Kdo uporablja račun 09

Račun 09 "Odložene terjatve za davek" uporabljajo veliki zavezanci za približevanje davka (OU) in računovodstva (BU). To je postalo obvezno po uvedbi PBU 18/02.

IT vodi k zmanjšanju davka na dohodek. Njihovo oblikovanje olajšajo odbitne začasne razlike, ki nastanejo kot posledica:

• uporaba različnih načinov obračunavanja stroškov prodanega blaga (blaga, gradenj, storitev) komercialnih in administrativnih stroškov v poročevalnem obdobju za namene računovodstva in nadzora;
• seštevanje prejete izgube v tekočem letu, prenesene v naslednja poročevalna obdobja, za njeno davčno uporabo, razen če zakonodaja Ruske federacije o davkih in taksah določa drugače;
• uporaba različnih načinov sprejemanja preostale vrednosti osnovnih sredstev in z njimi povezanih stroškov pri njihovi prodaji za namene BU in NU;

Obdavčljive začasne razlike prispevajo k oblikovanju ITA, kar vodi do povečanja dohodnine v naslednjih davčnih obdobjih. Nastanejo kot rezultat:

• uporaba različnih metod amortizacije za BU in OU;
• priznavanje dohodka iz rednih dejavnosti v tekočem obdobju (sprejemanje dohodkov od obresti za računovodske namene na podlagi predpostavke časovne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti in za OU - na denarni osnovi);
• različne metode obračunavanja obresti, plačanih za posojila in posojilne pogodbe za BU in OU;
• druge podobne razlike med BU in OU.

Pravila za obračunavanje začasnih razlik morajo biti opisana v računovodski usmeritvi organizacije.

Kaj se obračunava na računu 09 v računovodstvu

V skladu s kontnim načrtom se terjatve za odloženi davek (OHA) odražajo na računu 09. Uporablja se za povzemanje informacij o njihovem nastanku in odpisu. Sprejeti so v računovodstvo (BU) v znesku, določenem kot zmnožek odbitnih razlik, ki nastanejo v poročevalnem obdobju po trenutni stopnji dohodnine.

To je potrebno, če so stroški v BU pripoznani prej kot v NU. Na primer, če se odločite, da boste NU izgubili za prihodnja davčna obdobja. Davčne obveznosti je treba odpisati, ko so ti odhodki pripoznani v NU (14. člen PBU 18/02).

Enako velja za dohodke, če so v NU pripoznani prej kot v BU. Takoj, ko je dohodek priznan v BU, se lahko IT odpiše.

Knjiženje Дт 09 Кт 68 odraža SHE, kar povečuje znesek pogojnih odhodkov (prihodkov) v poročevalnem obdobju.

Knjiženje Дт 68 Кт 09 odraža zmanjšanje ali celotno odplačilo SHE zaradi zmanjšanja hipotetičnih stroškov (prihodkov) v poročevalnem obdobju.

Knjiženje Дт 99 Кт 09 odraža odpis SHE ob odtujitvi predmeta sredstva, za katerega je nastalo.

Analitika na računu se izvaja v okviru vrst sredstev in obveznosti, pri oceni katerih je prišlo do začasne razlike.

Davčni zakonik vam omogoča, da nastale izgube v celoti ali delno prenesete v prihodnja obdobja neomejeno število krat. Po potrebi se lahko odpis izvede že v naslednjem obdobju poročanja. Toda dobička, prejetega od leta 2017 do leta 2020, ni mogoče zmanjšati za več kot 50% (klavzule 1, 2.1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Primer 1

LLC "Listva" je konec leta 2017 prejelo izgubo v višini 958.500 rubljev.

Računovodja se v BU takoj odloči, da bo sprejel celoten znesek, v NU pa postopoma.

ONA bo: (958.500 rubljev × 20%) \u003d 191.700 rubljev.

Za 1. četrtletje 2018 je dobiček na OU znašal 850.000 RUB. Dobiček, ustvarjen z izgubo preteklega leta, delno zmanjšamo v višini 425.000 rubljev.

Za 6 mesecev leta 2018 - 2.700.000 rubljev. Celotno izgubo leta 2017 odpisujemo za pol leta.

Kdaj naj bi se račun 09 zaprl konec leta. Katere transakcije je treba opraviti, ko je zaprta

Če organizacija še naprej deluje brez spreminjanja davčnega sistema, ob koncu leta račun 09 ni zaprt. V bilanci stanja bo ta znesek obračunan v vrstici 1180 "Odložene terjatve za davek". Znesek izgube je treba uravnotežiti z drugim podkontom.

Ne poznate svojih pravic?

Knjiženje bo naslednje: Дт 09 "Odloženi stroški" Кт 09 "Izguba tekočega obdobja".

Če pa je na primer organizacija izgubila dohodek in se je poslovodstvo odločilo, da izkoristi priložnost za prehod na poenostavljeni davčni sistem, bi bilo treba račun 09 ob koncu leta zapreti.

Knjižbe za zaprtje računa 09 ob koncu leta: Dt 99 Kt 09.

Isto knjiženje se izvede ob odtujitvi predmeta sredstva, za katerega je bila obračunana odložena terjatev za davek.

Račun 09 pri spreminjanju davčnih režimov

Poglejmo, kako prenesti izgube pri spreminjanju OCNO v USNO in obratno.

Če je organizacija spremenila sistem obdavčitve, je treba upoštevati, da v tem primeru izgube ni mogoče upoštevati. Takšne izgube je mogoče upoštevati šele, ko se organizacija vrne v prejšnji sistem (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25.10.2010, št. 03-03-06 / 1/657).

2. primer

LLC "Lesnaya League" je 15.12.2015 kupilo žar za peko kruha. Njegova knjigovodska vrednost je bila 885.000 rubljev.

Po klasifikaciji osnovnih sredstev je žar vključen v 5. amortizacijsko skupino. Najkrajša možna doba koristnosti je 84 mesecev (7 let × 12 mesecev), največ 120 mesecev (10 let × 12 mesecev). Za davčno računovodstvo ima organizacija pravico, da samostojno izbere življenjsko dobo od 60 do vključno 120 mesecev. Računovodja je izbral 60 mesecev.

Mesečni stroški amortizacije bodo 14.750 rubljev. (885.000 rubljev / 60 mesecev).

Poročajo tudi o koristnem življenju v mesecih. Običajno je to obdobje določeno enako kot pri davčnem računovodstvu, s poudarkom na klasifikaciji osnovnih sredstev. Potem bodo z enakimi začetnimi stroški žarnice in uporabo linearne amortizacijske metode v obeh sistemih zneski amortizacijskih odbitkov v računovodskem in davčnem računovodstvu sovpadali.

Tehnolog organizacije trdi, da bo žar trajal manj kot obdobje, določeno v klasifikatorju. V tem primeru se Lesnaya League LLC odloči za skrajšanje življenjske dobe na 30 mesecev (člen 20 PBU 6/01, odstavek 1 člena 374, odstavek 1 člena 375 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Mesečni stroški amortizacije bodo 29.500 rubljev. (885.000 rubljev / 30 mesecev).

Toda hkrati mora organizacija odražati začasne odbitne razlike (TDD) v skladu s PBU 18/02, saj se zneski amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu razlikujejo (3. člen PBU 18/02) in odložena terjatev za davek:

• VVR \u003d 14 750 rubljev. (29.500 rubljev - 14.750 rubljev);
• ONA: Dt 09 Kt 68 - 2.950 rubljev. (14 750 rub.× 20%).

Leta 2017 podjetje Lesnaya League LLC začne uporabljati poenostavljeni sistem obdavčenja (»dohodek minus stroški«). V tem času je bila preostala vrednost žarnice:

• v davčnem računovodstvu - 708.000 rubljev. (885.000 rubljev - 14.750 rubljev × 12 mesecev);
• računovodstvo - 531.000 rubljev. (885.000 rubljev - 29.500 rubljev × 12 mesecev).

Ker po prehodu na poenostavljeni davčni sistem organizacija ne more uporabljati IT in znižati davka 31. 12. 2016, je treba po preoblikovanju bilance vnesti naslednji vnos:

Dt 99 Kt 09 - 35 400 rubljev. (708.000 rubljev - 531.000 rubljev) × 20%.

Po prehodu na poenostavljeni sistem obdavčitve družba Lesnaya League LLC še naprej zaračunava amortizacijo manjšini in jo upošteva pri stroških. Za leto 2017 bo ta znesek enak 354.000 rubljev. (708.000 rubljev × 50%).

To pomeni, da bo vsako četrtletje znesek 88.500 rubljev padel v odhodke. (354.000 rubljev / 4 četrtine).

Po 9 mesecih organizacija izgubi pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema in se vrne na OSNO.

Od 01.10.2017 je bila preostala vrednost žarnice:

• v davčnem računovodstvu - 442.500 rubljev. (708.000 RUB - 88.500 RUB × 3 četrtine);
• računovodstvo - 265.500 rubljev. (531.000 rubljev - 29.500 rubljev × 9 mesecev).

Obnoviti je treba:

• VVR \u003d 177.000 rubljev. (708.000 rubljev - 531.000 rubljev);
• ONA: Dt 09 Kt 99 - 35 400 rubljev.

Za 9 mesecev 2017 je bila obračunana amortizacija:

• v davčnem računovodstvu - 265.500 rubljev. (88.500 RUB × 3 četrtine);
• računovodstvo - 265.500 rubljev. (29.500 RUB × 9 mesecev).

Iz tega izhaja, da VVR ni treba odplačevati, saj so davčne in računovodske evidence za to obdobje sovpadale.

Toda v prihodnosti, odkar se je Lesnaya League LLC spet vrnil v OSNO, bo znesek amortizacije:

• v davčnem računovodstvu - 11 346,15 rubljev. (442.500 rubljev / 39 mesecev) (klavzula 3 člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije);
• računovodstvo - 29.500 rubljev. (preostalo amortizacijsko obdobje je 9 mesecev).

VVR bo v vrednosti 18.153,85 rubljev. (29.500 RUB - 11.346,15 RUB), dokler se žar ne obračuna amortizirano, to je v roku 9 mesecev.

ONA: Dt 09 Kt 68 - 3 630,77 rubljev. (18.153,85 rubljev × 20%).

Ko računovodstvo preneha obračunavati amortizacijo, se bosta VVR in SHE začeli zmanjševati, dokler se manjša v davčnem računovodstvu ne amortizira v celoti.

Zmanjšanje SHE bo spremljalo mesečno knjiženje: Dt 68 Kt 09 - 3 630,77 rubljev.

Uporaba računa 09 pri računovodstvu je nujna za upoštevanje zneska odloženih terjatev za davek, ki nastanejo, ko organizacije uporabljajo PBU 18/02. SHE se pojavi, ko se VVR pomnoži s trenutno davčno stopnjo.

Na računu 09 so prikazane informacije o odloženih terjatvah za davek (SHA), ki nastanejo, kadar obstajajo razlike pri obračunavanju davka in računovodstvu, kadar obstaja razlika med davkom od dohodka, izračunanim na podlagi računovodskih podatkov in davkom.

Pri bremenitvi računa se upošteva nastalo odloženo sredstvo, na posojilu se odplača. Zadevno sredstvo se oblikuje in obračuna na računu 09 za ločen posel ali operacijo.

To pomeni, da je IT del davka od dohodka, odloženega za plačilo pozneje.

Pri oblikovanju bilance stanja na podlagi rezultatov leta je treba vrednost odloženega sredstva, oblikovanega za leto in neplačanega, prenesti v vrstico 1180 v višini stanja na bremenitvi 09 računa.

Zakaj nastanejo odložene terjatve za davek

Včasih se kazalniki, ki se odražajo za isto operacijo, razlikujejo v davkih in računovodstvu, zlasti to lahko opazimo v vrstnem redu odsevov odhodkov in dohodkov za posamezne predmete, da se vodi računovodstvo in izračuna davek na dohodek.

Davek, izračunan po računovodskih podatkih, se imenuje pogojni, po davčnih podatkih - tekoči. Slednje je treba navesti glede na rezultate posameznega obdobja. Pri izračunu teh kazalnikov na koncu obdobja se pojavi razlika, ki zajema oblikovanje odloženega sredstva in potrebo po njegovem prihodnjem zmanjšanju v prihodnjih obdobjih.

Terjatve za odloženi davek se pojavijo, če so odhodki za določene posle izkazani v računovodstvu v tekočem obdobju (ob njihovi ustanovitvi), v davčnem obdobju pa v prihodnjih obdobjih.

Tudi odložene terjatve za davek nastanejo, če se dohodek pri obračunavanju za izračun davka od dohodka upošteva, preden se prikaže v računovodstvu.

Nekaj \u200b\u200bprimerov, ko se to lahko zgodi: (kliknite za razširitev)

• Kadar se ob prodaji sredstva ob prodaji ugotovi izguba;
• Če je v računovodstvu le rezerva za izplačilo regresa za osebje;
• Kadar se izguba ugotovi na podlagi rezultatov letnih dejavnosti in prenosa v prihodnja obdobja, da se določi davčna obremenitev;
• Z različnimi metodami izračuna amortizacijskih stroškov;
• V primeru pretiranega prenosa davka in njegovega nevračila;
• Pri oblikovanju obveznosti do kupljenih vrednosti, če se kazalniki prihodkov in odhodkov pripoznajo na denarni osnovi;
• V drugih primerih, ko obstaja začasna razlika v priznavanju stroškov.

V obravnavanih primerih je računovodski dobiček manjši od davčnega dobička, zaradi česar se izkaže, da je fiktivni davek v računovodstvu manjši od dejanskega davka, ki ga je treba plačati (fiktivni davek je manjši od sedanjega) - kot posledica tega pojava nastane odložena terjatev za davek.

Formula za izračun odloženih terjatev za davek (SHE):

ONA \u003d odhodki, zabeleženi v računu. računovodstvo v tekočem obdobju in v gotovini. računovodstvo v naknadni (ali dohodek, evidentiran v davčnem. računovodstvu v tekočem obdobju in v računovodstvu v naslednjem) *

Kasneje, ko bodo priznani računovodski odhodki pri obdavčitvi, se bo oblikovalo nasprotno stanje - davčni dobiček in tekoči davek bosta manjša od računovodskega dobička in domnevnega davka, zaradi česar se IT ugasne. Podobno zmanjšanje odloženega sredstva opazimo ob naknadnem pripoznavanju davčnih prihodkov v računovodstvu.

Formula za izračun zneska za zmanjšanje odloženih terjatev za davek (SHE):

Znesek za plačilo \u003d odhodki, odpisani na račun. računovodstvo v preteklem obdobju in denar. računovodstvo v tekočem) (ali dohodek, prikazan v davčnem. računovodstvu v prejšnjem obdobju in v računovodstvu v tekočem) * stopnja

ONA je neke vrste sredstvo, katerega vrednost postopoma zmanjšuje sedanji davek, ki ga je treba plačati v prihodnjih obdobjih, medtem ko se fiktivni davek po računovodskih podatkih povečuje.

Video lekcija "Obračunavanje odloženih terjatev za davek"

V video lekciji je strokovnjakinja Gandeva N.V. (glavni računovodja) razloži, kako se oblikujejo in obračunavajo odložene terjatve za davek v organizaciji. Če si želite ogledati video, kliknite spodaj ⇓

Lahko sledite povezavi do diapozitivov in predstavitve za lekcijo.

Račun 09. Odraz odloženih terjatev za davek

Račun 09 povzema podatke o gibanju odloženih terjatev za davek.

V breme se sprejme sprejem za obračun nastalega sredstva, kadar računovodski dobiček in pogojni davek od njega presegata podobne davčne kazalnike. Znesek, prispevan na bremenitev računa 09, se izračuna po prvi zgornji formuli - zmnožek razlike v prihodkih (ali odhodkih) po stopnji (20% v letu 2016)

Kredit evidentira znesek, ki ga je treba zmanjšati (odplačati) sredstva, navedenega v breme, ki ga dobimo ob naknadnem pripoznanju dohodka v računovodstvu ali davčnih odhodkov. Znesek, položen na račun 09, se določi po drugi formuli. V tem primeru se davčna terjatev, evidentirana za določeno transakcijo v breme 09, postopoma v celoti ugasne.

Če se predmet, po prejemu katerega je bilo oblikovano odloženo sredstvo, upokoji, je treba SHE zanj, evidentirano v breme 09, odpisati v breme 99 računa, namenjenega računovodstvu finančnih rezultatov.

Analitika na računu se izvaja za vsako operacijo ali posel, za katerega je nastala IT.

Transakcije, ki odražajo zgornje transakcije: (kliknite za razširitev)

Oblikovanje odloženih terjatev za davek pri prenosu letne izgube v prihodnja obdobja

Izgubo, ki jo razkrijejo rezultati dela v 12 mesecih, je treba v računovodstvu upoštevati zadnji dan 12. meseca v letu. Za namen izračuna dohodnine je treba to vrsto odhodkov pripoznavati postopoma, saj se izračuna dohodek. V tem primeru se družba sooči z oblikovanjem odloženega sredstva, ki je predmet zadnjega dne v letu na kontu 09 in postopnega odpisa v prihodnjih obdobjih po prejemu dobička. Odpis se izvede zadnji dan vsakega obdobja, dokler se SHE v celoti ne povrne.

Primer:

Konec leta 2016. organizacija je povzela rezultate dejavnosti in ugotovila njeno negativno vrednost - izguba je znašala 800.000 rubljev. Ta izguba v računovodstvu bo prikazana z ustreznimi vpisi ob odkritju (31.12), pri obdavčitvi pa bo prenesena v prihodnja obdobja Zaradi takšnih razlik nastane SHE.

Odloženi znesek sredstva:

ONA \u003d 800.000 * 20% \u003d 160.000 rubljev.

Izračunana vrednost je prikazana kot SHE zadnji dan leta 2015.

Dobiček na podlagi davčnih informacij za IQ. - 450.000 rubljev, za 6 mesecev. - 1.280.000 rubljev.

Podjetje je to davčno izgubo pripoznalo na naslednji način:

• za I. četrtletje. 2016 - delež izgube za leto 2015. 450.000 rubljev;
• 6 mesecev 2016 - celoten znesek izgube za leto 2015. 800.000 RUB

Zadnji dan vsakega obdobja je bil izveden dvojni vnos za unovčenje odloženega sredstva:

• Za I. četrtletje. - 450.000 * 20% \u003d 90.000 rubljev;
• 6 mesecev. - (800.000 - 450.000) * 20% \u003d 70.000 rubljev.

Transakcije za ta primer: (kliknite za razširitev)

Oblikovanje odloženih terjatev za davek ob prodaji osnovnih sredstev

Prodaja predmeta (če ni glavna dejavnost) se izvede prek 91 računov, v breme katerih se odhodki evidentirajo v obliki preostale vrednosti predmeta (prvotni stroški, zmanjšani za znesek opravljenih amortizacijskih odbitkov), na posojilo - dohodek v obliki prejemkov od kupca. Če bo obremenitveno razmerje preseglo kreditno razmerje, bo rezultat prodaje osnovnih sredstev negativen - družba bo imela izgubo.

To vrsto stroškov v računovodstvu je mogoče takoj upoštevati, pri davku pa jih je treba postopoma odpisovati v enakih delih mesečno v časovnem obdobju, ki je določeno s formulo

Življenje (v mesecih) \u003d Življenjska doba (v mesecih) - Dejansko obdobje uporabe OS (v mesecih)

Zadnji kazalnik se izračuna od 1. meseca po sprejetju OS za obračun in konča z mesecem prodaje.

Primer:

Podjetje je pridobilo operacijski sistem z obdobjem uporabe, določenim na 60 mesecev. Mesec začetka obratovanja je januar 2013. Maja 2016. OS je v prodaji.

Transakcija prodaje osnovnih sredstev je bila nedonosna, znesek izgube \u003d 50.000 rubljev.

Obdobje, v katerem bodo ti odhodki pripoznani v davčnem računovodstvu \u003d 60 - 40 \u003d 20 mesecev.

Znesek, za katerega se mesečno obračunavajo drugi stroški \u003d 50.000 / 20 \u003d 2.500 rubljev.

Skladno s tem bo SHE vsak mesec bremenil znesek 2500 * 20% \u003d 500 rubljev.

Dobiček v računovodstvu je lahko več ali manjši od davčnega dobička. Najočitnejši primer je drugačen postopek amortizacije osnovnih sredstev. Na primer, pri računovodstvu se osnovna sredstva hitreje amortizirajo. Izkažejo se različni dobički. Na koncu bo enak znesek zapadel v odhodke - prvotni stroški osnovnega sredstva. Le to se bo zgodilo čez nekaj let.

Tu se pojavijo začasne razlike. In začasni so, ker prej ali slej ne bodo obstajali. Takšni razliki sta dve: odbitna in obdavčljiva.

Odbitne začasne razliketer odložene terjatve za davek

Prva razlika je odbitna. Pojavi se, kadar je dobiček v računovodstvu manjši kot v davčnem računovodstvu. Na primer, glede na računovodske podatke se osnovna sredstva mesečno amortizirajo za 300 rubljev, po davčnih podatkih pa le 100. Razlika je 200 rubljev (300 - 100).

Posledično je treba dodatno obračunati dohodnino. Za to je treba začasno razliko pomnožiti z davčno stopnjo. Prejeti znesek se imenuje "". To bo znesek dodatnih stroškov. Odraz tega sredstva na računu.

Primer

Po računovodskih podatkih za leto 2005 je trgovsko podjetje ZAO Aktiv obračunalo amortizacijo osnovnih sredstev v višini 300.000 rubljev. Pri obdavčitvi dobička se amortizacija upošteva le v višini 100.000 rubljev. Za poenostavitev primera predpostavimo, da podjetje ni imelo drugih stroškov.

Izkupiček "Aktiv" je znašal 600.000 rubljev. (brez DDV). Odbitna razlika znaša 200.000 RUB. (300.000 - 100.000).

Računovodja je zapisal:

DOLG 62 KREDIT 90-1

- 600.000 rubljev. - prihodki se odražajo;

DEBIT 44 podračun "Odhodki v mejah" KREDIT 02

- 100.000 rubljev. - odraža stroške, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček;

OBVEZNOST 44 podračun "Odbitne razlike" KREDIT 02

- 200.000 rubljev. - odraža stroške, ki ne zmanjšujejo obdavčljivega dobička;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 podračun "Odhodki v mejah"

- 100.000 rubljev. - odpisani stroški;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 podračun "Odbitne razlike"

- 200.000 rubljev. - odpisani stroški;

DOBA 90-9 KREDIT 99

- 300.000 rubljev. (600.000 - 100.000 - 200.000) - finančni rezultat se odraža;

DEBIT 99 podračun "Davek od dohodka" KREDIT 68 podračun "Izračuni za davek

z dobičkom "

- 72.000 rubljev. (300.000 rubljev. X 24%) - obračunana je bila dohodnina po računovodskih podatkih;

- 48.000 rubljev. (200.000 RUB X 24%) - obračunan je bil dodaten davek od dohodka (ali pa je bila prikazana odložena terjatev za davek).

V obrazcu št. 2 "Izkaz poslovnega izida" so odložene terjatve za davek prikazane v vrstici 141. Upoštevajte: mala podjetja lahko vanj vnesejo pomišljaj. Dejstvo je, da taka podjetja niso dolžna upoštevati zahtev PBU 18/02 in izračunati odložene terjatve za davek.

Če bilanca stanja prikazuje stanje bremenitve računa na koncu poročevalskega obdobja, mora biti promet na njem prikazan v izkazu poslovnega izida. V vrstici 141 poročila torej prikažite prihodek v breme tega računa minus minus krediti.

Primer

Julija 2005 je LLC Passiv prodal stroj. Izguba pri prodaji tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu je znašala 18.000 rubljev.

V času prodaje je bila preostala življenjska doba stroja 12 mesecev. V računovodstvu je ta znesek vključen v finančne rezultate naenkrat (torej julija). Pri davčnem računovodstvu je treba izgubo enakomerno vključiti v odhodke v preostali življenjski dobi osnovnega sredstva (3. člen člena 268 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Tako je bila ob prodaji osnovnih sredstev v računovodstvu podjetja oblikovana odbitna začasna razlika v višini 18.000 rubljev. Iz nje je računovodja oblikoval odloženo terjatev za davek:

DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Izračun dohodnine"

- 4320 rubljev. (18.000 RUB X 24%) - odraža znesek odložene terjatve za davek.

Od avgusta 2005 mora računovodja "Pasivno" v davčnem računovodstvu mesečno vključevati 1.500 rubljev odhodkov. (18.000 rubljev: 12 mesecev). Hkrati morate zmanjšati odloženo terjatev za davek:

OBVEZNOST 68 podračun "Izračun dohodnine" KREDIT 09

- 360 rubljev. (1500 RUB X 24%) - odložena terjatev za davek je delno poplačana.

Kaj so odložene obveznosti za davek, je podrobno opisano v opisu vrstice 515 bilance stanja. Za obračun takšnih obveznosti se uporablja račun 77 "Odložene obveznosti za davek". Če bilanca stanja kaže stanje dobroimetja na tem računu ob koncu leta, mora biti promet na njem prikazan v izkazu poslovnega izida.

V vrstici 142 obrazca št. 2 prikažite kreditni promet na tem računu minus minus obremenitev.

Če kreditni promet na računu presega obremenitveni breme, bo kazalnik vrstice 142 "Odložene terjatve za davek" negativen. V oklepajih mora biti vpisan v izkaz poslovnega izida. Pri izračunu čistega dobička se bo upošteval z znakom minus.

Prosimo, upoštevajte: mala podjetja lahko v vrstici 142 obrazca št. Niso dolžni izpolnjevati zahtev PBU 18/02 in izračunati odložene obveznosti za davek.

Primer

Marca 2005 je podjetje Passiv LLC pridobilo neizključne pravice do protivirusnega računalniškega programa. Stroški pravic so 7800 rubljev. (brez DDV). Razvijalec programa ni omejeval obdobja njegove uporabe. Zato je vodja podjetja naročil, naj v dveh letih odpiše stroške nakupa programa.

Ker podjetje nima ekskluzivnih pravic do programa, mora računovodja upoštevati njegove stroške v računu 97 "Odloženi stroški". Za to je zapisal:

DEBIT 97 KREDIT 60

- 7800 rubljev. - stroški programa so vključeni v odložene stroške.

V davčnem računovodstvu se lahko stroški programa odpišejo kot odhodek naenkrat (člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zaradi razhajanj med računovodstvom in davčnim računovodstvom je nastala obdavčljiva začasna razlika, za katero je treba oblikovati odloženo obveznost za davek:

OBVEZNOST 68 podračun "Izračun dohodnine" KREDIT 77

- 1872 rubljev. (7800 RUB X 24%) - odraža znesek odložene obveznosti za davek.

Od marca 2005 je treba mesečno odpisovati del stroškov programa v računovodstvu:

DOLG 26 (44) KREDIT 97

- 325 rubljev. (7800 rubljev: 2 leti: 12 mesecev) - del odloženih stroškov je bil odpisan.

V tem primeru mora računovodja zmanjšati prej oblikovano odloženo obveznost za davek tako, da knjiži:

- 78 rubljev. (325 RUB X 24%) - odložena obveznost za davek je bila delno poravnana.

Debitni promet na računu od marca do decembra 2005 bo znašal 780 rubljev. (78 rubljev X 10 mesecev). Razlika med prometom s kreditom in bremenitvijo računa bo 1.092 rubljev. (1872 - 780).

Ta znesek je v oklepaju naveden v vrstici 142 obrazca št. 2 za leto 2005.

Če za poročevalno obdobje znesek odloženih obveznosti za davek postane manjši, navedite znesek zmanjšanja v vrstici 142 poročila brez oklepajev. Pri izračunu čistega dobička se upošteva z znakom plus.

Primer

Na začetku leta 2005 je bilo sredstvo uvrščeno v bilanco stanja ZAO Aktiv. Njegov - 30.000 rubljev. Po računovodskih podatkih je bila na začetku leta preostala življenjska doba tega osnovnega sredstva 12 mesecev, do konca leta pa je bila popolnoma amortizirana. V davčnem računovodstvu se je življenjska doba opreme iztekla že leta 2004. Zato mu leta 2005 ni bila obračunana amortizacija.

V letu 2004 je nastala odložena obveznost za davek zaradi razlik med računovodstvom in amortizacijo davka. Pri računovodskem izračunu amortizacije je treba to obveznost odplačevati mesečno:

Dolg 20 (23, 26, 44 ...) KREDIT 02

- 2500 rubljev. (30.000 rubljev: 12 mesecev) - obračunana je amortizacija;

DEBIT 77 KREDIT 68 podračun "Izračun dohodnine"

- 600 rubljev. (2.500 X 24%) - odložena obveznost za davek je delno poravnana.

Do konca leta 2005 bo bremenitev računa na računu znašala 7200 rubljev. (600 rubljev X 12 mesecev).

Ker "Asset" na tem računu ni imel drugih transakcij, je bil v obrazcu št. 2 za leto 2005 v vrstici 142 zabeležen znesek 7200 rubljev. brez oklepajev.

Če so za poročevalno obdobje prihodki od kredita in bremenitve na računu enaki, je treba v vrstico 142 "Odložene obveznosti za davek" v izkazu poslovnega izida postaviti črto.

Ocena 09 - odložene terjatve za davek (SHE) prikažejo obveznosti podjetja za plačilo davkov, povzemajo informacije o razpoložljivosti in gibanju teh sredstev. Nastane, ko nastane začasna razlika pri obračunavanju vrst sredstev. Ta vrednost je pridobljena iz razlike v dobičku med davčnim in računovodskim poročanjem. To se lahko zgodi, če se obračunavanje davkov v računovodstvu odraža prej kot v davčnem povzetku.

Ureditev poslovanja na računu 09 je določena s PBU 18/02, za občinske organizacije - klavzula 1 PBU, MSP in nepridobitne organizacije pa lahko to poročanje zavrnejo.

Zapiranje računa »odložene terjatve za davek« se ujema z vnosi: 68, 99 .

Primer

Če želite začeti zapirati račun 09 pri 1 C, morate izračunati vrednost SHE. Oblikujemo zaključek meseca, izberemo "izračun dohodnine"

Poročilo je ustvarjeno za celotno preteklo leto (na primer 2016), ki je zaprto. Ob koncu obdobja bo "izguba" označena kot "pripoznanje odložene terjatve za davek". Če si želite ogledati rezultat za celotno obdobje, v meniju izberite "Operacije" in nato "Izračuni pomoči".

In glede na ustvarjeni izračun je vrednost 388.138,43 rubljev. nato preidemo na prenos izgub. Ko je račun 09 zaprt v 1C 8.3, se ustvari "bilanca stanja". V tem primeru se določi znesek SHE (odložene terjatve za davek) za celotno obdobje: 388138,43 * 20% \u003d 77627,68 rubljev. Ta številka se ročno prenese na izgubo trenutnega obdobja v skladu s shemo: meni - "operacije" - "operacije, vnesene ročno".

• Znesek 77.627,68 rubljev. se premakne na odložene stroške. Upoštevajte, da račun ostane nespremenjen.
• Izguba 388.138,43 RUB prenesena na druge odhodke prihodnjih obdobij. Z indikatorjem "izguba za leto 2016", ki se nastavi neodvisno in ročno.

Obdobje odpisa je označeno kot 2017 - 2023. Po končanem urejanju se ustvari promet, pri katerem je končno stanje 77.627,68 rubljev. se nanaša na odložene stroške.

Izguba 388.138,43 RUB bo prikazan na računu 97.21, za to izberete v meniju: "Glavno" - "Začetek dela" - "Pomočnik za vnos stanja" - "Račun 09". Končana je obdelava "Zapiranja meseca", kjer je prikazan dobiček in odpis lanskih izgub. Tisti. dobiček je manjši za SHE vrednost.

V programu "1C: Računovodstvo 8", da zaprete račun 09 z izgubo, morate ustvariti tri poročila 99.01, 97.21, 68.4.2 računov.

Računovodski račun se v organizacijah uporablja za prikaz odloženih terjatev za davek (SHE), katerih kazalnik vpliva na višino davka od dohodka, ki se plača v proračun. Iz našega članka boste izvedeli, kako določiti znesek SHE in katere transakcije to odražati v računovodstvu.

Odraz SHE ob prejeti izgubi

V davčni izjavi JSC Sever so navedeni naslednji podatki:

Na podlagi zgornjih informacij v računovodstvu AO Sever so bili za poplačilo odložene terjatve za davek izvedeni naslednji vpisi: