Հաշվապահական հաշվառման 68 հաշիվը ծառայում է բյուջեին պարտադիր վճարումների մասին տեղեկատվության հավաքագրմանը, որոնք հանվում են ինչպես ձեռնարկության, այնպես էլ աշխատողների հաշվին: Հարկային գումարների վճարման չափը և կարգը արտացոլված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, ըստ որի պետք է կատարվեն հաշվարկներ: Հաշվապահը հաշվառում է պետության հանդեպ բոլոր պարտավորությունները, որոնք այնուհետև փոխանցվում են նրան որոշակի ժամկետում և միևնույն ժամանակ դուրս են գրվում հաշվից:

Ի՞նչ է հաշվի առնված 68-րդ հաշվին.

Ըստ ստանդարտ հաշվային պլանի, 68-րդը կոչվում է «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի համար»: Սրանից միանգամայն ակնհայտորեն բխում է, որ այն ստեղծված է պետական ​​բյուջեով հաշվարկները հաշվառելու համար։ Բոլոր առևտրային կազմակերպություններն այս կամ այն ​​կերպ հանդիպում են հարկեր հասկացությանը։ Ինչ է դա? Հարկերը ֆիքսված գումար են, որը պետք է վճարի ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձը պետության ֆինանսավորման համար: Յուրաքանչյուր վճարման ամբողջական նկարագրությունը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

Եթե ​​հարկերի հետ կապված ամեն ինչ քիչ թե շատ պարզ է, ապա ի՞նչ է նշանակում «հավաքագրում» հասկացությունը։ Սա ներդրում է, որի համար առաջանում է պարտավորություն, երբ անհատը կամ բիզնեսը պետք է իրավաբանական ծառայություններ ստանա կառավարությունից կամ այլ մարմիններից: Վճարը կարող է սահմանվել նաև առևտրային ընկերությունների համար՝ որպես որոշակի տարածքում ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելու պարտադիր պայման։

Կազմակերպությունների հարկային պարտավորությունները

Հարկերի և տուրքերի համար վճարումները կարող են ուղարկվել դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական բյուջե: Դա կախված է պարտավորության տեսակից։ Դաշնային հարկերը ներառում են ԱԱՀ, ակցիզային հարկեր և եկամտահարկ: Տեղական և տարածքային հարկերը հիմնականում բաղկացած են հողի և գույքի օգտագործման համար հաշվարկված գումարներից:

Ձեռնարկության հարկային պարտավորությունները դիտարկելիս ճիշտ կլինի վճարումները համակարգել տվյալ տնտեսվարող սուբյեկտի համատեքստում: Եկե՛ք խմբավորենք հարկերի և տուրքերի հիմնական տեսակները, որոնց վերաբերյալ տվյալները հաշվառման մեջ մուտքագրվում են 68 հաշիվ՝ ըստ դրանց վճարման եղանակի.

• վաճառքի հասույթի գումարից՝ ակցիզային հարկեր, ԱԱՀ, մաքսային ծախսեր.
• ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ինքնարժեքի դուրսգրում` հողի, ջրային ռեսուրսների, հանքարդյունաբերության, ձեռնարկության գույքի և տրանսպորտի, խաղային բիզնեսի հարկեր.
• զուտ շահույթից՝ կորպորատիվ եկամտահարկ.

Բացի այդ, 68 հաշիվն օգտագործվում է նաև ֆիզիկական անձանց (ձեռնարկության աշխատողների) եկամուտներից գանձվող անձնական եկամտահարկը վճարելու համար:

Կախված հարկային ռեժիմից, որով գործում է ձեռնարկությունը, փոխվում են վճարման դրույքաչափերը և դրանց ընդհանուր թիվը: Օրինակ՝ պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները կարող են ազատվել ԱԱՀ, գույքի և շահութահարկից և անձնական եկամտահարկից:

Հաշվի բնութագրերը

Հաշվապահության մեջ 68 հաշիվը ակտիվ-պասիվ է: Ժամանակաշրջանի վերջում կարող է ձևավորվել ինչպես դեբետ, այնպես էլ վարկային մնացորդ: Այս դեպքում վարկային գումարները ցույց են տալիս պետության նկատմամբ ձեռնարկության պարտավորությունների չափը, իսկ դեբետում` հակառակը: Ստացվում է, որ ցանկացած հաշվեգրում տեղի է ունենում ապառիկով, իսկ դուրսգրումը՝ դեբետով։ Ամենից հաճախ, իհարկե, կազմակերպությունը 68 հաշվին ունի վարկային վերջնահաշվարկ:

Դեբետային շրջանառությունը ցույց է տալիս կամ հարկերի և տուրքերի վճարումը, կամ մատակարարներից ապրանքներ գնելիս փոխհատուցվող ԱԱՀ-ի գումարը: Վարկային շրջանառությունն առաջանում է այն ժամանակ, երբ ձևավորվում են պարտավորություններ, և ԱԱՀ-ն վճարվում է ըստ հաշիվ-ապրանքագրի:

Վերլուծական հաշվառում

Ինչպես երևում է պետության նկատմամբ ձեռնարկության պարտավորությունների բնութագրերից, հարկերի քանակը բավարար է 68 հաշիվը շփոթության վերածելու համար։ Տվյալների համակարգման համար ստեղծվում են ենթահաշիվներ մի խումբ հարկային վճարումների և տուրքերի համար. այս կերպ Դուք միշտ կարող եք դիտել անհրաժեշտ տեղեկատվությունը:

Դիտարկենք իրավաբանական անձից հարկային վճարումների և վճարների հիմնական տեսակների վերլուծական հաշիվների օրինակ.

• 68/01 – անձնական եկամտահարկ;
• 68/02 – ԱԱՀ;
• 68/03 – ակցիզային հարկեր;
• 68/04 – եկամտահարկ;
• 68/05 – տրանսպորտային միջոցների հարկ;
• 68/06 – գույքահարկ;
• 68/07 – այլ վճարներ և հարկեր.
• 68/08 – միասնական հարկ (պարզեցված հարկային համակարգով):

Սինթետիկ 68 հաշվի ենթահաշիվների համար սահմանված ծածկագրերի ցանկը արտացոլված է ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Տվյալները խմբավորված են շրջանառության թերթիկների մեջ: Վերլուծական հաշիվների վերջնական արդյունքների հանրագումարը պետք է համընկնի 68 հաշվի սինթետիկ հաշվառման տվյալների հետ:

Գրառումներ անձնական եկամտահարկի համար

Անձնական եկամտահարկը ֆիզիկական անձանցից պահվող հիմնական հարկերից է, որի դրույքաչափը միջին աշխատող քաղաքացու համար կազմում է 13%: Աշխատողի եկամուտից պետությանը հասանելիք գումարը պետք է հաշվարկվի միայն այն դեպքում, երբ արտոնությունները հանվեն, եթե այդպիսիք կան: Ձեռնարկության աշխատակիցներից անձնական եկամտահարկի գումարների մասին տեղեկություններ հավաքելու համար օգտագործվում է 68.01 հաշվապահական հաշիվը:

Հարկի հաշվարկը նկարագրող գրառումը կազմվում է հետևյալ կերպ՝ Դտ 70 Կտ 68.01 անձնական եկամտահարկի գումարի համար։ Բյուջե վճարում փոխանցելիս դեբետագրվում է 68.01 հաշիվը՝ Dt 68.01 Kt 51:

ԱԱՀ-ի գումարների արտացոլում

68.02 թողարկված և ընդունված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա ԱԱՀ հաշվառման համար ստեղծվում է հաշվապահական հաշիվ: Դիտարկենք մի իրավիճակ. օրինակ՝ ձեռնարկությունը որոշակի գումարով նյութեր է գնել մատակարարից։ Վաճառողը հաշիվ-ապրանքագիր է ուղարկել: Ի՞նչ գրառումներ է կատարում գնորդը հաշվապահական հաշվառման 68 հաշվում: Տեղադրումն իրականացվում է երկու փուլով.

1. Dt 19 Kt 60 – հաշվառվում է «մուտքային» ԱԱՀ:
2. Dt 68.02 Kt 19 – գումարը դուրս է գրվում ԱԱՀ վճարումները հաշվանցելու համար:

Եթե ​​ընկերությունը վաճառում է ապրանքներ, ապա անհրաժեշտ է դառնում որոշակի ժամկետում հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրել։ Գործառնությունը հաշվառվում է 68.2 հաշվապահական հաշվում՝ Dt 90.3 Kt 68.02 գրառումով:

Ստացվում է, որ ձեռնարկությունը տնտեսական գործունեության ընթացքում 68.02 ենթահաշվի դեբետում նվազեցման համար ԱԱՀ է կուտակում, իսկ վճարման համար՝ կրեդիտում։ Ընդհանուր առմամբ կազմակերպությունը փաստացի վճարում է թողարկված և ընդունված ԱԱՀ-ի գումարների տարբերությունը: Նշենք, որ այս հարկի գծով բոլոր գործարքներն իրականացվում են միայն հաշիվ-ապրանքագրով։

Հրապարակումներ այլ հարկերի և տուրքերի համար

Հաշվապահական հաշվառման 68 հաշիվն օգտագործվում է յուրաքանչյուր առևտրային կազմակերպությունում, քանի որ ցանկացած տնտեսական գործունեություն պետք է օգուտ բերի ոչ միայն ձեռնարկատիրոջը, այլև պետությանը: Աղյուսակում ներկայացված են բյուջե գումարների հաշվեգրման և վճարման ամենատարածված մուտքերը.

68 հաշիվը կազմում է ձեռնարկության պարտավորությունների հիմնական հոդվածներից մեկը։ Ժամանակին հարկային վճարումները և արտացոլված տեղեկատվության հավաստիությունը ընկերության հաջող և օրինական գործունեության բանալին են:

68 թիվը ակտիվ է, թե պասիվ:

68 հաշիվն օգտագործվում է ձեռնարկության/անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից պետական ​​բյուջե հարկերի և պարտադիր վճարների գծով վճարումների վերաբերյալ տվյալների ամփոփման համար: Հաշվեգրված և վճարման ենթակա հարկերի գումարներն արտացոլվում են հաշվի կրեդիտում, իսկ բյուջե փոխանցումների գումարները՝ դեբետում:

Սրանից ելնելով հարց է առաջանում՝ 68 հաշիվը ակտիվ է, թե պասիվ։ Քանի որ այն կարող է ունենալ ինչպես վարկային, այնպես էլ դեբետային մնացորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում, հաշիվը ակտիվ-պասիվ է: Եկեք մանրամասնորեն հասկանանք, թե ինչ է ցույց տալիս հաշվի դեբետային և կրեդիտի շրջանառությունը և ինչ եզրակացություն կարելի է անել հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում/սկզբում ձևավորված վերջնական մնացորդի վերաբերյալ:

68-րդ հաշվի ձեռնարկատիրական գործառնությունները արտացոլված են առաջացող հարկային պարտավորությունների համատեքստում: Պետական ​​բյուջե վճարվող և հարկային մարմինների կողմից վերահսկվող պարտադիր ապահովագրավճարների հաշվառումը կատարվում է 69 հաշվի վրա։

Ի՞նչ է ցույց տալիս 68 հաշվի դեբետը:

Դեբետը արտացոլում է տեղեկատվություն հարկերը բյուջե փոխանցելու կամ հարկային պարտավորությունները մեկ այլ եղանակով նվազեցնելու մասին, օրինակ՝ ԱԱՀ-ն հանելով: Այսպիսով, դեբետում կուտակվում են 19-րդ հաշվից դուրս գրված ԱԱՀ-ի գումարները: 68 հաշվի դեբետը ցույց է տալիս (ավելի ճիշտ՝ վերջնական մնացորդը), որ կա հարկերի գերավճար:

Դիտարկենք 68 հաշվի դեբետավորման համար բնորոշ մուտքերը՝ համաձայն Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով հաստատված հաշվային պլանի.

Չգիտե՞ք ձեր իրավունքները:

• Dt 68 Kt 50 (51, 52, 55) - հարկերի վճարում կանխիկ;
• Dt 68 Kt 19 - նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ընդունում;
• Dt 68 Kt 66 (67) - հարկային պարտքը մարվում է կարճաժամկետ (երկարաժամկետ) վարկերի միջոցով, օրինակ, բյուջեի վճարումը կատարվել է օվերդրաֆտի միջոցով:

Ի՞նչ է ցույց տալիս հաշվի վարկը 68:

68 հաշվի վարկային մնացորդը ցույց է տալիս, որ հարկ վճարողն ունի հարկերի վճարման պարտքեր։ Վարկային մնացորդը արտացոլվում է հաշվեկշռի պարտավորության մասում 1520 տողում (PBU 4/99-ի 20-րդ կետ):

68 հաշվի կրեդիտի համաձայն հաշվարկվում են այս հարկ վճարողի կողմից վճարված բոլոր պարտադիր հարկերն ու տուրքերը։ Այսպես, 99 հաշվին համապատասխան մուտքագրվում են եկամտահարկի գումարները, 70 հաշվին՝ եկամտահարկը և այլն։

68-ի վարկային հաշվի գրառումներն այսպիսի տեսք ունեն.

• Dt 08 Kt 68 - շինարարության համար ձեռք բերված հողամասի հարկի հաշվարկ.
• Dt 15 Kt 68 - արտացոլվում են նյութերի ձեռքբերման ժամանակ հարկերի վճարման ծախսերը.
• Dt 20 (23, 26, 29, 41, 44) Kt 68 - հաշվարկվել են հարկեր և վճարներ.
• Dt 51 (55) Kt 68 - գերավճարի վերադարձ / հարկերի փոխհատուցում հարկ վճարողի հաշվին.
• Dt 70 (75) Kt 68 - պահվում է եկամտահարկ աշխատողների վաստակից (հիմնադիրների շահաբաժիններ).
• Dt 90 Kt 68 - գույքագրման իրերի վաճառքի ԱԱՀ և ակցիզային հարկի հաշվարկ.
• Dt 91 (98) Kt 68 - հիմնականը չհանդիսացող գործունեության տեսակների հարկերի գնահատում.
• Dt 99 Kt 68 - եկամտահարկի հաշվարկ:

Վերլուծություն 68 հաշվի համար. ենթահաշիվներ

Յուրաքանչյուր հարկի գծով ապառքները և գերավճարները վերահսկելու համար հաշվի համար վարվում է վերլուծական հաշվառում՝ յուրաքանչյուր հարկային պարտավորության համատեքստում:

• 01 - անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ;
• 02 — ԱԱՀ;
• 03 - ակցիզային հարկեր;
• 2 - եկամտահարկ;
• 06 - հողի հարկ;
• 07 - տրանսպորտային հարկ;
• 08 - գույքահարկ;
• 09 - գովազդային հարկ;
• 10 - այլ բյուջետային պարտադիր վճարներ.
• 11 - հաշվարկներ UTII-ի համար;
• 12 - պարզեցված հարկային համակարգով հարկ.
• 21 - անհատ ձեռնարկատերերի եկամտի հարկ.
• 22 — արտահանման գործարքների համար վերադարձվող ԱԱՀ.
• 32 - հարկային գործակալի կողմից ցուցադրվող ԱԱՀ.
• 42 — Մաքսային միությունից ապրանքներ տեղափոխելիս ներմուծման գործարքների ԱԱՀ-ն:

Առաջարկվող ցանկը կարող է փոփոխվել, կրճատվել կամ լրացվել՝ կախված հարկ վճարողի հանգամանքներից և ցանկություններից: Որպես կանոն, ռուս հարկատուները բացում են ընդամենը 2-3 ենթահաշիվ։ Հարկային ստուգման ընթացքում շփոթությունից խուսափելու և համոզիչ փաստարկի համար հարկ վճարողը պետք է իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ գրանցի 68 հաշվի ենթահաշիվների համարները:

Հարկերի և պարտադիր վճարների ժամանակին հաշվառման համար օգտագործվում է 68 հաշիվը հարկ վճարողի կողմից վճարված յուրաքանչյուր հարկի համար 68 հաշվի վրա բացվում է ենթահաշիվ: 68 հաշվի դեբետում արտացոլվում են հարկերը վճարելու կամ այլ կերպ նվազեցնելու բիզնես գործարքները: Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում հաշվի վարկային մնացորդը ցույց է տալիս հարկային ապառքների առկայությունը, իսկ դեբետային մնացորդը` գերավճար:

Dt 68 Kt 68 - այս գրառումը փոխհատուցում է մեկ հարկի գերավճարը մյուսի կամ տույժերի վճարումից: Ինչ է դա նշանակում և ինչ գրառումներ են կատարվում հաշվեգրման և վճարման ժամանակ, մենք կքննարկենք մեր հոդվածում՝ օգտագործելով ԱԱՀ-ի օրինակը:

Ինչպե՞ս արտացոլել ԱԱՀ-ն հաշվապահության մեջ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ԱԱՀ-ի գործարքներն արտացոլվում են երկու հիմնական հաշիվների միջոցով.

• հաշիվ 19 «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ»;
• հաշիվ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» - այս դեպքում 68-րդ հաշվի համար բացվում է «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» համապատասխան ենթահաշիվը:

Հումք, ապրանքներ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ գնելիս հաշվապահը կատարում է հետևյալ գրառումները.

Dt 19 Kt 60 - հաշվի է առնվում մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ն:

Այնուհետև մուտքային հարկը պետք է հանվի, դա արվում է փակցնելու միջոցով դեբետ 68 վարկ 19հաշիվներ.

Ապրանքների վաճառքը ուղեկցվում է 68 հաշվի կրեդիտի վրա ԱԱՀ-ի հաշվարկով՝ վաճառքից ստացված հասույթի կամ այլ եկամուտների հաշվառման հաշվին համապատասխան.

Dt 90.3 Kt 68 - ԱԱՀ-ն գանձվում է հիմնական գործունեության տեսակի մեջ ապրանքների վաճառքից կամ ծառայությունների մատուցումից.

Dt 91.2 Kt 68 - ԱԱՀ-ն գանձվում է ընկերության բնականոն գործունեության հետ չկապված վաճառքից (օրինակ, հիմնական միջոցները վաճառելիս):

Յուրաքանչյուր եռամսյակի վերջում ԱԱՀ վճարողը պետք է բյուջե վճարի մինչև հաշվետու ժամանակաշրջանին հաջորդող ամսվա 25-ը: Եթե ​​հաշվեգրված ԱԱՀ-ի գումարը գերազանցում է նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարը, ապա ընկերությունը պետք է վճարի բյուջե ստացված տարբերությունը և կատարի մուտքագրում՝ համաձայն. դեբետ 68 վարկ 51հաշիվներ.

Օրինակ

Sdoba ընկերությունը քաղցր բլիթների արտադրության համար հումք է ձեռք բերել 125 000 ռուբլու չափով, ներառյալ 13 000 ռուբլի ԱԱՀ։ (քանի որ բուլկիների արտադրության ժամանակ ընկերությունը ձեռք է բերել ԱԱՀ-ով հարկվող հումք և՛ 10%, և՛ 18%)։ Այս հումքից թխվել է 4000 բուլկի, որը վաճառվել է հատը 59 ռուբլով։ Քաղցրավենիքի բուլկիների վաճառքը ենթակա է ԱԱՀ՝ 18% դրույքաչափով: Այսպիսով, հաշվապահական հաշվառման մեջ ԱԱՀ-ն հաշվարկելիս և արտացոլելիս «Սդոբա»-ի հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումները.

Dt 19 Kt 60 - 13,000 ռուբլի չափով. հումքի մատակարարից ԱԱՀ-ի հաշվառում.

Dt 68 Kt 19 - 13,000 ռուբլու չափով. ընդունվում է ԱԱՀ-ի նվազեցման համար (այսպիսով, արտացոլելով ԱԱՀ-ի չափը. դեբետ 68 վարկ 19նշանակում է ընդունել այն որպես նվազեցում հարկը հաշվարկելիս);

Dt 90.3 Kt 68 - 36000 ռուբլի չափով: (4000 բուլկի × 59 ռուբլի / 118 × 18 = 36,000 ռուբլի). Բուլկիների վաճառքից գանձվում է ԱԱՀ;

Dt 68 Kt 51 - 23000 ռուբլու չափով: (հաշվեգրված ԱԱՀ-ի տարբերությունը 36,000 ռուբլի է, իսկ նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն՝ 13,000 ռուբլի). «Սդոբան» եռամսյակի վերջում ԱԱՀ է վճարել բյուջե (տեղադրման իմաստը). դեբետ 68 վարկ 51- ընթացիկ հաշվից բյուջե հարկի վճարում):

Ի՞նչ է նշանակում դեբետ 68 վարկ 68:

ԱԱՀ-ի հաշվառման մեջ կան իրավիճակներ, երբ մուտքային ԱԱՀ-ի գումարն ավելի մեծ է, քան վաճառքի ժամանակ կուտակվածը: Դա տեղի է ունենում, օրինակ, երբ ընկերությունն ավելի շատ հումք է գնել, քան ապրանք է վաճառել: Կամ գնվել է մեծ ՕՀ: Կամ ընկերությունն ինքնուրույն նոր արտադրամաս է կառուցել։ Փոխհատուցման մեկ այլ իրավիճակ է առաջանում արտահանմամբ զբաղվող ընկերությունների համար։

ԱԱՀ-ի վերադարձման մեխանիզմի մասին ավելին կարող եք կարդալ հոդվածում։

Եթե ​​դուք ստանում եք ԱԱՀ-ի վերադարձ եռամսյակի վերջում, ապա հարկային մարմինները կարող են փոխհատուցել վերադարձի գումարը առկա ապառքների, տույժերի և տուգանքների դիմաց ոչ միայն ԱԱՀ-ի, այլ նաև այլ դաշնային հարկերի համար՝ 4-րդ կետի հիման վրա: արվեստի. 176 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, էլեկտրալարեր Dt 68 Kt 68.

Եթե ​​հարկ վճարողը որոշել է ԱԱՀ-ի վերադարձ ստանալ ընթացիկ հաշվին, ապա երբ բյուջեից գումար է ստացվում, հաշվապահը հաշվապահական հաշվառման մեջ պետք է կատարի հետևյալ գրառումը.

Dt 51 Kt 68 - վերադարձման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը վերադարձվել է ընթացիկ հաշվին:

Հրապարակում է դեբետ 68 վարկ 68 նշանակումմեկ հարկի համար գերավճարի (փոխհատուցման) հաշվանցում ընկերության այլ հարկերի դիմաց վճարումների դիմաց:

Օրինակ

«Սդոբա» ՍՊԸ-ն 2016 թվականի առաջին եռամսյակում ձեռք է բերել 5 միլիոն ռուբլի արժողությամբ հրուշակեղենի արտադրության հոսքագիծ, ներառյալ ԱԱՀ 762,711,86 ռուբլի: Բացի այդ, եռամսյակի ընթացքում «Սդոբա» ընկերությունը գնել է հումք, վճարել կոմունալ ծառայությունների և արտադրամասի վարձակալության համար. 2016 թվականի առաջին եռամսյակի համար ընդհանուր առմամբ հանվել է 1 միլիոն ռուբլի: 2016 թվականի առաջին եռամսյակում Sdoba ընկերությունը վաճառել է 2,360,000 ռուբլու արտադրանք, այդ թվում՝ 360,000 ռուբլի: ԱԱՀ. Հաշվարկված և մուտքային ԱԱՀ-ի միջև տարբերությունը հետևյալն էր.

360,000 ռուբ. - 1,000,000 ռուբ. = -640,000 ռուբ.

Այսինքն՝ «Սդոբա» ընկերությունը բյուջեից հարկ ունի փոխհատուցելու։ Իսկ եկամտահարկի գծով 2016 թվականի առաջին եռամսյակում «Սդոբա» ՍՊԸ-ն ստացել է վճարման ենթակա հարկ՝ 500 հազար ռուբլու չափով։ Ընկերությունը դիմում է ներկայացրել 2016 թվականի առաջին եռամսյակի եկամտահարկի վճարման դիմաց ԱԱՀ-ի վերադարձի տեսքով բյուջեի պարտքը հաշվանցելու խնդրանքով։ Հարկային մարմինը պայմանավորվել է միմյանց միջև հարկերի հաշվանցման վերաբերյալ։ Այնուհետև 68 հաշվի ենթահաշիվների միջև փակցնելով հաշվապահը կարող է վերաբաշխել ԱԱՀ-ի գերավճարը եկամտահարկի վճարման նկատմամբ։ «Սդոբայի» հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումը.

Dt 68 ենթահաշիվ «Եկամտային հարկ» Kt 68 «ԱԱՀ հաշվարկներ» - 500,000 ռուբլու համար. ԱԱՀ-ն փոխհատուցվում է 2016 թվականի առաջին եռամսյակի համար եկամտահարկի վճարման դիմաց:

Ընկերությանը դեռ մնացել է 140 հազար ռուբլի։ ավելացված արժեքի հարկի գերավճար, որը կարող է հաշվանցվել փակցնելով Dt 68 Kt 68 2016 թվականի երկրորդ եռամսյակի հարկերի վճարման նկատմամբ.

Ի՞նչ այլ դեպքերում կարող է ընկերությունը կատարել հաշվապահական գրառում: Dt 68 Kt 68? Ցանկացած հարկերի միջև գերավճարի հաշվանցման դեպքում, որոնց համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլատրում է հաշվանցում: Եվ նաև, երբ մեկ հարկի գերավճարը հաշվանցվում է տույժերի, ապառքների կամ տուգանքների հետ:

Օրինակ

Sdoba ընկերությունը 2016 թվականի ապրիլին հայտնաբերել է աշխատողների համար փոխանցված անձնական եկամտահարկի գերավճար 11235 ռուբլու չափով։ Իսկ եկամտահարկի համար բացահայտվել է 7000 ռուբլի ապառք։ Ընկերությունը դիմում է ներկայացրել Դաշնային հարկային ծառայություն՝ գերավճարի դիմաց պարտքը հաշվանցելու խնդրանքով։ Հարկայինը թույլատրել է հաշվանցումը. Հաշվապահը գրառում է կատարել հաշվապահական հաշվառման մեջ Dt 68 Kt 68հետեւյալ կերպ :

Dt 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Kt 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի համար» - 7000 ռուբլու չափով. Անձնական եկամտահարկի համար գերավճարը հաշվանցվում է եկամտահարկի գծով պարտքի դիմաց:

Ընկերությունը խնդրել է հաշվանցել գերավճարի մնացորդը հարկային գումարի թերի վճարման համար նախատեսված տուգանքի դիմաց. Հետո լարերը Dt 68 Kt 68պետք է մանրամասնել հետևյալ ենթահաշիվով.

Dt 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ եկամտահարկի համար» Kt 68 «Հաշվարկներ անձնական եկամտահարկի համար» - 4,235 ռուբլու չափով. Անձնական եկամտահարկի գերավճարը հաշվանցվում է հարկի ոչ լրիվ վճարման համար տուգանքի դիմաց:

Արդյունքներ

Հաղորդալարեր Dt 68 Kt 68հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է այլ հարկի դիմաց բյուջեին ունեցած պարտքի դիմաց ավել վճարված հարկի գումարը հաշվանցելու դեպքում: Հաշվարկված բյուջետային տույժերն ու տույժերը մարելու համար բյուջետային հարկերի գերավճարը կարող եք նաև փոխհատուցել՝ փակցնելով. Dt 68 Kt 68ըստ համապատասխան ենթահաշիվների։

Հաշիվ 68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկները» օգտագործվում է իրավաբանական անձանց կողմից՝ ցուցադրելու բոլոր տեղեկությունները հարկերի և տուրքերի գծով կարգավորող մարմինների հետ փոխադարձ հաշվարկների մասին՝ ինչպես կազմակերպությունից, այնպես էլ ձեռնարկության աշխատակիցներից:

Հաշվապահական հաշվառման 68 հաշիվը նախատեսված է բյուջեներ վճարելու համար անհրաժեշտ կուտակված հարկային վճարումների, կազմակերպության պարտքերի և գերավճարների հայտնաբերված չափերի մասին տեղեկություններ հավաքելու համար:

68-րդ հաշվարկը ակտիվ-պասիվ է: Վարկը ցույց է տալիս կարգավորող մարմիններին վճարման համար կուտակված գումարները՝ համապատասխան հաշվապահական հաշիվներին համապատասխան ներկայացված հայտարարագրերի համաձայն (օրինակ՝ աշխատողների փոխհատուցում, շահույթ և վնաս և այլն): Դեբետով հավաքվում են տվյալներ կազմակերպության իրական փոխանցումների վերաբերյալ: Բացի այդ, մատակարարների կողմից ներկայացված և նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները (Kt19-ից) և գնորդներից վարկավորված կանխավճարները (Kt76AV-ից) փոխանցվում են 68 դեբետային հաշվին:

Ուշադրություն. 68 հաշվի մնացորդները պետք է համընկնեն Դաշնային հարկային ծառայության կողմից պատվիրված փոխադարձ հաշվարկների համար հաշվարկային վկայագրի հետ:

Յուրաքանչյուր հարկի համար հաշվարկները վերլուծվում են առանձին, հետևաբար հաշվառման մեջ բացվում են առանձին ենթահաշիվներ 68 հաշիվներ.

68.01 - բյուջեի հետ փոխադարձ հաշվարկները որպես հարկային գործակալ հաշվի են առնվում աշխատողների աշխատավարձից անձնական եկամտահարկը փոխանցելիս.

68.03 - ակցիզային հարկեր;

68.04 - այստեղ ցուցադրվում են ընկերության կողմից ստացված շահույթի վերաբերյալ կանխավճարների և տարեկան հարկի հաշվարկման տվյալները: Վճարը բաշխվում է դաշնային և տարածաշրջանային բյուջեների միջև:

Ինչ-որ բան պետք է հիշել: PBU 18/02-ի համաձայն գործող կազմակերպությունները պետք է բացեն լրացուցիչ ենթահաշիվ՝ կանխավճարների հաշվարկման վերաբերյալ տեղեկատվությունը արտացոլելու համար:

68.07 - տրանսպորտային հարկի մասին տեղեկատվության ցուցադրում;

68.08 - գույքահարկ;

68.10 - այլ տեսակի հարկեր և տուրքեր

68.11 - UTII

68.12 - պարզեցված հարկային համակարգ (տնտեսվարող սուբյեկտների համար, ովքեր ընտրել են հարկման այս ձևը);

68.13 - տեղեկատվություն առևտրային վճարների մասին

68.22 - այս ենթահաշիվը գրանցում է տեղեկատվություն արտահանման համար ԱԱՀ-ի հնարավոր վերադարձման մասին, եթե անհրաժեշտ է լրացուցիչ թույլտվություն ստանալ կարգավորող մարմիններից (ենթահաշիվն ակտիվ է)

68.32 - տվյալներ ԱԱՀ փոխանցումների վերաբերյալ, եթե ընկերությունը հանդես է գալիս որպես հարկային գործակալ (պասիվ ենթահաշիվ)

Վերլուծական վերլուծություն

Բյուջեի հետ փոխադարձ հաշվարկների համաձայնեցումն իրականացվում է առանձին վճարման յուրաքանչյուր տեսակի համար, հետևաբար 68-րդ վերլուծական հաշիվն օգտագործվում է տեղեկություններն ըստ հարկերի տեսակների առանձնացնելու համար (բյուջեի մակարդակները լրացուցիչ հաշվի են առնվում շահույթի հիման վրա վճարումները հաշվարկելիս), վճարումների տեսակները: կատարված (հաշվեգրում/փոխանցում, տույժեր/տուգանքներ և այլն):

Կարգավորող կարգավորում

68 հաշվի օգտագործումը տարբեր մակարդակների բյուջեների հետ փոխադարձ հաշվարկների վերաբերյալ տեղեկատվության ցուցադրման համար վճարված հարկերի և վճարների մասով իրականացվում է համաձայն ընթացիկ հաշվային պլանի, որը հաստատվել է Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 2000թ. 94-ը և այլ օրենսդրական ակտեր։

Հաշիվ 68 - ընդհանուր հաշվապահական գրառումներ

1. Հաշվարկային

   Dt70 Kt68.01 - անձնական եկամտահարկի պահում աշխատողների աշխատավարձից

   Dt99 Kt68.04 - հարկային նվազեցումներ կազմակերպության շահույթից

   Dt90.03 Kt68.02 - վաճառքից բյուջե վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի հաշվեգրում

2. Վճարում կարգավորող մարմիններին

   Dt68 Kt50,51,55 - կանխիկ կամ բանկային փոխանցումով

3. ներառյալ ձեռնարկության ծախսերում կուտակված գումարները

   Dt20.23 Kt68 - հիմնական կամ օժանդակ արտադրության ծախսեր

   Dt26 Kt68 - ներառում է ընդհանուր բիզնես ծախսերում

   Dt91.02 Kt68 - գումարների արտացոլում որպես այլ ծախսերի մաս (օրինակ, ձեռնարկության գույքի հաշվարկներ)

4. Մատակարարների կողմից ներկայացված ԱԱՀ գումարների նվազեցման ընդունում, Ակցիզային հարկեր
5. Գնորդների կողմից կանխավճարների հաշվանցում հաշվեգրված ԱԱՀ-ի դիմաց

   Բոլոր դեպքերում 68 հաշվի կրեդիտով շրջանառության գումարներն արտացոլվում են դեբետագրված հաշիվների հետ համապատասխան: Ամսվա վերջում, դեբետով, որոշ պարտապանների (պարտատերերի) և ընդհանուր հայտարարագրի համար ընթերցվում են ամսվա ընդհանուր գումարները և հաջորդ ամսվա սկզբի մնացորդը:

   Հաշիվների կրեդիտի գծով ամսվա շրջանառությունները համապատասխան հաշիվների համատեքստում փոխանցվում են թիվ 8 մատյանում:

   68 «Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ» հաշվի սինթետիկ հաշվառումն իրականացվում է ընթացիկ հաշվեկշռում, որտեղ հաշվառվում են վերլուծական հաշիվների շրջանառության հաշվետվության մնացորդները և շրջանառությունները: Վերլուծական հաշիվների շրջանառության թերթիկի արդյունքները համեմատվում են համապատասխան սինթետիկ հաշվի արդյունքների հետ. դրանք պետք է հավասար լինեն:

   68.04.2 հաշիվ

   Շրջանառության հաշվեկշռում ընդգրկված բոլոր ենթահաշիվների շրջանառությունը և մնացորդը գրանցելուց հետո 68 հաշվի վերջնական մնացորդը փոխանցվում է Գլխավոր մատյան:

   Հաշվեկշիռը կազմելիս 68 հաշվի դեբետային մնացորդը արտացոլվում է նրա ակտիվներում, իսկ վարկային մնացորդը՝ պարտավորություններում:

   68 հաշվի վարկային շրջանառությունը ցույց է տալիս ձեռնարկության բյուջեին հարկերի գծով պարտքի կուտակումը, իսկ դեբետային շրջանառությունը` բյուջե հարկերի վճարումը:

   Վարկային մնացորդը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի դրությամբ 68 «Հարկերի և վճարների գծով հաշվարկներ» հաշվում պահպանվում է ըստ հարկատեսակի: Այսպիսով, «Ինվենտո» ՍՊԸ-ում «Անձնական եկամտահարկի վճարումներ» 68 հաշվի համար բացվել է 68-2 ենթահաշիվը: Ձեռնարկությունում, 68 հաշվի յուրաքանչյուր ենթահաշվի համար, պահվում են կուտակային հաշվետվություններ, որոնք ցույց են տալիս հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբի մնացորդը դեբետով կամ կրեդիտով, հաշվի շրջանառությունը՝ համապատասխան հաշիվների նշումով, ամփոփում է դեբետը և կրեդիտը և ցուցադրվում: մնացորդը.

   Հաշվային պլանից օգտվելու հրահանգներին համապատասխան՝ կազմակերպության աշխատակիցների աշխատավարձի հաշվարկն արտացոլվում է 20 հաշվի դեբետ - 70 հաշվի վարկ: Ենթահաշիվներ են բացվել 68 հաշվի համար՝ ըստ հարկերի տեսակների:

   Անձնական եկամտահարկի պահված գումարը արտացոլվում է 70 հաշվի դեբետում՝ յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի կրեդիտի հետ համապատասխան: Հարկերի փոխանցումը բյուջե (68 հաշվի դեբետում, «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ» թիվ 2 ենթահաշիվին և 51 հաշվի կրեդիտում) կատարվում է գումարը աշխատակազմին տրամադրելու օրը:

   Գնալ դեպի էջ: 1 2

   Հաշիվ 68.04.1 - Հաշիվներ բյուջեով

   68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով» հաշիվ.

   Ընդհանուր տեղեկություններ հաշվի մասին.

   Հաշվի հոմանիշներն են. հաշիվ 68.4.1, հաշիվ 68-04-1, հաշիվ 68/04/1, հաշիվ 68 04 1, հաշիվ 68@04@1

   Հաշվի տեսակը: Ակտիվ-պասիվ

   տես նաև այլ հաշիվներ հաշվային պլան.ամբողջ հաշվային պլանը

   տես նաև PBU. all PBU

   Հաշվի բնութագրերը/նկարագրությունը.

   68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով» ենթահաշիվը նախատեսված է կազմակերպությունների եկամտահարկի (շահութահարկի) բյուջեով հաշվարկների վերաբերյալ տեղեկատվության ամփոփման համար: Այս հաշիվը չի արտացոլում եկամտահարկի գումարի հաշվարկի մանրամասները, որոնք կատարվել են համաձայն PBU 18/02 «Հաշվառություն եկամտահարկի հաշվարկների համար»:

   Կազմակերպությունները, որոնք չեն կիրառում PBU 18/02-ի դրույթները, արտացոլում են բյուջե վճարման ենթակա եկամտահարկի գումարների կուտակումը (կամ բյուջե վճարման ենթակա գումարների նվազեցումը) այս ենթահաշվում` 99.01 «Շահույթ և վնաս» հաշվին համապատասխան:

   PBU 18/02 դրույթները կիրառող կազմակերպությունները այս ենթահաշվում արտացոլում են բյուջե վճարման ենթակա եկամտահարկի ընթացիկ գումարների կուտակումը (կամ բյուջե վճարման ենթակա գումարների նվազեցումը)՝ 68.04.2 «Եկամտահարկի հաշվարկ» ենթահաշիվին համապատասխան:

   Վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է այն բյուջեների համար, որոնց մեջ պետք է մուտքագրվի հարկը («Բյուջեի մակարդակներ» ենթահաշիվ): Subconto-ն կարող է ընդունել հետևյալ արժեքները.

   - «Դաշնային բյուջե»,

   - «Տարածաշրջանային բյուջե»,

   - «Տեղական բյուջե».

   Մայր հաշվի նկարագիրը՝ 68.04 «Եկամտահարկ» հաշվի նկարագիրը.

   Բիզնես գործառնություններ.

   «Բացման մնացորդների մուտքագրում. եկամտահարկ».

   Դեբետ 000 «Ենթահաշիվ«Վարկ 68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով"

   Ինչ փաստաթուղթ է օգտագործվում.
   - Բացման մնացորդների մուտքագրում«Ձեռնարկություն» ընտրացանկում, գործողության տեսակը. Հարկերի և տուրքերի հաշվարկներ (68, 69 հաշիվներ)»

   «Կազմակերպության ընթացիկ հաշվից միջոցների փոխանցում՝ եկամտահարկի գծով բյուջե պարտքերը մարելու համար».

   Դեբետ 68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով«Վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ"

   Ինչ փաստաթուղթ է օգտագործվում 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
   - Ընթացիկ հաշվից դեբետավորում«Բանկ» ընտրացանկում, գործողության տեսակը. Հարկերի փոխանցում»

   «Եկամտային հարկի հաշվարկ PBU 18/02 դիմող կազմակերպությունների համար».

   Դեբետ 68.04.2 «Եկամտային հարկի հաշվարկ«Վարկ 68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով"

   Ինչ փաստաթուղթ է օգտագործվում 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
   - Կանոնավոր շահագործում եկամտահարկի հաշվարկ»

   «Եկամտային հարկի հաշվարկ այն կազմակերպությունների համար, որոնք չեն կիրառում PBU 18/02».

   Դեբետ 99.01.1 «Հիմնական հարկային համակարգով գործունեությունից շահույթներ և վնասներ«Վարկ 68.04.1 «Հաշվարկներ բյուջեով"

   Ինչ փաստաթուղթ է օգտագործվում 1s:Accounting 2.0/1s:Accounting 3.0:
   - Կանոնավոր շահագործում«Գործողություններ - Ամսվա փակում» մենյուում գործողության տեսակը. եկամտահարկի հաշվարկ»