N. V. Nikiforova، کارشناس مجله

بیایید بلافاصله رزرو کنیم که این مقاله برای مالیات دهندگانی است که از مزایای مالیات بر درآمد پزشکی و آموزشی که در 1 ژانویه 2011 توسط قانون فدرال شماره 395-FZ 1 معرفی شده است، بهره مند می شوند. این قانون مکمل هنر. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 1.1، که طبق آن سازمان هایی که در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می کنند، می توانند با رعایت مفاد هنر، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، از نرخ صفر استفاده کنند. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بیایید به برخی از مسائل مربوط به اعمال رژیم مالیاتی ترجیحی که سازمان ها در عمل با آن مواجه هستند نگاهی بیندازیم 2 و همچنین در مورد چگونگی تأیید قانونی بودن آن صحبت کنیم.

چه کسی حق استفاده از رژیم ترجیحی مالیاتی را دارد؟

به طور رسمی، نرخ 0٪ یک مزیت مالیاتی نیست. با این حال، به گفته نویسنده، می توان آن را چنین تشخیص داد. از این گذشته ، طبق بند 1 هنر. طبق ماده 56 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مزایای مالیاتی به عنوان مزایایی که توسط قانون برای دسته های خاصی از افراد در مقایسه با سایر مالیات دهندگان ارائه می شود، از جمله فرصتی برای عدم پرداخت مالیات یا پرداخت آن به مقدار کمتر شناخته می شود. هنگام اعمال نرخ صفر، یک واحد تجاری در واقع مالیات بر درآمد را به بودجه پرداخت نمی کند، مانند سایر مالیات دهندگان که بر درآمد خود (کمتر هزینه های مربوطه) با نرخ 20٪ مالیات می دهند. بنابراین، ترجیحات مالیاتی تعیین شده برای سازمان های آموزشی و پزشکی در بند 1.1 هنر. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه را می توان رژیم مالیاتی ترجیحی نامید.

تاکید می کنیم که اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد تکلیف نیست، بلکه حق مؤدی است. بدیهی است که استفاده از آن برای سازمان هایی که سود دارند مفید است. در واقع، به موجب بند 1 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه، قوانین انتقال به آینده در مورد زیان های دریافتی توسط پرداخت کنندگان در طول دوره مالیات بر درآمد با نرخ 0٪ اعمال نمی شود.

بنابراین، اگر در زمان اعمال نرخ صفر، فعالیت یک واحد تجاری زیان‌آور باشد، از عدم پرداخت مالیات بر درآمد استفاده نمی‌کند و نمی‌تواند سود دریافتی دوره‌های بعدی را به میزان آن کاهش دهد. از زیان های سال های گذشته

ویژگی های مزایای پزشکی و آموزشی در هنر آمده است. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مفاد آن، به موجب قسمت 6 هنر. 5 قانون فدرالشماره 395-FZ از 1 ژانویه 2011 تا 1 ژانویه 2020 اعمال می شود. از بند 1 این ماده نتیجه می گیرد که فقط سازمان هایی که فعالیت های ذکر شده در لیست را انجام می دهند که به طور خاص توسط دولت فدراسیون روسیه تأیید شده است می توانند به مالیات ترجیحی 3 تغییر مکان دهند. در همان زمان، قانونگذاران فعالیت های مربوط به درمان آسایشگاه-توچال را به عنوان پزشکی طبقه بندی نکردند.

بنابراین، سازمان ها انجام می دهند این نوعفعالیت ها دلیلی برای اعمال نرخ صفر ندارند. مقامات نظارتی چگونه تشخیص می دهند که آیا فعالیت های یک سازمان پزشکی به درمان آبگرم مرتبط است یا خیر؟

اطلاعات مربوط به انواع فعالیت های مالیات دهندگان را می توان از Unified دریافت کرد ثبت نام دولتی اشخاص حقوقی(ثبت واحد دولتی اشخاص حقوقی). مطابق با بندها. ص 1 هنر 5 قانون شماره 129-FZ 4 در ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی حاوی اطلاعاتی در مورد کدهای گونه است. فعالیت اقتصادیشخص حقوقی، نشان داده شده مطابق با طبقه بندی کننده تمام روسیه(OKVED) 5. این کدها باید در درخواست برای نشان داده شوند ثبت نام ایالتیهنگام ایجاد یک سازمان و توسط متقاضی به طور مستقل تأسیس می شوند.

توجه داشته باشید که موسسات پزشکی(کد OKVED 85.11) می تواند یکی از دو کد را داشته باشد: 85.11.1 - فعالیت های موسسات بیمارستانی عمومی و تخصصی و 85.11.2 - فعالیت های موسسات آسایشگاهی و استراحتگاهی. بنابراین، اگر در ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی، نوع فعالیت اقتصادی یک سازمان با کد OKVED 85.11.2 مطابقت داشته باشد، مقامات نظارتی اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد را غیرقانونی می دانند. علاوه بر این، مهم نیست که موسسه آسایشگاه و استراحتگاه مجوز فعالیت های پزشکی موجود در لیست را داشته باشد.

به عنوان مثال، در نامه شماره 03-03-06/1/252 مورخ 28 اردیبهشت 1391، متخصصان بخش مالی موضوع اعمال رژیم ترجیحی مالیاتی را برای سازمانی که بر اساس مجوزهای مناسب، حدود 30 نوع را انجام می دهد، مورد توجه قرار دادند. فعالیت های پزشکی موجود در لیست در همین حال، تمام خدمات پزشکی ارائه شده مربوط به درمان آسایشگاهی و استراحتگاهی است که نشان دهنده نوع اصلی فعالیت - کد OKVED 85.11.2 است. وزارت دارایی معتقد است که چنین موسسه پزشکی هیچ دلیلی برای اعمال نرخ مالیات 0٪ ندارد زیرا این به طور مستقیم توسط هنر تعیین شده است. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در عین حال، بخش مالی توصیه کرد با وزارت بهداشت، درمان و توسعه اجتماعی برای همه سؤالات در مورد تعریف فعالیت های مربوط به درمان آسایشگاهی-توچگاهی تماس بگیرید.

برای اعمال نرخ ترجیحی چه شرایطی باید رعایت شود؟

در بند 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه شرایطی را فراهم می کند که مالیات دهندگان حق اعمال نرخ صفر را برای مالیات بر درآمد دریافت می کنند. شرط یک یک نهاد اقتصادی باید دارای یک یا چند مجوز برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی باشد که مطابق با قوانین جاری (بند 1، بند 3، ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) به دست آمده است. این شرط باید قبل از تغییر به رژیم مالیات ترجیحی رعایت شود. در واقع، طبق بند 5 این ماده، سازمان‌هایی که تمایل به اعمال نرخ صفر درصدی داشته‌اند، حداکثر یک ماه قبل از شروع دوره مالیاتی که از آن اعمال می‌شود، درخواست و رونوشت‌های مربوطه را ارائه می‌کنند. مجوز (مجوزها) به سازمان مالیاتی در محل خود.

کنترل کننده ها همچنین نیاز دارند که آنچه در پاراگراف ها تجویز شده است. ماده 1 بند 3 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، این شرط توسط مالیات دهنده در پایان دوره مالیاتی انجام شد. بنابراین، در نامه شماره 16-12/007416@ مورخ 30 ژانویه 2012، مقامات مالیاتی مسکو به این نتیجه رسیدند: اگر یک سازمان آموزشی در پایان دوره مالیاتی مجوز معتبری برای انجام فعالیت های آموزشی نداشته باشد، نمی تواند نرخ صفر را در اظهارنامه مالیات بر درآمد اعمال کند. ضمناً در صورت عدم احراز شرط داشتن پروانه در سال آینده در اظهارنامه های برای دوره های گزارشامسال (تا تاریخ ثبت مجوز جدید) 0 درصد هم نباید اعلام شود.

لازم به ذکر است که در سال 2011، تغییراتی در زمینه قوانین صدور مجوز رخ داد: قانون فدرال شماره 128-FZ مورخ 08.08.2001 در مورد صدور مجوز انواع خاصی از فعالیت ها با قانون فدرال شماره 99-FZ 6 جایگزین شد. این قانون در تاریخ 12 آبان 1390 - پس از گذشت 180 روز از تاریخ انتشار رسمی در روزنامه روسییسکایا 05/06/2011 (شماره 97) به استثنای مقرراتی که ماده. در ماده 24 این قانون تاریخ شروع متفاوتی تعیین شده است.

فهرست انواع فعالیت های دارای مجوز در بند 1 هنر آورده شده است. 12 قانون فدرال شماره 99-FZ. فعالیت های آموزشی و پزشکی (به استثنای فعالیت های انجام شده توسط سازمان های واقع در قلمرو مرکز نوآوری Skolkovo) در پاراگراف ها مشخص شده است. 40 و 46 این بند. به منظور اجرای این قانون، دولت فدراسیون روسیه تعدادی از مقررات مربوط به صدور مجوز انواع خاصی از فعالیت ها را تصویب کرده است که شامل فهرست های جامع کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده، تشکیل دهنده نوع فعالیت مجاز است (بند 2، بند 1، ماده). 5، بند 2، ماده 12 قانون فدرال شماره 99 -FZ).

مقررات مربوط به صدور مجوز فعالیت های پزشکی انجام شده در قلمرو فدراسیون روسیه توسط سازمان های پزشکی و سایر سازمان ها و همچنین کارآفرینان فردی (به استثنای ساکنان Skolkovo) با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 16 آوریل تصویب شد. 2012 شماره 291، در مورد مجوز فعالیت های آموزشی - با فرمان دولت فدراسیون روسیه در تاریخ 16 مارس 2011 شماره 174 علاوه بر این، به موجب بندها. 3 ص 4 هنر. 1 قانون فدرال شماره 99-FZ، روش صدور مجوز فعالیت های آموزشی نیز توسط هنر تنظیم می شود. 33.1 قانون فدراسیون روسیه 10 ژوئیه 1992 شماره 3266-1 در مورد آموزش.

مهم است که مطابق بند 4 هنر. 9 قانون فدرال شماره 99-FZ، مجوزها به طور نامحدود معتبر هستند، یعنی برای مدت نامحدود در اختیار نهادهای تجاری قرار می گیرند (قبلاً مجوزها معمولاً برای پنج سال صادر می شد). همچنین مجوزهای صادر شده قبل از اصلاحات در قانون صدور مجوز (علیرغم ذکر مدت اعتبار در آنها) نیز نامحدود می شود، اما از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مذکور. پس از انقضای مجوز، مجوز نباید مجدداً صادر شود، به استثنای دو مورد:

اگر مجوز صادر شده قبلی حاوی فهرستی از کارهای (خدمات) که به عنوان بخشی از نوع فعالیت مجاز انجام شده (ارائه شده) نباشد.

در صورتی که نام نوع فعالیت دارای مجوز تغییر کرده باشد.

طبق بند 4 هنر. 22 قانون فدرال شماره 99-FZ، در این موارد، مجوزهای منقضی شده منوط به صدور مجدد به روشی است که توسط هنر تعیین شده است. 18. در این هنجار قانونیدر صورت صدور مجدد مجوز، شرایط ذکر شده است، یعنی: هنگامی که یک شخص حقوقی به شکل تحول سازماندهی مجدد می شود، تغییر در نام، آدرس محل. تغییر محل سکونت، نام خانوادگی، نام، نام خانوادگی یک کارآفرین فردی، جزئیات مدرک هویتی وی. تغییر آدرس مکان هایی که یک شخص حقوقی یا کارآفرین فردی یک نوع فعالیت مجاز را انجام می دهد. تغییر لیست کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده، تشکیل دهنده نوع مجوز فعالیت.

بنابراین، از 3 نوامبر 2011، به موجب قانون فعلی، صدور مجدد هر مجوز (صرف نظر از تاریخ دریافت آن) فقط در موارد مشخص شده در هنر ضروری است. 18 و بند 4 هنر. 22 قانون فدرال شماره 99-FZ. این در نامه وزارت توسعه اقتصادی روسیه به تاریخ 21 اکتبر 2011 شماره d09-2534 ذکر شده است. شرط دو درآمد دوره مالیاتی ناشی از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی و همچنین تحقیق و توسعه باید حداقل 90٪ از درآمد در نظر گرفته شده در هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با فصل باشد. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یا در دوره مالیاتی نباید هنگام تعیین پایه مالیاتی درآمدی در نظر گرفته شود (بند 2، بند 3، ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سازمان ها در هنگام تحقق این شرط باید به چه نکاتی توجه کنند؟

اولاً، هنگام تعیین نسبت 90٪، درآمد حاصل از فعالیت های ترجیحی باید فقط با درآمد مالیات دهندگان مرتبط باشد که هنگام محاسبه پایه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود. ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از درآمدهایی را که در تشکیل پایه مشمول مالیات شرکت نمی کنند، ارائه می دهد. بنابراین درآمدهای مذکور در این ماده باید در چارچوب معیار مورد نظر از مجموع درآمد سازمان‌های آموزشی و (یا) پزشکی خارج شود. این می تواند به عنوان مثال، درآمد در قالب اموال دریافتی رایگان از موسس سازمان (با در نظر گرفتن ویژگی های تعیین شده در بند 11، بند 1 این ماده)، در قالب اموال دریافت شده رایگان باشد. موسسات آموزشیبرای انجام فعالیت های قانونی آنها (بند 22 بند 1)، بودجه برای تامین مالی هدفمند (بند 14 بند 1)، درآمدهای هدفمند برای تعمیر و نگهداری سازمان های غیر انتفاعیو انجام فعالیت های قانونی آنها (بند 2).

ثانیاً ، درآمدهای غیرعملیاتی باید در مجموع درآمد لحاظ شود ، زیرا آنهایی که مطابق با مفاد ماده تعیین می شوند. 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد یک سازمان برای اهداف Ch. 25 عبارت است از درآمد حاصل از فروش (ماده 249) و درآمد غیرعملیاتی (ماده 250). بخش مالی معتقد است درآمدهای غیرعملیاتی شامل مبالغی است که سازمان های آموزشی یا پزشکی از مستاجران به عنوان بازپرداخت بهای تمام شده کالای مصرف شده دریافت می کنند. خدمات رفاهی. این در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 30 مه 2012 شماره 03-03-06/4/55 ذکر شده است.

ثالثاً، به عنوان بخشی از درآمد حاصل از انواع فعالیت های ترجیحی، تنها درآمد حاصل از فعالیت های ذکر شده در فهرست باید در نظر گرفته شود، منهای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط مالیات دهنده به خریدار (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 1 نوامبر). ، 1391 شماره 03-03-06/4/105 مورخ 14/12/1390 شماره 03-03-06/4/145 مورخ 21/09/1390 شماره 03-03-06/1/580) . اگر به عنوان مثال، یک سازمان، علاوه بر درآمد حاصل از فروش اضافی برنامه های آموزشیاز دانشجویان برای اسکان در خوابگاه پرداختی دریافت می کند، سپس این دومی برای درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی اعمال نمی شود. متخصصان خدمات مالیاتی فدرال در نامه شماره ED-4-3/3960@ به تاریخ 11 مارس 2012 به این موضوع اشاره کردند.

رابعاً نسبت در نظر گرفته شده درآمد حاصل از فعالیت های ترجیحی و کل درآمد باید در پایان دوره مالیاتی رعایت شود. سازمان امور مالیاتی پایتخت در نامه شماره 16-15/053964@ مورخ 30 خرداد 1391 عدم رعایت ضوابط پیش بینی شده در بندها را متذکر شد. 2 ص 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در پایان دوره های گزارش، بر حق اعمال نرخ صفر برای مالیات بر سود برای دوره مالیاتی تأثیری ندارد.

پنجم، مفاد هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه الزاماتی را برای گرد کردن سهم درآمد حاصل از تحصیل و (یا) تعیین نمی کند. خدمات درمانیتا کل واحدها اگر مثلاً شاخص مورد نظر برابر 9/89 درصد باشد، سازمان حق اعمال رفتار ترجیحی مالیاتی را ندارد. این موقعیت توسط بخش مالی در نامه مورخ 23 مه 2012 شماره 03-03-06/4/46 تنظیم شده است.

شرط سه. در کارکنان سازمانی که فعالیت های پزشکی را انجام می دهند، حداقل نیمی از کارمندان باید پرسنل پزشکی گواهی شده باشند (بند 3، بند 3، ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، همانطور که وزارت دارایی در نامه شماره 03-03-06/1/154 مورخ 23 مارس 2012 اشاره کرده است، نسبت 50% باید به طور مستمر در کل دوره مالیاتی از هر تاریخ حفظ شود. هنگام انجام این معیار، مقررات قانون فدرال شماره 323-FZ 7 باید در نظر گرفته شود.

در زیر بند 1 بند 1 هنر. 100 این قانون (ماده در تاریخ 01/01/2012 لازم الاجرا شد) تصریح می کند که تا تاریخ 01/01/2016 افرادی که تحصیلات عالی یا متوسطه را دریافت کرده اند حق انجام فعالیت های پزشکی در فدراسیون روسیه را دارند. آموزش پزشکیدر فدراسیون روسیه مطابق با استانداردهای آموزشی ایالتی فدرال و داشتن مدرک تخصصی. اگر پزشک مجاز بیش از پنج سال در رشته تخصصی خود کار نکرده باشد، تنها پس از آموزش تکمیلی و با گواهی متخصص (بند 3، بند 1، ماده 100) می تواند در رشته پزشکی پذیرفته شود. ضمناً گواهی هایی که قبل از اول ژانویه 2016 برای کارکنان پزشکی صادر شده است تا انقضای مهلت مقرر در آنها معتبر است (بند 2 ماده 100).

با در نظر گرفتن این مفاد قانون فدرال شماره 323-FZ، و همچنین هنجارهای پاراگراف. 3 ص 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به منظور اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد، مجاز نیست سایر اسناد دریافتی توسط کارمندان پس از اتمام مطالعات پزشکی را با گواهی تخصصی یکسان کرد. موسسات آموزشی. این موضع توسط خدمات مالیاتی فدرال مسکو در نامه شماره 16-15/057950@ مورخ 07/02/2012 بیان شده است.

شرط چهار. سازمان باید به طور مداوم حداقل 15 کارمند در طول دوره مالیاتی داشته باشد (بند 4، بند 3، ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). وزارت دارایی در نامه مورخ 2 اسفند 1390 شماره 03-03-06/1/154 برای محاسبه ضوابط تعیین شده توسط بندها. بند 3 و 4 ماده مذکور، استفاده از روش مورد استفاده برای تعیین میانگین تعداد کارکنان را توصیه می کند. این شاخص از 01/01/2012 بر اساس دستور Rosstat شماره 435 مورخ 24 اکتبر 2011 محاسبه شده است. این سند به ویژه دستورالعمل پر کردن فرم مشاهدات آماری فدرال شماره P-4 اطلاعات مربوط به تعداد، دستمزد و جابجایی کارگران (از این پس دستورالعمل نامیده می شود).

سازمان امور مالیاتی پایتخت در نامه شماره 16-15/080173@ مورخ 7 مرداد 1391 خاطرنشان کرد: برای محاسبه تعداد، اعمال مفاد بند 77 دستورالعمل الزامی است که از آن به دست می آید که میانگین تعداد کارکنان یک سازمان شامل میانگین تعداد کارکنان، میانگین تعداد کارگران پاره وقت خارجی و میانگین تعداد کارکنانی است که تحت قراردادهای مدنی کار انجام می دهند.

بر اساس بند 79 دستورالعمل، لیست کارکنان شامل کارکنانی است که تحت قرارداد استخدامو انجام دائمی، موقت یا کار فصلییک روز یا بیشتر، و همچنین صاحبان شاغل سازمان هایی که دریافت کردند دستمزددر این سازمان لیست گروه های کارگرانی که در لیست حقوق و دستمزد قرار نمی گیرند در بند 80 دستورالعمل آورده شده است. اینها به ویژه شامل کارگران پاره وقت استخدام شده از سایر سازمان ها (مورد الف) و همچنین افرادی است که تحت قراردادهای مدنی (بند ب) کار انجام می دهند. کارمندان نامبرده در تشکیل تعداد متوسط ​​شرکت نمی کنند، بنابراین در تعیین معیارهای پیش بینی شده در بندها نمی توان آنها را در نظر گرفت. 3 و 4 پاراگراف 3 هنر. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

شرط پنجم. در طول دوره مالیاتی، سازمانی که تمایل به اعمال رژیم ترجیحی مالیاتی را ابراز کرده است، نباید با قبوض و صورتحساب معاملاتی انجام دهد. ابزارهای مالیمعاملات آتی (بند 5، بند 3، ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

عواقب عدم رعایت شرایط اعمال نرخ ترجیحی

بنابراین، سازمان هایی که در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می کنند، حق دارند نرخ مالیات 0٪ را با توجه به شرایط مندرج در هنر اعمال کنند. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در عین حال، همانطور که مشخص کردیم، تحقق شرط سهم درآمد حاصل از اجرای فعالیت های ترجیحی و همچنین از عملکرد تحقیق و توسعه در مبلغ کلدرآمد به طور کلی برای دوره مالیاتی، یعنی برای سال تقویم تعیین می شود. سایر معیارهای اعمال نرخ صفر (در دسترس بودن مجوزهای مناسب، حداکثر حداقل تعداد کارکنان سازمانها، الزامات صلاحیتبرای آنها، عدم انجام معاملات با قبوض و ابزارهای مالی معاملات آتی) باید به طور مستمر در طول دوره مالیاتی انجام شود.

به موجب بند 4 از هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمان حداقل یکی از شرایط مندرج در بند 3 این ماده را رعایت نکند، نرخ مالیات مقرر در بند 1 هنر. 284 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، - 20٪. در این صورت، مبلغ مالیات مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه به ترتیب مقرر با پرداخت جریمه های مربوطه از روز بعد از روز پرداخت مالیات می باشد. پیش پرداختدر مالیات)، مندرج در هنر. 287 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. از این هنجارهای قانون مالیات بر می آید که در صورت عدم رعایت شرایط اعمال نرخ ترجیحی، سازمان باید اظهارنامه مالیاتی به روز شده برای دوره های گزارش و اظهارنامه به طور کلی برای دوره مالیاتی را با محاسبه پیش پرداخت به سازمان مالیاتی ارائه کند. پرداخت ها و میزان مالیات به نرخ عمومی.

با توجه به هنر. 287 و 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پیش پرداخت ها بر اساس نتایج دوره گزارش حداکثر حداکثر 28 روز تقویمی از پایان دوره گزارش مربوطه پرداخت می شود و مالیات قابل پرداخت پس از انقضای دوره مالیاتی - بدون بعد از 28 مارس سال بعد از دوره مالیاتی منقضی شده.

بنابراین، برای پیش پرداخت های محاسبه شده (بازگردانده شده) برای دوره های گزارش و برای مالیات های محاسبه شده طبق اظهارنامه دوره مالیاتی، جریمه ها باید مطابق با هنر محاسبه شود. 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه از روز بعد از روزی که مهلت پرداخت پیش پرداخت و مالیات به پایان رسیده است.

به عنوان مثال، در سال 2012، مهلت پرداخت پیش پرداخت برای سه ماهه اول در 28 آوریل، برای شش ماه - در 30 ژوئیه، برای 9 ماه - در 29 اکتبر 2012 (از جمله آخر هفته) به پایان رسید. به نوبه خود، مهلت پرداخت مالیات برای سال 2012 در 28 مارس 2013 است. هیچ روش دیگری برای محاسبه جریمه ها وجود ندارد، همانطور که در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 28 دسامبر 2012 شماره 01-02-03/03-482، خدمات مالیاتی فدرال مسکو به تاریخ 12 مارس 2012 شماره ذکر شده است. 16-12/020620@، کد مالیاتی شامل نمی شود.

لازم به ذکر است که یک سازمان آموزشی و (یا) پزشکی تنها پس از گذشت پنج سال از تاریخ از بین رفتن حق اعمال نرخ ترجیحی می تواند مجدداً معافیت از مالیات بر درآمد دریافت کند. این روش در بند 8 هنر گنجانده شده است. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. متذکر می شویم که طبق بند 7 این ماده، این سازمان ها می توانند داوطلبانه به رژیم مالیات بر درآمد عمومی بازگردند.

ما از احراز شرایط اعمال نرخ صفر درصد گزارش می دهیم

سازمان های آموزشی و (یا) پزشکی که تصمیم به تغییر رژیم مالیاتی ترجیحی بر اساس بند 5 هنر گرفته اند. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه درخواست مربوطه را به اداره مالیات در محل ارسال کنید. علاوه بر این، این باید یک بار انجام شود - در ابتدای اعمال نرخ صفر (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 27 دسامبر 2011 شماره 03-03-06/4/151). در همین حال، این سازمان ها از ارائه اظهارنامه مالیات بر درآمد معاف نیستند (نامه های خدمات مالیاتی فدرال برای مسکو به تاریخ 07/02/2012 شماره 16-15/057962@، مورخ 03/05/2012 شماره 16-03/018831@ ).

علاوه بر این، سازمان ها از پرداخت مالیات بر درآمد به دلیل اعمال مقررات ماده. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به موجب بند 6 این ماده، سالانه در محدوده زمانی تعیین شده توسط بند 4 هنر. 289 برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی، لازم است صحت اعمال نرخ 0 درصد را تأیید کند، یعنی اطلاعات زیر را به سازمان مالیاتی ارائه کند:

سهم درآمد سازمان از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی در کل درآمد سازمان.

در مورد تعداد کارکنان در کارکنان سازمان؛

در مورد تعداد گواهی شده پرسنل پزشکی(برای سازمان های درگیر در فعالیت های پزشکی).

معرفی کنید این اطلاعاتسازمان ها باید از فرم تایید شده توسط فرمان خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 21 نوامبر 2011 شماره ММВ-73/892@ استفاده کنند. علاوه بر این، این گزارش ها را می توان به خدمات مالیاتی فدرال ارسال کرد در قالب الکترونیکیاز طریق کانال های مخابراتی مطابق با فرمت تایید شده توسط دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 دسامبر 2011 شماره YAK-7-6/1010@.

طبق دستور مذکور اطلاعات شامل دو برگه می باشد. برگه اول اطلاعاتی در مورد سازمانی که آنها را نمایندگی می کند ارائه می دهد و برگه دوم شامل شاخص هایی است که مستقیماً نام آنها در بالا ذکر شده است. مجموع درآمد در نظر گرفته شده هنگام تعیین پایه مالیات بر درآمد شرکتی مشمول بازتاب در خط 010 است که به نوبه خود منعکس کننده درآمد حاصل از فروش در اجرای فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی (خط 011) و غیر است. - درآمد عملیاتی مرتبط با انواع مشخص فعالیت ها (خط 012).

خط 013 حاوی شاخص محاسبه شده - سهم درآمد حاصل از اجرای فعالیت های ترجیحی در کل درآمد است که با فرمول تعیین می شود: (خط 011 + خط 012) / خط 010 x 100%. برای تأیید حق اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد، شاخص در خط 013 باید بیش از 90٪ باشد.

اطلاعات تعداد کارکنان در کارکنان سازمان در ستون 3 در خطوط 020 - 032 در روز اول هر ماه از سال گزارش و در تاریخ 31 دسامبر نشان داده شده است. در همان خطوط، اما در ستون 4، سازمان های انجام دهنده فعالیت های پزشکی تعداد پرسنل پزشکی دارای گواهی تخصصی و در ستون 5 - سهم این پرسنل از تعداد کل کارکنان را نشان می دهد.

بار دیگر تاکید می کنیم که بر اساس نتایج سال 2012، ارائه چنین اطلاعات پزشکی و (یا) سازمان های آموزشیباید حداکثر تا 28/03/2013. اگر در این مدت پرداخت کننده قانونی بودن اعمال رژیم مالیاتی ترجیحی را تأیید نکند، حق نرخ صفر برای مالیات بر درآمد را از دست خواهد داد. این بدان معنی است که برای کل دوره مالیاتی باید مالیات را با نرخ 20٪ محاسبه کرده و با در نظر گرفتن جریمه ها به بودجه پرداخت کند.

ویژگی های اعمال نرخ صفر ...

... سازمان های تازه ایجاد شده

ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه موضوع حق سازمان های تازه ایجاد شده را برای اعمال رفتار ترجیحی مالیات بر درآمد حل نمی کند. کارشناسان بخش مالی معتقدند که این مودیان هیچ دلیلی برای اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد در اولین دوره مالیاتی فعالیت خود ندارند. این موقعیت در نامه مورخ 15 مارس 2012 شماره 03-03-10/23 8 تنظیم شده است. مقامات این نتیجه گیری را به شرح زیر توجیه می کنند. بر اساس پاراگراف ها 4 ص 3 هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یکی از شرایط اعمال نرخ مالیات 0٪ برای سازمان هایی که در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می کنند، حضور حداقل 15 کارمند در کارکنان است. این شرط باید به طور مداوم از هر تاریخی در کل دوره مالیاتی رعایت شود.

به موجب پاراگراف ها. بند 1 3 این ماده یکی دیگر از شرایط استفاده از نرخ صفر مالیات بر درآمد این است که سازمان دارای مجوز (مجوز) معتبر باشد که طبق بند 5 ماده. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، باید به همراه درخواست مربوطه به سازمان مالیاتی ارسال شود. این باید یک ماه قبل از شروع سالی انجام شود که پرداخت کننده از آن به روش مالیات ترجیحی روی می آورد. بر اساس بند 2 از هنر. 55 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمانی پس از آغاز سال تقویمی ایجاد شود، اولین دوره مالیاتی برای آن دوره از تاریخ ایجاد آن تا پایان سال معین است. در این مورد، روز ایجاد سازمان به عنوان روز ثبت نام دولتی آن شناخته می شود. با در نظر گرفتن قواعد قانون فوق، به گفته سرمایه داران، سازمان های تازه ایجاد شده که از تاریخ ایجاد فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی انجام می دهند، نمی توانند شرایط تعداد و ارائه مجوز برای انواع فعالیت های ترجیحی را داشته باشند. بنابراین برای اولین دوره مالیاتی حق اعمال نرخ مالیات بر سود 0 درصد را ندارند.

سازمان های سازماندهی مجدد

لازم به ذکر است که این موضوع برای واحدهای تجاری که در دوره مالیاتی دچار تحول شده اند، مواجه است. در عین حال، برای حل مشکل استفاده از نرخ صفر، شکل سازماندهی مجدد مهم است. وزارت دارایی در نامه مورخ 1391/12/04 به شماره 03-03-06/1/624 وضعیتی را در نظر گرفته است که شرکت سهامی تعطیل شده (سهامی خاص) قبل از تبدیل آن به شرکت با مسئولیت محدود (LLC) به دلایل کاملاً قانونی بر اساس هنر پرداخت نکرد. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

به گفته کارشناسان بخش مالی، LLC، به عنوان یک سازمان تازه ایجاد شده، نمی تواند هنر خاصی را رعایت کند. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرایط تعداد و ارائه مجوز برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی، و بنابراین برای اولین دوره مالیاتی هیچ مبنایی برای اعمال نرخ ترجیحی برای مالیات بر درآمد وجود ندارد. . اداره مالیات دارای موقعیت وزارت دارایی است، همانطور که در نامه شماره ED-4-3/18513 مورخ 1 نوامبر 2012 مشهود است. خدمات مالیاتی فدرال نشان داد که به موجب بند 4 از هنر. 57 قانون مدنی فدراسیون روسیه از لحظه ثبت نام ایالتی اشخاص حقوقی تازه ظهور سازماندهی مجدد (به استثنای موارد سازماندهی مجدد در قالب ادغام) در نظر گرفته می شود.

بند 9 از هنر. 50 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هنگامی که یک شخص حقوقی به دیگری تبدیل می شود، سازمان تازه پدید آمده به عنوان جانشین قانونی شخص حقوقی سازماندهی مجدد شناخته می شود، با این حال، این ماده تنها از نظر انجام تعهدات معتبر است. برای پرداخت مالیات علاوه بر این، از هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه چنین است که حق اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد به مالیات دهندگان خاص در صورت داشتن شرایط مقرر در این ماده اعطا می شود. و از آنجایی که در نتیجه سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی در قالب تحول، سازمان جدید، این موضوع که آیا یک نهاد تازه ایجاد شده حق اعمال نرخ ترجیحی دارد یا خیر باید جداگانه حل شود. بنابراین ، طبق خدمات مالیاتی فدرال ، اگرچه شخص حقوقی تازه تشکیل شده در پرونده مورد بررسی به عنوان جانشین قانونی از نظر انجام تعهدات پرداخت مالیات عمل می کند ، جانشینی از نظر رژیم مالیاتی ترجیحی ایجاد شده توسط هنر. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، در این سازماننمی تواند گسترش یابد.

با توجه به سازماندهی مجدد یک شخص حقوقی در قالب ادغام، کنترل کنندگان موضع متفاوتی اتخاذ می کنند. در نامه های مورخ 10/17/2012 شماره 16-15/099195@، مورخ 10/05/2012 شماره 1615/094918@، اداره مالیات مسکو موارد زیر را نشان داد. به موجب بند 2 از هنر. 58 قانون مدنی فدراسیون روسیه، هنگامی که یک شخص حقوقی با شخص حقوقی دیگری ادغام می شود، حقوق و تعهدات شخص حقوقی ادغام شده مطابق با سند انتقال به دومی منتقل می شود. این بدان معناست که با این شکل از سازماندهی مجدد، شخصیت حقوقی که سازمان دیگری در آن ادغام شده است به فعالیت خود ادامه می دهد. به نوبه خود ، سازمان وابسته از لحظه ای که ثبت خاتمه فعالیت های آن در ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی انجام می شود ، سازماندهی مجدد تلقی می شود. با در نظر گرفتن این هنجارهای قانون مدنی، مقامات مالیاتی به این نتیجه رسیدند: یک سازمان آموزشی که در سال 2012 در قالب ادغام با یک سازمان مشابه دیگر سازماندهی شد و در سال 2011 به موقع اعلام کرد که قصد دارد نرخ تعیین شده توسط هنر را اعمال کند. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می تواند از رفتار مالیاتی ترجیحی با توجه به شرایط مندرج در بند 3 این ماده استفاده کند.

... سازمان هایی که حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده را در طول سال از دست دادند

در نامه مورخ 07/02/2012 16-15/057958@، مقامات مالیاتی مسکو نشان دادند که سازمان انجام فعالیت های آموزشیو افرادی که در طول دوره مالیاتی به دلیل از دست دادن حق استفاده از رژیم ویژه - سیستم مالیاتی ساده شده به سیستم مالیاتی عمومی روی آورده اند، نمی توانند روی استفاده از نرخ صفر برای مالیات بر درآمد در این دوره مالیاتی حساب کنند.

استدلال مقامات نظارتی به شرح زیر است. بند 1 هنر. 285 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که دوره مالیاتی مالیات بر درآمد سال تقویمی است. به موجب بند 5 از هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اعمال نرخ مالیات 0٪ از 1 ژانویه 2012 توسط سازمان هایی که در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی فعالیت می کنند که دارای معیارهای مشخص شده در این مقاله هستند، لازم است به سازمان مالیاتی درخواست مربوطه و کپی اسناد ارائه شده توسط کد مالیاتی حداکثر تا 30 نوامبر 2011 سال. از خوانش تحت اللفظی هنر. 284.1 نتیجه می شود که مؤدی که دارای شرایط مقرر در بند 3 این ماده باشد نمی تواند از ابتدای دوره گزارشگری نرخ ترجیحی اعمال کند. سرمایه داران با مقامات مالیاتی همبستگی دارند، اما از سایر مقررات قانون برای توجیه موقعیت خود استفاده می کنند.

وضعیت مشابهی توسط وزارت دارایی در نامه مورخ 30 اوت 2012 شماره 03-03-06/4/90 در نظر گرفته شده است. نویسندگان نامه یادآوری می کنند که برای سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، به موجب بند 1 هنر. 346.19 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دوره مالیاتی یک سال تقویمی است که قبل از پایان آن ساده کننده حق تغییر به رژیم مالیاتی دیگر را ندارد، مگر اینکه توسط هنر تعیین شده باشد. 346.13 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این هنجار قانونی مواردی را پیش بینی می کند که در آن شخصی که از سیستم مالیاتی ساده شده استفاده می کند حق استفاده از این رژیم ویژه را از دست می دهد.

وزارت مالیه توجه را به این واقعیت جلب می کند که در اینجا ما در موردنه در مورد انتقال مستقل مالیات دهندگان به رژیم مالیاتی عمومی، بلکه در مورد مواردی که الزامات نقض می شود یا شرایطی که حق اعمال یک رژیم خاص را می دهد برآورده نمی شود. با هدایت این مقررات، وزارت دارایی نتیجه گرفت: سازمان هایی که حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده، مالیات های ایجاد شده توسط رژیم مالیاتی عمومی را از دست داده اند، به روشی که توسط قانون مالیات ها و هزینه های جدید ایجاد شده محاسبه و پرداخت می شود. سازمان های. و مفاد هنر. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان اعمال نرخ صفر مالیات بر سود توسط سازمان های تازه ایجاد شده را برای اولین دوره مالیاتی فعالیت خود پیش بینی نمی کند.

بنابراین، اگر یک نهاد اقتصادی که در فعالیت های آموزشی یا پزشکی فعالیت می کند، پس از شروع سال تقویمی، حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده را از دست داده است، حق اعمال رژیم مالیاتی ترجیحی طبق ماده را ندارد. 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. لازم به ذکر است که رویه داوری در خصوص استفاده از نرخ صفر برای مالیات بر درآمد هنوز شکل نگرفته است. با این حال، مقامات نظارتی توضیحات بسیار زیادی را در مورد مسائل بحث برانگیز در مورد اعمال رفتار ترجیحی مالیاتی صادر کرده اند. زمان نشان خواهد داد که چقدر درست هستند.

1 قانون فدرال شماره 395-FZ مورخ 28 دسامبر 2010 در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیهو برخی از اقدامات قانونی فدراسیون روسیه.
2 در مورد پرداخت مالیات بر درآمد در دوره انتقال و همچنین ویژگی های اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد توسط سازمان هایی که فعالیت های آموزشی و پزشکی را با هم ترکیب می کنند، مقاله V. V. Kirilin Spheres of Health and Education: یک مزیت را بخوانید. , شماره 8, 2012 .
3 فهرست انواع فعالیت های آموزشی و درمانی انجام شده توسط سازمان ها برای اعمال نرخ مالیات 0 درصد برای مالیات بر درآمد شرکت ها مصوب. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 10 نوامبر 2011 شماره 917.
4 قانون فدرال شماره 129-FZ مورخ 08.08.2001 در مورد ثبت نام ایالتی اشخاص حقوقی و کارآفرینان فردی.
5 به تصویب رسید و با قطعنامه استاندارد دولتی روسیه مورخ 6 نوامبر 2001 شماره 454-st.
6 قانون فدرال شماره 99-FZ مورخ 04.05.2011 در مورد صدور مجوز انواع خاصی از فعالیت ها.
7 قانون فدرال 21 نوامبر 2011 شماره 323-FZ در مورد اصول حفاظت از سلامت شهروندان در فدراسیون روسیه.
8 توسط نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 04/03/2012 شماره ED4-3/5543@ به بازرسی های پایین تر آورده شد - این سند در وب سایت رسمی اداره مالیات (www.nalog.ru) در بخش توضیحات خدمات مالیاتی فدرال، برای استفاده توسط مقامات مالیاتی اجباری است.

اگر یک سازمان آموزشی حق دریافت نرخ صفر مالیات بر درآمد را از دست بدهد، می‌تواند حداکثر پس از پنج سال آن را مجدداً اعمال کند. اما در مورد سازمانی که قبلاً نرخ مشخص شده را اعمال کرده و سپس به نرخ «ساده‌شده» روی آورده است، چطور؟ ماموران مالیاتی طی نامه ای به شماره GD-4-3/4687@ در تاریخ 26 اسفند 1392 به این سوال پاسخ دادند.

اعمال نرخ صفر

نرخ مالیات بر درآمد طبق ماده 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. نرخ عمومی تعیین شده 20 درصد در بند 1 و نرخ 0 درصد در بند 1.1 این ماده پیش بینی شده است. نرخ ترجیحی می تواند توسط سازمان هایی استفاده شود که فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می دهند که در فهرست فعالیت های مصوب 10 نوامبر 2011 شماره 917 دولت فدراسیون روسیه تصویب شده است. ویژگی های کاربرد آن توسط تعیین می شود. ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه. اگر تعدادی از شرایط به طور همزمان برآورده شود (بند 3 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، یک سازمان می تواند از نرخ صفر استفاده کند، یعنی اگر:

1) دارای مجوز (مجوز) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی.

2) درآمد سالانه آن از فعالیت‌های آموزشی (و پزشکی، در صورت وجود) و همچنین انجام تحقیق و توسعه، حداقل 90 درصد کل درآمد را تشکیل می‌دهد (یا درآمدی وجود ندارد).

3) کارکنان آن به طور مداوم حداقل 15 کارمند را در طول سال استخدام می کنند.

4) در طول سال با قبوض و ابزار مالی معاملات آتی معامله انجام نمی دهد.

در انجام فعالیت های پزشکی، شرط اضافی، حضور پرسنل پزشکی سازمان با گواهی تخصصی، در تعداد کل کارکنان به طور مستمر در طول سال، حداقل 50 درصد است.
از دست دادن حق اعمال نرخ ترجیحی

اگر در طول سالی که نرخ ترجیحی اعمال شده است، یک سازمان آموزشی حداقل یکی از شرایط مندرج در بند 3 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه را نقض کند، حق اعمال آن را از ابتدای سال از دست می دهد. امسال (بند 4 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) . یعنی از ابتدای سالی که حق نرخ صفر از بین رفت، سازمان به نرخ مالیات 20 درصد روی می آورد.

سازمان‌های آموزشی و پزشکی که نرخ مالیات بر درآمد 0 درصدی را اعمال کرده و به نرخ 20 درصدی روی آورده‌اند، تا پنج سال حق ندارند دوباره به نرخ صفر تغییر کنند. این دوره با دوره مالیاتی (سال) شروع می شود که در آن آنها به استفاده از نرخ مالیات عمومی تعیین شده (بند 8 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه) روی آورده اند.
انصراف داوطلبانه از مزایا

یک سازمان می تواند به طور داوطلبانه اعمال نرخ صفر را متوقف کند. به عنوان مثال، اگر او تصمیم گرفت از سال آینده به "ساده شده" تغییر کند. در این مورد، سازمان شرایط مندرج در بند 3 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه را نقض نمی کند. این بدان معناست که مشمول ممنوعیت پنج ساله برای اعمال مجدد نرخ صفر درصد نمی شود. بنابراین، با توجه به شرایط مقرر در ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حق دارد به استفاده از این نرخ برگردد. این دقیقاً نتیجه ای است که مقامات مالیاتی در نامه خود به شماره GD-4-3/4687@ که در وب سایت خدمات مالیاتی در بخش "توضیحات خدمات مالیاتی فدرال، برای استفاده توسط مقامات مالیاتی اجباری است" رسیده اند. "

مهم به یاد داشته باشید

امتناع داوطلبانه از اعمال نرخ 0 درصد در مالیات بر درآمد و انتقال به استفاده از "مالیات ساده" سازمان آموزشی را از حق انتقال مجدد به استفاده از آن محروم نمی کند. البته مشروط به همه شرایط لازمامکان استفاده از نرخ صفر

سود دریافتی توسط سازمان های درگیر در فعالیت های پزشکی (به جز سود سهام و درآمد حاصل از معاملات با انواع خاصی از تعهدات بدهی )

در صورت رعایت همزمان شرایط زیر، نرخ صفر درصد اعمال می شود:

• سازمان دارای مجوز (مجوزها) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی است که مطابق با قوانین روسیه صادر شده (صدور) است.
• درآمد سازمان برای دوره مالیاتی از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی و همچنین تحقیق و توسعه که هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود حداقل 90 درصد درآمد آن است. یا سازمان برای دوره مالیاتی درآمدی را هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در نظر نگرفته است. در این مورد، یارانه های ارائه شده به موسسات دولتی (شهرداری) هنگام تعیین حداکثر مبلغی که حق اعمال نرخ صفر را می دهد در نظر گرفته نمی شود. نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 29 آوریل 2011 به شماره 03-03-06/4/40 ) ;
• سازمان به طور مداوم (در هر تاریخ در کل دوره مالیاتی) حداقل 15 کارمند دارد.
• سازمان در طول دوره مالیاتی معاملاتی با قبوض و ابزارهای مالی معاملات آتی انجام نمی دهد.
• در سازمانی که به فعالیت های پزشکی مشغول است، به طور مستمر (در هر تاریخی در کل دوره مالیاتی) تعداد پرسنل پزشکی تمام وقت دارای گواهی تخصصی حداقل 50 درصد از کل کارکنان است.

با استفاده از این سرویس آنلاین، می توانید حساب های OSNO (مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد)، سیستم مالیاتی ساده و UTII را نگه دارید، پرداخت ها، مالیات بر درآمد شخصی، 4-FSS، SZV-M، حسابداری یکپارچه 2017 را ایجاد کنید و هرگونه گزارش را از طریق اینترنت ارسال کنید. و غیره (از 350 RUR در ماه). 30 روز رایگان (اکنون 3 ماه رایگان برای کاربران جدید). با اولین پرداخت شما (از طریق این لینک) سه ماه رایگان.

این از مقررات نتیجه می گیرد بند 3ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه تأیید شده است با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 21 سپتامبر 2011 شماره 03-03-06/1/580 .

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط ذکر شده، مالیات بر درآمد با نرخ 20 درصد از ابتدای دوره مالیاتی که در آن تخلف انجام شده است مجدداً محاسبه می شود. ماده 4 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

برای تأیید حق اعمال نرخ مالیات صفر، سازمان ها باید سالانه (همزمان با اظهارنامه مالیات بر درآمد) اطلاعاتی در مورد سهم درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی و تعداد کارکنان (همزمان با اظهارنامه مالیاتی) به مقامات مالیاتی ارائه کنند. ماده 6 284.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه). این اطلاعات باید توسط فرم، تایید شده به دستور سرویس مالیاتی فدرال روسیه مورخ 21 نوامبر 2011 شماره ММВ-7-3/892 .

در سازمان‌های تلفیقی از فعالیت‌های آموزشی و پزشکی، با جمع‌بندی درآمد حاصل از این نوع فعالیت‌ها، نسبت 90 درصدی درآمد تعیین می‌شود. علاوه بر این، اگر این نسبت تنها از طریق درآمد حاصل از فعالیت‌های آموزشی تأمین شود، ممکن است شرط تعداد پرسنل پزشکی تأیید شده رعایت نشود. به عنوان مثال، اگر سهم درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی 90 درصد و از فعالیت های پزشکی 5 درصد باشد، سازمان می تواند نرخ مالیات صفر را اعمال کند، حتی اگر تعداد کادر پزشکی تمام وقت دارای گواهی تخصصی کمتر از 50 درصد باشد. از تعداد کل کارکناناین در بیان شده است نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 6 فوریه 2012 شماره 03-03-10/9 (به مقامات مالیاتی گزارش شده است توسط نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 21 فوریه 2012 شماره ED-4-3/2858 ).

طبق ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ما از سال 2011 نرخ مالیات 0٪ را اعمال کرده است. آیا ارائه سالیانه درخواست برای اعمال نرخ مالیات بر درآمد 0 درصد به ادارات مالیاتی محل ضروری است یا ارائه یک بار کافی بود؟ شرایط درخواست تغییر نکرده است و ما گزارش های سالانه ارائه می دهیم.

نه، نکن. مطابق با بندهای 5 و 6 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان باید از ابتدای استفاده از مزایا یک بار درخواست ارائه دهد. سپس باید سالانه نرخ 0٪ را با ارائه اسناد به همراه اظهارنامه مالیاتی مطابق با بند 6 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه تأیید کنید.

دلیل این موقعیت در مطالب نسخه vip سیستم گلابوخ در زیر آمده است

1. مقاله: مالیات بر درآمد: نحوه استفاده از نرخ 0 درصد

چه کسی می تواند نرخ را اعمال کند

· دارای مجوز (مجوز) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی.

درآمد سالانه آن از فعالیت‌های آموزشی (و پزشکی، در صورت وجود)، و همچنین از فعالیت‌های تحقیق و توسعه، حداقل 90 درصد کل درآمد را تشکیل می‌دهد (یا درآمدی وجود ندارد).

· کارکنان آن به طور مداوم حداقل 15 کارمند را در طول سال استخدام می کنند.

· در طول سال با قبوض و ابزار مالی معاملات آتی معامله انجام نمی دهد.

در انجام فعالیت های پزشکی، شرط اضافی، حضور پرسنل پزشکی سازمان با گواهی تخصصی، در تعداد کل کارکنان به طور مستمر در طول سال، حداقل 50 درصد است.

برای بهره مندی از نرخ صفر درصد، باید حداکثر یک ماه قبل از شروع سالی که قرار است چنین نرخی اعمال شود، درخواستی را به همراه کپی پروانه (مجوزها) به بازرسی ارائه کنید. (بند 5 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همچنین سازمان حق دارد این داده ها را شفاف سازی و در پایان اولین دوره مالیاتی (سال) ارائه کند که طی آن نرخ مالیات 0 درصد اعمال می شود.*

توجه داشته باشید که هنگام تلفیق فعالیت های آموزشی و پزشکی، با جمع بندی درآمد حاصل از این نوع فعالیت ها، نسبت درآمد 90 درصدی تعیین می شود. علاوه بر این، اگر درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی بیش از 90 درصد باشد، ممکن است شرط تعداد پرسنل پزشکی تایید شده برآورده نشود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 6 فوریه 2012 شماره 03-03-10/9). › |

واجد شرایط بودن برای مزایا باید تایید شود

قانونی بودن اعمال نرخ صفر برای مالیات بر درآمد باید سالانه تایید شود. این توسط بند 6 ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است. برای این منظور به بازرسی نروید دیربرای ارائه اظهارنامه مالیات بر درآمد برای سالی که در آن نرخ صفر اعمال شده است، باید اطلاعات زیر را ارسال کنید:

در مورد سهم درآمد حاصل از فعالیت های آموزشی (و پزشکی در صورت وجود) از کل درآمد.

· در مورد تعداد کارمندان در ایالت.

اگر یک سازمان آموزشی نیز فعالیت های پزشکی انجام دهد، اطلاعات تکمیلی در مورد تعداد پرسنل پزشکی با گواهی تخصصی در کارکنان سازمان ارائه می شود.

مهم به یاد داشته باشید
برای اعمال نرخ صفر مالیات بر درآمد در سال 1393 (در صورتی که برای اولین بار اعمال شود) باید حداکثر یک ماه قبل از پایان سال 1392 درخواستی را به همراه یک کپی از مجوز (مجوزها) به بازرسی ارائه دهید.

2. کد مالیاتی فدراسیون روسیه.بخش دوم

ماده 284.1. ویژگی های اعمال نرخ مالیات 0 درصد توسط سازمان های فعال در فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی

مفاد ماده 284_1 (که توسط قانون فدرال شماره 395-FZ از 28 دسامبر 2010 اصلاح شد) از 1 ژانویه 2011 تا 1 ژانویه 2020 اعمال می شود - به بند 6 ماده 5 قانون فدرال شماره 395-FZ در دسامبر مراجعه کنید. 28، 2010.

1. سازمان هایی که فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی را مطابق با قوانین فدراسیون روسیه انجام می دهند، حق اعمال نرخ مالیات 0 درصد را با رعایت شرایط مقرر در این ماده دارند.

2. نرخ مالیات 0 درصد مطابق با این ماده برای سازمان‌هایی که به فعالیت‌های آموزشی و (یا) پزشکی اشتغال دارند، به کل پایه مالیاتی تعیین‌شده توسط این مودیان (به استثنای پایه مالیاتی که نرخ‌های مالیاتی آن‌ها است، اعمال می‌شود. مقرر در بندهای 3 و 4 ماده 284 این قانون) در تمام دوره مالیاتی.

3- سازمان های مندرج در بند (1) این ماده در صورت داشتن شرایط زیر حق اعمال نرخ مالیاتی 0 درصد را دارند.

1) اگر سازمان دارای مجوز (مجوزها) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی باشد که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه صادر شده (صدور).

2) در صورتی که درآمد سازمان برای دوره مالیاتی ناشی از انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی و همچنین از انجام فعالیت باشد. تحقیق علمیو (یا) تحولات تجربی که هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل در نظر گرفته می شود، حداقل 90 درصد از درآمد آن را تشکیل می دهد که در هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل در نظر گرفته شده است یا اگر سازمان برای دوره مالیاتی در نظر گرفته شود. در هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل، درآمدی در نظر گرفته نشده است.

3) در صورتی که در کارکنان سازمانی که فعالیت های پزشکی را انجام می دهند، تعداد پرسنل پزشکی دارای گواهی تخصصی در تعداد کل کارکنان به طور مستمر در طول دوره مالیاتی حداقل 50 درصد باشد.

4) در صورتی که سازمان در طول دوره مالیاتی حداقل 15 نفر را به طور مستمر استخدام کند.

5) در صورتی که سازمان طی دوره مالیاتی با قبوض و ابزار مالی معاملات آتی معامله انجام ندهد.

4. در صورتی که سازمانهای موضوع بند (1) این ماده که طبق این ماده به اعمال نرخ مالیات صفر درصد روی آورده اند، از ابتدا حداقل یکی از شرایط مقرر در بند (3) این ماده را رعایت نکنند. از دوره مالیاتی که در آن عدم رعایت این شرایط رخ داده است، نرخ مالیات مقرر در بند 1 ماده 284 این قانون اعمال می شود. در این صورت مبلغ مالیات به ترتیب مقرر با پرداخت جرائم متعلقه از روز بعد از مقرر در ماده ۲۸۷ به بودجه اعاده و پرداخت می شود.

5- سازمان هایی که بر اساس این ماده اظهار تمایل کرده اند تا حداکثر یک ماه قبل از شروع دوره مالیاتی که از آن نرخ 0 درصد اعمال می شود، درخواست و رونوشتی از آن را ارائه کنند. مجوز به مقامات مالیاتی در محل آنها (مجوزها) برای انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی، صادر شده (صدور) مطابق با قوانین فدراسیون روسیه.

6- سازمانهای اعمال کننده نرخ مالیات 0 درصد طبق این ماده در پایان هر دوره مالیاتی که طی آن نرخ مالیاتی 0 درصد اعمال می کنند در مهلت مقرر در این فصل برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی به سازمان مالیاتی در محل استقرار آنها اطلاعات زیر را دارد:

در مورد سهم درآمد سازمان از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی که هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل در نظر گرفته می شود، از کل درآمد سازمان که هنگام تعیین پایه مالیاتی مطابق با این فصل در نظر گرفته می شود. فصل؛

در مورد تعداد کارکنان در کارکنان سازمان.

سازمان‌هایی که فعالیت‌های پزشکی را انجام می‌دهند علاوه بر این اطلاعاتی در مورد تعداد پرسنل پزشکی با گواهی تخصصی در کارکنان سازمان ارائه می‌کنند.

در صورتی که اطلاعات مندرج در این بند در بازه زمانی تعیین شده به سازمان مالیاتی در محل مؤدی از ابتدای دوره مالیاتی که اطلاعات مربوط به آن به روش مقرر ارائه نشده است، تسلیم نشود، نرخ مالیات تعیین شده توسط بند 1 ماده 284 این قانون اعمال می شود. در این صورت، مبلغ مالیات مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه به ترتیب مقرر با وصول مبالغ مربوط به جرایم تعلق از مؤدی مالیاتی از روز بعد از روز پرداخت مالیات (پیش پرداخت مالیات) مقرر در ماده است. فرم 287 این قانون برای ارسال اطلاعات مشخص شده در این بند، مورد تایید دستگاه اجرایی فدرال مجاز برای کنترل و نظارت در زمینه مالیات و عوارض.

7. سازمانهای اعمال کننده نرخ مالیات 0 درصد مطابق با این ماده حق دارند با ارسال درخواست مربوطه به سازمان مالیاتی در محل به اعمال نرخ مالیاتی مقرر در بند 1 ماده 284 این قانون تغییر یابند. مکان آنها همچنین در صورتی که انتقال مشخص شده از ابتدای دوره مالیاتی جدید شروع نشود، مبلغ مالیات دوره مالیاتی مربوطه مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه به ترتیب مقرر با پرداخت جریمه های تعلق گرفته از روز پس از آن می باشد. روز پرداخت مالیات (پیش مالیات) مقرر در ماده 287 این قانون پرداخت مالیات).

8. سازمان هایی که طبق این ماده نرخ مالیاتی 0 درصد اعمال کرده و به اعمال نرخ مالیاتی مقرر در بند 1 ماده 284 این قانون روی آورده اند، از جمله در رابطه با عدم رعایت شرایط مقرر در بند 3. این ماده به مدت پنج سال از دوره مالیاتی که در آن به اعمال نرخ مالیاتی مقرر در بند 1 ماده 284 این قانون روی آورده اند حق تغییر مجدد به نرخ مالیات 0 درصد را ندارند.

از 1 ژانویه 2011 شرکت های ارائه دهنده پزشکی (و) یا خدمات آموزشی، می تواند برای محاسبه مالیات بر درآمد با نرخ 0٪ استفاده شود. در واقع مالیات بر درآمد پرداخت نمی کند.

چه کسی حق استفاده از مزایا را دارد؟ کاربرد آن چه ویژگی هایی دارد؟ پاسخ این سوالات را در مطالب ما خواهید یافت.

حق استفاده از چنین نرخی توسط هنر به مالیات دهندگان داده شده است. 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه که مفاد آن تا 01/01/2020 معتبر است.

چه کسی می تواند از آن استفاده کند؟

اینها سازمان‌های پزشکی و آموزشی هستند که فعالیت‌های آنها در فهرست ویژه‌ای گنجانده شده است که به تصویب مصوبه دولت شماره 917 مورخ 19 آبان 1390 رسیده است.

مهم!خدمات توچال و آسایشگاه در انواع فعالیت‌های "ترجیعی" گنجانده نشده است. شرکت های پزشکی (OKVED 85.11) می توانند کدها را انتخاب کنند: 85.11.1 ("فعالیت های موسسات بیمارستانی عمومی و تخصصی") یا 85.11.2 ("فعالیت های موسسات آسایشگاهی و استراحتگاه"). و اگر مؤسسه ای در هنگام ثبت نام کد 85.11.2 را ذکر کند، در آینده نمی تواند مالیات بر درآمد را با نرخ صفر محاسبه کند.

علاوه بر این، شرایط زیر باید رعایت شود:

• این شرکت دارای مجوز مربوط به فعالیت های خود (آموزشی، پزشکی) می باشد.
• درآمد حاصل از چنین فعالیت های مجاز (و همچنین از تحقیق و توسعه) باید حداقل 90٪ از درآمدی باشد که پایه مالیاتی را طبق ماده 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تشکیل می دهد. همچنین اگر سازمانی به طور همزمان هم فعالیت های آموزشی و هم فعالیت های پزشکی را انجام دهد، درآمد حاصل از آنها خلاصه می شود.
• در طول دوره مالیاتی، حداقل نیمی از کل کارکنان یک شرکت پزشکی متخصصان گواهی شده هستند.
• کارکنان این سازمان حداقل از 15 کارمند تشکیل شده است. این شرط باید به طور مداوم در طول سال رعایت شود.
• در دوره مالیاتی، بنگاه معاملاتی بر روی برات و معاملات آتی ندارد.

مهم!در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط فوق، سازمان موظف است مالیات را با نرخ 20 درصد محاسبه نماید. در صورت استفاده غیرقانونی از سود، پرداخت مالیات به طور کامل به بودجه ضروری خواهد بود. با تمام جریمه هاو اظهارنامه های به روز شده را ارسال کنید.

چگونه به پرداخت نرخ صفر مالیات بر درآمد تغییر دهیم؟

حداکثر یک ماه قبل از شروع سال استفاده از نرخ ترجیحی، باید به اداره مالیات منطقه ای ارائه دهید:

• بیانیه؛
• فتوکپی مجوزهای مربوطه

مهم!مدارک فقط یک بار ارسال می شوند، حتی اگر نرخ صفر برای چندین سال توسط شرکت اعمال شود. هیچ تاییدیه سالیانه مورد نیاز نیست.

چگونه گزارش دهیم؟

در پایان سال اعمال نرخ صفر، مؤسسه باید در مهلت های تعیین شده برای اظهارنامه سالانه موارد زیر را به سازمان مالیاتی ارائه کند:

• محاسبه سهم درآمد حاصل از انجام فعالیت های دارای مجوز نسبت به کل درآمد.
• گواهی تعداد کارکنان تمام وقت؛
• شرکت های پزشکی علاوه بر این اطلاعاتی در مورد پرسنل در فرم MMV-7-3/892@ ارائه می دهند که دارای گواهی تخصصی هستند.

مهم! در "داخل" سال برای دوره های گزارش، اسنادی برای تأیید نرخ صفر نیازی به ارائه ندارند. با این حال، اظهارنامه مالیات بر درآمد طبق مهلت مقرر ارائه می شود روند عمومی.

موارد خاص

1. به گفته وزارت دارایی فدراسیون روسیه، سازمان ها نمی توانند بلافاصله پس از ایجاد آنها از مزایا استفاده کنند. این کار زودتر از دوره مالیاتی بعدی امکان پذیر است (نامه 03-03-10/23).
2. بنگاه هایی که حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده (نامه 03-03-06/4/90) را از دست داده اند، نمی توانند بلافاصله نرخ 0% را اعمال کنند. در این صورت از سال بعد از ضایع شدن حق نظام مالیاتی ساده شده می توان از سود استفاده کرد. اسناد مربوط به مزایا به روش معمول ارائه می شود.
3. اگر شرکتی که نرخ صفر را اعمال می کند، بخواهد به نرخ عمومی 20 درصد تغییر وضعیت دهد، باید درخواست مربوطه را به سازمان مالیاتی خود ارسال کند. مهم!در صورت عدم انتقال به نرخ عمومی از ابتدای سال، مالیات باید اعاده شود و با جریمه پرداخت می شود.
4. سازمان‌هایی که از نرخ صفر به نرخ عمومی تغییر کرده‌اند، نمی‌توانند به مدت 5 سال (با احتساب ابتدای سالی که در آن انتقال به نرخ عمومی انجام شد) از این مزایا استفاده کنند.