամիս):

Պայմանագրով կողմերը պայմանավորվել են, որ լիզինգային վճարումները սկսվում են հավաքագրվել սարքավորումները «Մաստերին» փոխանցելու ամսվան հաջորդող ամսից: Գույքը փոխանցվում է վարձատուի հաշվեկշռին:

2015 թվականի ապրիլին Վարպետի հաշվապահը հաշվապահական հաշվառման գրքերում գրանցել է հետևյալ գրառումները.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 76 «Վարձակալված ակտիվի արժեքը» ենթահաշիվ
– 819,492 ռուբ. (967,000 ռուբլի – 147,508 ռուբլի) – արտացոլում է Վարպետի հաշվեկշռին փոխանցված վարձակալված ակտիվի արժեքը.

Դեբետ 01 Կրեդիտ 08
– 819,492 ռուբ. - սարքավորումները հաշվառվում են որպես հիմնական միջոցների միավոր:

Ամսական՝ 2015 թվականի մայիսից մինչև պայմանագրի ավարտը՝ 2020 թվականի ապրիլը.

Դեբետ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը» Կրեդիտ 02 ենթահաշիվ «Վարձակալված գույքի մաշվածություն»
– 11,382 ռուբ. (819,492 RUB: 72 ամիս) – մաշվածությունը հաշվարկվել է ժամանակավոր օգտագործման համար ստացված գույքի արժեքի պարտավորությունների չափը նվազեցնելու համար.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– 15,302 ռուբ. (18056 RUB – 2754 RUB) – կուտակվել է սարքավորումների օգտագործման վարձակալության վճար.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– 2754 ռուբ. – հաշվի է առնվում լիզինգի վճարի մուտքագրված ԱԱՀ-ն.

Դեբետ 60 «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման դիմաց» Վարկ 51
– 18,056 ռուբ. - արտացոլված է սարքավորումների օգտագործման ծառայությունների վճարումը.

Դեբետ 60 «Տրամադրված կանխավճարների գծով հաշվարկներ» ենթահաշիվը Կրեդիտ 51
– 3611 ռուբ. - վճարումն արտացոլվում է մարման արժեքի մասում.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Տրված կանխավճարների ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»
- 551 ռուբ. (3,611 ռուբլի: 118 ? 18%) – հաշվի է առնվում վարձակալված գույքի մարման արժեքի նկատմամբ կանխավճարի մուտքագրված ԱԱՀ-ն.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 2754 ռուբ. - ներկայացվում է լիզինգի ծառայությունների արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 551 ռուբ. – ներկայացվում է մուտքային ԱԱՀ-ն կանխավճարից մինչև մարման գնի նվազեցման համար:

2020 թվականի ապրիլին.

Դեբետ 02 ենթահաշիվ «Վարձակալված գույքի ամորտիզացիա» Կրեդիտ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ»
– 682,920 ռուբ. (RUB 11,382 ? 60 ամիս) - պայմանագրի ավարտին վարձակալված ակտիվի հաշվեգրված մաշվածությունը դուրս է գրվում.

Դեբետ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը» Կրեդիտ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ»
– 136,572 ռուբ. (819,492 ռուբլի – 682,920 ռուբլի) – վարձակալված գույքը հաշվառումից դուրս է գրվում մնացորդային արժեքով.

Դեբետ 08 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– 183,616 ռուբ. (216,667 RUB – 33,051 RUB) – սարքավորումները գրանցվել են մարման գնով.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– 33,051 ռուբ. – ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի վրա.

Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վարձակալված ակտիվի հետգնման համար» Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Տրված կանխավճարների հաշվարկներ»
– 216,667 ռուբ. - կանխավճարը մուտքագրվում է վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի մարման համար.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ»
– 33,051 ռուբ. – Վերականգնվել է կանխավճարներից նվազեցման համար նախկինում պահանջված ԱԱՀ-ն.

Դեբետ 76 ենթահաշիվ «Տրված կանխավճարների գծով ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 33,051 ռուբ. – կանխավճարներից ԱԱՀ-ի վերականգնված գումարը դուրս է գրվում.

Օբյեկտը որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ գրանցելիս.
Դեբետ 01 Կրեդիտ 08
– 183,616 ռուբ. – արդյունքում ստացված սարքավորումները գործարկվել են.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 33,051 ռուբ. – ներկայացվում է գնված սարքավորումների արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:

Հիմնական միջոցների հաշվառման հաջորդ ամսվանից հաշվապահը սկսել է ձեռք բերված ապրանքի վրա մաշվածություն գանձել:

Փրկված գույքի անդորրագիր

Ընդունեք գնված գույքը հաշվառման համար որպես ձեր սեփական հիմնական միջոցների, պաշարների կամ ապրանքների օբյեկտ՝ կախված այն արժեքից, որով ձեր կազմակերպությունն ի վերջո գնել է այս օբյեկտը և ինչ նպատակներով է այն օգտագործվելու ապագայում: Դրա հիման վրա օգտագործեք համապատասխան հաշվապահական հաշիվները ( , , ...):

Դեբետ 08 (10, 41...) Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– արտացոլված է նախկին վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը.

Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի վրա.

Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– ներկայացվում է մուտքագրված ԱԱՀ-ի նվազեցման համար հաշիվ-ապրանքագիրը ստանալուց հետո:

Ընդունել գույքը հաշվառման համար ձեռքբերման գնով, այսինքն՝ մարման արժեքով, բայց հաշվի առնելով սեփականության իրավունքի փոխանցման հետ կապված այլ ծախսերը (օրինակ՝ պետական ​​տուրքերը):

Եկամտահարկ

Հարկային հաշվառման մեջ գույքի օգտագործման վարձավճարների չափով ծախսերը նվազեցնում են եկամտահարկի հաշվարկման բազան: Նման ծախսերի ճանաչման կարգը կախված է եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդից և այն բանից, թե ում հաշվեկշռում է նշված վարձակալված ակտիվը:

Բայց մարման արժեքի տեսքով ծախսերի ճանաչման համար նշանակություն չունի, թե որ կողմն է հաշվառել վարձակալված գույքը իր հաշվեկշռում մինչև դրա մարումը: Վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը վճար է գույքի սեփականության իրավունքի ձեռքբերման համար, այլ ոչ թե այն օգտագործելու և տիրապետելու համար: Հետևաբար, նման ծախսերը կարող են ճանաչվել լիզինգի պայմանագրի ավարտից հետո նոր օբյեկտի ձեռքբերման ծախսերի ճանաչման համար սահմանված սովորական ձևով: Այսինքն՝ կախված նրանից, թե արդյոք այդպիսի գույքը ճանաչվում է մաշվող, թե ոչ։ Բացի այդ, ծախսերի ճանաչման կարգը տարբեր կլինի արտադրության մեջ օգտագործվող և վաճառքի համար նախատեսված գույքի համար։

Եթե ​​դուք նախատեսում եք ձեռք բերված գույքն օգտագործել արտադրության մեջ, և այն համապատասխանում է մաշվածության բոլոր չափանիշներին, ապա դուրս գրեք դրա ձեռքբերման ծախսերը մաշվածության միջոցով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ) .

Նման գույքի սկզբնական արժեքում, բացի մարման գնից, ներառվում են նաև սեփականության իրավունքի փոխանցման հետ կապված ծախսերը: Որպես ընդհանուր կանոն՝ սկզբնական արժեքում հաշվի չառնեք ԱԱՀ-ն և ակցիզային հարկերը։

Որոշեք այդպիսի գույքի մաշվածության դրույքաչափը՝ ելնելով դրա օգտակար ծառայության ժամկետից: Այնուամենայնիվ, մի մոռացեք կրճատել այս ժամկետը մինչև մարումը դրա գործողության ժամանակահատվածի համար: Այսինքն՝ այն ամորտիզացիոն խմբի համար նախատեսված ժամկետը, որին պատկանում է գույքը, կարող է կրճատվել այն ժամանակահատվածով, որի ընթացքում այն ​​տրվել է վարձակալության։ Այս դեպքում նշանակություն չունի, թե ում հաշվեկշռում է նշված օբյեկտը։ Այդ հնարավորությունը նախատեսված է 257-րդ հոդվածի 7-րդ կետով։ Այս դեպքում կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել նման օբյեկտը դուրս գրելու կարգը՝ հաշվի առնելով դրա օգտագործման ժամկետը և տնտեսական այլ ցուցանիշները: Օրինակ, մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների ժամանակ կամ հավասարապես (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածներ և 320-րդ հոդվածներ):

Գնեք նախօրոք

Պայմանագրի գործողության ընթացքում փոխանցված մարման արժեքի նկատմամբ լիզինգային վճարումները կանխավճար են: Եկամտային հարկը հաշվարկելիս թողարկված կանխավճարների գումարները չեն նվազեցնում հարկվող շահույթը։ Այս կանոնը կիրառվում է ինչպես հաշվեգրման, այնպես էլ կանխիկացման մեթոդի կիրառման ժամանակ:

Տրանսպորտային հարկ

Եթե ​​լիզինգի առարկան տրանսպորտային միջոց է, ապա տրանսպորտային հարկը պետք է վճարի լիզինգային պայմանագրի այն կողմը, որի անունով գրանցված է այս օբյեկտը։ Նույն կանոնները կիրառվում են ձեր կազմակերպության կողմից գույքը գնելուց հետո: Այսինքն՝ հարկ կվճարեք միայն այն դեպքում, եթե ձեր կազմակերպությունը մեքենան իր անունով գրանցի ճանապարհային ոստիկանությունում*։