Незалежно від того, в якій саме організації здійснює трудову діяльність головний бухгалтер, у нього є права та обов'язки. Понад те, порушення законодавства РФ, може виникнути адміністративна, кримінальна та інша відповідальність.

За що несе

Усі ключові положення відповідальності головного бухгалтера відображаються у пункті 2 ст. 7 ФЗ №402.

У ньому чітко зазначено, що головний бухгалтер несе відповідальність за таким основним напрямам діяльності, як:

• створення облікової політики;
• надання в обумовлені законодавством РФ періоди повної бухгалтерської звітності про можливо провести аналіз становища підприємства у момент.

Однак це зовсім не означає, що цей перелік є вичерпним, оскільки головний бухгалтер несе повну відповідальність за виконання посадових обов'язків (наприклад, відповідальність за невиплату заробітної плати, відпускних і так далі).

Іншими словами, особа несе відповідальність за виконання своїх посадових обов'язків

Види

Розглянемо кожен різновид відповідальності окремо.

Матеріальна

Може виявлятися у кількох формах:

1. На загальних підставах. Якщо головбух завдав якихось збитків компанії, то з нього буде утримано компенсацію, прирівняну до середнього розміру заробітної плати. Наприклад, якщо у співробітника оклад середній 25000 руб., А шкоди було завдано на 200000, то більше ніж 25000 руб. не можна стягнути.
2. Повна. Під цим мається на увазі відшкодування матеріальних збитків у повному обсязі. Наступ такого роду відповідальності в обов'язковому порядку має бути відображено у трудовій угоді, інакше може настати відповідальність тільки на загальних відомостях.

Головбуха можна зобов'язати виплатити компенсацію лише в таких ситуаціях, як:

• виявлення нестачі коштів чи майна;
• заподіяння шкоди власності компанії (включаючи обладнання та сировину);
• факт простою безпосередньо з вини найманого робітника;
• різні штрафи, які було нараховано компанії через головного бухгалтера.

Важливо пам'ятати, що матеріальна відповідальність настає лише після того, спеціальна комісія, сформована компанією, встановить провину головного бухгалтера.

Адміністративна

Відповідальність може наступити у тому випадку, якщо встановлено правопорушення щодо:

• недотримання встановлених правил ведення бухобліку;
• надання у встановлені періоди необхідної документації, що використовується у процесі податкового контролю;
• недотримання періодів постановки на облік;
• ігнорування правил проведення операцій безпосередньо з касовими апаратами;
• порушення законодавства РФ щодо фінансової сфери

Минулого року набули юридичної чинності зміни (поправки) до ст. 15.11 і 4.5 КоАП РФ, які стосуються порядку притягнення до ответственности. Зокрема йдеться про такі поправки, як:

1. Збільшився розмір штрафів. Відтепер він варіюється від 5000 до 10000 рублів. Точна сума встановлюється залежно від конкретної ситуації.
2. Впроваджено відповідальність за повторне правопорушення. Це можливо, якщо повторне порушення виникло в період попереднього адміністративного покарання. Штраф не перевищує 20 тис. крб. Альтернативним способом прийнято вважати дискваліфікацію співробітника терміном до кількох років.
3. Підвищено період давності щодо правопорушень, що розглядаються.. Донедавна він становив 3 календарні місяці. На 2018 рік період становить кілька років;
4. При виявленні вини головного бухгалтера необхідно надавати доказову базу. З недавнього часу можна використовувати для цього фото- і відеоматеріали.

Крім цього, встановлені конкретні протиправні дії, а саме:

• здійснення реєстрації у регістрах уявного предмета обліку;
• використання рахунків в обхід регістрів бухгалтерського обліку;
• відомості у звітності не відповідають із зазначеною інформацією у регістрах бухобліку.

Це є грубим правопорушенням.

Кримінальна

Відповідальність настає за правопорушення, передбачені ст. 199.1 КК РФ.

На підставі законодавства РФ, настає кримінальна відповідальність при одночасному виявленні таких факторів, як:

• відсутність податкових виплат у більших обсягах;
• головним бухгалтером було здійснено протиправну дію свідомо;
• порушення законодавства РФ здійснюється протягом щонайменше 3 календарних років;
• головним бухгалтером робить протиправні дії виключно у своїх персональних інтересах.

Важливо пам'ятати про другу частину ст. 199 КК РФ, в якій передбачено звільнення від кримінальної відповідальності за наявності таких обставин, як:

• порушення закону було вперше;
• організація здійснила всі необхідні виплати до бюджету держави.

Слід зазначити, що правило поширюється як на головних бухгалтерів, а й інших посадових осіб.

Чи можна після звільнення притягати до відповідальності головбуха чи ні?

Якщо факт правопорушення було виявлено після звільнення головбуха, допускається можливість притягти його до відповідальності. Для цього слід звернутися до судового органу. Позовну заяву можна подати протягом 1 рікіз періоду виявлення певних порушень.

Основне завдання керівництва компанії полягає у наданні доказової бази.

Невиплата заробітної плати найманих працівників

Факт невиплати заробітної плати є серйозним правопорушенням, Через яке покладається відповідальність не тільки на головбуха, а й на керівництво компанії.

Для притягнення до відповідальності необхідно найманим робітникам звертатися до Трудову інспекцію. На підставі звернення буде ініційовано факт перевірки.

Відповідальність головбуха настає лише тому випадку, якщо кошти виплату зарплату перебувають у рахунку, але бухгалтерія виплати не произвела.

За невиплату коштів настає адміністративну відповідальність.

Несплата податкових зборів

За невиплату податкових зборів головного бухгалтера чекає кримінальне чи адміністративне покарання.

Штрафні санкції можуть бути накладені за подання до податкової інспекції відповідної декларації. Якщо ж у декларації є недостовірні відомості, то кримінальної відповідальності не уникнути.

З усього вищесказаного можна дійти невтішного висновку, що головний бухгалтер відповідає за будь-яке правопорушення законодавства РФ. Чим грубіше правопорушення, тим суворе покарання.

Усі питання щодо покарання для головного бухгалтера регулюються:

• ст. 7 ФЗ №402 – визначає права та обов'язки головбуха;
• ст. 75 та ст. 81 ТК РФ - визначають можливість розірвання трудової угоди;
• ст. 199 КК РФ - передбачає можливість кримінальної відповідальності за певні правопорушення;
• ст. 15.11 та ст. 4.5 КоАП РФ – передбачають адміністративне покарання певні порушення.

Перелік законодавчих актів не є вичерпним, проте включає всі необхідні закони, які необхідно знати для мінімізації ризиків виникнення різних правопорушень.

Атестація головбухів зобов'язує всіх без винятку претендентів відповідати таким основним критеріям, як:

1. Обов'язкова наявність вищої освіти відповідного спрямування.
2. Наявність необхідного стажу трудової діяльності, яке безпосередньо пов'язане з бухгалтерською звітністю або безпосередньо аудитом. Трудовий стаж має бути не менше 3-5 років.
3. До атестації можуть бути допущені ті особи, які мають в наявності середню професійну освіту та додатково стаж трудової діяльності, який безпосередньо пов'язаний з бухгалтерською звітністю або ж аудитом. Стаж роботи може змінюватись від 3 до 5 років.

Сама процедура атестації здійснюється в кілька етапів, саме:

1. Складання письмового чи усного іспиту.
2. Проходження тестування з урахуванням ИПБ РФ.

Як показує практика з цього питання, найбільш оптимальним варіантом прийнято вважати проходження підготовки до атестації у відповідних навчальних центрах, які зацікавлені в кінцевих результатах.

Нерідко фінансові витрати на курси покладаються на компанію, яка зацікавлена ​​у фахівцях високого рівня.

У процесі проходження підготовчих курсів буде закріплено не лише встановлені стандарти ведення бухгалтерського обліку, а й з'являється унікальна можливість ознайомлення з актуальними фінансовими відомостями, які надають допомогу у всебічному розвитку.

Більше того, звертаючись до приватних облікових центрів, можна пройти попереднє тестування та відповісти на всі питання, які можуть бути на атестації.

Фахівці, які змогли пройти атестацію, практично розглядаються безпосередніми роботодавцями, як ідеальні співробітники на вакантну посаду.

За наявності у робочого постійного офіційного працевлаштування, він має повне моральне право вимагати у безпосереднього роботодавця підвищення рівня заробітної плати, збільшення своєї зайнятості, а також оптимізації соціального пакету та подальшого просування кар'єрними сходами.

Семінар з податкових перевірок та відповідальності представлений нижче.

Головний бухгалтер – особа із підвищеною відповідальністю. Це друга за значимістю посада у компанії (після керівника). Головний бухгалтер відповідає за правомірність всіх операцій, що проводяться. Фахівця можна притягнути до відповідальності за вчинення незаконних дій.

Законодавча база

Розглянемо законодавчі документи, які регулюють різні форми відповідальності головного буху:

• КК РФ.
• КоАП РФ (зокрема, стаття 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 від 21 листопада 1996 року.

Розглянемо нормативні підстави для кримінального переслідування головбуху:

• ФЗ №309.
• Стаття 144 КПК.

Залежно від тяжкості провини, головбуха можна притягнути до дисциплінарної, матеріальної, адміністративної, кримінальної відповідальності. Дисциплінарні стягнення застосовні всім співробітникам. Вони не специфічні для головбухів.

Матеріальна відповідальність

Матеріальна відповідальність головбуха може бути двох форм:

• На загальних підставах. Передбачає МО на загальних підставах. Якщо головбух завдасть будь-якої шкоди організації, з нього стягується компенсація, що дорівнює його середній зарплаті. Наприклад, збитки компанії склали 100 000 рублів. Зарплата головбуху становить 20 000 рублів. Стягнути зі співробітника понад 20 тисяч не вдасться.
• Повна матеріальна відповідальність. Передбачає відшкодування збитків у повному обсязі. Розглянемо аналогічний приклад: організації було завдано шкоди у вигляді 100 000 рублів. Головбуху, якщо його провину доведено, доведеться виплачувати компенсацію у розмірі 100 000 рублів, незалежно від розміру його зарплати. Умова про повну матеріальну відповідальність має бути зазначена у трудовому договорі. Воно може бути поставлене лише співробітникам із ключовими посадами (главбух, керівник).

ВАЖЛИВО!Якщо у трудовому договорі відсутній пункт про повну МО, головбух нестиме матеріальну відповідальність на загальних підставах.

Зобов'язати головбуха виплачувати компенсацію можна у таких випадках:

• Нестача грошей чи майна.
• Псування власності (обладнання, сировини).
• Простий з вини співробітника.
• Штрафи нараховані з вини головбуха.

Це реальні збитки. Компенсацію не вдасться стягнути за фактом непрямої шкоди (наприклад, за втраченого прибутку підприємства).

ВАЖЛИВО!Після виявлення правопорушення керівник має скликати спеціальну комісію для встановлення винної особи. Тільки якщо комісія виявить, що винний саме головбух, з нього можна стягнути компенсацію. Зі співробітника також потрібно отримати пояснювальну.

Адміністративна відповідальність

Адміністративну відповідальність головбух нестиме за таких порушень закону:

• Не дотримуються правил ведення бухгалтерського обліку.
• Співробітник не пред'являє у встановлені терміни документи, які потрібні щодо податкового контролю.
• Не дотримуються строків постановки на облік.
• Ігноруються правила здійснення операцій із касовими апаратами.
• Головбух порушив закони РФ щодо фінансової галузі.

У 2016 році набули чинності поправки до статей 15.11 та 4.5 КоАП РФ, що стосуються порядку притягнення до відповідальності. Зокрема, встановлено такі зміни:

• Збільшилася сума штрафу. Тепер вона становить від 5000 до 10000 рублів. Точний розмір штрафних санкцій визначає суд, залежно від обставин справи.
• Запроваджено відповідальність за повторне порушення закону. Діятиме вона у тому випадку, якщо нове правопорушення відбулося в період минулого адміністративного покарання. Штраф у цьому випадку складе від 10 до 20 тисяч рублів. Альтернативний варіант – дискваліфікація спеціаліста тривалістю до 2 років.
• Збільшено термін давності у справах. Раніше він складав 3 місяці. Тобто, якщо правопорушення бухгалтера виявлялося через цей час, притягти співробітника до відповідальності було неможливо. Наразі термін збільшено до 2 років.
• При встановленні вини головбуха необхідно пред'явити докази факту провини. З 2016 року як їх можна використовувати у тому числі фото- та відеоматеріали.

Також було конкретизовано протиправні дії, за яких запроваджується адміністративна відповідальність:

• Реєстрація в регістрах уявних предметів обліку.
• Введення рахунків поза регістрів бухобліку.
• Дані звітності не відповідають регістрам бухобліку.

Все це досить грубі порушення.

Кримінальна відповідальність

Головбух несе кримінальну відповідальність за правопорушення виходячи з статті 199.1 КК РФ. Відповідно до першої частини цієї статті, посадову особу буде залучено до УО за одночасної наявності наступних факторів:

• Організація не сплачує податки у великих обсягах.
• Головбух здійснює протиправні дії свідомо.
• Порушення закону відбувається протягом щонайменше 3 років.
• Головбух, роблячи протиправні дії, керується своїми особистими інтересами.

Інтерес репрезентує і друга частина статті 199 КК РФ. У ній йдеться про звільнення від УО за наявності таких обставин:

• Правопорушення було вперше.
• Компанія зробила всі належні виплати до бюджету країни.

Розглянуті правила є актуальними не тільки для головбухів, а й для інших посадових осіб, які відповідальні за сплату податків.

Чи можна притягнути головбуха до відповідальності після його звільнення?

Якщо правопорушення виявлено після звільнення співробітника, його можна притягати до відповідальності. Для цього потрібно звернутися до суду. Позовну заяву слід подати протягом 12 місяців з дати виявлення правопорушення. Завдання керівника в суді - збори доказів того, що головбух завдав реальної шкоди організації. До категорії реальних збитків не належить втрачений прибуток.

ВАЖЛИВО! 12 місяців слід відраховувати саме з дня виявлення правопорушення, а не з дати його скоєння. Бажано подбати про докази того, що порушення закону було виявлено у визначений день.

Відповідальність головбуха за невиплату зарплат працівникам

Невиплата зарплати – серйозне правопорушення, яке несе відповідальність як керівник, а й головний бухгалтер. Співробітник, не отримавши належні кошти, має підстави для звернення до Трудової інспекції. Після цього звернення ініціюються перевірки організації. Якщо під час перевірки було виявлено порушення, виписуються штрафи. Зобов'язати виплачувати штраф можуть конкретна особа, зокрема головбуха. Розглянемо, хто саме нестиме відповідальність:

• Якщо зарплата не виплачувалася через те, що на рахунку організації немає коштів, відповідальність покладається на керівника підприємства.
• Якщо кошти на рахунку є, то це вважається доказом затримки грошей з вини головбуха. Відповідно, він і нестиме відповідальність.

У разі зазвичай накладається адміністративна відповідальність у вигляді штрафу.

Відповідальність за несплату податків

За несплату податків на головбуха чекає кримінальне чи адміністративне покарання. Штрафи накладаються за невчасне подання податкової декларації. Якщо в декларації зазначені неправдиві відомості, на головбуха чекає кримінальна відповідальність.

Ведення звітності для підприємства вимагає від бухгалтерів знання величезної кількості нормативів, законів і підзаконних актів. Якщо не наслідувати їх, то для зазначених осіб це може закінчитися серйозним покаранням. Розглянемо, яка передбачена відповідальність головного бухгалтера для підприємства.

Основні моменти

Головне, що повинен робити головбух на будь-якому підприємстві – стежити за грамотним веденням звітності. Якщо під його початком працюють співробітники, то головбух організує їхню трудову діяльність, стежить за правильністю виконання робіт. Основні права та обов'язки його виражені у ФЗ № 402 (від 06.12.2011 р.). Якщо роботодавцю необхідно, щоб головний бухгалтер мав якісь додаткові навички, то їх слід прописати в посадовій інструкції та в договорі (головне, щоб ці вимоги не суперечили закону).

Основний кваліфікаційний довідник Мінпраці встановлює такі обов'язки для головного бухгалтера:

• Організація ведення обліку підприємницької діяльності;
• Вибудовування загальної схеми ведення обліку підприємства відповідно до законодавства;
• Керівництво розробкою індивідуальних форм документів та плану рахунків для бухобліку;
• Контроль за документообігом, пов'язаним із бухгалтерською звітністю та проведення інвентаризації;
• Забезпечення функціональності обліку;
• Забезпечення контролю за використанням наявних ресурсів та фінансовою дисципліною;
• Участь у поточних заходах, які мають на меті здійснення фінансового аналізу;
• Забезпечення порядку подання звітної документації до контролюючих органів у встановлені законом строки.

Щоб дати можливість головному бухгалтеру виконувати обов'язки у повному обсязі, його наділяють цілим спектром прав:

• Створювати запити до всіх структурних підрозділів підприємства та особисто для фахівців;
• розподіляти обов'язки серед співробітників бухгалтерії;
• Засвідчувати фінансові документи в межах посадової інструкції та компетенції;
• Створювати внутрішню концепцію підприємства із ведення бухгалтерської звітності;
• Висувати співробітників для винесення заохочень та покарань;
• Висувати плани щодо витрачання коштів, матеріалів, трудових ресурсів, робочих та складських приміщень.

У разі потреби керівник підприємства має право наділяти головного бухгалтера повноваженнями щодо подання фірми у контролюючих органах.

Заходи відповідальності

2017 вніс деякі коригування у визначення функцій головного бухгалтера. Нині вони полягають у здійсненні контролю над діяльністю зі складання бухгалтерської звітності. Оформляти безпосередньо самі документи мають право і інші співробітники бухгалтерії.

При цьому саме головбух зобов'язаний відстежувати процес укладання договорів зі штатними бухгалтерами для того, щоб до них були включені пункти з перерахуванням усіх обов'язків.

Інакше може скластися ситуація, коли їх обов'язки доведеться виконувати головбуху.

Законодавство визначає можливість наступних видів відповідальності щодо головного бухгалтера:

• Матеріальна.
• Адміністративна.
• Кримінальна.
• Субсидіарна.

Розглянемо ці види докладніше.

Дисциплінарна відповідальність

• Зміна реальних даних бухобліку, наслідком яких стає зменшення сум з податків та зборів не менше ніж на 10 %;
• Зміна на 10% у будь-який бік показника бухгалтерської звітності;
• Внесення до бухгалтерських регістрів факту або об'єкта, яких не було насправді;
• Під час ведення бухобліку головбух не застосовує бухгалтерські регістри;
• Відсутність у підприємства документів первинної звітності, бухгалтерської звітності, регістрів бухобліку та аудиторського висновку;
• Веде бухгалтерську звітність без застосування даних бухгалтерських регістрів.

Покарання за правопорушення передбачаються ст. 15.11 КпАП РФ:

• Накладення адміністративного у вигляді від 5 до 10 тис. крб.
• За повторне порушення буде збільшено і складе від 10 до 20 тис. руб., Також можлива терміном до 2 років.

За несплату податків головному бухгалтеру передбачається і адміністративне, і карне покарання. До такого діяння ставляться факти неподання податкової декларації у встановлений законом термін, і навіть неперерахування встановлених сум до бюджету.

Причому вважається більш тяжким правопорушенням.Варто зазначити, що навіть після посилення закону у 2017 р. до кримінальної відповідальності головних бухгалтерів притягують нечасто, більше обмежуючись адміністративною. Так, невчасне подання декларації каратиметься штрафом від 300 до 500 руб.

Кримінальна відповідальність

Згідно з КК РФ кримінальна відповідальність для бухгалтера стає реальністю за наявності наступних факторів:

• Наявність заборгованості з податків у великому розмірі;
• Розтягнутість у часі скоєних правопорушень (щонайменше 3 років);
• Головний бухгалтер усвідомлював, що чинив протиправні дії;
• Порушення закону скоєно головбухом у корисливих цілях.

Бухгалтеру вдасться уникнути кримінального покарання, якщо він зможе виплатити всю суму завданих збитків до або під час судових слухань. Тоді на нього чекатиме лише адміністративне покарання.

За великому розмірі головному бухгалтеру доведеться сплатити штраф від 100 до 300 тис. руб. - Це мінімум. А максимум його можуть позбавити волі терміном до 2 років (ст. 199).

За те ж протиправне дію в особливо великому розмірі штраф зросте і становитиме від 200 до 500 тис. руб. Виросте й максимальний термін позбавлення волі до 6 років.

Штрафи для бухгалтерів у 2016 році змінилися. Федеральний закон від 30 березня 2016 р. № 77-ФЗ посилив відповідальність за грубі помилки в бухобліку та збільшив термін притягнення до відповідальності.

Як змінилися штрафи для бухгалтерів у 2016 році

За які порушення можливі штрафи для бухгалтерів у 2016 році

Штрафи для бухгалтерів у 2016 році з'явилися за «подвійну бухгалтерію», невраховані угоди, відображення неіснуючих витрат та пасивів з хибним зазначенням їх джерел, використання підроблених документів та фальсифікацію бухгалтерської звітності, облікових записів, рахунків та фінансових звітів.

За які порушення загрожували штрафи до 10 квітня 2016 року і за що штрафують зараз, ми показали в таблиці.

Як штрафи для бухгалтерів у 2016 році запобігти

Якщо через те дані бухобліку спотворені, організація не доплатила податок до бюджету, штрафу можна уникнути. Але для цього потрібно:

• подати уточнену податкову декларацію (розрахунок), а перед цим погасити недоїмку та заплатити пені;
• виправити помилки та подати переглянуту бухгалтерську звітність до того, як ця звітність буде затверджена власниками.

Розбираючись у цьому зазначимо, насамперед, що з ст. 2.4 КоАП РФ посадова особа дійсно підлягає адміністративній відповідальності у разі скоєння правопорушення у зв'язку з невиконанням чи неналежним виконанням своїх службових обов'язків.

Як пояснює Пленум Верховного Суду у Постанові від 24.03.2005 № 5 (ред. від 19.12.2013), у разі скоєння юридичною особою адміністративного правопорушення та виявлення посадових осіб, з вини яких вона була вчинена, допускається притягнення до адміністративної відповідальності за однією і тією. ж нормі як юридичної особи, і зазначених посадових осіб.

Але залишається ще одне питання: яка саме посадова особа має понести покарання: керівник чи головбух?

А це вже залежить від того, хто саме вчинив порушення (злочин). Як це визначається у випадках, коли проблема лежить у сфері порушення податкового законодавства? Через свої посадові обов'язки саме бухгалтер формує податкову та бухгалтерську звітність, працює з первинкою та обліковими регістрами, але більшість «долоносних» рішень зазвичай – справа рук директора.

Тут важливо розуміти, що у кожному конкретному випадку буде проаналізовано обставини справи та зроблено висновки про винність осіб, не можна заздалегідь однозначно сказати: «ось за це відповість головбух, а за це – керівник». Можливо, й так, що головний бухгалтер вчинив протиправні дії навмисне і за спиною директора. Саме тому у законодавстві не можна знайти прямої вказівки на конкретний суб'єкт порушення (злочину) із зазначенням його посади. Винуватця визначає суд.

Тим не менш, загальний принцип ми сформулювати можемо на підставі тих обов'язків, які закон закидає директору та головбуху в галузі бухгалтерського та податкового обліку:

• ст. 7 ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 1) визначає, що ведення бухгалтерського обліку та зберігання документів бухгалтерського обліку організуються керівником економічного суб'єкта. Ось за це він і відповідає.
• Щодо безпосередньо ведення обліку, обчислення податків, підготовки звітності – це функціонал головного бухгалтера та його підлеглих.

Причому головбух відповідає за роботу бухгалтерії в цілому і не зможе просто «звалити» порушення на підлеглих, якщо злий намір цих осіб не буде доведений, як і те, що їм удалося ввести начальство в оману.

Верховний суд неодноразово підкреслював: директора притягнуть до відповідальності за неналежну організацію обліку, головбуха – за неналежне ведення (див., наприклад, Постанова Верховного Судна РФ від 22.09.2014 № 5-АД14-17, п. 23 – 26 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 24.10.2006 № 18 (ред. Від 09.02.2012).

• Не на користь бухгалтера і той факт, що норми закону "Про бухгалтерський облік" прямо забороняють йому приймати до бухгалтерського обліку:
• Документи, якими оформляються факти господарського життя, що не мали місця, у тому числі лежать в основі уявних угод;
• Допускати вилучення чи пропуски під час реєстрації об'єктів бухгалтерського обліку у регістрах бухгалтерського обліку;

Допускати реєстрацію уявних та удаваних об'єктів бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 10). У разі, якщо на порушення штовхає керівник,цілком спокійним можна тільки якщо у бухгалтера є письмове розпорядження керівника

, який у разі одноосібно відповідає за достовірність подання фінансового становища організації на звітну дату, фінансового результату й руху коштів у звітний період (п. 8 ст. 7 Федерального закону «Про бухгалтерський облік»).

При визначенні ступеня відповідальності бухгалтера суд обов'язково з'ясовуватиме чи вживалися бухгалтером заходи з метою звернути увагу начальства на неможливість виконання його вказівок у зв'язку з тим, що це може призвести до скоєння адміністративного правопорушення.

Незалежно від успішності таких спроб обеліти себе, це все одно буде зараховано на користь бухгалтера як судом, який розглядає справу про адміністративне правопорушення, так і наслідком у кримінальній справі (якщо таке дійде).

Матеріальна відповідальність головного бухгалтера

За різні порушення та злочини у податковій сфері передбачено цілий спектр санкцій та штрафів. Бухгалтери можуть стосуватися таких:

За порушення термінів подання відомостей до податкових органів:

Відповідальність бухгалтера за помилки:

Відповідальність бухгалтера за податкові правопорушення:

Розмежування відповідальності

Наприклад, ст. 15.5 КоАП РФ встановила штраф порушення термінів подання податкової декларації. Саме декларації, а не розрахунку за авансовими платежами (див. Постанову Верховного Суду РФ від 25.11.2015 № 78-АД15-7). При тому, що покарання видаються часом більш ніж вражаючими, необхідно врахувати специфіку їх накладання.

Суди також вирішують питання розмежування відповідальності за різними статтями КоАП РФ та КК РФ.

Приклад: За підсумками податкової перевірки декларації з податку прибуток було виявлено заниження податкових зобов'язань ТОВ.

Постановою мирового судді бухгалтера ТОВ було визнано судом винною у спотворенні відомостей податкової декларації з податку на прибуток, у результаті сума податку виявилася заниженою більш ніж на 10 %. Їй було призначено покарання за ст. 15.11 КпАП РФ.

Проте згодом міський суд перекваліфікував дії бухгалтера на ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, міра адміністративного покарання як адміністративного штрафу було знижено до 300 рублів. Причиною стало те, що насправді спотворення податку склало менше 10%, а мировий суддя неправильно зробив розрахунок.

Проте визнати, що в діях бухгалтера відсутній склад адміністративного правопорушення, суд відмовився і наглядова інстанція його підтримала (див. Постанову Мособлсуду від 22 червня 2010 р. у справі № 4а-967/10).

Що б податковий орган не думав про винність бухгалтера у скоєнні адміністративного правопорушення, яке йому осуджує, підсумкове рішення прийматиме суд.

При цьому інспекції може бути достатньою наявність у бухгалтера повноважень, з неналежним виконанням яких було пов'язане порушення, але суд розбиратиметься в обставинах конкретної справи по суті та враховуватиме, в числі іншого, безпосередню причетність особи до вчинення конкретної протиправної дії (бездіяльності). Враховуючи це, бухгалтеру краще мати докази своєї непричетності.

Приклад: Податковий орган під час перевірки зажадав у ТОВ документів. ТОВ своїм листом відмовило ІФНС у наданні цих документів. Відмова була необґрунтованою.

Податковий орган подав суду копію довіреності, згідно з якою головбух був уповноважений відповідати на вимоги податкових органів.

Однак суд встановив, що лист, що послужив предметом для розгляду, був підписаний директором ТОВ.

Суд зазначив, що сам факт наявності довіреності не підтверджує факт скоєння бухгалтером зазначеного адміністративного правопорушення, оскільки листа їм підписано не було. Бухгалтер був визнаний не винним у скоєнні правопорушення (див. Постанову Верховного Суду РФ від 21.08.2013 № 73-АД13-5).

Кримінальна відповідальність головного бухгалтера

Притягнення до кримінальної відповідальності може бути тільки наслідком ухилення від сплати податків з прямим наміром з метою повної або часткової їх несплати і лише якщо завдано шкоди у великому чи особливо великому розмірі.

Як пояснює Пленум Верховного Суду РФ у Постанові від 28.12.2006 № 64 до суб'єктів злочину, передбаченого статтею 199 КК РФ, можуть бути віднесені керівник організації-платника податків, головний бухгалтер або бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера, до обов'язків яких входить підпис документації для податкових органів, забезпечення своєчасної та повної сплати податків.

До суб'єктів цього злочину можуть належати також особи, які фактично виконували обов'язки керівника або головного бухгалтера (бухгалтера). Інші працівники, які оформляють, наприклад, первинні документи бухгалтерського обліку, можуть бути за наявності до того підстав притягнуті до кримінальної відповідальності за відповідною частиною статті 199 КК РФ як посібники, які навмисне сприяли його вчиненню.

Коли особа з метою ухилення від сплати податків здійснює підробку документів, що надають права або звільняють від обов'язків, а також печаток, штампів, бланків, вчинене ним тягне за собою кримінальну відповідальність за сукупністю злочинів, передбачених ст. 199 та ст. 327 КК РФ.

При цьому слідство спрямоване на виявлення винної в цій особи та вже були випадки, коли суд у результаті визнавав винуватцем головбуха, який діяв за змовою з керівником (див., наприклад, Постанова Президії Самарського обласного суду від 12.02.2016 № 44у-11/2016) .

Якщо дії податкового агента, що порушують податкове законодавство щодо обчислення, утримання або перерахування податків до бюджету, вчинені з корисливих спонукань та пов'язані з незаконним вилученням коштів та іншого майна на свою користь або на користь інших осіб, скоєне слід за наявності до того підстав додатково кваліфікувати як розкрадання чужого майна.

У своєму новому листі від 02.06.2016 № ГД-4-8/9849 ФНП називає обставинами, що свідчать про приховування коштів чи майна, наприклад:

Ознаки, які свідчать про приховування майна чи коштів ІП чи організації, з яких має здійснюватися стягнення податків , на думку ФНС, може бути следующие:

Інспекція може під час будь-яких заходів податкового контролю збирати відомості про такі обставини та ознаки злочинів. При цьому джерелами інформації, зокрема, можуть бути:

Слідство за сприяння податкового органу встановлюватиме винних осіб, а підсумкове рішення винесе суд.

При цьому головбух з урахуванням усіх обставин справи може бути визнаний судом винним у злочині, передбаченому ст. 199.2 КК РФ, але навіть у цьому випадку йому не може бути зобов'язано сплатити податки, недоїмка за якими стала результатом його злочину, за свій рахунок (див., наприклад, Апеляційне ухвалу Красноярського крайового суду від 12.03.2014 № 33-2235/2014) .

Як успішно пройти перевірку, як захистити себе? Як уникнути кримінальної відповідальності та штрафів? На допомогу вам і для відповіді на всі ці питання ми проводимо спеціалізований онлайн-семінар