Qui utilise le compte 09

Le compte 09 « Impôts différés actifs » est utilisé par les grands contribuables pour la convergence fiscale (NU) et comptable (BU). Cela est devenu obligatoire après l'introduction du PBU 18/02.

Elle entraîne une réduction de l'impôt sur le revenu. Leur formation est facilitée par les différences temporelles déductibles résultant de :

• utilisation de diverses méthodes comptables dans le coût des produits vendus (biens, travaux, services) des dépenses commerciales et administratives au cours de la période de référence à des fins de comptabilité et de comptabilité ;
• additionnant la perte résultante de l'année en cours, reportée aux périodes de déclaration suivantes, pour son utilisation à des fins fiscales, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les redevances ;
• l'utilisation de diverses méthodes d'acceptation de la valeur résiduelle des immobilisations et des coûts connexes lors de leur vente à des fins de comptabilité et de comptabilité ;

Les différences temporelles imposables contribuent à la formation d'un IT, entraînant une augmentation de l'impôt sur le revenu lors des périodes fiscales suivantes. Ils sont formés à la suite de:

• utilisation de diverses méthodes d'amortissement pour la comptabilité et la comptabilité;
• comptabilisation des revenus des activités ordinaires de la période en cours (acceptation des revenus d'intérêts à des fins comptables sur la base de l'hypothèse de la certitude temporelle des faits de l'activité économique, et pour NU - sur une base de trésorerie);
• méthodes de comptabilisation différentes les unes des autres pour les intérêts payés sur les prêts et les accords de prêt en vertu de BU et NU ;
• autres différences similaires entre BU et NU.

Les règles de comptabilisation des différences temporelles doivent être décrites dans la politique comptable de l'entité.

Ce qui est pris en compte sur le compte 09 en comptabilité

Selon le plan comptable, les impôts différés actifs (ITA) sont reflétés sur le compte 09. Il est utilisé pour résumer les informations sur leur accumulation et leur radiation. Ils sont acceptés pour la comptabilité (BU) à hauteur du montant déterminé comme le produit des différences déductibles survenues au cours de la période de déclaration et du taux d'imposition actuel.

Cela est nécessaire lorsque les dépenses sont comptabilisées dans les registres comptables plus tôt qu'au NU. Par exemple, si vous décidez de reporter une perte à NU pour des périodes d'imposition futures. Il est nécessaire d'annuler les dettes fiscales au moment de la comptabilisation de ces dépenses en NU (clause 14 PBU 18/02).

Il en va de même pour les produits, s'ils sont reconnus en NU plus tôt qu'en BU. Dès que le revenu est reconnu dans les registres comptables, SHE peut être radié.

L'affichage Dt 09 Kt 68 reflète l'informatique, augmentant le montant des dépenses conditionnelles (revenus) au cours de la période de référence.

L'inscription de Dt 68 Kt 09 reflète la réduction ou le remboursement intégral de l'IT suite à une diminution des charges (produits) conditionnelles au cours de la période de référence.

L'écriture Dt 99 Kt 09 reflète la radiation de SHE lors de la cession de l'objet d'actif pour lequel elle a été provisionnée.

L'analyse des comptes est effectuée par types d'actifs et de passifs, dans l'évaluation desquels une différence temporelle est apparue.

Le code des impôts vous permet de reporter les pertes subies en totalité ou en partie un nombre illimité de fois. L'annulation peut être effectuée dès la prochaine période de reporting, si nécessaire. Mais le bénéfice reçu de 2017 à 2020 ne peut être réduit de plus de 50% (clauses 1, 2.1 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple 1

Selon les résultats de 2017, Listva LLC a subi une perte d'un montant de 958 500 roubles.

Le comptable décide d'accepter immédiatement la totalité du montant en comptabilité, et progressivement en NU.

IL sera : (958 500 roubles × 20 %) = 191 700 roubles.

Pour le 1er trimestre 2018, le bénéfice de NU s'est élevé à 850 000 roubles. Nous réduisons partiellement le bénéfice reçu par la perte de l'année précédente d'un montant de 425 000 roubles.

Pour 6 mois de 2018 - 2 700 000 roubles. Pour le premier semestre de l'année, nous annulons la totalité de la perte de 2017.

Lorsque le compte 09 doit être clôturé à la fin de l'année. Quelles publications faire à la fermeture

Si l'organisation continue de fonctionner sans modifier le système d'imposition, à la fin de l'année, le compte 09 n'est pas fermé. Au bilan, ce montant sera comptabilisé sur la ligne 1180 « Impôts différés actifs ». Le montant de la perte doit être transféré à un autre sous-conto.

Vous ne connaissez pas vos droits ?

L'affichage sera le suivant : Dt 09 « Charges reportées » Kt 09 « Perte de la période en cours ».

Mais si une organisation, par exemple, a perdu des revenus et que la direction a décidé d'en profiter pour passer à un système d'imposition simplifié, alors le compte 09 devrait être clôturé à la fin de l'année.

Ecritures pour clôture du compte 09 en fin d'année : Dt 99 Kt 09.

La même écriture est effectuée lors de la cession d'un objet d'actif pour lequel un actif d'impôt différé a été provisionné.

Compte 09 lors d'un changement de régime fiscal

Considérez comment transférer les pertes lors du changement d'OSNO en USNO et vice versa.

Si l'organisation a changé le système d'imposition, il faut tenir compte du fait qu'il n'est pas possible de prendre en compte la perte. Ces pertes ne peuvent être prises en compte que lorsque l'organisation revient au système précédent (lettre du ministère des Finances de Russie du 25 octobre 2010 n ° 03-03-06 / 1/657).

Exemple 2

Lesnaya Liga LLC a acheté un brasero pour la cuisson du pain le 15/12/2015. Sa valeur comptable s'élevait à 885 000 roubles.

Selon la classification des immobilisations, le brasier est inclus dans le 5ème groupe d'amortissement. La durée de vie utile minimale possible est de 84 mois (7 ans × 12 mois), la durée maximale est de 120 mois (10 ans × 12 mois). Pour la comptabilité fiscale, une organisation a le droit de choisir indépendamment toute durée de vie utile comprise entre 60 et 120 mois inclus. Le comptable a choisi 60 mois.

Les déductions mensuelles pour amortissement seront égales à 14 750 roubles. (885 000 roubles / 60 mois).

La durée d'utilité comptable est également prise en compte en mois. Habituellement, cette période est fixée de la même manière que pour la comptabilité fiscale, en se concentrant sur la classification des immobilisations. Ensuite, avec le même coût initial du brasier et l'utilisation de la méthode d'amortissement linéaire dans les deux systèmes, les montants des déductions pour amortissement en comptabilité et en comptabilité fiscale coïncideront.

Le technologue de l'organisation affirme que le brasier durera moins que la période spécifiée dans le classificateur. Dans ce cas, Lesnaya Liga LLC décide de réduire la durée de vie utile à 30 mois (clause 20 PBU 6/01, clause 1 article 374, clause 1 article 375 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les déductions mensuelles pour amortissement seront égales à 29 500 roubles. (885 000 roubles / 30 mois).

Mais en même temps, l'organisation doit refléter les différences temporaires déductibles (VVR) conformément au PBU 18/02, car les montants d'amortissement dans la comptabilité et la comptabilité fiscale diffèrent (clause 3 du PBU 18/02), et l'actif d'impôt différé :

• VVR = 14 750 roubles. (29 500 roubles - 14 750 roubles);
• ELLE : Dt 09 Kt 68 - 2 950 roubles. (14 750 roubles.× 20%).

En 2017, Lesnaya Liga LLC commence à appliquer l'USN ("revenus moins dépenses"). À cette époque, la valeur résiduelle du brasier était :

• en comptabilité fiscale - 708 000 roubles. (885 000 roubles - 14 750 roubles × 12 mois);
• comptabilité - 531 000 roubles. (885 000 roubles - 29 500 roubles × 12 mois).

Étant donné qu'après le passage à la fiscalité simplifiée, l'organisme ne peut pas utiliser SHE et réduire la taxe au 31 décembre 2016, après la réforme du bilan, l'écriture suivante doit être effectuée :

Dt 99 Ct 09 - 35 400 roubles. (708 000 roubles - 531 000 roubles) × 20 %.

Après être passé à l'USN, Lesnaya Liga LLC continue d'accumuler des amortissements sur le brasier et de les prendre en compte dans les dépenses. Pour 2017, ce montant sera égal à 354 000 roubles. (708 000 roubles × 50%).

Autrement dit, chaque trimestre, le montant de 88 500 roubles tombera dans les dépenses. (354 000 roubles / 4 trimestres).

Après 9 mois, l'organisation perd le droit d'utiliser le système fiscal simplifié et retourne à l'OSNO.

Au 01/10/2017, la valeur résiduelle du brasier était de :

• en comptabilité fiscale - 442 500 roubles. (708 000 roubles - 88 500 roubles × 3 trimestres);
• comptabilité - 265 500 roubles. (531 000 roubles - 29 500 roubles × 9 mois).

Besoin de restaurer :

• VVR = 177 000 roubles. (708 000 roubles - 531 000 roubles);
• ELLE : Dt 09 Ct 99 - 35 400 roubles.

Pour les 9 mois de 2017, des amortissements ont été comptabilisés :

• en comptabilité fiscale - 265 500 roubles. (88 500 roubles × 3 trimestres);
• comptabilité - 265 500 roubles. (29 500 roubles × 9 mois).

Il s'ensuit qu'il n'y a pas lieu de rembourser la VVR, puisque les registres fiscaux et comptables de cette période coïncidaient.

Mais à l'avenir, puisque Lesnaya Liga LLC est revenue à OSNO, le montant de l'amortissement sera :

• en comptabilité fiscale - 11 346,15 roubles. (442 500 roubles / 39 mois) (clause 3 de l'article 346.25 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• comptabilité - 29 500 roubles. (la durée d'amortissement restante est de 9 mois).

VVR se posera pour un montant de 18 153,85 roubles. (29 500 roubles - 11 346,15 roubles), jusqu'à ce que le brasier soit amorti en comptabilité, c'est-à-dire dans les 9 mois.

ELLE : Dt 09 Kt 68 - 3 630,77 roubles. (18 153,85 roubles × 20%).

Une fois que l'amortissement n'est plus imputé en comptabilité, VVR et SHE commenceront à diminuer jusqu'à l'amortissement complet du brasier en comptabilité fiscale.

La baisse de SHE s'accompagnera d'un affichage mensuel : Dt 68 Kt 09 - 3 630,77 roubles.

L'utilisation du compte 09 en comptabilité est une nécessité qui vous permet de prendre en compte le montant des actifs d'impôt différé qui se forment lorsque les organisations appliquent le PBU 18/02. Les SHE apparaissent en multipliant le VVR par le taux d'imposition en vigueur.

Le compte comptable 09 présente des informations sur les actifs d'impôt différé (ITA) qui se forment lorsqu'il existe des différences de comptabilité fiscale et comptable, lorsqu'il existe une différence entre l'impôt sur le revenu calculé sur la base des données comptables et l'impôt.

L'actif différé qui en résulte est pris en compte au débit du compte, et il est remboursé dans le prêt. L'actif en question est constitué et enregistré sur le compte 09 pour une transaction ou opération distincte.

Autrement dit, SHE fait partie de l'impôt sur le revenu différé pour paiement à une date ultérieure.

Lors de la formation d'un bilan basé sur les résultats de l'année, la valeur de l'actif reporté formé au cours de l'année et non racheté doit être transférée à la ligne 1180 à hauteur du solde au débit 09 du compte.

Pourquoi les actifs d'impôt différé se produisent

Parfois, les indicateurs reflétés pour la même opération diffèrent sur le plan fiscal et comptable, en particulier, cela peut être observé dans l'ordre dans lequel les dépenses et les revenus sont reflétés pour les objets individuels, afin de maintenir la comptabilité et de calculer l'impôt sur le revenu.

La taxe calculée selon les données comptables est appelée conditionnelle, selon les données fiscales - actuelles. C'est cette dernière qu'il faut lister en fonction des résultats de chaque période. Lors du calcul de ces indicateurs à la fin de la période, une différence apparaît, ce qui entraîne la formation d'un actif différé et la nécessité de sa réduction future dans les périodes à venir.

Des actifs d'impôt différé apparaissent si les coûts d'opérations spécifiques sont présentés en comptabilité dans la période en cours (du fait de leur établissement) et dans l'impôt - dans les périodes futures.

De même, des actifs d'impôts différés sont créés si des produits comptabilisés pour le calcul de l'impôt sur le résultat sont comptabilisés avant leur apparition en comptabilité.

Quelques exemples de cas où cela peut se produire : (cliquez pour agrandir)

• Lors de l'établissement d'une perte au moment de la cession d'immobilisations lors de la vente ;
• Lors de la constitution uniquement en comptabilité d'une réserve pour le paiement des indemnités de vacances au personnel ;
• Lorsqu'une perte est identifiée sur la base des résultats des activités annuelles et reportée sur des périodes futures afin de déterminer la charge fiscale ;
• Avec diverses méthodes de calcul de l'amortissement;
• En cas de transfert excessif de la taxe et de son non-remboursement ;
• Lors de la formation des comptes créditeurs pour les objets de valeur achetés, si les indicateurs de revenus et de dépenses sont comptabilisés sur une base de trésorerie ;
• Dans d'autres cas, lorsqu'il existe une différence temporaire dans la comptabilisation des coûts.

Dans les cas considérés, le bénéfice comptable est inférieur au bénéfice fiscal, de sorte que l'impôt éventuel en comptabilité s'avère inférieur à l'impôt réel à payer (l'impôt conditionnel est inférieur à l'impôt actuel) - à la suite de cela phénomène, un actif d'impôt différé apparaît.

Formule de calcul des impôts différés actifs (DTA) :

ELLE \u003d dépenses enregistrées dans le livre. comptable de la période en cours et en trésorerie. comptabilisation ultérieure (ou revenu enregistré en trésorerie. comptable dans la période en cours et comptable dans la période ultérieure) * taux

Par la suite, lorsque les dépenses comptables sont comptabilisées dans la fiscalité, la situation inverse se produira - le bénéfice fiscal et l'impôt exigible seront inférieurs au bénéfice comptable et à l'impôt conditionnel, à la suite de quoi l'informatique est remboursée. Une réduction similaire de l'actif différé est observée avec la comptabilisation ultérieure du produit d'impôt dans le service comptable.

La formule de calcul du montant à déduire des impôts différés actifs (DTA) :

Montant à payer = dépenses radiées au bilan. la comptabilité de la période écoulée et la trésorerie. comptable dans le courant) (ou revenu affiché en espèces dans la période passée, et dans la comptabilité dans le courant) * taux

SHE est un type d'actif dont la valeur dans les périodes futures est progressivement réduite par l'impôt exigible à payer, tandis que l'impôt éventuel, selon les données comptables, augmente.

Cours vidéo "Comptabilisation des actifs d'impôt différé"

Dans la leçon vidéo, l'enseignant expert du site Gandeva N.V. (Chef comptable) explique comment les actifs d'impôt différé de l'organisation sont formés et comptabilisés. Cliquez ci-dessous pour voir la vidéo ⇓

Les diapositives et la présentation de la leçon sont disponibles ici.

Compte 09. Reflet des actifs d'impôts différés

Le compte 09 synthétise les données de mouvement des actifs différés à caractère fiscal.

Sur la base du débit, un actif émergent est accepté pour la comptabilité lorsque le bénéfice comptable et l'impôt conditionnel sur celui-ci dépassent des indicateurs fiscaux similaires. Le montant déposé au débit du compte 09 est calculé selon la première formule indiquée ci-dessus - le produit de la différence de revenus (ou de dépenses) par le taux (20% en 2016)

Le crédit enregistre le montant à réduire (rembourser) de l'actif indiqué au débit, qui est reçu lors de la comptabilisation ultérieure des produits en comptabilité ou des dépenses en comptabilité fiscale. Le montant crédité sur le compte 09 est déterminé par la deuxième formule. Parallèlement, l'actif d'impôt reflété dans une opération spécifique sur le débit 09 est progressivement entièrement remboursé.

Si l'objet, à la réception duquel un actif différé a été formé, prend sa retraite, alors le SHE sur celui-ci, enregistré au débit 09, doit être radié au débit 99 du compte destiné à comptabiliser le résultat financier.

L'analyse des comptes est effectuée pour chaque opération ou transaction à l'égard de laquelle un IT est apparu.

Publications reflétant les opérations ci-dessus : (cliquez pour agrandir)

Formation d'actifs d'impôt différé lors du report d'une perte annuelle sur des périodes futures

La perte identifiée sur la base des résultats des travaux dans les 12 mois doit être prise en compte dans le service comptable le dernier jour du 12ème mois de l'année. Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, ce type de charge doit être comptabilisé au fur et à mesure du calcul du bénéfice. Dans ce cas, la société est confrontée à la formation d'un actif différé à refléter dans le compte 09 le dernier jour de l'année et progressivement amorti au cours des périodes futures dès réception des bénéfices. L'abandon est effectué le dernier jour de chaque période jusqu'au remboursement intégral de la SHE.

Exemple:

Fin 2016 l'organisation a résumé les résultats de l'activité et défini sa valeur négative - la perte s'élevait à 800 000 roubles.Cette perte en comptabilité sera indiquée par les écritures appropriées lors de la découverte (31.12), et en fiscalité, elle sera reportée sur les périodes futures . En raison de ces différences, l'informatique est formée.

Montant de l'actif reporté :

ELLE \u003d 800 000 * 20% \u003d 160 000 roubles.

La valeur calculée est affichée en tant que SHA le dernier jour de 2015.

Bénéfice selon les informations fiscales pour Iq. - 450 000 roubles, pour 6 mois. - 1 280 000 roubles.

Le cabinet a comptabilisé ce déficit fiscal comme suit :

• pour je quart 2016 – quote-part de perte pour 2015. 450 000 roubles;
• pour 6 mois 2016 - l'intégralité du montant de la perte de 2015. 800 000 roubles

Au dernier jour de chaque période, une double écriture était effectuée pour le remboursement de l'actif différé :

• Pour le 1er trimestre - 450 000 * 20 % = 90 000 roubles ;
• Pour 6 mois - (800 000 - 450 000) * 20% \u003d 70 000 roubles.

Publications pour cet exemple : (cliquez pour développer)

Formation d'impôts différés actifs lors de la cession d'immobilisations

La vente d'un objet (s'il ne s'agit pas de l'activité principale) s'effectue par l'intermédiaire de 91 comptes, au débit desquels des dépenses sont enregistrées sous la forme de la valeur résiduelle de l'objet (le coût initial, diminué du montant de l'amortissement déductions faites), à crédit - revenus sous forme de reçus de l'acheteur. Si l'indicateur de débit dépasse l'indicateur de crédit, le résultat de la vente d'immobilisations sera négatif - l'entreprise subira une perte.

Ce type de dépense en comptabilité peut être prise en compte immédiatement, et en comptabilité fiscale elle doit être amortie progressivement à parts égales mensuellement sur une période déterminée par la formule :

Durée (en mois) \u003d Durée de vie utile (en mois) - Période réelle d'utilisation du système d'exploitation (en mois)

Le dernier indicateur est considéré à partir du 1er mois après l'acceptation des immobilisations pour la comptabilité et se terminant avec le mois de vente.

Exemple:

La société a acquis OS dont la durée d'utilisation est fixée à 60 mois. Mois du début de l'exploitation - janvier 2013. Mai 2016 L'OS est à vendre.

La transaction de vente d'immobilisations n'a pas été rentable, le montant de la perte = 50 000 roubles.

La période pendant laquelle cette dépense sera reconnue dans la comptabilité fiscale \u003d 60 - 40 \u003d 20 mois.

Le montant soumis à la comptabilité mensuelle dans les autres dépenses \u003d 50 000 / 20 \u003d 2500 roubles.

En conséquence, un montant de 2500 * 20% = 500 roubles sera débité de SHE chaque mois.

Le profit en comptabilité peut être supérieur ou inférieur au profit « fiscal ». L'exemple le plus frappant est l'ordre différent d'amortissement des immobilisations. Par exemple, en comptabilité, les immobilisations se déprécient plus rapidement. Il y a aussi différents bénéfices. En fin de compte, le même montant tombera dans les dépenses - le coût initial de l'immobilisation. Cela n'arrivera que dans quelques années.

C'est là que les différences de temps entrent en jeu. Et ils sont temporaires car tôt ou tard ils ne le seront plus. Il existe deux différences : déductible et imposable.

Différences temporelles déductibleset impôts différés actifs

La première différence est soustractible. Il apparaît lorsque le bénéfice en comptabilité est inférieur à celui en comptabilité fiscale. Par exemple, selon les données comptables, l'amortissement est facturé mensuellement pour les immobilisations de 300 roubles, et selon les données fiscales, seulement 100. La différence est de 200 roubles (300 - 100).

En conséquence, l'impôt sur le revenu doit être facturé en plus. Pour ce faire, la différence temporelle doit être multipliée par le taux d'imposition. Le montant qui en résulte est appelé "". Ce sera le montant à facturer. Refléter cet actif sur le compte.

Exemple

Selon les données comptables de 2005, la société commerciale Aktiv CJSC a facturé un amortissement des immobilisations d'un montant de 300 000 roubles. Lors de l'imposition des bénéfices, l'amortissement n'est pris en compte qu'à hauteur de 100 000 roubles. Pour simplifier l'exemple, supposons que l'entreprise n'ait pas d'autres coûts.

Le produit de "Active" s'est élevé à 600 000 roubles. (sans TVA). La différence déductible est de 200 000 roubles. (300 000 - 100 000).

Le comptable a fait les écritures suivantes :

DÉBIT 62 CRÉDIT 90-1

- 600 000 roubles. - revenus reflétés ;

DEBIT 44 sous-compte "Frais dans les limites" CREDIT 02

- 100 000 roubles. - reflète les dépenses qui réduisent le revenu imposable ;

DÉBIT 44 sous-compte "Différences déductibles" CRÉDIT 02

- 200 000 roubles. - reflète les dépenses qui ne réduisent pas le revenu imposable ;

DEBIT 90-2 CREDIT 44 sous-compte "Frais dans les limites"

- 100 000 roubles. - les dépenses sont amorties ;

DEBIT 90-2 CREDIT 44 sous-compte "Différences déductibles"

- 200 000 roubles. - les dépenses sont amorties ;

DÉBIT 90-9 CRÉDIT 99

- 300 000 roubles. (600 000 - 100 000 - 200 000) - reflète le résultat financier ;

DEBIT 99 sous-compte "Impôt sur le revenu" CREDIT 68 sous-compte "Calculs d'impôts"

à profit"

- 72 000 roubles. (300 000 roubles X 24%) - impôt sur le revenu accumulé selon les données comptables;

- 48 000 roubles. (200 000 roubles X 24%) - un impôt supplémentaire sur le revenu est facturé (ou un actif d'impôt différé est reflété).

Dans le formulaire n° 2 "Profit and Loss Statement", les actifs d'impôts différés sont reflétés à la ligne 141. Attention : les petites entreprises peuvent y mettre un trait. Le fait est que ces entreprises ne sont pas tenues de se conformer aux exigences du PBU 18/02 et de calculer les actifs d'impôts différés.

Si le bilan indique le solde débiteur du compte à la fin de la période de déclaration, alors dans le compte de résultat, il est nécessaire de refléter le chiffre d'affaires sur celui-ci. Ainsi, à la ligne 141 du rapport, indiquez le chiffre d'affaires débiteur de ce compte moins le chiffre d'affaires créditeur.

Exemple

En juillet 2005, Passiv LLC a vendu la machine. La perte de la vente, tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale, s'est élevée à 18 000 roubles.

Au moment de la vente, la durée de vie restante de la machine était de 12 mois. En comptabilité, ce montant est imputé aux résultats financiers à la fois (c'est-à-dire en juillet). Dans la comptabilité fiscale, la perte doit être uniformément incluse dans les dépenses sur la durée de vie restante de l'immobilisation (clause 3, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, lors de la vente d'une immobilisation, une différence temporelle déductible d'un montant de 18 000 roubles a été constituée dans la comptabilité de l'entreprise. A partir de celui-ci, le comptable a constitué un actif d'impôt différé :

DEBIT 09 CREDIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"

- 4320 roubles. (18 000 roubles X 24%) - le montant de l'actif d'impôt différé est reflété.

À partir d'août 2005, en comptabilité fiscale, le comptable "Passif" doit inclure mensuellement 1 500 roubles de dépenses. (18 000 roubles : 12 mois). Parallèlement, il convient de réduire l'actif d'impôt différé :

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" CRÉDIT 09

- 360 roubles. (RUB 1.500 X 24%) - actif d'impôt différé partiellement remboursé.

La nature des impôts différés passifs est décrite en détail dans la description de la ligne 515 du bilan. Pour comptabiliser ces passifs, le compte 77 « Impôts différés passifs » est utilisé. Si le bilan indique le solde créditeur sur ce compte à la fin de l'année, alors dans le compte de résultat, il est nécessaire de refléter le chiffre d'affaires sur celui-ci.

À la ligne 142 du formulaire n° 2, indiquez le chiffre d'affaires au crédit de ce compte moins les chiffres d'affaires au débit.

Si le chiffre d'affaires créditeur sur le compte dépasse le chiffre d'affaires débiteur, alors l'indicateur de la ligne 142 « Impôts différés actifs » sera négatif. Il doit être inscrit dans le compte de résultat entre parenthèses. Lors du calcul du bénéfice net, il sera pris en compte avec un signe moins.

Attention : les petites entreprises peuvent mettre un tiret à la ligne 142 du formulaire n°2. Ils ne sont pas tenus de se conformer aux exigences du PBU 18/02 et de calculer les passifs d'impôts différés.

Exemple

En mars 2005, Passive LLC a acquis des droits non exclusifs sur un programme informatique antivirus. Le coût des droits est de 7800 roubles. (sans TVA). Le développeur du programme n'a pas limité son utilisation. Par conséquent, le chef de l'entreprise a ordonné d'amortir les coûts d'achat du programme pendant deux ans.

Puisque l'entreprise n'a pas de droits exclusifs sur le programme, le comptable doit tenir compte de son coût au compte 97 « Dépenses reportées ». Pour ce faire, il a écrit :

DÉBIT 97 CRÉDIT 60

- 7800 roubles. – inclus le coût du programme dans les frais reportés.

En comptabilité fiscale, le coût du programme peut être amorti en tant que dépenses à la fois (article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En raison de divergences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale, une différence temporelle imposable est apparue, pour laquelle il est nécessaire de constituer un passif d'impôt différé :

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" CRÉDIT 77

- 1872 roubles. (RUB 7 800 X 24 %) - reflète le montant du passif d'impôt différé.

A partir de mars 2005, il est nécessaire de déduire mensuellement une partie du coût du programme en comptabilité :

DÉBIT 26 (44) CRÉDIT 97

- 325 roubles. (7800 roubles : 2 ans : 12 mois) - une partie des dépenses des périodes futures est amortie.

Dans ce cas, le comptable doit réduire le passif d'impôt différé précédemment constitué en comptabilisant :

- 78 roubles. (RUB 325 X 24%) – passif d'impôt différé partiellement remboursé.

Le chiffre d'affaires débiteur sur le compte de mars à décembre 2005 sera de 780 roubles. (78 roubles X 10 mois). La différence entre le chiffre d'affaires au crédit et au débit du compte sera de 1092 roubles. (1872 - 780).

Ce montant est indiqué à la ligne 142 du formulaire n° 2 pour 2005 entre parenthèses.

Si, au cours de la période de déclaration, le montant des passifs d'impôt différé devient inférieur, indiquez le montant de la réduction à la ligne 142 du rapport sans parenthèses. Lors du calcul du bénéfice net, il est pris en compte avec un signe plus.

Exemple

Au début de 2005, CJSC Aktiv avait une immobilisation dans son bilan. Son - 30 000 roubles. Selon les données comptables, au début de l'année, la durée de vie restante de cette immobilisation était de 12 mois et à la fin de l'année, elle était entièrement amortie. En comptabilité fiscale, la durée de vie de l'équipement a expiré en 2004. Par conséquent, en 2005, aucun amortissement ne lui a été imputé.

En raison d'écarts entre les amortissements comptables et fiscaux, un impôt différé passif a été créé en 2004. Lors du calcul des amortissements en comptabilité, cette obligation doit être remboursée mensuellement :

DÉBIT 20 (23, 26, 44...) CRÉDIT 02

- 2500 roubles. (30 000 roubles : 12 mois) - un amortissement a été facturé ;

DÉBIT 77 CRÉDIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"

- 600 roubles. (RUB 2 500 X 24 %) – passif d'impôt différé partiellement remboursé.

À la fin de 2005, le chiffre d'affaires au débit du compte s'élèvera à 7200 roubles. (600 roubles X 12 mois).

Comme Aktiv n'avait pas d'autres transactions sur ce compte, le montant de 7 200 roubles a été enregistré dans le formulaire n° 2 pour 2005 à la ligne 142. sans parenthèses.

Si, pour la période de déclaration, les chiffres d'affaires créditeurs et débiteurs sur le compte sont égaux, alors à la ligne 142 «Passifs d'impôts différés» du compte de résultat, un tiret doit être mis.

Compte 09- les actifs d'impôts différés (ITA) reflètent les obligations de l'entreprise à payer des impôts, résument les informations sur la disponibilité, le mouvement de ces actifs. Il est formé lorsqu'une différence temporelle survient lors de la comptabilisation des types d'actifs. Cette valeur est obtenue en raison de la différence de bénéfice entre les états fiscaux et financiers. Cette situation peut se produire lorsque la comptabilisation des taxes dans la comptabilité est reflétée plus tôt que dans le récapitulatif fiscal.

Les règles pour les opérations sur le compte 09 sont établies par le PBU 18/02, pour les organisations municipales - clause 1 du PBU, et les PME et les organisations à but non lucratif peuvent refuser cette déclaration.

La clôture du compte d'actif d'impôt différé correspond aux écritures suivantes : 68, 99 .

Exemple

Pour commencer à clôturer le compte 09 en 1 C, il faut calculer la valeur de IT. Nous formons la clôture du mois, sélectionnez "calcul de l'impôt sur le revenu"

Le rapport est généré pour toute l'année écoulée (par exemple, 2016), qui se termine. A la clôture de l'exercice, la "perte" sera qualifiée de "reconnaissance d'un impôt différé actif". Pour visualiser le résultat sur toute la période, on sélectionne « Opérations » dans le menu, puis « référence-calculs ».

Et selon le calcul généré, la valeur est de 388138,43 roubles. Ensuite, nous passons au transfert des pertes. Lors de la clôture de 09 comptes en 1C 8.3, un "chiffre d'affaires - bilan" est formé. Dans ce cas, le montant de l'IT (actif d'impôt différé) pour toute la période est déterminé: 388138,43 * 20% = 77627,68 roubles. Ce chiffre est transféré manuellement à la perte de la période en cours, selon le schéma: menu - "opérations" - "opérations saisies manuellement".

• Valeur 77627,68 roubles. déplacé vers "Dépenses reportées". A noter que le score reste inchangé.
• Perte 388138,43 roubles. reporté à d'autres charges sur des périodes futures. Avec l'indicateur "perte pour 2016", qui est défini indépendamment et manuellement.

La période d'amortissement est indiquée comme 2017 - 2023. Après avoir terminé toutes les modifications, un chiffre d'affaires est généré dans lequel le solde final est de 77627,68 roubles. concerne les dépenses futures.

Perte 388138,43 roubles. sera répercuté sur le compte 97.21, pour cela, sélectionnez dans le menu: "Principal" - "Mise en route" - "Assistant de saisie de solde" - "Compte 09". Le traitement "Fermeture du mois" est effectué, où le bénéfice et la radiation des pertes de l'année dernière sont visualisés. Ceux. le profit est inférieur au montant de SHE.

Dans le programme "1C: Comptabilité 8"Pour clôturer le compte 09 à perte, vous devez générer trois rapports sur 99.01, 97.21, 68.4.2 comptes.

Le compte comptable est utilisé dans les organisations pour refléter les actifs d'impôt différé (ITA), dont l'indicateur affecte le montant de l'impôt sur le revenu à payer au budget. À partir de notre article, vous apprendrez comment déterminer le montant de SHE et quelles transactions le refléter dans la comptabilité.

Reflet de l'informatique en cas de sinistre

La déclaration fiscale de JSC Sever contient les informations suivantes :

Sur la base des informations ci-dessus, les écritures suivantes ont été passées dans la comptabilité de JSC Sever pour le remboursement d'un actif d'impôt différé :