Sino ang gumagamit ng account 09

Account 09 Ang “deferred tax assets” ay ginagamit ng malalaking nagbabayad ng buwis para magdala ng buwis (buwis) at accounting(BU). Naging mandatory ito pagkatapos ng pagpapakilala ng PBU 18/02.

Ang IT ay humahantong sa pagbawas sa buwis sa kita. Ang kanilang pagbuo ay pinadali ng deductible pansamantalang pagkakaiba na lumitaw bilang isang resulta ng:

• gamitin iba't ibang mga pamamaraan accounting sa halaga ng mga produktong ibinebenta (mga kalakal, gawa, serbisyo) ng mga komersyal at administratibong gastos sa panahon ng pag-uulat para sa mga layunin ng accounting at accounting;
• pagbubuod ng nagresultang pagkawala sa ngayong taon inilipat sa susunod na mga panahon ng pag-uulat para sa paggamit nito para sa mga layunin ng pagbubuwis, maliban kung itinakda ng batas ng Russian Federation sa mga buwis at bayad;
• paggamit ng iba't ibang paraan para sa pagtanggap ng natitirang halaga ng mga fixed asset at mga kaugnay na gastos kapag ibinebenta ang mga ito para sa mga layunin ng accounting at accounting;

Ang mga nabubuwisang pansamantalang pagkakaiba ay nakakatulong sa pagbuo ng VAT, na humahantong sa pagtaas ng mga buwis sa kita sa mga susunod na panahon ng buwis. Ang mga ito ay nabuo bilang isang resulta ng:

• gamit ang iba't ibang paraan ng pagkalkula ng pamumura para sa accounting at financial accounting;
• pagkilala sa kita mula sa mga ordinaryong aktibidad sa kasalukuyang panahon (pagtanggap ng kita ng interes para sa mga layunin ng accounting batay sa pagpapalagay ng pansamantalang katiyakan ng mga katotohanan aktibidad sa ekonomiya, at para sa NU - sa cash basis);
• iba't ibang paraan ng accounting para sa interes na binayaran sa mga pautang at mga kasunduan sa pautang sa ilalim ng mga regulasyon sa accounting at accounting;
• iba pang katulad na pagkakaiba sa pagitan ng BU at NU.

Ang mga patakaran para sa accounting para sa mga pansamantalang pagkakaiba ay dapat na inilarawan sa patakaran sa accounting mga organisasyon.

Ano ang isinasaalang-alang sa account 09 sa accounting

Ayon sa chart ng mga account, ang mga deferred tax asset (DTA) ay makikita sa account 09. Ito ay ginagamit upang ibuod ang impormasyon tungkol sa kanilang accrual at write-off. Ang mga ito ay tinatanggap para sa accounting (AC) sa halagang natukoy bilang produkto ng mga pagkakaibang nababawas na lumitaw sa panahon ng pag-uulat ng kasalukuyang rate ng buwis sa kita.

Ito ay kinakailangan kapag ang mga gastos ay kinikilala sa accounting nang mas maaga kaysa sa accounting. Halimbawa, kung magpasya kang ilipat ang isang pagkawala sa NU sa hinaharap mga panahon ng buwis. Kinakailangang isulat ang mga pananagutan sa buwis sa oras ng pagkilala sa mga gastos na ito sa NU (clause 14 ng PBU 18/02).

Ang parehong naaangkop sa kita, kung sila ay kinikilala sa NU mas maaga kaysa sa BU. Sa sandaling kinikilala ang kita sa accounting, maaaring maalis ang IT.

Ang pag-post ng Dt 09 Kt 68 ay sumasalamin sa ONA, na nagpapataas ng halaga ng conditional na gastos (kita) sa panahon ng pag-uulat.

Ang pag-post ng Dt 68 Kt 09 ay sumasalamin sa pagbaba o buong pagbabayad ng IT upang mabawasan ang conditional na gastos (kita) sa panahon ng pag-uulat.

Ang pag-post ng Dt 99 Kt 09 ay sumasalamin sa write-off ng OTA sa pagtatapon ng asset object kung saan ito naipon.

Ang analytics ng account ay isinasagawa ayon sa uri ng mga asset at pananagutan sa pagtatasa kung saan nagkaroon ng pansamantalang pagkakaiba.

Ang Tax Code ay nagpapahintulot sa mga pagkalugi na natamo na madala sa hinaharap na mga panahon sa kabuuan o sa bahagi ng walang limitasyong bilang ng beses. Ang mga write-off ay maaaring isagawa na sa susunod na panahon ng pag-uulat, kung kinakailangan. Ngunit ang kita na natanggap mula 2017 hanggang 2020 ay hindi maaaring bawasan ng higit sa 50% (mga sugnay 1, 2.1 ng Artikulo 283 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa 1

Sa pagtatapos ng 2017, nakatanggap ang Listva LLC ng pagkawala sa halagang RUB 958,500.

Nagpasya ang accountant na tanggapin ang buong halaga nang sabay-sabay sa departamento ng accounting, at unti-unti sa NU.

Ito ay magiging: (958,500 rubles × 20%) = 191,700 rubles.

Para sa 1st quarter ng 2018, ang kita sa NU ay umabot sa RUB 850,000. Bahagyang binabawasan namin ang kita na natanggap ng pagkawala ng nakaraang taon sa halagang 425,000 rubles.

Para sa 6 na buwan ng 2018 - RUB 2,700,000. Para sa unang kalahati ng taon, isinusulat namin ang buong pagkawala ng 2017.

Kailan dapat isara ang account 09 sa katapusan ng taon. Anong mga transaksyon ang dapat gawin kapag isinara ito?

Kung ang organisasyon ay patuloy na gumana nang hindi binabago ang sistema ng pagbubuwis, pagkatapos ay sa pagtatapos ng taon accounting account 09 ay hindi sarado. Sa balanse, ang halagang ito ay isasaalang-alang sa linya 1180 "Mga asset ng ipinagpaliban na buwis". Ang halaga ng pagkawala ay dapat ilipat sa ibang subaccount.

Hindi mo alam ang iyong mga karapatan?

Ang pag-post ay ang mga sumusunod: Dt 09 "Mga gastos sa hinaharap" Kt 09 "Pagkawala ng kasalukuyang panahon".

Ngunit kung ang isang organisasyon, halimbawa, ay may pagbaba sa kita at nagpasya ang management na kunin ang pagkakataong lumipat sa isang pinasimpleng sistema ng pagbubuwis, dapat isara ang account 09 sa katapusan ng taon.

Mga post para sa pagsasara ng account 09 sa katapusan ng taon: Dt 99 Kt 09.

Ang parehong entry ay ginawa sa pagtatapon ng isang asset kung saan ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis ay naipon.

Account 09 kapag nagbabago ng mga rehimen ng buwis

Tingnan natin kung paano ilipat ang mga pagkalugi kapag pinapalitan ang OSNO sa pinasimple na sistema ng pagbubuwis at kabaliktaran.

Kung binago ng isang organisasyon ang sistema ng pagbubuwis nito, dapat itong isaalang-alang na hindi posible na isaalang-alang ang pagkawala. Ang ganitong mga pagkalugi ay maaari lamang isaalang-alang kapag ang organisasyon ay bumalik sa nakaraang sistema (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 25, 2010 No. 03-03-06/1/657).

Halimbawa 2

Bumili ang Lesnaya Liga LLC ng roaster para sa pagluluto ng tinapay noong Disyembre 15, 2015. Ang halaga ng libro nito ay RUB 885,000.

Ayon sa pag-uuri ng mga fixed asset, ang roaster ay kasama sa ika-5 pangkat ng pamumura. pinakamababa posibleng deadline kapaki-pakinabang na paggamit- 84 na buwan (7 taon × 12 buwan), maximum - 120 buwan (10 taon × 12 buwan). Para sa tax accounting, ang isang organisasyon ay may karapatan na malayang pumili ng anumang kapaki-pakinabang na buhay sa saklaw mula 60 hanggang 120 buwan kasama. Pinili ng accountant ang 60 buwan.

Ang buwanang singil sa pamumura ay magiging katumbas ng 14,750 rubles. (RUB 885,000 / 60 buwan).

Ang kapaki-pakinabang na buhay ng accounting ay isinasaalang-alang din sa mga buwan. Karaniwan, ang panahong ito ay nakatakda sa parehong paraan para sa accounting ng buwis, na nakatuon sa pag-uuri ng mga fixed asset. Pagkatapos, na may parehong paunang halaga ng fryer at gamitin sa parehong mga sistema linear na pamamaraan Magkakasabay ang halaga ng depreciation ng mga bawas sa depreciation sa accounting at tax accounting.

Sinasabi ng technologist ng organisasyon na ang fryer ay tatagal nang mas mababa sa panahong tinukoy sa classifier. Sa kasong ito, nagpasya ang Lesnaya League LLC na bawasan ang kapaki-pakinabang na buhay sa 30 buwan (sugnay 20 ng PBU 6/01, sugnay 1 ng Artikulo 374, sugnay 1 ng Artikulo 375 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang buwanang singil sa pamumura ay magiging katumbas ng 29,500 rubles. (RUB 885,000 / 30 buwan).

Ngunit sa parehong oras, ang organisasyon ay kailangang magpakita ng pansamantalang mga pagkakaiba sa deductible (TDD) alinsunod sa PBU 18/02, dahil ang mga halaga ng depreciation sa accounting at tax accounting ay naiiba (clause 3 ng PBU 18/02), at ang ipinagpaliban na buwis asset:

• VVR = 14,750 kuskusin. (RUB 29,500 - RUB 14,750);
• SIYA: Dt 09 Kt 68 - 2,950 kuskusin. (RUB 14,750× 20%).

Noong 2017, sinimulan ng Lesnaya Liga LLC na ilapat ang pinasimpleng sistema ng buwis ("income minus expenses"). Sa oras na ito, ang natitirang halaga ng fryer ay:

• sa accounting ng buwis - 708,000 rubles. (RUB 885,000 - RUB 14,750 × 12 buwan);
• accounting - 531,000 rubles. (RUB 885,000 - RUB 29,500 × 12 buwan).

Dahil pagkatapos ng paglipat sa pinasimpleng sistema ng buwis, hindi maaaring gamitin ng organisasyon ang ONA at bawasan ang buwis sa Disyembre 31, 2016, pagkatapos baguhin ang balanse, dapat gawin ang sumusunod na entry:

Dt 99 Kt 09 — 35,400 kuskusin. (RUB 708,000 - RUB 531,000) × 20%.

Pagkatapos lumipat sa pinasimpleng sistema ng buwis, patuloy na naniningil ng depreciation ang Lesnaya Liga LLC sa roaster at isinasaalang-alang ito bilang mga gastos. Para sa 2017, ang halagang ito ay magiging katumbas ng 354,000 rubles. (RUB 708,000 × 50%).

Iyon ay, bawat quarter ang halaga ng 88,500 rubles ay isasama sa mga gastos. (RUB 354,000 / 4 quarters).

Pagkatapos ng 9 na buwan, nawalan ng karapatan ang organisasyon na gamitin ang pinasimpleng sistema ng buwis at bumalik sa OSNO.

Noong 10/01/2017, ang natitirang halaga ng fryer ay:

• sa accounting ng buwis - 442,500 rubles. (RUB 708,000 - RUB 88,500 × 3 quarters);
• accounting - 265,500 rubles. (RUB 531,000 - RUB 29,500 × 9 na buwan).

Kailangang ibalik:

• VVR = 177,000 kuskusin. (RUB 708,000 - RUB 531,000);
• SIYA: Dt 09 Kt 99 - 35,400 kuskusin.

Para sa 9 na buwan ng 2017, naipon ang pamumura:

• sa accounting ng buwis - 265,500 rubles. (RUB 88,500 × 3 quarters);
• accounting - 265,500 rubles. (RUB 29,500 × 9 na buwan).

Ito ay sumusunod mula dito na hindi na kailangang bayaran ang VVR, dahil ang mga talaan ng buwis at accounting para sa panahong ito ay magkasabay.

Ngunit sa hinaharap, dahil bumalik ang Lesnaya Liga LLC sa OSNO, ang halaga ng depreciation ay:

• sa accounting ng buwis - 11,346.15 rubles. (442,500 rubles / 39 na buwan) (sugnay 3 ng artikulo 346.25 ng Tax Code ng Russian Federation);
• accounting - 29,500 rubles. (ang natitirang panahon ng pamumura ay 9 na buwan).

Magkakaroon ng VVR sa halagang RUB 18,153.85. (RUB 29,500 - RUB 11,346.15) hanggang sa ma-depreciate ang fryer sa accounting, ibig sabihin, sa loob ng 9 na buwan.

SIYA: Dt 09 Kt 68 - 3,630.77 kuskusin. (RUB 18,153.85 × 20%).

Matapos ang depreciation ay hindi na maipon sa accounting, ang VVR at ONA ay magsisimulang bumaba hanggang ang fryer ay ganap na nababawasan ng halaga sa tax accounting.

Ang pagbaba sa IT ay sasamahan ng buwanang pag-post: Dt 68 Kt 09 - RUB 3,630.77.

Ang paggamit ng account 09 sa accounting ay isang pangangailangan na nagpapahintulot sa isa na isaalang-alang ang halaga ng ipinagpaliban na mga asset ng buwis na nabuo kapag ang mga organisasyon ay nag-apply ng PBU 18/02. Lumilitaw ang IT kapag ang VVR ay pinarami ng kasalukuyang rate ng buwis.

Ang accounting account 09 ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa ipinagpaliban na mga asset ng buwis (DTA), na nabuo dahil sa mga pagkakaiba sa tax at accounting accounting, kapag may nabuong pagkakaiba sa pagitan ng income tax na kinakalkula batay sa data ng accounting at data ng buwis.

Ang ipinagpaliban na asset na lumitaw ay isinasaalang-alang sa pag-debit ng account sa credit na ito ay binayaran. Ang asset na pinag-uusapan ay nabuo at binibilang sa account 09 para sa isang hiwalay na transaksyon o operasyon.

Ibig sabihin, ang IT ay bahagi ng income tax na ipinagpaliban para sa pagbabayad sa ibang araw.

Kapag bumubuo ng isang balanse batay sa mga resulta ng taon, ang halaga ng ipinagpaliban na asset na nabuo sa panahon ng taon at hindi nabayaran ay dapat ilipat sa linya 1180 sa halaga ng balanse sa debit ng account 09.

Bakit lumilitaw ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis?

Minsan ang mga tagapagpahiwatig na ipinapakita para sa parehong transaksyon ay naiiba sa buwis at accounting sa partikular, ito ay maaaring sundin sa pagkakasunud-sunod ng pagpapakita ng mga gastos at kita para sa mga indibidwal na bagay, para sa layunin ng accounting at pagkalkula ng buwis sa kita.

Ang buwis na kinakalkula ayon sa data ng accounting ay tinatawag na kondisyon ayon sa data ng buwis, ito ay tinatawag na kasalukuyang. Ito ang huli na kailangang ilista batay sa mga resulta ng bawat panahon. Kapag kinakalkula ang mga tagapagpahiwatig na ito sa pagtatapos ng panahon, lumilitaw ang isang pagkakaiba, na nangangailangan ng pagbuo ng isang ipinagpaliban na asset at ang pangangailangan para sa pagbabawas nito sa hinaharap sa mga hinaharap na panahon.

Lumilitaw ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis kung ang mga gastos para sa mga partikular na transaksyon ay ipinapakita sa accounting sa kasalukuyang panahon (sa katunayan ng kanilang pagtatatag), at sa buwis - sa mga hinaharap na panahon.

Katulad nito, ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ay nilikha kung ang kita ay naitala para sa mga layunin ng buwis sa kita bago ito ipakita sa mga aklat.

Ilang halimbawa kung kailan ito maaaring mangyari: (i-click para palawakin)

• Kapag ang isang pagkawala ay itinatag sa oras ng pagtatapon ng mga nakapirming asset sa pagbebenta;
• Kapag lumilikha lamang sa accounting ng isang reserba para sa pagbabayad ng bayad sa bakasyon sa mga kawani;
• Kapag natukoy ang isang pagkawala batay sa mga resulta ng taunang aktibidad at inilipat ito sa mga hinaharap na panahon upang matukoy ang pasanin sa buwis;
• Sa iba't ibang pamamaraan pagkalkula ng mga singil sa pamumura;
• Sa kaso ng labis na paglilipat ng buwis at hindi pag-refund;
• Kapag bumubuo ng mga account na babayaran para sa mga biniling asset, kung ang mga tagapagpahiwatig ng kita at gastos ay kinikilala sa isang cash na batayan;
• Sa ibang mga kaso kung saan mayroong pansamantalang pagkakaiba sa pagkilala sa gastos.

Sa mga kaso na isinasaalang-alang, ang kita sa accounting ay mas mababa kaysa sa kita sa buwis, bilang isang resulta kung saan ang conditional tax sa accounting ay lumalabas na mas mababa kaysa sa aktwal na buwis na babayaran (ang conditional tax ay mas mababa kaysa sa kasalukuyang) - bilang isang resulta ng hindi pangkaraniwang bagay na ito, lumitaw ang isang ipinagpaliban na asset ng buwis.

Formula para sa pagkalkula ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis (DTA):

SHE = mga gastos na naitala sa accounting. accounting sa kasalukuyang panahon, at sa cash. accounting sa mga susunod na panahon (o kita na naitala sa cash accounting sa kasalukuyang panahon, at sa accounting sa mga susunod na panahon) * rate

Kasunod nito, kapag ang mga gastos sa accounting ay kinikilala sa pagbubuwis, ang kabaligtaran na sitwasyon ay bubuo - ang kita sa buwis at kasalukuyang buwis ay magiging mas mababa kaysa sa kita sa accounting at conditional na buwis, bilang isang resulta kung saan ang IT ay binabayaran. Ang isang katulad na pagbawas sa ipinagpaliban na asset ay sinusunod sa kasunod na pagkilala sa kita ng buwis sa accounting.

Ang formula para sa pagkalkula ng halaga upang bawasan ang ipinagpaliban na mga asset ng buwis (DTA):

Halaga na babayaran = mga gastos na natanggal sa accounting. accounting sa nakaraang panahon, at cash. accounting sa kasalukuyang panahon) (o kita na ipinapakita sa cash accounting sa nakaraang panahon, at sa accounting sa kasalukuyang panahon) * rate

Ang IT ay isang uri ng asset, na ang halaga nito sa hinaharap ay unti-unting binabawasan ang kasalukuyang buwis na babayaran, habang ang conditional tax ayon sa data ng accounting ay tumataas.

Aralin sa video na "Pag-accounting para sa mga asset na ipinagpaliban ng buwis"

Sa aralin sa video, ang dalubhasang guro ng site na Gandeva N.V. (chief accountant) ay nagpapaliwanag kung paano nabuo at binibilang ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis ng organisasyon. Upang mapanood ang video, mag-click sa ibaba ⇓

Maaari mong sundan ang link para sa mga slide at presentasyon para sa aralin.

Account 09. Pagmumuni-muni ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Ang Account 09 ay nagbubuod ng data sa paggalaw ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis.

Sa pamamagitan ng debit, tinatanggap ang isang umuusbong na asset para sa accounting kapag ang kita sa accounting at ang conditional tax dito ay lumampas sa mga katulad na tagapagpahiwatig ng buwis. Ang halagang ipinasok sa debit ng account 09 ay kinakalkula ayon sa unang formula na ipinahiwatig sa itaas - ang produkto ng pagkakaiba sa kita (o mga gastos) ayon sa rate (20% noong 2016)

Itinatala ng kredito ang halagang bawasan (babayaran) ng asset na ipinahiwatig sa debit, na natanggap sa kasunod na pagkilala sa kita sa accounting o mga gastos sa pagbubuwis. Ang halagang iniambag sa kredito ng account 09 ay tinutukoy ng pangalawang formula. Kasabay nito, ang buwis na asset na ipinapakita para sa isang partikular na transaksyon sa debit 09 ay unti-unting ganap na nababayaran.

Kung ang bagay, kapag natanggap kung saan nabuo ang isang ipinagpaliban na asset, ay itapon, kung gayon ang ONA para dito, na naitala sa debit 09, ay dapat isulat sa debit 99 ng account na inilaan para sa pagtatala ng resulta sa pananalapi.

Isinasagawa ang Analytics sa account para sa bawat operasyon o transaksyon na may kaugnayan sa kung saan ito lumitaw.

Mga pag-post upang ipakita ang mga transaksyon sa itaas: (i-click upang palawakin)

Pagbubuo ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis kapag nagdadala ng mga taunang pagkalugi sa hinaharap na mga panahon

Ang pagkawala na natukoy batay sa mga resulta ng trabaho sa loob ng 12 buwan ay dapat isaalang-alang sa departamento ng accounting sa huling araw ng ika-12 buwan ng taon. Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang ganitong uri ng gastos ay dapat kilalanin nang paunti-unti habang ang mga kita ay kinakalkula. SA sa kasong ito ang kumpanya ay nahaharap sa pagbuo ng isang ipinagpaliban na asset, napapailalim sa pagmumuni-muni sa ika-09 na account sa huling araw ng taon at unti-unting pagpapawalang-bisa sa mga hinaharap na panahon sa pagtanggap ng kita. Ang pagpapawalang bisa ay isinasagawa sa huling araw ng bawat panahon hanggang sa ito ay mabayaran nang buo.

Halimbawa:

Sa pagtatapos ng 2016 ang organisasyon ay nagbuod ng mga resulta ng mga aktibidad nito at itinatag ang negatibong halaga nito - ang pagkawala ay umabot sa 800,000 rubles Ang pagkawala na ito sa accounting ay ipapakita sa pamamagitan ng naaangkop na mga entry sa pagtuklas (Disyembre 31), at sa pagbubuwis ay ililipat ito sa mga hinaharap na panahon. Dahil sa gayong mga pagkakaiba, nabuo ang ONA.

Halaga ng ipinagpaliban na asset:

SIYA = 800,000 * 20% = 160,000 kuskusin.

Ang kinakalkula na halaga ay ipinapakita bilang ONA sa huling araw ng 2015.

Kita ayon sa impormasyon sa buwis para sa unang quarter. – 450,000 rubles, para sa 6 na buwan. – 1,280,000 kuskusin.

Kinilala ng kumpanya ang pagkawala ng buwis na ito bilang mga sumusunod:

• para sa unang quarter 2016 – bahagi ng pagkawala para sa 2015 RUB 450,000;
• sa 6 na buwan 2016 – ang kabuuang halaga ng pagkawala para sa 2015. 800,000 kuskusin.

Sa huling araw ng bawat panahon, isang dobleng pagpasok ang ginawa upang bayaran ang ipinagpaliban na asset:

• Para sa unang quarter – 450,000 * 20% = 90,000 kuskusin.;
• Sa 6 na buwan – (800,000 – 450,000) * 20% = 70,000 kuskusin.

Mga pag-post para sa halimbawang ito: (i-click upang palawakin)

Pagbubuo ng mga asset ng ipinagpaliban na buwis sa pagbebenta ng mga fixed asset

Ang pagbebenta ng isang bagay (kung hindi ito ang pangunahing aktibidad) ay isinasagawa sa pamamagitan ng 91 mga account, sa debit kung saan ang mga gastos ay naitala sa anyo ng natitirang halaga ng bagay (ang orihinal na gastos, na nabawasan ng halaga ng pamumura ginawang singil), sa kredito - kita sa anyo ng mga resibo mula sa bumibili. Kung ang debit indicator ay lumampas sa credit indicator, kung gayon ang resulta mula sa pagbebenta ng mga fixed asset ay magiging negatibo - ang kumpanya ay magkakaroon ng pagkalugi.

Ang ganitong uri ng gastos ay maaaring isaalang-alang kaagad sa accounting, ngunit sa accounting ng buwis dapat itong unti-unting maalis. sa pantay na bahagi buwanan sa loob ng isang yugto ng panahon na tinutukoy ng formula:

Termino (sa buwan) = Kapaki-pakinabang na buhay (sa buwan) – Sa katunayan, ang panahon ng paggamit ng OS (sa buwan)

Ang huling indicator ay kinakalkula simula sa ika-1 buwan pagkatapos isaalang-alang ang asset at magtatapos sa buwan ng pagbebenta.

Halimbawa:

Bumili ang kumpanya ng isang OS, ang panahon ng paggamit nito ay nakatakda sa 60 buwan. Buwan ng pagsisimula ng operasyon – Enero 2013. Noong Mayo 2016 Ang OS ay ibinebenta.

Ang transaksyon para sa pagbebenta ng mga nakapirming asset ay hindi kumikita, ang halaga ng pagkawala = 50,000 rubles.

Ang panahon kung kailan makikilala ang gastos na ito sa accounting ng buwis = 60 – 40 = 20 buwan.

Halaga na napapailalim sa buwanang accounting sa iba pang mga gastos = 50,000 / 20 = 2,500 rubles.

Alinsunod dito, ang halagang 2500 * 20% = 500 rubles ay ide-debit mula sa ONA bawat buwan.

Ang kita sa accounting ay maaaring higit pa o mas mababa kaysa sa kita na "buwis". Ang pinakakapansin-pansing halimbawa ay ang magkakaibang pagkakasunud-sunod ng pagbaba ng halaga ng mga fixed asset. Halimbawa, sa accounting, ang mga fixed asset ay mas mabilis na nababawasan ng halaga. Nagreresulta ito sa iba't ibang kita. Sa huli, ang parehong halaga ay isasama sa mga gastos - ang paunang halaga ng fixed asset. Mangyayari lamang ito sa loob ng ilang taon.

Dito lumitaw ang mga pagkakaiba sa oras. At sila ay pansamantala dahil maya-maya ay wala na sila. Mayroong dalawang ganoong pagkakaiba: deductible at taxable.

Nababawas pansamantalang mga pagkakaibaat mga asset ng ipinagpaliban na buwis

Ang unang pagkakaiba ay deductible. Lumilitaw ito kapag ang kita sa accounting ay mas mababa kaysa sa tax accounting. Halimbawa, ayon sa data ng accounting, ang depreciation ng 300 rubles ay sinisingil sa mga fixed asset bawat buwan, ngunit ayon sa data ng buwis, 100 lamang. Ang pagkakaiba ay 200 rubles (300 - 100).

Bilang resulta, ang buwis sa kita ay dapat na tasahin din. Upang gawin ito, ang pansamantalang pagkakaiba ay dapat na i-multiply sa rate ng buwis. Ang resultang halaga ay tinatawag na "". Ito ang magiging halaga ng karagdagang bayad. Ang asset na ito ay makikita sa account.

Halimbawa

Ayon sa data ng accounting para sa 2005, ang kumpanya ng kalakalan na Aktiv CJSC ay nakaipon ng pamumura sa mga fixed asset sa halagang 300,000 rubles. Kapag nagbubuwis ng mga kita, ang pamumura ay isinasaalang-alang lamang sa halagang 100,000 rubles. Upang gawing simple ang halimbawa, ipagpalagay na ang kumpanya ay walang iba pang mga gastos.

Ang kita ng Aktiva ay umabot sa 600,000 rubles. (hindi kasama ang VAT). Ang deductible difference ay RUB 200,000. (300,000 – 100,000).

Ang accountant ay gumawa ng mga tala:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

– 600,000 kuskusin. – makikita ang kita;

DEBIT 44 subaccount “Mga gastos sa loob ng normal na limitasyon” CREDIT 02

– 100,000 kuskusin. – ang mga gastos na nakakabawas sa nabubuwisang tubo ay makikita;

DEBIT 44 subaccount na "Mga pagkakaiba na mababawas" CREDIT 02

– 200,000 kuskusin. – ang mga gastos na hindi nakakabawas sa nabubuwisang tubo ay makikita;

DEBIT 90-2 CREDIT 44 subaccount "Mga gastos sa loob ng normal na limitasyon"

– 100,000 kuskusin. - ang mga gastos ay tinanggal;

DEBIT 90-2 CREDIT 44 subaccount na "Mga pagkakaiba na mababawas"

– 200,000 kuskusin. - ang mga gastos ay tinanggal;

DEBIT 90-9 CREDIT 99

– 300,000 kuskusin. (600,000 – 100,000 – 200,000) – makikita ang resulta sa pananalapi;

DEBIT 99 subaccount “Buwis sa Kita” CREDIT 68 subaccount “Mga Pagkalkula ng Buwis”

para kumita"

– 72,000 kuskusin. (RUB 300,000 X 24%) – buwis sa kita na naipon ayon sa data ng accounting;

– 48,000 kuskusin. (RUB 200,000 X 24%) – karagdagang buwis sa kita ay naipon (o isang asset na ipinagpaliban ng buwis ay makikita).

Sa Form No. 2 na “Profit and Loss Statement,” ang ipinagpaliban na mga asset ng buwis ay makikita sa linya 141. Pakitandaan: ang mga maliliit na negosyo ay maaaring maglagay ng gitling dito. Ang katotohanan ay ang mga naturang kumpanya ay hindi kinakailangang sumunod sa mga iniaatas ng PBU 18/02 at kalkulahin ang ipinagpaliban na mga asset ng buwis.

Kung ang balanse ay nagpapahiwatig ng balanse sa debit ng account sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, kung gayon ang turnover dito ay dapat na maipakita sa Pahayag ng Kita at Pagkawala. Kaya, sa linya 141 ng ulat, ipakita ang debit turnover ng account na ito na binawasan ang credit turnover.

Halimbawa

Noong Hulyo 2005, ibinenta ng Passiv LLC ang makina. Ang pagkawala mula sa pagbebenta sa parehong accounting at tax accounting ay umabot sa 18,000 rubles.

Sa oras ng pagbebenta, ang natitirang buhay ng serbisyo ng makina ay 12 buwan. Sa accounting, ang halagang ito ay inilalaan sa mga resulta sa pananalapi sa isang pagkakataon (iyon ay, sa Hulyo). Sa accounting ng buwis, ang pagkawala ay dapat isama nang pantay-pantay sa mga gastos sa natitirang buhay ng serbisyo ng nakapirming asset (sugnay 3 ng Artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, kapag nagbebenta ng isang nakapirming asset, isang deductible pansamantalang pagkakaiba sa halagang 18,000 rubles ay nabuo sa accounting ng kumpanya. Ang accountant ay bumuo ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis mula dito:

DEBIT 09 CREDIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"

– 4320 kuskusin. (RUB 18,000 X 24%) – sumasalamin sa halaga ng ipinagpaliban na asset ng buwis.

Simula Agosto 2005, ang Passiv accountant ay dapat magsama ng 1,500 rubles sa mga gastos bawat buwan sa tax accounting. (RUB 18,000: 12 buwan). Kasabay nito, kailangan mong bawasan ang ipinagpaliban na asset ng buwis:

DEBIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" CREDIT 09

- 360 kuskusin. (RUB 1,500 X 24%) – ang ipinagpaliban na asset ng buwis ay bahagyang nababayaran.

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay inilarawan nang detalyado kapag inilalarawan ang linya 515 ng balanse. Ang Account 77 "Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis" ay ginagamit upang i-account ang mga naturang pananagutan. Kung ang balanse ay nagpapahiwatig ng balanse ng kredito ng account na ito sa katapusan ng taon, kung gayon ang turnover dito ay dapat na maipakita sa Pahayag ng Kita at Pagkawala.

Sa linya 142 ng Form No. 2, ipakita ang credit turnover ng account na ito na binawasan ang debit turnover.

Kung ang credit turnover sa account ay lumampas sa debit turnover, kung gayon ang indicator sa linya 142 "Deferred tax assets" ay magiging negatibo. Dapat itong ilagay sa Income Statement sa loob ng panaklong. Kapag nagkalkula netong kita ito ay isasaalang-alang na may minus sign.

Pakitandaan: ang mga maliliit na negosyo ay maaaring maglagay ng gitling sa linya 142 ng Form No. 2. Hindi sila kinakailangang sumunod sa mga kinakailangan ng PBU 18/02 at kalkulahin ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Halimbawa

Noong Marso 2005, nakuha ng Passiv LLC ang mga hindi eksklusibong karapatan sa anti-virus software programa sa kompyuter. Ang halaga ng mga karapatan ay 7800 rubles. (hindi kasama ang VAT). Hindi nililimitahan ng developer ng programa ang panahon ng paggamit nito. Samakatuwid, ang pinuno ng kumpanya ay nag-utos na isulat ang mga gastos sa pagbili ng programa sa loob ng dalawang taon.

Dahil ang kumpanya ay walang mga eksklusibong karapatan sa programa, dapat isaalang-alang ng accountant ang gastos nito sa account 97 "Mga ipinagpaliban na gastos". Upang gawin ito, isinulat niya:

DEBIT 97 CREDIT 60

- 7800 kuskusin. – ang halaga ng programa ay kasama sa mga ipinagpaliban na gastos.

Sa accounting ng buwis, ang gastos ng programa ay maaaring isulat bilang isang gastos sa isang pagkakataon (Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation).

Dahil sa mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at accounting ng buwis isang nabubuwisan na pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw kung saan ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay dapat gawin:

DEBIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita" CREDIT 77

– 1872 kuskusin. (RUB 7,800 X 24%) – sumasalamin sa halaga ng ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Simula sa Marso 2005, kinakailangang isulat ang bahagi ng gastos ng programa sa accounting buwan-buwan:

DEBIT 26 (44) CREDIT 97

- 325 kuskusin. (RUB 7,800: 2 taon: 12 buwan) – bahagi ng mga gastusin sa hinaharap ay tinanggal.

Sa kasong ito, dapat bawasan ng accountant ang dating nabuong deferred tax liability sa pamamagitan ng pag-post ng:

- 78 kuskusin. (RUB 325 X 24%) – ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay bahagyang nababayaran.

Ang debit turnover sa account mula Marso hanggang Disyembre 2005 ay magiging 780 rubles. (78 kuskusin. X 10 buwan). Ang pagkakaiba sa pagitan ng turnover sa utang at ang debit ng account ay magiging 1092 rubles. (1872 – 780).

Ang halagang ito ay nakasaad sa linya 142 ng Form No. 2 para sa 2005 sa mga panaklong.

Kung sa panahon ng pag-uulat ang halaga ng ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis ay nagiging mas mababa, pagkatapos ay ipahiwatig ang halaga ng pagbaba sa linya 142 ng Ulat nang walang mga bracket. Kapag kinakalkula ang netong kita, ito ay isinasaalang-alang sa isang "plus" sign.

Halimbawa

Sa simula ng 2005, ang Aktiv CJSC ay may mga fixed asset sa balanse nito. Ang kanya ay 30,000 rubles. Ayon sa data ng accounting, sa simula ng taon ang natitirang buhay ng serbisyo ng nakapirming asset na ito ay 12 buwan, at sa pagtatapos ng taon ito ay ganap na nabawasan. Sa accounting ng buwis, ang buhay ng serbisyo ng kagamitan ay nag-expire noong 2004. Samakatuwid, noong 2005, ang pamumura ay hindi naipon dito.

Dahil sa mga pagkakaiba sa pagitan ng accounting at tax depreciation, isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ang nilikha noong 2004. Kapag kinakalkula ang pamumura sa accounting, ang obligasyong ito ay dapat bayaran buwan-buwan:

DEBIT 20 (23, 26, 44...) CREDIT 02

- 2500 kuskusin. (RUB 30,000: 12 buwan) – depreciation na naipon;

DEBIT 77 CREDIT 68 subaccount "Mga Pagkalkula para sa buwis sa kita"

- 600 kuskusin. (RUB 2,500 X 24%) – ang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay bahagyang nababayaran.

Sa pagtatapos ng 2005, ang turnover sa debit ng account ay magiging 7,200 rubles. (600 kuskusin. X 12 buwan).

Dahil ang "Aktiv" ay walang ibang mga transaksyon sa account na ito, ang halagang 7,200 rubles ay naitala sa form No. 2 para sa 2005 sa linya 142. walang panaklong.

Kung sa panahon ng pag-uulat ang credit at debit turnover sa account ay pantay, dapat ilagay ang isang gitling sa linya 142 "Mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis" ng Profit and Loss Statement.

Account 09– ipinapakita ng mga deferred tax asset (DTA) ang mga obligasyon ng enterprise na magbayad ng mga buwis, nagbubuod ng impormasyon tungkol sa availability at paggalaw ng mga asset na ito. Ito ay nabuo kapag ang isang pansamantalang pagkakaiba ay lumitaw kapag ang accounting para sa mga uri ng mga asset. Nakukuha ang halagang ito dahil sa pagkakaiba ng tubo sa pagitan ng pag-uulat ng buwis at accounting. Maaaring mangyari ang sitwasyong ito kapag naitala ang mga buwis sa accounting nang mas maaga kaysa sa buod ng buwis.

Ang mga regulasyon para sa mga operasyon sa account 09 ay itinatag ng PBU 18/02, para sa mga munisipal na organisasyon - sugnay 1 ng PBU, at SMP at mga non-profit na organisasyon Maaari mong tanggihan ang pag-uulat na ito.

Ang pagsasara ng account na "napagpaliban na mga asset ng buwis" ay tumutugma sa mga sumusunod na transaksyon: 68, 99 .

Halimbawa

Upang simulan ang pagsasara ng account 09 sa 1 C, kailangan mong kalkulahin ang halaga ng ONA. Lumilikha kami ng buwanang pagsasara, piliin ang "pagkalkula ng buwis sa kita"

Ang ulat ay nabuo para sa buong nakaraang taon (gamit ang halimbawa ng 2016), na sarado. Sa pagsasara ng panahon, ang "pagkawala" ay mailalarawan bilang "pagkilala sa isang ipinagpaliban na asset ng buwis." Upang tingnan ang resulta para sa buong panahon, piliin ang "Mga Operasyon" sa menu, pagkatapos ay "mga sanggunian-kalkulasyon".

At ayon sa nabuong pagkalkula, ang halaga ay 388,138.43 rubles. Susunod na lumipat kami sa paglipat ng mga pagkalugi. Kapag isinara ang ika-09 na account sa 1C 8.3, nabuo ang isang "Turnover balance sheet". Sa kasong ito, ang halaga ng DTA (deferred tax asset) para sa buong panahon ay tinutukoy: 388138.43 * 20% = 77627.68 rubles. Ang figure na ito ay manu-manong inilipat sa pagkawala ng kasalukuyang panahon, ayon sa scheme: menu - "operasyon" - "manu-manong ipinasok ang mga operasyon".

• Halaga 77627.68 kuskusin. lilipat sa "Mga ipinagpaliban na gastos". Pakitandaan na ang marka ay nananatiling hindi nagbabago.
• Pagkalugi 388,138.43 rubles. ay inilipat sa iba pang mga gastos sa hinaharap na mga panahon. Gamit ang tagapagpahiwatig ng "pagkawala para sa 2016", na itinakda nang nakapag-iisa at manu-mano.

Ang write-off period ay ipinahiwatig bilang 2017 – 2023. Matapos ang lahat ng mga pag-edit, isang turnover ay nabuo kung saan ang huling balanse ay 77,627.68 rubles. tumutukoy sa mga ipinagpaliban na gastos.

Pagkalugi 388,138.43 rubles. ay makikita sa account 97.21 para dito, pumili mula sa menu: "Main" - "Pagsisimula" - "Balance Entry Assistant" - "Account 09". Ang pagpoproseso ng "Pagsasara ng Buwan" ay tapos na, kung saan tinitingnan ang mga kita at write-off para sa mga pagkalugi noong nakaraang taon. Yung. mas mababa ang kita sa halagang IT.

Sa programang "1C: Accounting 8" upang isara ang account 09 sa isang pagkawala, kailangan mong bumuo ng tatlong ulat sa 99.01, 97.21, 68.4.2 mga account.

Ang accounting account ay ginagamit sa mga organisasyon upang ipakita ang ipinagpaliban na mga asset ng buwis (DTA), ang tagapagpahiwatig nito ay nakakaapekto sa halaga ng buwis sa kita na babayaran sa badyet. Mula sa aming artikulo matututunan mo kung paano matukoy ang halaga ng IT at kung anong mga transaksyon ang magpapakita nito sa accounting.

Reflection ng ONA kung sakaling mawala ang natanggap

Ang tax return ng JSC Sever ay naglalaman ng sumusunod na impormasyon:

Batay sa impormasyon sa itaas, ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting ng JSC Sever upang bayaran ang ipinagpaliban na asset ng buwis: