Siapa yang menggunakan akaun 09

Akaun 09 "Aset cukai tertunda" digunakan oleh pembayar cukai besar untuk penumpuan cukai (NU) dan perakaunan (BU). Ini menjadi wajib selepas pengenalan PBU 18/02.

IT membawa kepada pengurangan cukai pendapatan. Pembentukan mereka difasilitasi oleh perbezaan sementara yang boleh ditolak yang timbul akibat daripada:

• penggunaan pelbagai kaedah perakaunan dalam kos produk yang dijual (barangan, kerja, perkhidmatan) perbelanjaan komersil dan pentadbiran dalam tempoh pelaporan untuk tujuan perakaunan dan perakaunan;
• merumuskan kerugian yang terhasil dalam tahun semasa, dibawa ke tempoh pelaporan seterusnya, untuk kegunaannya untuk tujuan percukaian, melainkan jika diperuntukkan sebaliknya oleh perundangan Persekutuan Rusia mengenai cukai dan yuran;
• penggunaan pelbagai kaedah untuk menerima nilai baki aset tetap dan kos berkaitan apabila ia dijual untuk tujuan perakaunan dan perakaunan;

Perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai menyumbang kepada pembentukan IT, yang membawa kepada peningkatan cukai pendapatan dalam tempoh cukai berikutnya. Mereka terbentuk sebagai hasil daripada:

• penggunaan pelbagai kaedah susut nilai untuk perakaunan dan perakaunan;
• pengiktirafan pendapatan daripada aktiviti biasa dalam tempoh semasa (penerimaan pendapatan faedah untuk tujuan perakaunan berdasarkan andaian kepastian temporal fakta aktiviti ekonomi, dan untuk NU - secara tunai);
• berbeza antara satu sama lain kaedah perakaunan faedah yang dibayar ke atas pinjaman dan perjanjian pinjaman di bawah BU dan NU;
• perbezaan lain yang serupa antara BU dan NU.

Peraturan perakaunan untuk perbezaan sementara mesti diterangkan dalam dasar perakaunan entiti.

Apa yang diambil kira pada akaun 09 dalam perakaunan

Menurut carta akaun, aset cukai tertunda (ITA) ditunjukkan pada akaun 09. Ia digunakan untuk meringkaskan maklumat tentang akruan dan hapus kira mereka. Ia diterima untuk perakaunan (BU) dalam jumlah amaun yang ditentukan sebagai produk perbezaan boleh ditolak yang timbul dalam tempoh pelaporan dan kadar cukai pendapatan semasa.

Ini perlu apabila perbelanjaan diiktiraf dalam rekod perakaunan lebih awal daripada di NU. Contohnya, jika anda memutuskan untuk membawa kerugian kepada NU untuk tempoh cukai masa hadapan. Ia adalah perlu untuk menghapus kira liabiliti cukai pada masa pengiktirafan perbelanjaan ini dalam NU (fasal 14 PBU 18/02).

Perkara yang sama berlaku untuk pendapatan, jika mereka diiktiraf di NU lebih awal daripada di BU. Sebaik sahaja pendapatan diiktiraf dalam rekod perakaunan, SHE boleh dihapus kira.

Penyiaran Dt 09 Kt 68 mencerminkan IT, meningkatkan jumlah perbelanjaan bersyarat (pendapatan) dalam tempoh pelaporan.

Penyiaran Dt 68 Kt 09 menggambarkan pengurangan atau pembayaran balik penuh IT akibat penurunan dalam perbelanjaan bersyarat (pendapatan) dalam tempoh pelaporan.

Penyiaran Dt 99 Kt 09 menggambarkan hapus kira SHE selepas pelupusan objek aset yang mana ia telah terakru.

Analitis akaun dijalankan mengikut jenis aset dan liabiliti, dalam penilaian yang mana perbezaan sementara telah timbul.

Kod Cukai membolehkan anda membawa ke hadapan kerugian yang ditanggung secara keseluruhan atau sebahagiannya dalam beberapa kali tanpa had. Hapus kira boleh dilakukan sudah dalam tempoh pelaporan seterusnya, jika perlu. Tetapi keuntungan yang diterima dari 2017 hingga 2020 tidak boleh dikurangkan lebih daripada 50% (klausa 1, 2.1 artikel 283 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Contoh 1

Menurut keputusan 2017, Listva LLC menerima kerugian dalam jumlah 958,500 rubel.

Akauntan memutuskan untuk segera menerima keseluruhan jumlah dalam perakaunan, dan secara beransur-ansur dalam NU.

Ia akan menjadi: (958,500 rubel × 20%) = 191,700 rubel.

Untuk suku pertama 2018, keuntungan di NU berjumlah 850,000 rubel. Kami mengurangkan sebahagian keuntungan yang diterima oleh kerugian tahun sebelumnya dalam jumlah 425,000 rubel.

Untuk 6 bulan 2018 - 2,700,000 rubel. Untuk separuh pertama tahun ini, kami menghapus kira keseluruhan kerugian tahun 2017.

Apabila akaun 09 akan ditutup pada akhir tahun. Apakah siaran yang perlu dilakukan apabila ia ditutup

Sekiranya organisasi terus bekerja tanpa mengubah sistem percukaian, maka pada akhir tahun akaun 09 tidak ditutup. Dalam kunci kira-kira, jumlah ini akan diambil kira dalam baris 1180 "Aset cukai tertunda". Jumlah kerugian mesti dipindahkan ke subkonto lain.

Tidak tahu hak anda?

Pengeposan adalah seperti berikut: Dt 09 “Perbelanjaan tertunda” Kt 09 “Kehilangan tempoh semasa”.

Tetapi jika sesebuah organisasi, sebagai contoh, telah kehilangan pendapatan dan pihak pengurusan memutuskan untuk mengambil peluang untuk beralih kepada sistem percukaian yang dipermudahkan, maka akaun 09 harus ditutup pada akhir tahun.

Catatan untuk menutup akaun 09 pada akhir tahun: Dt 99 Kt 09.

Catatan yang sama dibuat apabila objek aset dilupuskan yang aset cukai tertunda telah terakru.

Akaun 09 apabila menukar rejim cukai

Pertimbangkan cara memindahkan kerugian apabila menukar OSNO kepada USNO dan sebaliknya.

Sekiranya organisasi telah mengubah sistem percukaian, ia mesti diambil kira bahawa tidak mungkin untuk mengambil kira kerugian. Kerugian sedemikian hanya boleh diambil kira apabila organisasi kembali ke sistem sebelumnya (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 25 Oktober 2010 No. 03-03-06 / 1/657).

Contoh 2

Lesnaya Liga LLC membeli brazier untuk membakar roti pada 15/12/2015. Nilai bukunya berjumlah 885,000 rubel.

Mengikut klasifikasi aset tetap, brazier termasuk dalam kumpulan susut nilai ke-5. Jangka hayat penggunaan minimum yang mungkin ialah 84 bulan (7 tahun × 12 bulan), maksimum ialah 120 bulan (10 tahun × 12 bulan). Untuk perakaunan cukai, organisasi mempunyai hak untuk memilih secara bebas mana-mana hayat berguna dalam julat dari 60 hingga 120 bulan termasuk. Akauntan memilih 60 bulan.

Potongan susut nilai bulanan akan bersamaan dengan 14,750 rubel. (885,000 rubel / 60 bulan).

Hayat berguna perakaunan juga diambil kira dalam bulan. Biasanya tempoh ini ditetapkan sama seperti perakaunan cukai, memberi tumpuan kepada klasifikasi aset tetap. Kemudian, dengan kos awal brazier yang sama dan penggunaan kaedah susut nilai garis lurus dalam kedua-dua sistem, jumlah potongan susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai akan bertepatan.

Ahli teknologi organisasi mendakwa bahawa brazier akan bertahan kurang daripada tempoh yang dinyatakan dalam pengelas. Dalam kes ini, Lesnaya Liga LLC memutuskan untuk mengurangkan hayat berguna kepada 30 bulan (fasal 20 PBU 6/01, fasal 1 artikel 374, fasal 1 artikel 375 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Potongan susut nilai bulanan akan bersamaan dengan 29,500 rubel. (885,000 rubel / 30 bulan).

Tetapi pada masa yang sama, organisasi perlu mencerminkan perbezaan boleh ditolak sementara (VVR) mengikut PBU 18/02, memandangkan jumlah susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai berbeza (klausa 3 PBU 18/02), dan aset cukai tertunda :

• VVR = 14,750 rubel. (29,500 rubel - 14,750 rubel);
• DIA: Dt 09 Kt 68 - 2,950 rubel. (14 750 gosok.× 20%).

Pada 2017, Lesnaya Liga LLC mula menggunakan USN ("pendapatan tolak perbelanjaan"). Pada masa ini, nilai baki brazier ialah:

• dalam perakaunan cukai - 708,000 rubel. (885,000 rubel - 14,750 rubel × 12 bulan);
• perakaunan - 531,000 rubel. (885,000 rubel - 29,500 rubel × 12 bulan).

Memandangkan, selepas bertukar kepada sistem cukai yang dipermudahkan, organisasi tidak boleh menggunakan SHE dan mengurangkan cukai pada 31 Disember 2016, selepas kunci kira-kira diubah, catatan berikut mesti dibuat:

Dt 99 Ct 09 - 35,400 rubel. (708,000 rubel - 531,000 rubel) × 20%.

Selepas bertukar kepada USN, Lesnaya Liga LLC terus mengakru susut nilai pada brazier dan mengambil kira dalam perbelanjaan. Untuk 2017, jumlah ini akan bersamaan dengan 354,000 rubel. (708,000 rubel × 50%).

Iaitu, setiap suku tahun, jumlah 88,500 rubel akan jatuh ke dalam perbelanjaan. (354,000 rubel / 4 suku).

Selepas 9 bulan, organisasi kehilangan hak untuk menggunakan sistem cukai yang dipermudahkan dan kembali kepada OSNO.

Sehingga 10/01/2017, nilai baki brazier ialah:

• dalam perakaunan cukai - 442,500 rubel. (708,000 rubel - 88,500 rubel × 3 suku);
• perakaunan - 265,500 rubel. (531,000 rubel - 29,500 rubel × 9 bulan).

Perlu memulihkan:

• VVR = 177,000 rubel. (708,000 rubel - 531,000 rubel);
• DIA: Dt 09 Ct 99 - 35,400 rubel.

Untuk 9 bulan 2017, susut nilai telah diakru:

• dalam perakaunan cukai - 265,500 rubel. (88,500 rubel × 3 suku);
• perakaunan - 265,500 rubel. (29,500 rubel × 9 bulan).

Berikutan daripada ini bahawa tidak perlu membayar balik VVR, kerana rekod cukai dan perakaunan untuk tempoh ini bertepatan.

Tetapi pada masa hadapan, sejak Lesnaya Liga LLC kembali ke OSNO sekali lagi, jumlah susut nilai ialah:

• dalam perakaunan cukai - 11,346.15 rubel. (442,500 rubel / 39 bulan) (fasal 3 artikel 346.25 Kod Cukai Persekutuan Rusia);
• perakaunan - 29,500 rubel. (baki tempoh susut nilai ialah 9 bulan).

VVR akan timbul dalam jumlah 18,153.85 rubel. (29,500 rubel - 11,346.15 rubel), sehingga brazier disusutnilaikan dalam perakaunan, iaitu, dalam tempoh 9 bulan.

DIA: Dt 09 Kt 68 - 3,630.77 rubel. (18,153.85 rubel × 20%).

Selepas susut nilai tidak lagi dicaj dalam perakaunan, VVR dan SHE akan mula berkurangan sehingga susut nilai penuh brazier dalam perakaunan cukai.

Penurunan dalam SHE akan disertakan dengan pengeposan bulanan: Dt 68 Kt 09 - 3,630.77 rubel.

Penggunaan akaun 09 dalam perakaunan adalah satu keperluan yang membolehkan anda mengambil kira jumlah aset cukai tertunda yang terbentuk apabila organisasi memohon PBU 18/02. SHE muncul dengan mendarabkan VVR dengan kadar cukai semasa.

Akaun perakaunan 09 menunjukkan maklumat tentang aset cukai tertunda (ITA) yang terbentuk apabila terdapat perbezaan dalam perakaunan cukai dan perakaunan, apabila terdapat perbezaan antara cukai pendapatan yang dikira berdasarkan data perakaunan dan cukai.

Aset tertunda yang terhasil diambil kira dalam debit akaun, dan ia dibayar balik dalam pinjaman. Aset berkenaan dibentuk dan direkodkan pada akaun 09 untuk transaksi atau operasi berasingan.

Iaitu, SHE adalah sebahagian daripada cukai pendapatan yang ditangguhkan untuk pembayaran di kemudian hari.

Apabila membentuk kunci kira-kira berdasarkan keputusan tahun tersebut, nilai aset tertunda yang terbentuk pada tahun tersebut dan tidak ditebus mesti dipindahkan ke baris 1180 dalam jumlah baki pada debit 09 akaun.

Mengapa Aset Cukai Tertunda Berlaku

Kadangkala penunjuk yang dicerminkan untuk transaksi yang sama berbeza dalam cukai dan perakaunan, khususnya, ini boleh diperhatikan dalam susunan perbelanjaan dan pendapatan dicerminkan untuk objek individu, untuk mengekalkan perakaunan dan mengira cukai pendapatan.

Cukai yang dikira mengikut data perakaunan dipanggil bersyarat, mengikut data cukai - semasa. Ia adalah yang terakhir yang mesti disenaraikan mengikut keputusan setiap tempoh. Apabila mengira penunjuk ini pada akhir tempoh, perbezaan timbul, melibatkan pembentukan aset tertunda dan keperluan untuk pengurangan masa depannya dalam tempoh akan datang.

Aset cukai tertunda muncul jika kos operasi tertentu ditunjukkan dalam perakaunan dalam tempoh semasa (pada fakta penubuhannya), dan dalam cukai - dalam tempoh masa hadapan.

Begitu juga, aset cukai tertunda diwujudkan jika pendapatan dalam perakaunan untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan diiktiraf sebelum ia ditunjukkan dalam perakaunan.

Beberapa contoh apabila ini boleh berlaku: (klik untuk mengembangkan)

• Apabila mewujudkan kerugian pada masa pelupusan aset tetap semasa penjualan;
• Apabila membentuk hanya dalam perakaunan rizab untuk membayar gaji percutian kepada kakitangan;
• Apabila kerugian dikenal pasti berdasarkan hasil aktiviti tahunan dan dipindahkan ke tempoh masa hadapan untuk menentukan beban cukai;
• Dengan pelbagai kaedah pengiraan susut nilai;
• Sekiranya berlaku pemindahan cukai yang berlebihan dan tidak dikembalikan;
• Apabila membentuk akaun belum bayar untuk barang berharga yang dibeli, jika penunjuk pendapatan dan perbelanjaan diiktiraf pada asas tunai;
• Dalam kes lain, apabila terdapat perbezaan sementara dalam pengiktirafan kos.

Dalam kes yang sedang dipertimbangkan, keuntungan perakaunan adalah kurang daripada keuntungan cukai, akibatnya cukai luar jangka dalam perakaunan ternyata kurang daripada cukai sebenar yang perlu dibayar (cukai bersyarat adalah kurang daripada cukai semasa) - akibat daripada ini fenomena, aset cukai tertunda timbul.

Formula untuk mengira aset cukai tertunda (DTA):

SHE \u003d perbelanjaan direkodkan dalam buku. perakaunan dalam tempoh semasa, dan secara tunai. perakaunan seterusnya (atau pendapatan direkodkan secara tunai. perakaunan dalam tempoh semasa, dan dalam perakaunan seterusnya) * kadar

Selepas itu, apabila perbelanjaan perakaunan diiktiraf dalam percukaian, keadaan sebaliknya akan terbentuk - keuntungan cukai dan cukai semasa akan kurang daripada keuntungan perakaunan dan cukai bersyarat, akibatnya IT dibayar balik. Pengurangan yang sama dalam aset tertunda diperhatikan dengan pengiktirafan seterusnya pendapatan cukai di jabatan perakaunan.

Formula untuk mengira amaun untuk mengurangkan aset cukai tertunda (DTA):

Jumlah yang perlu dibayar = perbelanjaan dihapus kira ke kunci kira-kira. perakaunan dalam tempoh lalu, dan tunai. perakaunan semasa) (atau pendapatan ditunjukkan dalam bentuk tunai dalam tempoh yang lalu, dan dalam perakaunan semasa) * kadar

SHE ialah sejenis aset, yang nilainya dalam tempoh akan datang dikurangkan secara beransur-ansur oleh cukai semasa yang perlu dibayar, manakala cukai luar jangka, menurut data perakaunan, meningkat.

Pelajaran video "Perakaunan untuk aset cukai tertunda"

Dalam pelajaran video, guru pakar laman web Gandeva N.V. (Ketua Akauntan) menerangkan bagaimana aset cukai tertunda organisasi dibentuk dan diakaunkan. Klik di bawah untuk melihat video ⇓

Slaid dan pembentangan untuk pelajaran boleh didapati di sini.

Akaun 09. Refleksi aset cukai tertunda

Akaun 09 meringkaskan data tentang pergerakan aset tertunda yang bersifat cukai.

Atas dasar debit, aset baru muncul diterima untuk perakaunan apabila keuntungan perakaunan dan cukai bersyarat ke atasnya melebihi penunjuk cukai yang serupa. Jumlah yang didepositkan dalam debit akaun 09 dikira mengikut formula pertama yang ditunjukkan di atas - hasil daripada perbezaan pendapatan (atau perbelanjaan) mengikut kadar (20% pada 2016)

Kredit merekodkan jumlah yang akan dikurangkan (dibayar balik) bagi aset yang ditunjukkan dalam debit, yang diterima selepas pengiktirafan pendapatan dalam perakaunan atau perbelanjaan dalam perakaunan cukai. Jumlah yang dikreditkan ke akaun 09 ditentukan oleh formula kedua. Pada masa yang sama, aset cukai yang ditunjukkan dalam transaksi khusus pada debit 09 dibayar balik sepenuhnya secara beransur-ansur.

Jika objek, yang mana aset tertunda telah dibentuk, bersara, maka SHE di atasnya, direkodkan pada debit 09, hendaklah dihapus kira kepada debit 99 akaun yang dimaksudkan untuk mengakaunkan keputusan kewangan.

Analitis akaun dijalankan untuk setiap operasi atau transaksi yang mana IT telah timbul.

Siaran untuk menggambarkan operasi di atas: (klik untuk mengembangkan)

Pembentukan aset cukai tertunda apabila membawa kerugian tahunan ke masa hadapan

Kerugian yang dikenal pasti berdasarkan hasil kerja dalam tempoh 12 bulan hendaklah diambil kira di bahagian perakaunan pada hari terakhir bulan ke-12 dalam setahun. Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, perbelanjaan jenis ini mesti diiktiraf secara beransur-ansur, kerana keuntungan dikira. Dalam kes ini, syarikat berhadapan dengan pembentukan aset tertunda yang akan ditunjukkan dalam akaun 09 pada hari terakhir tahun tersebut dan dihapus kira secara beransur-ansur dalam tempoh masa hadapan apabila menerima keuntungan. Hapus kira dijalankan pada hari terakhir setiap tempoh sehingga SHE dibayar balik sepenuhnya.

Contoh:

Pada penghujung tahun 2016 organisasi merumuskan hasil aktiviti dan menetapkan nilai negatifnya - kerugian berjumlah 800,000 rubel. Kerugian dalam perakaunan ini akan ditunjukkan melalui penyiaran yang sesuai apabila ditemui (31 Disember), dan dalam cukai ia akan dibawa ke masa hadapan tempoh. Disebabkan perbezaan tersebut, IT terbentuk.

Jumlah aset tertunda:

DIA \u003d 800,000 * 20% \u003d 160,000 rubel.

Nilai yang dikira ditunjukkan sebagai SHA pada hari terakhir 2015.

Keuntungan mengikut maklumat cukai untuk Iq. - 450,000 rubel, selama 6 bulan. - 1,280,000 rubel.

Firma mengiktiraf kerugian cukai ini seperti berikut:

• untuk saya suku 2016 – bahagian kerugian untuk 2015. 450,000 rubel;
• selama 6 bulan 2016 - jumlah keseluruhan kerugian untuk 2015. RUB 800,000

Pada hari terakhir setiap tempoh, catatan berganda telah dibuat untuk penebusan aset tertunda:

• Untuk suku pertama - 450,000 * 20% = 90,000 rubel;
• Selama 6 bulan - (800,000 - 450,000) * 20% \u003d 70,000 rubel.

Siaran untuk contoh ini: (klik untuk mengembangkan)

Pembentukan aset cukai tertunda selepas penjualan aset tetap

Penjualan objek (jika ia bukan aktiviti utama) dijalankan melalui 91 akaun, pada debit yang perbelanjaan direkodkan dalam bentuk nilai sisa objek (kos awal, dikurangkan dengan jumlah susut nilai potongan dibuat), atas pinjaman - pendapatan dalam bentuk resit daripada pembeli. Sekiranya penunjuk debit melebihi penunjuk kredit, maka hasil daripada penjualan aset tetap akan menjadi negatif - syarikat akan mengalami kerugian.

Jenis perbelanjaan dalam perakaunan ini boleh diambil kira serta-merta, dan dalam perakaunan cukai ia mesti dihapuskan secara beransur-ansur dalam bahagian yang sama setiap bulan dalam tempoh masa yang ditentukan oleh formula:

Tempoh (dalam bulan) \u003d Hayat berguna (dalam bulan) - Tempoh sebenar penggunaan OS (dalam bulan)

Penunjuk terakhir dianggap bermula dari bulan pertama selepas penerimaan aset tetap untuk perakaunan dan berakhir dengan bulan jualan.

Contoh:

Syarikat itu telah memperoleh OS, tempoh penggunaannya ditetapkan kepada 60 bulan. Bulan permulaan operasi - Januari 2013. Mei 2016 OS untuk dijual.

Urus niaga untuk penjualan aset tetap tidak menguntungkan, jumlah kerugian = 50,000 rubel.

Tempoh di mana perbelanjaan ini akan diiktiraf dalam perakaunan cukai \u003d 60 - 40 \u003d 20 bulan.

Jumlah tertakluk kepada perakaunan bulanan dalam perbelanjaan lain \u003d 50,000 / 20 \u003d 2500 rubel.

Sehubungan itu, jumlah 2500 * 20% = 500 rubel akan didebitkan daripada SHE setiap bulan.

Keuntungan dalam perakaunan boleh lebih atau kurang daripada keuntungan "cukai". Contoh yang paling ketara ialah susunan susut nilai aset tetap yang berbeza. Sebagai contoh, dalam perakaunan, aset tetap susut nilai lebih cepat. Terdapat juga keuntungan yang berbeza. Akhirnya, jumlah yang sama akan jatuh ke dalam perbelanjaan - kos permulaan aset tetap. Ia hanya akan berlaku dalam beberapa tahun.

Di sinilah perbezaan masa berlaku. Dan ia adalah sementara kerana lambat laun ia tidak akan menjadi. Terdapat dua perbezaan tersebut: boleh ditolak dan boleh dikenakan cukai.

Perbezaan sementara boleh ditolakdan aset cukai tertunda

Perbezaan pertama boleh ditolak. Ia muncul apabila keuntungan dalam perakaunan kurang daripada dalam perakaunan cukai. Sebagai contoh, mengikut data perakaunan, susut nilai dikenakan setiap bulan untuk aset tetap sebanyak 300 rubel, dan mengikut data cukai, hanya 100. Perbezaannya ialah 200 rubel (300 - 100).

Akibatnya, cukai pendapatan perlu dikenakan tambahan. Untuk melakukan ini, perbezaan sementara mesti didarab dengan kadar cukai. Jumlah yang terhasil dipanggil "". Ini akan menjadi jumlah yang akan dikenakan. Gambarkan aset ini pada akaun.

Contoh

Menurut data perakaunan untuk tahun 2005, syarikat perdagangan Aktiv CJSC mengenakan susut nilai ke atas aset tetap dalam jumlah 300,000 rubel. Apabila mencukai keuntungan, susut nilai diambil kira hanya dalam jumlah 100,000 rubel. Untuk memudahkan contoh, anggap bahawa firma itu tidak mempunyai kos lain.

Hasil "Aktif" berjumlah 600,000 rubel. (tanpa VAT). Perbezaan boleh ditolak ialah 200,000 rubel. (300,000 - 100,000).

Akauntan membuat catatan berikut:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

- 600,000 rubel. - hasil yang dicerminkan;

DEBIT 44 sub-akaun "Kos dalam had" KREDIT 02

- 100,000 rubel. - perbelanjaan mencerminkan yang mengurangkan pendapatan boleh cukai;

DEBIT 44 sub-akaun "Perbezaan boleh ditolak" KREDIT 02

- 200,000 rubel. - perbelanjaan mencerminkan yang tidak mengurangkan pendapatan bercukai;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 subakaun "Kos dalam had"

- 100,000 rubel. - perbelanjaan dihapuskan;

DEBIT 90-2 KREDIT 44 subakaun "Perbezaan boleh ditolak"

- 200,000 rubel. - perbelanjaan dihapuskan;

DEBIT 90-9 KREDIT 99

- 300,000 rubel. (600,000 - 100,000 - 200,000) - menggambarkan keputusan kewangan;

DEBIT 99 subakaun "Cukai pendapatan" KREDIT 68 subakaun "Pengiraan cukai

untung"

- 72,000 rubel. (300,000 rubel X 24%) - cukai pendapatan terakru mengikut data perakaunan;

- 48,000 rubel. (200,000 rubel X 24%) - cukai pendapatan tambahan dikenakan (atau aset cukai tertunda ditunjukkan).

Dalam Borang No. 2 “Penyata Untung Rugi”, aset cukai tertunda ditunjukkan dalam baris 141. Sila ambil perhatian: perniagaan kecil boleh meletakkan sempang di dalamnya. Hakikatnya ialah firma sedemikian tidak perlu mematuhi keperluan PBU 18/02 dan mengira aset cukai tertunda.

Jika kunci kira-kira menunjukkan baki debit akaun pada akhir tempoh pelaporan, maka dalam Penyata Untung Rugi adalah perlu untuk menggambarkan perolehan padanya. Jadi, dalam baris 141 laporan, tunjukkan pusing ganti debit akaun ini tolak pusing ganti kredit.

Contoh

Pada Julai 2005 Passiv LLC menjual mesin itu. Kerugian daripada penjualan, baik dalam perakaunan dan perakaunan cukai, berjumlah 18,000 rubel.

Pada masa jualan, baki hayat mesin adalah 12 bulan. Dalam perakaunan, jumlah ini dicaj kepada keputusan kewangan pada satu masa (iaitu, pada bulan Julai). Dalam perakaunan cukai, kerugian mesti dimasukkan sama rata dalam perbelanjaan sepanjang hayat aset tetap yang tinggal (klausa 3, artikel 268 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Oleh itu, apabila menjual aset tetap, perbezaan sementara yang boleh ditolak dalam jumlah 18,000 rubel telah dibentuk dalam perakaunan syarikat. Daripadanya, akauntan membentuk aset cukai tertunda:

DEBIT 09 KREDIT 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"

- 4320 rubel. (18,000 rubel X 24%) - jumlah aset cukai tertunda ditunjukkan.

Bermula dari Ogos 2005, dalam perakaunan cukai, akauntan "Pasif" mesti memasukkan 1,500 rubel dalam perbelanjaan setiap bulan. (18,000 rubel: 12 bulan). Pada masa yang sama, adalah perlu untuk mengurangkan aset cukai tertunda:

DEBIT 68 sub-akaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" KREDIT 09

- 360 rubel. (RUB 1,500 X 24%) - aset cukai tertunda dibayar balik sebahagiannya.

Apakah liabiliti cukai tertunda diterangkan secara terperinci dalam perihalan baris 515 kunci kira-kira. Untuk mengakaunkan liabiliti tersebut, akaun 77 “Liabiliti cukai tertunda” digunakan. Jika kunci kira-kira menunjukkan baki kredit pada akaun ini pada akhir tahun, maka dalam Penyata Untung Rugi adalah perlu untuk menggambarkan perolehan di atasnya.

Dalam baris 142 Borang No. 2, tunjukkan pusing ganti pada kredit akaun ini tolak pusing ganti debit.

Jika pusing ganti kredit pada akaun melebihi pusing ganti debit, maka penunjuk baris 142 "Aset cukai tertunda" akan menjadi negatif. Ia mesti dimasukkan dalam Penyata Untung Rugi dalam kurungan. Apabila mengira untung bersih, ia akan diambil kira dengan tanda tolak.

Sila ambil perhatian: perniagaan kecil boleh meletakkan tanda sempang dalam baris 142 Borang No. 2. Mereka tidak perlu mematuhi keperluan PBU 18/02 dan mengira liabiliti cukai tertunda.

Contoh

Pada Mac 2005, Passive LLC memperoleh hak bukan eksklusif untuk program komputer anti-virus. Kos hak ialah 7800 rubel. (tanpa VAT). Pembangun program tidak mengehadkan penggunaannya. Oleh itu, ketua syarikat mengarahkan untuk menghapus kira kos pembelian program selama dua tahun.

Memandangkan syarikat tidak mempunyai hak eksklusif untuk program ini, akauntan mesti mengambil kira kosnya pada akaun 97 "Perbelanjaan tertunda". Untuk melakukan ini, dia menulis:

DEBIT 97 KREDIT 60

- 7800 rubel. – termasuk kos program dalam perbelanjaan tertunda.

Dalam perakaunan cukai, kos program boleh dihapus kira sebagai perbelanjaan pada satu masa (Perkara 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Disebabkan percanggahan antara perakaunan dan perakaunan cukai, perbezaan sementara boleh cukai telah timbul, yang mana adalah perlu untuk membentuk liabiliti cukai tertunda:

DEBIT 68 sub-akaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan" KREDIT 77

- 1872 rubel. (RUB 7,800 X 24%) - menggambarkan jumlah liabiliti cukai tertunda.

Bermula dari Mac 2005, adalah perlu untuk menghapus kira sebahagian daripada kos program dalam perakaunan setiap bulan:

DEBIT 26 (44) KREDIT 97

- 325 rubel. (7800 rubel: 2 tahun: 12 bulan) - sebahagian daripada perbelanjaan tempoh akan datang dihapuskan.

Dalam kes ini, akauntan mesti mengurangkan liabiliti cukai tertunda yang telah dibentuk sebelum ini dengan menyiarkan:

- 78 rubel. (RUB 325 X 24%) – liabiliti cukai tertunda sebahagiannya dibayar balik.

Pusing ganti debit pada akaun dari Mac hingga Disember 2005 ialah 780 rubel. (78 rubel X 10 bulan). Perbezaan antara perolehan pada kredit dan debit akaun ialah 1092 rubel. (1872 - 780).

Jumlah ini ditunjukkan dalam baris 142 Borang No. 2 untuk 2005 dalam kurungan.

Jika dalam tempoh pelaporan jumlah liabiliti cukai tertunda menjadi kurang, maka nyatakan jumlah pengurangan dalam baris 142 Laporan tanpa kurungan. Apabila mengira untung bersih, ia diambil kira dengan tanda tambah.

Contoh

Menjelang awal tahun 2005, CJSC Aktiv mempunyai aset tetap pada kunci kira-kiranya. Dia - 30,000 rubel. Menurut data perakaunan, pada awal tahun baki hayat aset tetap ini ialah 12 bulan, dan menjelang akhir tahun ia telah disusut nilai sepenuhnya. Dalam perakaunan cukai, hayat perkhidmatan peralatan tamat pada tahun 2004. Oleh itu, pada tahun 2005, susut nilai tidak dikenakan ke atasnya.

Disebabkan percanggahan antara perakaunan dan susut nilai cukai, liabiliti cukai tertunda telah diwujudkan pada tahun 2004. Apabila mengira susut nilai dalam perakaunan, obligasi ini mesti dibayar setiap bulan:

DEBIT 20 (23, 26, 44...) KREDIT 02

- 2500 rubel. (30,000 rubel: 12 bulan) - susut nilai telah dikenakan;

DEBIT 77 KREDIT 68 subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan"

- 600 rubel. (RUB 2,500 X 24%) – liabiliti cukai tertunda dibayar sebahagiannya.

Menjelang akhir tahun 2005, perolehan pada debit akaun akan menjadi 7200 rubel. (600 rubel X 12 bulan).

Oleh kerana Aktiv tidak mempunyai operasi lain pada akaun ini, jumlah 7,200 rubel telah direkodkan dalam borang No. 2 untuk tahun 2005 pada baris 142. tanpa kurungan.

Jika bagi tempoh pelaporan pusing ganti kredit dan debit pada akaun adalah sama, maka dalam baris 142 “Liabiliti cukai tertunda” Penyata Untung Rugi, tanda sempang mesti diletakkan.

Akaun 09- aset cukai tertunda (ITA) memaparkan kewajipan syarikat untuk membayar cukai, meringkaskan maklumat mengenai ketersediaan, pergerakan aset ini. Ia terbentuk apabila perbezaan sementara timbul apabila mengambil kira jenis aset. Nilai ini diperoleh kerana perbezaan keuntungan antara cukai dan penyata kewangan. Keadaan ini boleh berlaku apabila perakaunan cukai dalam perakaunan ditunjukkan lebih awal daripada dalam ringkasan cukai.

Peraturan untuk operasi pada akaun 09 ditetapkan oleh PBU 18/02, untuk organisasi perbandaran - klausa 1 PBU, dan PKS dan organisasi bukan untung boleh menolak pelaporan ini.

Penutupan akaun aset cukai tertunda sepadan dengan catatan berikut: 68, 99 .

Contoh

Untuk mula menutup akaun 09 dalam 1 C, adalah perlu untuk mengira nilai IT. Kami membentuk penutupan bulan, pilih "pengiraan cukai pendapatan"

Laporan dijana untuk sepanjang tahun lalu (contohnya, 2016), yang ditutup. Pada penutupan tempoh tersebut, "kerugian" akan dicirikan sebagai "pengiktirafan aset cukai tertunda". Untuk melihat keputusan untuk keseluruhan tempoh, "Operasi" dipilih dalam menu, kemudian "rujukan-pengiraan".

Dan mengikut pengiraan yang dihasilkan, nilainya ialah 388138.43 rubel. Kemudian kita beralih kepada pemindahan kerugian. Apabila menutup 09 akaun dalam 1C 8.3, "Perolehan - kunci kira-kira" dibentuk. Dalam kes ini, jumlah IT (aset cukai tertunda) untuk keseluruhan tempoh ditentukan: 388138.43 * 20% = 77627.68 rubel. Angka ini dipindahkan secara manual kepada kehilangan tempoh semasa, mengikut skema: menu - "operasi" - "operasi dimasukkan secara manual".

• Nilai 77627.68 rubel. dipindahkan ke "Perbelanjaan tertunda". Ambil perhatian bahawa markah kekal tidak berubah.
• Kerugian 388138.43 rubel. dibawa ke hadapan kepada perbelanjaan lain dalam tempoh akan datang. Dengan penunjuk "kerugian untuk 2016", yang ditetapkan secara bebas dan manual.

Tempoh hapus kira ditunjukkan sebagai 2017 - 2023. Setelah selesai dengan semua suntingan, perolehan dijana di mana baki akhir ialah 77627.68 rubel. merujuk kepada perbelanjaan masa hadapan.

Kerugian 388138.43 rubel. akan ditunjukkan pada akaun 97.21, untuk ini, pilih dalam menu: "Utama" - "Bermula" - "Pembantu Kemasukan Baki" - "Akaun 09". Pemprosesan "Penutupan bulan" dilakukan, di mana keuntungan dan hapus kira untuk kerugian tahun lepas dilihat. Itu. keuntungan adalah kurang dengan jumlah SHE.

Dalam program "1C: Accounting 8"Untuk menutup akaun 09 dengan kerugian, anda perlu menjana tiga laporan mengenai 99.01, 97.21, 68.4.2 akaun.

Akaun perakaunan digunakan dalam organisasi untuk menggambarkan aset cukai tertunda (ITA), penunjuk yang mempengaruhi jumlah cukai pendapatan yang perlu dibayar kepada belanjawan. Daripada artikel kami, anda akan belajar bagaimana untuk menentukan jumlah SHE dan transaksi yang mencerminkannya dalam perakaunan.

Refleksi IT sekiranya berlaku kerugian

Pengisytiharan cukai JSC Sever mengandungi maklumat berikut:

Berdasarkan maklumat di atas, catatan berikut telah dibuat dalam perakaunan JSC Sever untuk pembayaran balik aset cukai tertunda: