La reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique la nécessité respecter les règles d'application des prix lors de la conclusion des transactions. Le droit de contrôler la relation pertinente, selon le sous. 1 2 alinéa 40 de l'article du Code des impôts, administration fiscale. Parallèlement, dans la pratique, des difficultés surgissent souvent pour identifier les personnes interdépendantes. Examinons plus avant les principaux problèmes de la pratique des services répressifs.

Pertinence du problème

Litiges sur les conséquences reconnaître les personnes comme interdépendantes, est causé, tout d'abord, par des lacunes dans la législation. Passons à NK.

La clause 1 de l'article 20 du code énonce les motifs pour lesquels des personnes sont considérées comme interdépendantes. Dans le même temps, la clause 2 prévoit la possibilité pour le tribunal de reconnaître les sujets comme tels en présence d'autres circonstances, si la relation entre eux peut affecter les résultats des transactions liées à la vente de services, de biens, de travaux.

Ainsi, la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique l'application des dispositions de l'article 20. Cependant, le Code des impôts n'établit pas la procédure pour l'administration fiscale. En particulier, l'inspection doit-elle d'abord s'adresser au tribunal pour demander la reconnaissance des sujets comme interdépendants ou le fait reflété dans la décision de l'inspection du service fédéral des impôts la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique vérification ultérieure et confirmation au tribunal?

De plus, le paragraphe 2 n'indique pas l'autorité habilitée à agir en tant que demandeur. Sur la base du contenu, le candidat doit être l'Inspection fédérale des impôts, dans laquelle l'une des parties intéressées est enregistrée. Entre-temps, le Code des impôts ne prévoit pas le droit de l'organe de contrôle d'intenter une action en justice auprès d'un tribunal pour établir des faits juridiquement significatifs.

Quelles personnes sont considérées comme interdépendantes?

Dans le premier paragraphe 20 de l'article, les signes de ces sujets sont fixés. Dans le même temps, la législation nationale utilise des concepts largement similaires de personnes affiliées et associées. Ces derniers comprennent les entités qui sont indirectement / directement impliquées dans la gestion, le capital et le contrôle d'une autre société. Ce statut évite la double imposition.

Les personnes affiliées sont mentionnées dans plusieurs actes normatifs, par exemple dans la loi fédérale n ° 948-1 et dans l'ordonnance du Comité des biens de l'État n ° 723-r de 1994.

Les personnes morales et les individus qui peuvent influencer les activités d'une organisation et les citoyens menant des activités entrepreneuriales sont appelés affiliés.

Quant aux personnes interdépendantes, leurs signes sont:

• Participation directe / indirecte d'une entité juridique dans une autre, si sa part totale est supérieure à 20%.
• Subordination par position d'un citoyen à un autre.
• La présence du mariage, de la parenté, de la famille (y compris le parent adoptif), de la tutelle, des relations de tuteur.

Partager

Ça peut être:

• direct (direct);
• indirect;
• mixte.

Dans le premier cas, tout est simple. Une entreprise, par exemple, peut détenir plus de 20% d'actions avec droit de vote, 20% du capital autorisé d'une LLC.

Le deuxième cas concerne la participation d'une entreprise à une autre entité juridique par l'intermédiaire de tiers. La part indirecte peut être définie comme suit:

• Établir les séquences existantes de participation d'une entreprise à une autre à travers la participation de chaque entité juridique précédente à chacune des suivantes dans l'ordre approprié.
• Détermination pour chaque société précédente des parts de participation directe dans chacune des sociétés suivantes dans l'ordre.
• Somme des produits des valeurs obtenues au paragraphe précédent.

Dans le troisième cas, il y a participation indirecte et directe, qui au total donne plus de 20%.

Subordination officielle

Il se déroule en présence de relations de travail entre citoyens.

Le titre du poste est l'une des conditions essentielles du contrat entre l'employeur et le salarié. Le nom est également indiqué dans le carnet de travail. En conséquence, la présence de contrats avec des titres de poste lorsqu'ils effectuent des transactions.

Relation de mariage

Au paragraphe 3 de l'article 20 du Code des impôts, il est fait référence au Code de la famille. Par conséquent, seule la présence d'un mariage officiellement enregistré implique la reconnaissance des personnes comme interdépendantes... Par conséquent, les cohabitants (entités dans un mariage civil) ne sont pas considérés comme interdépendants.

Dans la clause 20 de l'article, il existe également un concept tel que «relations de propriété». Ils sont compris comme des relations de proximité qui ne résultent pas de la parenté, mais de l'union conjugale. Cela comprend, entre autres, la relation entre les parents par le sang d'un conjoint avec un autre conjoint ou entre leurs parents. Cependant, ces personnes ne peuvent être considérées comme interdépendantes en raison du manque d'enregistrement officiel des relations.

Les proches

L'article 14 du Royaume-Uni contient une liste de parents proches. Entre-temps, le concept de relations de parenté n'est pas divulgué dans le Code. Cependant, compte tenu des dispositions de l'article 4 du Royaume-Uni, il peut être divulgué en utilisant le droit civil.

Selon l'article 14, les proches sont reconnus comme proches:

• En ligne droite descendante / ascendante. Ceux-ci incluent les parents, les enfants, les grands-parents, les petits-enfants.
• Demi / pleines soeurs et frères.

Exceptions à la règle

L'un des signes ci-dessus implique la reconnaissance des personnes comme interdépendantes... Pendant ce temps, aucun des critères ci-dessus ne peut être reconnu comme une telle organisation et un individu, y compris JSC et ses actionnaires-citoyens. Une exception similaire est prévue pour les organisations liées les unes aux autres par le biais d'un individu (directeur général, fondateur).

Importance de l'interdépendance fiscale

Cela vaut la peine de dire que la taxe les conséquences de la reconnaissance des personnes comme interdépendantes s'appliquent en pratique, pas si souvent. Le recours à l'institut d'interdépendance est conditionné par les dispositions de l'article 40 du code des impôts, qui règle la procédure de fixation des prix de marché.

mais la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique l'utilisation de normes séparées h.2 NK. Par exemple, le paragraphe 2 1 du paragraphe 220 de l'article prévoit la possibilité de recourir à une déduction fiscale lors de l'achat et de la vente de biens immobiliers résidentiels par des citoyens qui présentent les caractéristiques spécifiées au paragraphe 2 20 du Code. Lors de l'examen des litiges, il faut garder à l'esprit que les exigences énoncées à l'art. 20 doit être présent au moment de la transaction. Ainsi, si la transaction a été conclue entre des personnes vivant ensemble, mais non officiellement mariées, la déduction fiscale n'est pas applicable, même si le tribunal les reconnaît par la suite comme interdépendantes.

Effets

Reconnaissance des personnes comme interdépendantes est une procédure très spécifique. Dans le même temps, les règles consacrées à l'article 20 du code des impôts sont souvent interprétées par l'administration fiscale d'une manière assez particulière. Certains IFTS estiment que la reconnaissance de l'interdépendance a des conséquences importantes pour les individus. Cette conclusion est réfutée par la pratique judiciaire.

La reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une appréciation des résultats des transactions entre elles... La loi ne prévoit aucune autre conséquence.

Identifier les personnes comme interdépendantes: exemple de notification

Le Code des impôts a établi l'obligation pour les payeurs de déclarer leurs revenus. Dans la mesure où la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une appréciation des résultats de leurs transactions, L'IFTS a le droit d'exiger un rapport sur les contrats conclus. Comme indiqué à l'art. 105.15 du Code des impôts, le payeur, à la demande du service des impôts, doit fournir la documentation d'une opération spécifique (ou d'un groupe d'accords). Le sujet peut soumettre plusieurs rapports ou un seul article. La reconnaissance de l'interdépendance peut être effectuée par une personne de manière indépendante, conformément au Code des impôts ou par décision de justice. Il y a une colonne dans le document de rapport où vous devez inscrire le numéro correspondant.

Le document contient des informations sur les activités de la personne qui a effectué la transaction contrôlée. Si le payeur utilise les méthodes inscrites au chap. 14.3 du Code des impôts, les informations les concernant doivent également être indiquées dans le rapport.

Explications du Présidium du SAC

En raison du fait que n la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une évaluation transactions effectuées par eux, l'IFTS peut facturer des taxes et pénalités supplémentaires. Dans le même temps, comme l'explique le Présidium du SAC, la constatation du fait de dépendance mutuelle pour des motifs non énumérés à la clause 1 de l'article 20 du code des impôts est effectuée en justice avec la participation de l'Inspection fédérale des impôts et du payeur dans le cadre de l'examen des litiges sur l'imputation d'arriérés à ce dernier.

La reconnaissance préalable de l'interdépendance par le tribunal (préalablement à l'inspection par l'Inspection fédérale des impôts du respect de l'ordre d'application des prix) n'est pas effectuée à la demande de l'organisme de contrôle.

L'organisation (vendeur) et son chef (acheteur), qui avec son fils détiennent 100% de ses actions, peuvent être reconnus comme interdépendants en vertu des dispositions de l'art. 20 du Code des impôts et afin de mettre en œuvre les règles de l'art. 40 du Code.

Quand reconnaissance des personnes comme interdépendantes, l'évaluation des résultats des transactions entre elles implique imposition supplémentaire uniquement s'il est prouvé que le coût des biens (travaux, services) s'est écarté de la valeur marchande de plus de 20%.

Le Code civil de la Fédération de Russie reconnaît l'égalité des participants aux relations civiles et la liberté contractuelle (clause 1 de l'article 1 du Code civil de la Fédération de Russie). Les individus et les organisations sont libres d'établir leurs droits et obligations en vertu de contrats (clause 2, article 1 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans le même temps, il est stipulé que les parties au contrat doivent agir de bonne foi lorsqu'elles établissent, exercent et défendent leurs droits et remplissent leurs obligations. Cependant, malgré le principe de la liberté contractuelle, il existe une catégorie de personnes dont les transactions font l'objet d'une attention accrue du Service fédéral des impôts. Nous parlons de personnes dont les relations particulières peuvent affecter les conditions, les résultats de leurs transactions ou les résultats économiques de leurs activités. Du point de vue de la législation fiscale, ces personnes sont reconnues comme interdépendantes (clause 1 de l'article 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Nous vous indiquerons dans notre consultation qui sont des personnes interdépendantes dans les relations juridiques fiscales en 2017.

Personnes interdépendantes: Code fiscal de la Fédération de Russie

Les conditions de reconnaissance des personnes comme interdépendantes sont énumérées à la clause 2 de l'art. 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, à des fins fiscales, les personnes interdépendantes sont:

• organisations dans le cas où la part de participation directe ou indirecte d'une organisation à une autre est supérieure à 25%;
• un citoyen et une organisation si la part de participation directe ou indirecte d'un individu dans une organisation est supérieure à 25%;
• organisations si la part de participation directe ou indirecte dans chacune d'elles de la même personne est supérieure à 25%;
• un particulier, son conjoint (épouse), ses parents (y compris les parents adoptifs), ses enfants (y compris les enfants adoptés), ses pleins et demi-frères et sœurs, un tuteur (curateur) et un pupille (ci-après dénommé individu avec son interdépendant personnes);
• une organisation et une personne (y compris un individu ainsi que ses personnes interdépendantes) qui est autorisée à nommer le seul organe exécutif d'une telle organisation (par exemple, le directeur général) ou au moins 50% de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration d'une telle organisation;
• les organisations, si leurs seuls organes exécutifs ou au moins 50% de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration sont nommés ou élus par décision de la même personne (un individu ainsi que ses personnes interdépendantes);
• les organisations dans lesquelles plus de 50% de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration sont les mêmes personnes avec leurs personnes interdépendantes;
• une organisation et une personne qui est son seul organe exécutif;
• les organisations dans lesquelles une seule et même personne est le seul organe exécutif;
• des organisations ou des particuliers dans le cas où la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est supérieure à 50%;
• personne physique dans le cas où une personne physique est subordonnée à une autre personne physique par sa fonction officielle.

Dans une procédure judiciaire, d'autres personnes sont également reconnues comme des personnes interdépendantes (clause 7 de l'article 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Transactions entre parties liées: risques fiscaux 2017

Nous avons donné la notion de personnes interdépendantes en droit fiscal et les conditions dans lesquelles les personnes sont reconnues comme telles. Cependant, il faut garder à l'esprit que le simple fait d'interdépendance ne constitue pas une infraction fiscale. Les risques et responsabilités fiscales ne peuvent survenir que lorsque les conditions commerciales ou financières diffèrent des conditions du marché dans les transactions entre parties liées. Par exemple, les prix de transaction ont été délibérément abaissés. Dans ce cas, les autorités fiscales peuvent facturer des taxes supplémentaires en recalculant les revenus des parties liées en fonction des conditions du marché (

En règle générale, dans les relations juridiques fiscales, les personnes interdépendantes en 2019 ont un compte spécial. Notre revue est consacrée à savoir qui peut être reconnu comme tel et quel est le sort des transactions entre eux. Qui sont les personnes liées en 2019?

Concept

Tout d'abord, nous notons que dans la législation fiscale, une grande attention est accordée aux signes des personnes interdépendantes, à la relation entre elles, ainsi qu'aux conséquences fiscales de leurs transactions. La raison en est qu'il est beaucoup plus facile pour les entreprises liées, les entrepreneurs individuels et les particuliers ordinaires de réduire illégalement leur charge fiscale par diverses manipulations ou d'éviter complètement les impôts.

La notion juridique de personnes interdépendantes dans la législation fiscale est énoncée au paragraphe 1 de l'article 20 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, les personnes interdépendantes à des fins fiscales sont des personnes physiques et / ou des entreprises dont la relation peut affecter:

• les conditions de leur activité;
• les résultats économiques de leurs activités;
• les résultats économiques des activités des personnes qu'ils représentent.

Plus précisément, les personnes interdépendantes sont reconnues si l'une des conditions suivantes est présente (clause 1 de l'article 20 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

1. L'entreprise est directement / ou indirectement impliquée dans une autre entreprise, et la part totale de cette participation est de 20%. Quant à la part de la participation indirecte à travers une séquence d'autres organisations, elle est calculée comme le produit des parts de participation directe de certaines entreprises dans d'autres.
2. Une personne est subordonnée à une autre personne en vertu de la hiérarchie officielle.
3. Relations maritales / familiales (par le sang et par les biens), adoption, tutelle sur la base de la législation familiale de la Fédération de Russie.

A noter que les personnes interdépendantes répertoriées dans les relations juridiques fiscales ont un tel statut a priori. C'est-à-dire par le fait qu'il répond à l'un de ces trois critères.

Dans le même temps, sur la base du paragraphe 2 de l'art. 20 du Code fiscal de la Fédération de Russie en tant que personnes interdépendantes à des fins fiscales sont également reconnues par le tribunal. De plus, il ne se limite pas à ces trois critères, mais peut choisir sa base, non précisée dans le Code des impôts. En pratique, cela se produit lorsque les relations entre personnes peuvent affecter les résultats des transactions de vente de biens, travaux, services.

EXEMPLE

L'IFTS a examiné et le tribunal a confirmé la conclusion selon laquelle la société et sa contrepartie sont des personnes interdépendantes au sens du Code des impôts de la Fédération de Russie, puisque leurs fondateurs sont les mêmes personnes, dans l'intérêt desquelles l'interaction des deux entreprises et l'établissement de conditions favorables pour la vente et l'achat (lettre d'information du Présidium de VOUS RF du 17.03.2003 n ° 71).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie a une autre définition plus détaillée des personnes interdépendantes en droit fiscal. Selon lui, c'est à ce moment que les caractéristiques de la relation entre les personnes peuvent affecter:

• les conditions et / ou les résultats des transactions entre eux;
• et / ou les résultats économiques de leurs activités ou des personnes représentées.

Lire aussi Il est devenu plus facile de porter plainte pour un produit de mauvaise qualité: nouvelles règles à partir du 29.03.2019

Le chapitre 14.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie révèle de manière cohérente et détaillée ce que signifient les personnes interdépendantes. Par exemple, de quel genre d'influence parlons-nous? Ainsi, cela peut avoir lieu lorsque:

• participation d'une personne au capital d'autrui;
• sur la base d'un accord conclu entre les parties;
• si possible, déterminez les décisions que les autres prennent.

La loi insiste particulièrement sur le fait qu'une telle influence peut être exercée à la fois par une seule personne, directement et indépendamment, et conjointement avec ses entreprises interdépendantes, ses entrepreneurs individuels et ses particuliers.

La clause 2 de l'article 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie énumère les principales conditions (les plus courantes) pour reconnaître les personnes comme interdépendantes. Parmi eux:

• une société participe directement et / ou indirectement à une autre, et la part - à partir de 25%;
• un individu participe directement et / ou indirectement à l'organisation, et la part - à partir de 25%;
• une seule et même personne participe directement et / ou indirectement à des organisations, et la part de chacune - à partir de 25%;
• une société et une personne (y compris une personne physique ainsi que leurs parties liées) peuvent nommer / élire un organe exécutif unique ou au moins 50% d'un organe exécutif collégial, un conseil d'administration (conseil de surveillance);
• les sociétés dont les seuls organes exécutifs ou au moins 50% de l'organe exécutif collégial, le conseil d'administration (conseil de surveillance) ont été nommés ou élus par décision de la même personne (personnes physiques ainsi que leurs parties liées);
• les sociétés dans lesquelles 50% de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration (conseil de surveillance) sont les mêmes personnes physiques avec leurs parties liées;
• entité juridique et son unique organe exécutif;
• les pouvoirs de l'organe exécutif unique dans différentes sociétés sont exercés par la même personne;
• entreprises et / ou particuliers, si la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est de 50%;
• une personne est subordonnée à une autre selon sa position;
• conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (adoptés), pleins et demi-frères et sœurs, tuteur (curateur) et pupille.

Exemples notables d'individus interdépendants

• Organisation et son directeur.
• LLC et son membre détenant plus de 25% du capital autorisé.
• Organisations, dans chacune desquelles le même membre détient plus de 25% du capital autorisé.
• Organisations avec un directeur.
• Organisation et individu qui détient 50% du capital autorisé de la LLC - membre de cette organisation.

Rapport en 2019

Une sorte de rapport sur les personnes interdépendantes est soumis à l'administration fiscale dans le cadre de la notification des transactions contrôlées.Le formulaire de notification des transactions contrôlées et la procédure de remplissage sont approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 07.05.2018 N ММВ-7-13 / [email protected]

Lire aussi Nouvelles règles de vente de produits laitiers à partir du 1er juillet 2019

Le facteur d'interdépendance est reflété dans la section 1A de ce formulaire:

La notification des transactions contrôlées pour la période écoulée n'est soumise qu'une fois par an - au plus tard le 20 mai de l'année suivante (clause 2 de l'article 105.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Si le 20 mai tombe un jour de congé et (ou) un jour férié non ouvrable, le délai est prolongé jusqu'au jour ouvrable suivant (clause 7 de l'article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Vous devez faire un rapport pour 2018 au plus tard le 20 mai 2019.

Différences des affiliés

Il est important de comprendre que les affiliés et les personnes interdépendantes sont différents. Donc, pas un mot n'est dit sur le premier dans le code des impôts RF. De plus, les relations familiales et familiales n'affectent en aucune façon l'affiliation, contrairement à l'interdépendance.

Les affiliés sont davantage un terme du droit des sociétés qui ne joue un rôle important que dans le cadre du droit antitrust, ainsi que dans les secteurs comptable et bancaire.

Qui peut être reconnu comme personne affiliée et à quelles fins est indiqué dans la loi de la RSFSR du 22 mars 1991, n ° 948-1 «sur la concurrence et la restriction des activités monopolistiques sur les marchés des produits de base».

Transactions

En règle générale, le prix d'une transaction est considéré comme correspondant au marché jusqu'à preuve du contraire (clause 1 de l'article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le même temps, les transactions entre parties liées sont toujours placées sous le regard particulier des autorités fiscales, car la loi permet directement de vérifier l'adéquation des prix dans les transactions entre ces personnes (clause 2 de l'article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, les principaux risques fiscaux des transactions entre parties liées en 2019 résident dans le domaine de leur politique tarifaire. Si cette case est cochée, les inspecteurs compareront les taux établis avec les transactions dans lesquelles:

• les parties ne dépendent pas les unes des autres;
• les liens n'affectent pas les résultats économiques de la transaction.

Les dettes fiscales résultant de la manipulation des prix dans les transactions entre parties liées du Code des impôts de la Fédération de Russie ne peuvent être recouvrées que devant un tribunal à la suite des résultats d'une inspection par le Service fédéral des impôts (paragraphe 4, paragraphe 2, article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Gardez à l'esprit: presque toutes les transactions entre parties liées sont contrôlées. De plus, un certain nombre d'autres transactions leur sont assimilées. Cette question est régie en détail par l'art. 105.14 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En fin de compte, la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique que des impôts devront être payés non sur les revenus réels, mais sur les revenus qui pourraient être obtenus, mais cela a été empêché par les conditions commerciales ou financières de la transaction interdépendante (clause 1 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Interdépendant à des fins fiscales, conformément aux dispositions du Code des impôts, les personnes sont reconnues si les spécificités de la relation entre elles peuvent affecter:

sur les conditions, les résultats des transactions effectuées par ces personnes;

les résultats économiques de leurs activités ou des activités des personnes qu'ils représentent.

Lors de la détermination de la dépendance mutuelle des personnes, l'influence qui peut être exercée du fait de la participation d'une personne au capital d'autres personnes est prise en compte.

Pour cela, l'accord conclu entre eux et les autres possibilités d'une personne d'influencer les décisions prises par d'autres personnes sont analysés.

Dans le même temps, une telle influence est prise en compte, qu'elle puisse être exercée par une seule personne directement et indépendamment ou avec ses personnes interdépendantes.

Si les personnes sont interdépendantes, des règles spéciales de contrôle fiscal des prix de transaction peuvent être appliquées aux transactions entre elles.

Qui est reconnu comme personne liée

Selon le Code fiscal de la Fédération de Russie, les personnes interdépendantes sont:

1. Organisations

1.1 Si une organisation est directement ou indirectement impliquée dans une autre organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25%.

1.2 Si la même personne participe directement ou indirectement à ces organisations et que la part de cette participation dans chaque organisation est supérieure à 25%.

1.3 Si dans des organisations, par décision de la même personne, avec ses personnes interdépendantes - conjoint ou conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (y compris les enfants adoptés), pleins et demi-frères et sœurs, tuteurs (fiduciaires) , quartiers, nommés ou élus:

seuls organes exécutifs des organisations;

ou au moins 50% de la composition de l'organe exécutif collégial;

1.4. Si les organisations ont les mêmes personnes avec leurs personnes interdépendantes - conjoint ou conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (y compris les enfants adoptés), pleins et demi-frères et sœurs, tuteurs (administrateurs), pupilles, représentent plus de 50%:

la composition de l'organe exécutif collégial;

conseil d'administration (conseil de surveillance).

1.5 Si les pouvoirs du seul organe exécutif des organisations sont exercés par la même personne.

2. Individu et organisation

Personnes interdépendantes: détails pour le comptable

• Si vous le souhaitez vraiment, vous pouvez ... ou comment les autorités de régulation abusent des droits lors de la vérification des transactions entre parties liées

  Dans le cadre de transactions contrôlées entre personnes interdépendantes, a priori ne peut être un objet ... à un simple banal - le contribuable a vendu des véhicules à la personne interdépendante à "sous-estimé", à ... amendes) sur des prêts sans intérêt émis à des parties liées pour un total d'environ 229 ... unique, plutôt le contraire. Les transactions avec des parties liées pour les organes territoriaux du Service fédéral des impôts constituent ... une interdiction d'analyser la valeur de marché des prix appliqués entre parties liées dans le cadre de sortie et ...

• Risques fiscaux liés à l'octroi d'un prêt à une autre entreprise si le taux d'intérêt du contrat de prêt est supérieur ou inférieur au taux de refinancement

  Les transactions contrôlées sont des transactions entre parties liées (en tenant compte des spécificités, ... entre parties liées. La base de reconnaissance des transactions contrôlées entre parties liées est ... la fourniture de prêts sans intérêt entre parties liées, lieu d'enregistrement ou lieu ... matériaux: - Encyclopédie décisions. Personnes interdépendantes à des fins fiscales: le concept et ... les liens avec les transactions entre parties liées; - Encyclopédie des décisions. Transactions ...

• L'interdépendance n'est pas un verdict dans les litiges concernant la fragmentation artificielle des entreprises

  Interdépendant à des fins fiscales (ci-après dénommées personnes interdépendantes). clause 1 de l'art. 105.1 ... au tribunal. «Règles d'étiquette» pour les personnes interdépendantes: minimiser l'emploi de travailleurs à temps partiel ... le fait et les conditions de la relation entre personnes interdépendantes. Certainement l'aspect de l'interdépendance dans le groupe ...

• Quand la fragmentation artificielle d'une entreprise devient-elle un crime fiscal?

  Bien entendu, le plus souvent la «fragmentation» d'une entreprise est appréciée et considérée sous l'aspect du contrôle fiscal par les autorités fiscales. Mais dans cet article, nous voulons nous concentrer sur une autre question: quand la «fragmentation» artificielle d'une entreprise devient-elle un crime fiscal? Nous pensons que cette question ne préoccupe pas moins les contribuables que les conséquences fiscales et juridiques du «fractionnement» d'une entreprise. La «fragmentation» des entreprises est l'un des concepts les plus fréquemment utilisés lors de la construction de structures d'entreprise, ...

• Qu'est-ce qui va changer dans l'impôt sur le revenu à partir du 01.01.2020?

  Une personne qui est une personne interdépendante du contribuable (clause 1); devant une personne reconnue comme interdépendante d'une personne étrangère ... d'états étrangers) qui n'est pas une personne interdépendante à la fois avec le débiteur et ... une personne étrangère et (ou) sa personne interdépendante qui assure l'exécution de l'obligation (actes ...

• Un particulier achète une immobilisation à une personne morale à un prix inférieur à la valeur résiduelle: comptabilité et comptabilité fiscale

  Marché. L'acheteur potentiel n'est pas une personne interdépendante par rapport à l'organisation (le vendeur ... dispositions relatives à la fiscalité des transactions entre parties liées. Critères généraux de reconnaissance des personnes ... ayant des transactions entre parties liées; Encyclopédie des décisions. Personnes dépendantes à des fins fiscales: concept .. ...

• Examen des lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie pour juillet 2019

  Le contribuable et l'entité concernée sont des entités interdépendantes. Si l'annulation conformément à la procédure établie ... (comptes hors bilan) d'une organisation qui n'est pas une personne interdépendante par rapport au contribuable ne ...

• La pratique de la Cour suprême de la Fédération de Russie en matière de différends fiscaux pour août 2019

  ...) - En fait, les activités de l'entrepreneur et de ses personnes interdépendantes (IP Ugryumova K.A. et ...

• Prêt entre organisations liées: risques fiscaux

  Les accords de prêt sans intérêt entre parties liées se présentent à l'organisation prêteuse ... effectuant un contrôle fiscal de l'entreprise, en plus de l'interdépendance des parties - participants à des transactions, autres circonstances, ... accordant des prêts sans intérêt entre parties liées, lieu d'enregistrement ou lieu ... accordant des prêts sans intérêt entre personnes interdépendantes, lieu d'enregistrement ou lieu ... d'un contrat de prêt sans intérêt entre des personnes liées de l'organisation prêteuse apparaît ...

• Impôt sur le revenu: établissement des obligations fiscales effectives sur la base des résultats du PNB

  Des activités menées entre des personnes interdépendantes contrôlées. Dans cette lettre, en particulier ...

• Entreprises unitaires sur l'interdépendance

  1 aux fins du Code des impôts, les organisations sont reconnues comme des personnes interdépendantes si ... aux fins de l'application du Code des impôts, elles sont reconnues comme des personnes interdépendantes par rapport aux trois ... les autres motifs de reconnaissance des organisations russes en tant que personnes interdépendantes comprennent, en particulier, la présence de ... autre "base de reconnaissance Les organisations russes en tant que personnes interdépendantes aux fins de la clause 5 de l'article ... de l'entreprise unitaire correspondante ne sont pas reconnues comme des personnes interdépendantes aux fins du Code des impôts. Confession...

• Fragmentation des entreprises sans pertes fiscales

  Revenu provenant de son utilisation entre parties liées. L'objectif principal d'une telle répartition ... il a été établi que la répartition des biens entre des personnes interdépendantes permettait à l'organisation de bénéficier du système fiscal simplifié ... le flux de travail et la procédure réelle pour la relation des personnes interdépendantes indiquent que ... de la période auditée, et d'autres personnes interdépendantes ont poursuivi leurs activités indépendantes uniquement en ... établis entre des entrepreneurs individuels et d'autres personnes interdépendantes sont de nature formelle; réellement...

• Incidences comptables et fiscales des modifications du prix de transaction

  Les objectifs de l'imposition des revenus (bénéfices, produits) des personnes interdépendantes qui sont parties à la transaction sont effectués par le fédéral ... comprennent: les transactions entre parties liées; d'autres transactions assimilées à des transactions entre parties liées; transactions qui ... parmi celles qui précèdent, sont considérées comme des transactions contrôlées entre des parties liées enregistrées dans la Fédération de Russie ... pour l'octroi de prêts sans intérêt entre parties liées, le lieu d'enregistrement ou le lieu de résidence ...

• Différends concernant les avantages fiscaux (Pratique de la Cour suprême de la Fédération de Russie pour 2018)

  Une répartition convenue, délibérée et formelle de la superficie d'un seul bien immobilier entre des personnes interdépendantes ... ") - Les tribunaux ont établi que le contribuable et la partie liée avaient conclu des accords de cession délibérément non rentables ... véhicules ... les véhicules ont effectivement participé aux activités d'une personne interdépendante appliquant des régimes fiscaux spéciaux, des motifs ...

• La pratique de la Cour suprême de la Fédération de Russie en matière de différends fiscaux en février 2017

  Que dans les cas de transactions entre parties liées qui ne répondent pas aux signes d'audits contrôlés ... sur le terrain et au bureau. Après avoir établi l'interdépendance des parties impliquées dans la transaction et en tenant compte ... des biens utilisés dans les activités des personnes interdépendantes appliquant le système d'imposition simplifié, avec ...

Les personnes interdépendantes dans les relations juridiques fiscales en 2018-2019 sont des sujets qui peuvent être représentés à la fois par des citoyens et des organisations. Les personnes interdépendantes, la procédure de leur reconnaissance, ainsi que les règles de droit qui établissent la procédure de survenance des conséquences juridiques des transactions entre elles font l'objet de cet article.

Personnes associées aux fins des relations juridiques fiscales en 2018-2019 selon le Code fiscal de la Fédération de Russie - c'est ...

À des fins fiscales, le législateur russe appelle les personnes interdépendantes 2 ou plusieurs sujets de relations juridiques, dont chacun peut influencer la conclusion de transactions par d'autres ou d'autres sujets, ainsi que les résultats économiques d'autres ou d'autres sujets d'activité (clause 1 de l'article 105 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 105 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les personnes interdépendantes à des fins fiscales sont:

• 2 personnes morales, si l'une détient au moins 25% du capital de l'autre;
• une personne physique et une personne morale, si une personne physique détient plus de 25% du capital d'une personne morale;
• 2 personnes morales ou plus, si la même personne physique détient plus de 25% du capital de chacune des entités juridiques respectives;
• une personne physique et une personne morale, si une personne physique a le pouvoir de nommer un administrateur ou au moins 50% de l'équipe de direction d'une personne morale;
• 2 entités juridiques ou plus avec des administrateurs (au moins 50% de la direction) nommés par la même personne;
• 2 ou plusieurs entités juridiques dont le conseil d'administration est composé à 50% ou plus des mêmes personnes;
• une personne morale et une personne physique, si une personne physique est administrateur d'une personne morale;
• 2 ou plusieurs entités juridiques dont l'administrateur est une seule et même personne;
• 3 personnes morales ou plus, si la première détient au moins 50% du capital de la seconde, tandis que la seconde détient au moins 50% du capital de la troisième (qui, à son tour, peut détenir au moins 50% du capital de la quatrième, et plus loin schéma similaire);
• une personne physique, ainsi que deux ou plusieurs personnes morales, si la personne physique détient au moins 50% du capital de la première personne morale, qui détient au moins 50% du capital de la deuxième personne morale (qui, à son tour, peut détenir au moins 50% du capital de la troisième, et en outre d'une manière similaire);
• 2 individus, si l'un est subordonné à l'autre en raison de leur position officielle;
• parents proches - conjoints, enfants et parents, frères et sœurs, tuteurs et pupilles.

La part des parents proches dans la propriété du capital de la même entité juridique est résumée, et si elle atteint les valeurs indiquées dans la liste ci-dessus, alors tous sont considérés comme des sujets de transactions interdépendantes (clause 3 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La dépendance mutuelle des personnes peut être établie dans des accords séparés entre elles ou dans une autre possibilité qui prédétermine l'influence d'une personne sur une autre (clause 1 de l'article 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Parties liées et droit fiscal russe

Parmi les termes financiers et juridiques, le concept de «personnes liées» est souvent utilisé. Ce terme est quelque peu similaire au concept de «personnes interdépendantes», mais il n'est pas utilisé en droit fiscal.

Les personnes liées sont des entités qui répondent à au moins l'une des caractéristiques suivantes:

• 1 personne en contrôle directement (indirectement) une autre;
• un ou plusieurs employés travaillent dans plusieurs organisations, par exemple, le directeur des 1ère et 2ème entreprises est la même personne;
• plusieurs personnes morales sont liées par des relations juridiques contractuelles et travaillent ensemble pour réaliser un profit, y compris les dépenses et les pertes;
• employé et employeur;
• 2 sociétés sont contrôlées par un tiers;
• 2 personnes contrôlent directement ou indirectement un tiers;
• les personnes sont des parents ou des membres de la même famille.

Le concept d'interdépendance des personnes est donné à l'art. 37 de l'appendice 1 du code des douanes de l'Union économique eurasienne. L'un des critères qui prédéterminent la survenance des conséquences correspondantes est la contrôlabilité des transactions avec la participation de parties liées. Étudions cet aspect plus en détail.

La relation entre dépendance mutuelle et contrôlabilité en droit fiscal: nuances

Ainsi, une transaction impliquant des entités interdépendantes peut avoir des conséquences juridiques si elle est reconnue comme contrôlée. Cela signifiera que le FTS y accordera une attention particulière et l'examinera à la recherche d'une sous-estimation déraisonnable ou d'une surestimation des montants transférés d'une entité à une autre. Les variations des prix de transaction entre parties liées peuvent être utilisées:

• sous-estimer l'assiette fiscale afin de réduire le montant de l'impôt;
• surestimation de la base d'imposition afin de calculer une déduction plus importante.

En contrôlant la transaction, le FTS a le droit de procéder à l'exactitude du calcul des taxes:

• avec un profit;
• Impôt sur le revenu des particuliers (pour les entrepreneurs individuels);
• Impôt de départ;

Nous avons étudié la question du déroulement des transactions entre parties liées. Voir les détails.

Les critères de reconnaissance des transactions comme contrôlées sont précisés à l'art. 105.14 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Vous pouvez vous familiariser avec ces critères.

À son tour, au paragraphe 4 de l'art. 105.14 du code fiscal RF contient des critères pour ne pas reconnaître les transactions comme contrôlées. Il est utile de prêter attention à la lettre du Service fédéral des impôts datée du 2 novembre 2012 n ° ЕД-4-3 / 18615. Dans ce document, le ministère avertit les contribuables qu'il y aura:

• contrôler les transactions de personnes interdépendantes qui donnent lieu à parler de l'établissement de prix non marchands dans les contrats afin d'éviter les impôts;
• mener des audits sur dossier en utilisant des méthodes pour identifier les avantages fiscaux injustifiés du payeur conformément aux normes du Ch. 14.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En pratique, cela peut signifier une imposition supplémentaire de la manière établie par Ch. 14.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie (en particulier, sur la base de la clause 5 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, si un contribuable décide de contester ces activités du Service fédéral des impôts devant un tribunal, il a de bonnes chances de défendre sa position. Le fait est que les Forces Armées RF, dans sa décision du 1.02.2016 n ° AKPI15-1383, ont en fait établi que le FTS ne dispose pas des pouvoirs nécessaires pour vérifier les prix fixés par des parties liées pour des transactions non contrôlées.

Des évaluations similaires des actions du Service fédéral des impôts peuvent être trouvées dans d'autres précédents judiciaires.

Comment les personnes sont reconnues comme interdépendantes à des fins fiscales

L'interdépendance des personnes peut être établie:

• en vertu des dispositions de la loi (sur la base des critères dont nous avons discuté ci-dessus);
• à la manière d'une reconnaissance indépendante par les personnes de leur dépendance mutuelle;
• par décision du tribunal.

À des fins fiscales, les parties liées ne sont pas seulement des entités commerciales, mais également des personnes physiques. Étudions cet aspect plus en détail.

Lorsque des personnes sont reconnues comme des personnes liées

La compétence du Code fiscal de la Fédération de Russie en ce qui concerne la réglementation des transactions entre personnes interdépendantes s'applique également aux citoyens qui ne sont pas enregistrés en tant qu'entrepreneurs individuels et ne sont pas liés aux activités des entités commerciales. Donc, conformément au sous. 11 p. 2 art. 105.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les parents proches sont reconnus comme des personnes interdépendantes - nous l'avons dit ci-dessus.

La présence de cette norme dans le Code des impôts de la Fédération de Russie signifie, en particulier, que les personnes interdépendantes ne peuvent pas utiliser des déductions fiscales basées sur des transactions conclues entre elles (clause 5 de l'article 220 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, par exemple, une personne n'a pas le droit de procéder à une déduction foncière en achetant une maison à un proche (même si la transaction s'accompagne de règlements en espèces réels et du paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par le vendeur).

Résultat

Les individus et les organisations peuvent être des personnes interdépendantes dans les relations juridiques fiscales. Si nous parlons de transactions uniquement avec la participation de particuliers (qui n'ont pas le statut d'entrepreneurs individuels), leur dépendance mutuelle est un obstacle à l'utilisation des déductions fiscales établies par le code fiscal de la Fédération de Russie. Les entités juridiques interdépendantes (ainsi que les personnes physiques liées à leurs activités et celles qui sont dans la subordination officielle) peuvent avoir des restrictions en termes de détermination des conditions financières pour conclure des transactions, si la relation juridique pertinente est reconnue comme contrôlée.

En outre, si le FTS considère que des transactions non contrôlées sont conclues entre des structures d'entreprises interdépendantes afin d'obtenir pour elles des avantages fiscaux déraisonnables, il peut organiser un audit et facturer des taxes supplémentaires. Mais les contribuables ont de bonnes chances de contester de telles actions du Service fédéral des impôts devant les tribunaux.