Който използва акаунт 09

Сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ се използва от големи данъкоплатци за начисляване на данък (данък) и счетоводство(BU). Това стана задължително след въвеждането на PBU 18/02.

ИТ води до намаляване на данъка върху дохода. Формирането им се улеснява от приспадащи се временни разлики, които възникват в резултат на:

• използване различни техникиотчитане в себестойността на продадените продукти (стоки, работи, услуги) на търговски и административни разходи през отчетния период за счетоводни и счетоводни цели;
• сумиране на получената загуба в тази годинапрехвърлени към следващите отчетни периоди за използването му за данъчни цели, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
• използване на различни методи за приемане на остатъчната стойност на дълготрайните активи и свързаните с тях разходи при продажбата им за счетоводни и счетоводни цели;

Облагаемите временни разлики допринасят за формирането на ДДС, което води до увеличение на данъците върху доходите в следващите данъчни периоди. Те се образуват в резултат на:

• използване на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводно и финансово счетоводство;
• признаване на приходи от обичайни дейности в текущия период (приемане на приходи от лихви за счетоводни цели въз основа на предположението за временна сигурност на фактите стопанска дейност, а за НУ - на касова основа);
• различни методи за осчетоводяване на платените лихви по заеми и договори за заеми съгласно счетоводството и счетоводните разпоредби;
• други подобни разлики между BU и NU.

Правилата за отчитане на временните разлики трябва да бъдат описани в счетоводна политикаорганизации.

Какво се взема предвид по сметка 09 в счетоводството

Съгласно сметкоплана в сметка 09 се отразяват отсрочени данъчни активи (ДДА). Използва се за обобщаване на информацията за тяхното начисляване и отписване. Те се приемат за счетоводство (АС) в размер, определен като произведение на приспадащите се разлики, възникнали през отчетния период, по текущата ставка на данъка върху дохода.

Това е необходимо, когато разходите се признават в счетоводството по-рано от счетоводството. Например, ако решите да прехвърлите загуба в NU към бъдещето данъчни периоди. Необходимо е да се отпишат данъчните задължения към момента на признаване на тези разходи в NU (клауза 14 от PBU 18/02).

Същото важи и за доходите, ако са признати в NU по-рано от в BU. Веднага след като приходите бъдат признати в счетоводството, ИТ могат да бъдат отписани.

Осчетоводяването на Dt 09 Kt 68 отразява ONA, увеличавайки размера на условния разход (приход) през отчетния период.

Осчетоводяването на Dt 68 Kt 09 отразява намалението или пълното погасяване на ИТ с цел намаляване на условния разход (приход) през отчетния период.

Осчетоводяването на Dt 99 Kt 09 отразява отписването на OTA при освобождаване от обекта на актива, за който е начислено.

Анализът на сметката се извършва по видове активи и пасиви, при оценката на които е възникнала временна разлика.

Данъчният кодекс позволява възникналите загуби да се пренасят за бъдещи периоди изцяло или частично неограничен брой пъти. Отписванията могат да се извършват още през следващия отчетен период, ако е необходимо. Но печалбата, получена от 2017 до 2020 г., не може да бъде намалена с повече от 50% (клаузи 1, 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1

В края на 2017 г. Listva LLC получи загуба в размер на 958 500 рубли.

Счетоводителят решава да приеме цялата сума наведнъж в счетоводството, а постепенно и в НУ.

IT ще бъде: (958 500 рубли × 20%) = 191 700 рубли.

За първото тримесечие на 2018 г. печалбата на NU възлиза на 850 000 рубли. Ние частично намаляваме печалбата, получена от загубата от миналата година в размер на 425 000 рубли.

За 6 месеца на 2018 г. - 2 700 000 рубли. За първото полугодие отписваме цялата загуба от 2017 г.

Когато сметка 09 трябва да бъде закрита в края на годината. Какви транзакции трябва да се направят при затварянето му?

Ако организацията продължи да работи без промяна на данъчната система, тогава в края на годината счетоводна сметка 09 не се затваря. В баланса тази сума ще бъде взета предвид в ред 1180 „Отсрочени данъчни активи“. Сумата на загубата трябва да бъде прехвърлена в друга подсметка.

Не знаете правата си?

Осчетоводяването ще бъде както следва: Дт 09 „Бъдещи разходи” Кт 09 „Загуба на текущия период”.

Но ако една организация например има спад в приходите и ръководството реши да се възползва от възможността да премине към опростена система за данъчно облагане, тогава сметка 09 трябва да бъде затворена в края на годината.

Осчетоводявания за приключване на сметка 09 в края на годината: Dt 99 Kt 09.

Същото вписване се извършва при освобождаване от актив, за който е начислен отсрочен данъчен актив.

Сметка 09 при промяна на данъчни режими

Нека да разгледаме как да прехвърлим загубите при промяна на OSNO към опростената система за данъчно облагане и обратно.

Ако една организация е променила данъчната си система, трябва да се има предвид, че не е възможно да се вземе предвид загубата. Такива загуби могат да бъдат взети предвид само когато организацията се върне към предишната система (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. № 03-03-06/1/657).

Пример 2

Lesnaya Liga LLC закупи пекарна за печене на хляб на 15 декември 2015 г. Балансовата му стойност е 885 000 рубли.

Според класификацията на дълготрайните активи пекарната е включена в 5-та амортизационна група. минимум възможен краен срок полезно използване- 84 месеца (7 години × 12 месеца), максимум - 120 месеца (10 години × 12 месеца). За данъчно счетоводство организацията има право самостоятелно да избере полезен живот в диапазона от 60 до 120 месеца включително. Счетоводителят избра 60 месеца.

Месечните амортизационни такси ще бъдат равни на 14 750 рубли. (885 000 рубли / 60 месеца).

Счетоводният полезен живот също се взема предвид в месеци. Обикновено този период се определя по същия начин като при данъчното счетоводство, като се фокусира върху класификацията на дълготрайните активи. След това, с една и съща първоначална цена на фритюрника и използване в двете системи линеен методамортизационните суми на амортизационните отчисления в счетоводството и данъчното счетоводство ще съвпадат.

Технологът на организацията твърди, че фритюрникът ще издържи по-малко от периода, посочен в класификатора. В този случай Lesnaya League LLC решава да намали полезния живот до 30 месеца (клауза 20 от PBU 6/01, клауза 1 от член 374, клауза 1 от член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечните амортизационни такси ще бъдат равни на 29 500 рубли. (885 000 рубли / 30 месеца).

Но в същото време организацията трябва да отразява временните приспадащи се разлики (TDD) в съответствие с PBU 18/02, тъй като сумите на амортизацията в счетоводното и данъчното счетоводство се различават (клауза 3 от PBU 18/02) и отсрочения данък актив:

• VVR = 14 750 rub. (29 500 рубли - 14 750 рубли);
• ТЯ: Dt 09 Kt 68 - 2950 rub. (14 750 рубли× 20%).

През 2017 г. Lesnaya Liga LLC започна да прилага опростената данъчна система („доходи минус разходи“). Към този момент остатъчната стойност на фритюрника беше:

• в данъчното счетоводство - 708 000 рубли. (885 000 рубли - 14 750 рубли × 12 месеца);
• счетоводство - 531 000 рубли. (885 000 рубли - 29 500 рубли × 12 месеца).

Тъй като след прехода към опростената данъчна система организацията не може да използва ONA и да намали данъка на 31 декември 2016 г., след реформиране на баланса трябва да се направи следният запис:

Dt 99 Kt 09 — 35 400 rub. (708 000 рубли - 531 000 рубли) × 20%.

След преминаване към опростената данъчна система, Lesnaya Liga LLC продължава да начислява амортизация на фритюрника и да го взема предвид в разходите. За 2017 г. тази сума ще бъде равна на 354 000 рубли. (708 000 рубли × 50%).

Тоест всяко тримесечие сумата от 88 500 рубли ще бъде включена в разходите. (354 000 рубли / 4 тримесечия).

След 9 месеца организацията губи правото да използва опростената данъчна система и се връща в OSNO.

Към 01.10.2017 г. остатъчната стойност на фритюрника е:

• в данъчното счетоводство - 442 500 рубли. (708 000 рубли - 88 500 рубли × 3 тримесечия);
• счетоводство - 265 500 рубли. (531 000 рубли - 29 500 рубли × 9 месеца).

Трябва да се възстанови:

• VVR = 177 000 rub. (708 000 рубли - 531 000 рубли);
• ТЯ: Dt 09 Kt 99 - 35 400 rub.

За 9 месеца на 2017 г. са начислени амортизации:

• в данъчното счетоводство - 265 500 рубли. (88 500 рубли × 3 четвърти);
• счетоводство - 265 500 рубли. (29 500 рубли × 9 месеца).

От това следва, че не е необходимо да се връща ВВР, тъй като данъчните и счетоводните записи за този период съвпадат.

Но в бъдеще, тъй като Lesnaya Liga LLC се върна в OSNO, размерът на амортизацията ще бъде:

• в данъчното счетоводство - 11 346,15 рубли. (442 500 рубли / 39 месеца) (клауза 3 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• счетоводство - 29 500 рубли. (оставащият амортизационен период е 9 месеца).

Ще има VVR в размер на 18 153,85 RUB. (29 500 RUB - 11 346,15 RUB) до амортизация на фритюрника в счетоводството, т.е. в рамките на 9 месеца.

ТЯ: Dt 09 Kt 68 - 3630,77 rub. (18 153,85 рубли × 20%).

След като амортизацията вече не се начислява в счетоводството, VVR и ONA ще започнат да намаляват, докато фритюрникът бъде напълно амортизиран в данъчното счетоводство.

Намаляването на IT ще бъде придружено от месечно публикуване: Dt 68 Kt 09 - 3630,77 рубли.

Използването на сметка 09 в счетоводството е необходимост, която позволява да се вземе предвид сумата на отсрочените данъчни активи, които се формират, когато организациите прилагат PBU 18/02. IT се появява, когато VVR се умножи по текущата данъчна ставка.

Счетоводна сметка 09 показва информация за отсрочени данъчни активи (DTA), които се формират поради разлики в данъчното и счетоводното отчитане, когато се формира разлика между данъка върху дохода, изчислен на базата на счетоводни данни и данъчни данни.

Възникналият отсрочен актив се взема предвид в дебита на сметката; в кредита се погасява. Въпросният актив се формира и осчетоводява по сметка 09 за отделна сделка или операция.

Тоест ИТ е част от данъка върху доходите, отложена за плащане на по-късна дата.

При формиране на баланс въз основа на резултатите от годината, сумата на отсрочения актив, образуван през годината и неизплатен, трябва да бъде прехвърлен в ред 1180 в размера на салдото в дебита на сметка 09.

Защо възникват отсрочени данъчни активи?

Понякога показателите, отразени за една и съща сделка, се различават в данъчното и счетоводното отчитане; това може да се наблюдава по реда на отразяване на разходите и приходите за отделни обекти, за целите на счетоводството и изчисляването на данъка върху печалбата.

Данъкът, изчислен по счетоводни данни, се нарича условен, по данъчни данни - текущ. Именно последните трябва да бъдат изброени въз основа на резултатите от всеки период. При изчисляване на тези показатели в края на периода възниква разлика, която води до формиране на актив за бъдещи периоди и необходимост от бъдещото му намаляване в бъдещи периоди.

Отсрочените данъчни активи се появяват, ако разходите за конкретни сделки са отчетени в счетоводството в текущия период (при факта на тяхното установяване), а в данъците - в бъдещи периоди.

По подобен начин се създават отсрочени данъчни активи, ако доходът е записан за целите на данъка върху дохода, преди да бъде показан в книгите.

Някои примери за това кога това може да се случи: (щракнете за разширяване)

• При установяване на загуба при освобождаване от ДМА при продажба;
• При създаване само в счетоводството на резерв за изплащане на отпуск на персонала;
• При идентифициране на загуба въз основа на резултатите от годишните дейности и прехвърлянето й в бъдещи периоди с цел определяне на данъчната тежест;
• При различни методиизчисляване на амортизационните разходи;
• В случай на прехвърляне на прекомерен данък и невъзстановяване;
• При формиране на задължения за закупени активи, ако показателите за приходи и разходи се признават на касова основа;
• В други случаи, когато има временна разлика в признаването на разходите.

В разглежданите случаи счетоводната печалба е по-малка от данъчната печалба, в резултат на което условният счетоводен данък се оказва по-малък от действително дължимия данък (условният данък е по-малък от текущия) - като в резултат на това явление възниква отсрочен данъчен актив.

Формула за изчисляване на отсрочени данъчни активи (DTA):

SHE = разходи, записани в счетоводството. счетоводно в текущия период, и в брой. счетоводство в последващи периоди (или приходи, записани в касовата отчетност в текущия период и в счетоводството в следващите периоди) * процент

Впоследствие, когато счетоводните разходи се признават в данъчното облагане, ще се формира обратната ситуация - данъчната печалба и текущият данък ще бъдат по-малки от счетоводната печалба и условния данък, в резултат на което ИТ се погасява. Подобно намаление на актива за бъдещи периоди се наблюдава и при последващо счетоводно признаване на данъчен приход.

Формулата за изчисляване на сумата за намаляване на отсрочените данъчни активи (DTA):

Сума за връщане = счетоводно отписани разходи. счетоводство през предходен период, и кас. счетоводство в текущия период) (или доход, показан в касовото счетоводство в предходния период и в счетоводството в текущия период) * процент

ИТ е вид актив, чиято стойност в бъдещи периоди постепенно намалява текущия дължим данък, докато условният данък според счетоводните данни нараства.

Видео урок „Отчитане на отсрочени данъчни активи“

Във видео урока експерт учител на сайта Гандева Н.В. (главен счетоводител) обяснява как се формират и отчитат отсрочените данъчни активи на организацията. За да видите видеоклипа, щракнете по-долу ⇓

Можете да следвате връзката за слайдове и презентация към урока.

Сметка 09. Отразяване на отсрочени данъчни активи

По сметка 09 се обобщават данни за движението на отсрочените данъчни активи.

Чрез дебит нововъзникващ актив се приема за счетоводно отчитане, когато счетоводната печалба и условният данък върху нея надвишават подобни данъчни показатели. Сумата, въведена в дебита на сметка 09, се изчислява съгласно първата формула, посочена по-горе - произведението на разликата в приходите (или разходите) по ставката (20% през 2016 г.)

В кредита се записва сумата за намаление (погасяване) на актива, посочен в дебита, получена при последващо признаване на приходи в счетоводството или разходи в данъчното облагане. Сумата, внесена в кредита на сметка 09, се определя по втората формула. В същото време данъчният актив, отразен за конкретна транзакция в дебит 09, постепенно се погасява напълно.

Ако обектът, при получаването на който е формиран отсрочен актив, се освобождава, тогава ONA за него, записан в дебит 09, трябва да бъде отписан в дебит 99 на сметката, предназначена за записване на финансовия резултат.

Анализ на сметката се извършва за всяка операция или сделка, във връзка с която е възникнала.

Публикации за отразяване на горните транзакции: (щракнете за разширяване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при пренасяне на годишни загуби за бъдещи периоди

Загубата, установена въз основа на резултатите от работата в рамките на 12 месеца, трябва да се вземе предвид в счетоводния отдел в последния ден на 12-ия месец от годината. За целите на данъка върху дохода този вид разходи трябва да се признават постепенно, докато се изчисляват печалбите. IN в този случайкомпанията е изправена пред формирането на отсрочен актив, подлежащ на отразяване на 09-та сметка в последния ден на годината и постепенно отписване в бъдещи периоди при получаване на печалба. Отписването се извършва в последния ден на всеки период до пълното му изплащане.

Пример:

В края на 2016г организацията обобщи резултатите от своята дейност и установи отрицателната си стойност - загубата възлиза на 800 000 рубли. Тази загуба ще бъде показана чрез съответните записи при откриване (31 декември), а при данъчното облагане ще бъде прехвърлена в бъдещи периоди. Поради такива различия се формира ONA.

Сума на отложен актив:

ТЯ = 800 000 * 20% = 160 000 rub.

Изчислената стойност е показана като ONA в последния ден на 2015 г.

Печалба според данъчната информация за първото тримесечие. – 450 000 рубли, за 6 месеца. – 1 280 000 rub.

Компанията призна тази данъчна загуба, както следва:

• за първото тримесечие 2016 г – дял на загубата за 2015г 450 000 рубли;
• след 6 месеца 2016 г – целият размер на загубата за 2015г. 800 000 rub.

В последния ден на всеки период беше направено двойно вписване за изплащане на отсрочения актив:

• За първото тримесечие – 450 000 * 20% = 90 000 rub.;
• След 6 месеца – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 rub.

Публикации за този пример: (щракнете за разширяване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при продажба на дълготрайни активи

Продажбата на обект (ако това не е основната дейност) се извършва чрез 91 сметки, по дебита на които се записват разходите под формата на остатъчната стойност на обекта (първоначалната цена, намалена с размера на амортизационните такси направени), на кредит - доход под формата на разписки от купувача. Ако индикаторът за дебит надвишава индикатора за кредит, тогава резултатът от продажбата на дълготрайните активи ще бъде отрицателен - компанията ще понесе загуба.

Този вид разход може да се вземе предвид веднага в счетоводството, но в данъчното счетоводство трябва да се отпише постепенно. на равни частимесечно за период от време, определен по формулата:

Срок (в месеци) = Полезен живот (в месеци) – Всъщност периодът на използване на ОС (в месеци)

Последният показател се изчислява, като се започне от 1-вия месец след отчитането на актива и завършва с месеца на продажбата.

Пример:

Компанията закупи ОС, чийто срок на използване е определен на 60 месеца. Месец на започване на експлоатация – януари 2013г. През май 2016г Продава се ОС.

Сделката за продажба на дълготрайни активи беше нерентабилна, размерът на загубата = 50 000 рубли.

Периодът, през който този разход ще бъде признат данъчно счетоводно = 60 – 40 = 20 месеца.

Сума, подлежаща на месечно отчитане в други разходи = 50 000 / 20 = 2 500 рубли.

Съответно всеки месец от ONA ще бъде дебитирана сума от 2500 * 20% = 500 рубли.

Печалбата в счетоводството може да бъде повече или по-малка от „данъчната“ печалба. Най-яркият пример е различният ред на амортизация на дълготрайните активи. Например в счетоводството дълготрайните активи се амортизират по-бързо. Това води до различни печалби. В крайна сметка същата сума ще бъде включена в разходите - първоначалната цена на дълготрайния актив. Това ще стане само след няколко години.

Тук възникват разликите във времето. И те са временни, защото рано или късно няма да ги има. Има две такива разлики: приспадаща се и облагаема.

Приспадащи се временни разликии отсрочени данъчни активи

Първата разлика се приспада. Появява се, когато печалбата в счетоводството е по-малка от тази в данъчното счетоводство. Например, според счетоводните данни, амортизацията от 300 рубли се начислява на дълготрайни активи всеки месец, но според данъчните данни само 100. Разликата е 200 рубли (300 – 100).

В резултат на това данъкът върху дохода трябва да бъде начислен допълнително. За да направите това, временната разлика трябва да се умножи по данъчната ставка. Получената сума се нарича "". Това ще бъде сумата на допълнителната такса. Този актив се отразява в сметката.

Пример

Според счетоводните данни за 2005 г. търговската компания Aktiv CJSC е натрупала амортизация на дълготрайни активи в размер на 300 000 рубли. При облагане на печалбата амортизацията се взема предвид само в размер на 100 000 рубли. За да опростим примера, приемете, че фирмата няма други разходи.

Приходите на Актива възлизат на 600 000 рубли. (без ДДС). Приспадащата се разлика е 200 000 рубли. (300 000 – 100 000).

Счетоводителят направи бележки:

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 600 000 rub. – отразяват се приходи;

ДЕБИТ 44 подсметка “Разходи в нормални граници” КРЕДИТ 02

- 100 000 rub. – отразяват се разходи, които намаляват облагаемата печалба;

ДЕБИТ 44 подсметка “Приспадащи се разлики” КРЕДИТ 02

- 200 000 rub. – отразяват се разходи, които не намаляват облагаемата печалба;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44 подсметка „Разходи в нормални граници“

- 100 000 rub. – отписани разходи;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44 подсметка „Приспадащи се разлики“

- 200 000 rub. – отписани разходи;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 300 000 rub. (600 000 – 100 000 – 200 000) – отразява се финансов резултат;

ДЕБИТ 99 подсметка „Данък върху доходите“ КРЕДИТ 68 подсметка „Данъчни изчисления“

за печалба"

- 72 000 rub. (300 000 рубли X 24%) - данъкът върху дохода се изчислява според счетоводните данни;

- 48 000 rub. (200 000 RUB X 24%) - начислява се допълнителен данък върху дохода (или се отразява отсрочен данъчен актив).

Във формуляр № 2 „Отчет за печалбите и загубите“ отсрочените данъчни активи се отразяват на ред 141. Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире в него. Факт е, че от такива фирми не се изисква да спазват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни активи.

Ако балансът показва дебитното салдо на сметката в края на отчетния период, тогава оборотът по нея трябва да бъде отразен в отчета за приходите и разходите. И така, в ред 141 на отчета, покажете дебитния оборот на тази сметка минус кредитния оборот.

Пример

През юли 2005 г. Passiv LLC продаде машината. Загубата от продажбата както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство възлиза на 18 000 рубли.

Към момента на продажбата оставащият експлоатационен живот на машината беше 12 месеца. В счетоводството тази сума се разпределя към финансови резултатинаведнъж (т.е. през юли). В данъчното счетоводство загубата трябва да бъде включена равномерно в разходите през оставащия срок на експлоатация на дълготрайния актив (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин при продажбата на дълготраен актив в счетоводството на компанията се формира временна разлика, подлежаща на приспадане, в размер на 18 000 рубли. Счетоводителят формира от него отсрочен данъчен актив:

ДЕБИТ 09 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

– 4320 рубли. (18 000 рубли X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

От август 2005 г. счетоводителят на Passiv трябва да включва 1500 рубли разходи всеки месец в данъчното счетоводство. (18 000 рубли: 12 месеца). В същото време трябва да намалите отсрочения данъчен актив:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 09

– 360 рубли. (1500 рубли X 24%) - отсроченият данъчен актив е частично изплатен.

Какво представляват отсрочените данъчни задължения е описано подробно при описване на ред 515 от баланса. За отчитането на тези задължения се използва сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”. Ако балансът показва кредитното салдо на тази сметка в края на годината, тогава оборотът по нея трябва да бъде отразен в отчета за приходите и разходите.

В ред 142 на формуляр № 2 покажете кредитния оборот на тази сметка минус дебитния оборот.

Ако кредитният оборот по сметката надвишава дебитния оборот, тогава индикаторът в ред 142 „Отсрочени данъчни активи“ ще бъде отрицателен. Трябва да се въведе в отчета за приходите и разходите в скоби. При изчисляване чиста печалбаще се вземе предвид със знак минус.

Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире в ред 142 на формуляр № 2. От тях не се изисква да спазват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни задължения.

Пример

През март 2005 г. Passiv LLC придоби неизключителни права върху антивирусен софтуер компютърна програма. Цената на правата е 7800 рубли. (без ДДС). Разработчикът на програмата не е ограничил периода на нейното използване. Поради това ръководителят на компанията нареди да отпише разходите за закупуване на програмата в рамките на две години.

Тъй като компанията няма изключителни права върху програмата, счетоводителят трябва да вземе предвид нейната цена в сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. За да направи това, той записа:

ДЕБИТ 97 КРЕДИТ 60

– 7800 рубли. – цената на програмата е включена в разсрочените разходи.

В данъчното счетоводство цената на програмата може да бъде отписана като разход наведнъж (член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Поради несъответствия между счетоводството и данъчно счетоводствовъзникнала е облагаема временна разлика, за която трябва да се създаде отсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 77

– 1872 рубли. (7800 рубли X 24%) - отразява размера на отсрочения данъчен пасив.

От март 2005 г. е необходимо да се отписва част от разходите за програмата в счетоводството месечно:

ДЕБИТ 26 (44) КРЕДИТ 97

– 325 рубли. (7800 рубли: 2 години: 12 месеца) - част от бъдещите разходи се отписват.

В този случай счетоводителят трябва да намали предварително формирания отсрочен данъчен пасив, като осчетоводи:

– 78 рубли. (325 рубли X 24%) - отсроченото данъчно задължение е частично погасено.

Дебитният оборот по сметката от март до декември 2005 г. ще бъде 780 рубли. (78 rub. X 10 месеца). Разликата между оборота по заема и дебита на сметката ще бъде 1092 рубли. (1872 – 780).

Тази сума е посочена на ред 142 от формуляр № 2 за 2005 г. в скоби.

Ако през отчетния период размерът на отсрочените данъчни пасиви стане по-малък, тогава посочете сумата на намалението на ред 142 от отчета без скоби. При изчисляване на нетната печалба тя се взема предвид със знак "плюс".

Пример

До началото на 2005 г. CJSC Aktiv има дълготрайни активи в баланса си. Неговата е 30 000 рубли. По счетоводни данни в началото на годината остатъчният експлоатационен живот на този дълготраен актив е 12 месеца, като към края на годината той е напълно амортизиран. В данъчното счетоводство срокът на експлоатация на оборудването е изтекъл през 2004 г. Следователно през 2005 г. по него не са начислени амортизации.

Поради несъответствия между счетоводната и данъчната амортизация през 2004 г. е създаден отсрочен данъчен пасив. При изчисляване на амортизацията в счетоводството това задължение трябва да се изплаща месечно:

ДЕБИТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 02

– 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца) – начислена амортизация;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“

– 600 рубли. (2500 рубли X 24%) - отсроченото данъчно задължение е частично погасено.

До края на 2005 г. оборотът по дебита на сметката ще бъде 7200 рубли. (600 rub. X 12 месеца).

Тъй като „Актив“ не е имал други транзакции по тази сметка, сумата от 7200 рубли е записана във формуляр № 2 за 2005 г. на ред 142. без скоби.

Ако през отчетния период кредитният и дебитният оборот по сметката са равни, тогава в ред 142 „Отсрочени данъчни задължения“ на отчета за приходите и разходите трябва да се постави тире.

Сметка 09– отсрочени данъчни активи (DTA) показва задълженията на предприятието за плащане на данъци, обобщава информация за наличността и движението на тези активи. Формира се при възникване на временна разлика при счетоводно отчитане на видовете активи. Тази стойност се получава поради разликата в печалбата между данъчното и счетоводното отчитане. Тази ситуация може да възникне, когато данъците са записани в счетоводните записи по-рано, отколкото в данъчната справка.

Правилата за операции по сметка 09 са установени от PBU 18/02, за общински организации - клауза 1 от PBU, и SMP и организации с нестопанска целМожете да откажете това докладване.

Закриването на сметката „отсрочени данъчни активи“ съответства на следните транзакции: 68, 99 .

Пример

За да започнете да затваряте сметка 09 на 1 C, трябва да изчислите стойността на ONA. Създаваме месечно приключване, избираме „изчисляване на данък върху дохода“

Отчетът се генерира за цялата изминала година (по примера на 2016 г.), която е затворена. В края на периода „загубата“ ще се характеризира като „признаване на отсрочен данъчен актив“. За да видите резултата за целия период, изберете от менюто „Операции“, след това „справки-изчисления“.

И според образуваното изчисление стойността е 388 138,43 рубли. След това преминаваме към прехвърлянето на загубите. При затваряне на 09-та сметка в 1C 8.3 се формира „Баланс на оборота“. В този случай се определя сумата на DTA (отсрочени данъчни активи) за целия период: 388138,43 * 20% = 77627,68 рубли. Тази цифра се прехвърля ръчно към загубата на текущия период, съгласно схемата: меню - „операции“ - „операции, въведени ръчно“.

• Стойност 77627,68 rub. се премества в “Разходи за бъдещи периоди”. Моля, имайте предвид, че резултатът остава непроменен.
• Загуба 388 138,43 рубли. се прехвърля към други разходи за бъдещи периоди. С индикатор „загуба за 2016 г.“, който се задава самостоятелно и ръчно.

Периодът на отписване е посочен като 2017 – 2023 г. След приключване на всички редакции се генерира оборот, при който крайният баланс е 77 627,68 рубли. се отнася за разходи за бъдещи периоди.

Загуба 388 138,43 рубли. ще се отрази на сметка 97.21; за това изберете от менюто: „Основни“ - „Първи стъпки“ - „Помощник за въвеждане на баланс“ - „Сметка 09“. Извършва се обработката „Приключване на месеца“, където се преглеждат печалбите и отписванията за загуби от миналата година. Тези. печалбата е по-малка със сумата IT.

В програмата "1C: Счетоводство 8", за да затворите сметка 09 на загуба, трябва да генерирате три отчета за 99.01, 97.21, 68.4.2 сметки.

Счетоводната сметка се използва в организациите за отразяване на отсрочени данъчни активи (DTA), чийто индикатор влияе върху размера на дължимия към бюджета данък върху дохода. От нашата статия ще научите как да определите размера на ИТ и какви транзакции да го отразите в счетоводството.

Отразяване на ONA в случай на получена загуба

Данъчната декларация на АД Север съдържа следната информация:

Въз основа на горната информация, в счетоводството на АД „Север“ са извършени следните записи за възстановяване на отсрочен данъчен актив: