Di bawah perjanjian pajakan, harta boleh direkodkan pada kunci kira-kira pemajak atau pemajak. Pilihan kedua adalah yang paling kompleks dan sering menimbulkan persoalan di kalangan akauntan, kerana data perakaunan dan perakaunan cukai tidak bertepatan dan perbezaan timbul. Dalam program 1C: Perakaunan 8, edisi 3.0, bermula dengan keluaran 3.0.40, operasi asas dengan harta yang dipajak adalah automatik, yang direkodkan pada kunci kira-kira pemajak tanpa mengambil kira nilai penebusan.

Akaun baharu dalam 1C:Accounting 8 (rev. 3.0) untuk mengautomasikan perakaunan pajakan

Tindakan undang-undang pengawalseliaan utama yang mesti diikuti semasa membuat perjanjian pajakan ialah Undang-undang Persekutuan 29 Oktober 1998 No. 164-FZ "Mengenai Pajakan Kewangan (Pajakan)" dan Bahagian Kedua Kanun Sivil Persekutuan Rusia - dalam Bab 34 “Pajakan” perenggan 6 ditumpukan kepada pemajakan.

Di bawah perjanjian pajakan, pemajak mesti menerima harta yang dibeli untuknya oleh pemberi pajak daripada penjual, membayar bayaran pajakan pemajak, prosedur dan syarat pembayarannya ditentukan oleh perjanjian, dan pada akhir perjanjian pajakan, pulangkan harta ini atau beli semula ke dalam pemilikannya sendiri.

Perjanjian itu menyatakan jumlah pembayaran pajakan, kaedah dan kekerapan pemindahan mereka kepada pemberi pajak.

Akibat cukai bagi pihak-pihak yang terlibat dalam urus niaga bergantung pada syarat perjanjian dan struktur pembayaran pajakan.

IS 1C:ITS

Dalam buku rujukan "Perjanjian: syarat, borang, cukai" dalam bahagian "Sokongan undang-undang", baca lebih lanjut tentang perkara yang penting untuk diketahui oleh pemajak dan pemajak apabila membuat perjanjian pemajakan.

Apabila mencerminkan transaksi pajakan dalam perakaunan, ia dipandu oleh "Arahan untuk mencerminkan transaksi di bawah perjanjian pajakan dalam perakaunan," yang diluluskan. dengan perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 17 Februari 1997 No. 15 (selepas ini dirujuk sebagai Arahan No. 15).

Pemajak, jika objek pajakan diambil kira pada kunci kira-kiranya, setelah menerima aset tetap (FPE), mesti menjana urus niaga (perenggan 2, klausa 8 Arahan No. 15):

Debit 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa"
Kredit 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" subakaun "Kewajipan sewa"

Selepas menerima harta yang dipajak, kemasukan berikut dibuat ke dalam OS:

Debit 01 "Aset tetap" subakaun "Harta yang dipajak"
Pinjaman 08 “Pelaburan dalam aset bukan semasa”

Jika harta yang dipajak diambil kira pada kunci kira-kira pemajak, maka akruan pembayaran pajakan kepada pemberi pajak dalam rekod perakaunan pemajak ditunjukkan dalam catatan berikut (perenggan 2, klausa 9 Arahan No. 15):

Apabila mengakaunkan aset yang dipajak pada kunci kira-kira pemajak, harta itu diambil kira sebagai boleh disusut nilai (fasal 9 Arahan No. 15, perenggan 3 fasal 50 Arahan Metodologi untuk Perakaunan Aset Tetap, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2003 No. 91n).

Jumlah caj susut nilai ditunjukkan dalam debit akaun untuk perakaunan kos pengeluaran (edaran) dalam surat-menyurat dengan akaun 02 "Susutnilai aset tetap", subakaun "Susutnilai harta pajakan". Dalam kes ini, ia dibenarkan menggunakan mekanisme susut nilai yang dipercepatkan dengan faktor tidak lebih tinggi daripada 3 (perenggan 3, klausa 9 Arahan No. 15).

Bayaran pajakan yang perlu dibayar kepada pemberi pajak ditunjukkan oleh pemajak melalui pengeposan (perenggan 2, klausa 9 Arahan No. 15):

Debit 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" subakaun "Kewajipan sewa"
Kredit 76 "Penyelesaian dengan pelbagai penghutang dan pemiutang" subakaun "Hutang atas pembayaran pajakan"

Pada akhir kontrak, harta yang dipajak mesti dipulangkan oleh pemajak atau diperoleh ke dalam pemilikan (Klausa 5, Perkara 15 Undang-undang No. 164-FZ).

Selaras dengan Kod Cukai, pemajak mempunyai hak untuk memotong VAT ke atas keseluruhan jumlah pembayaran pajakan, yang ditunjukkan dalam invois (subfasal 1, fasal 2, artikel 171, perenggan 2, fasal 1, artikel 172 Cukai Kod Persekutuan Rusia).

Untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, aset yang dipajak diambil kira sebagai sebahagian daripada harta susut nilai pada kos asalnya - jumlah perbelanjaan pemberi pajak untuk pemerolehan, pembinaan, penghantaran, pengeluaran dan membawanya ke keadaan di mana ia berada. sesuai untuk digunakan, tidak termasuk jumlah cukai yang tertakluk kepada potongan atau diambil kira dalam komposisi perbelanjaan (fasal 1 artikel 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Menurut perenggan 10 Perkara 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, harta yang dipajak termasuk dalam kumpulan susut nilai yang sesuai (subkumpulan) oleh pihak yang mana harta ini harus diakaunkan mengikut syarat perjanjian pajakan.

Bayaran pajakan untuk penggunaan harta pajakan yang direkodkan pada kunci kira-kira pemajak dianggap perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan (atau) jualan, ditolak jumlah susut nilai yang terakru pada aset tetap ini (subfasal 10, fasal 1, artikel 264 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Jika aset yang dipajak diambil kira pada kunci kira-kira pemajak sebagai aset tetap, maka berkenaan dengannya adalah perlu untuk membayar cukai harta korporat (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 20 Januari 2012 No. 03 -05-05-01/04, fasal 3 surat Maklumat Presidium Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 11/17/2011 No. 148).

Penyewa mesti membayar cukai pengangkutan jika kenderaan yang menjadi subjek pajakan didaftarkan atas namanya (Perkara 357 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

IS 1C:ITS

Untuk mendapatkan maklumat lanjut tentang akibat cukai yang timbul untuk pemajak, baca buku rujukan "Perjanjian: syarat, borang, cukai" dalam bahagian "Sokongan undang-undang".

Ambil perhatian bahawa kos awal aset yang dipajak, kos susut nilai dan prosedur untuk memasukkan pembayaran pajakan dalam perbelanjaan adalah berbeza dalam perakaunan perakaunan dan cukai, jadi perbezaan sementara timbul. Ia diakaunkan menurut PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat", diluluskan. dengan perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19 November 2002 No. 114n.

Dalam program 1C: Perakaunan 8, bermula dengan keluaran 3.0.40, subakaun telah ditambahkan ke akaun untuk urus niaga dengan harta pajakan, termasuk apabila mengambil kira urus niaga dalam mata wang asing dan dalam unit konvensional (cu) (lihat Jadual 1).

Mari lihat bagaimana "1C: Perakaunan 8" edisi 3.0 mencerminkan operasi perakaunan pemajakan utama jika harta itu disenaraikan pada kunci kira-kira pemajak tanpa mengambil kira nilai penebusan.

Penerimaan aset tetap untuk pajakan dan penerimaan objek yang dipajak untuk perakaunan oleh pemajak

Penerimaan harta pajakan ditunjukkan dalam dokumen program baharu Kemasukan ke dalam pajakan(bab OS dan aset tidak ketara kumpulan Penerimaan aset tetap).

Dokumen tersebut menunjukkan kos permulaan aset tetap yang dipajak dalam perakaunan (AC) dan perakaunan cukai (TA).

Untuk meletakkan objek aset tetap beroperasi, dokumen dibuat Penerimaan aset tetap untuk perakaunan(bab OS dan aset tidak ketara kumpulan Penerimaan aset tetap) - lihat Rajah 1.

Penanda halaman diisi dalam dokumen:

• Aset bukan semasa;
• Aset tetap;
• Perakaunan;
• Perakaunan cukai;
• Bonus susut nilai.

Untuk mendokumentasikan Penerimaan aset tetap untuk perakaunan menambah kaedah kemasukan baharu Mengikut perjanjian pajakan, yang membolehkan anda menentukan pemberi pajak dan kaedah mencerminkan kos pembayaran pajakan dalam perakaunan cukai.

Apabila memilih kaedah kemasukan Mengikut perjanjian pajakan medan tambahan yang diperlukan dipaparkan:

• Rakan Sejawat dan Perjanjian pada tab Aset bukan semasa;
• Kaedah untuk menggambarkan perbelanjaan dalam perakaunan cukai pada tab Perakaunan Cukai dalam kumpulan butiran pembayaran pajakan.

Oleh kerana harta itu disenaraikan pada kunci kira-kira pemajak, maka pada tab Perakaunan cukai di padang Prosedur untuk memasukkan kos dalam perbelanjaan ditunjukkan Pengiraan susut nilai, dan bendera ditetapkan Kira susut nilai.

Di padang Pekali khas pekali meningkat atau menurun ditunjukkan (jika ia tidak sama dengan 1).

Refleksi bayaran pajakan bulanan

Untuk menerima potongan VAT, anda mesti mendaftar dan menghantar dokumen Invois diterima.

Satu dokumen telah ditambahkan pada program Perubahan dalam refleksi perbelanjaan ke atas pembayaran pajakan aset tetap. Ia bertujuan untuk menukar kaedah mencerminkan perbelanjaan ke atas pembayaran pajakan selepas menerima harta pajakan untuk perakaunan (bahagian OS dan aset tidak ketara kumpulan Susut nilai aset tetap hiperpautan Parameter susut nilai OS).

Susut nilai dan pengiktirafan pembayaran pajakan dalam perakaunan cukai

Memandangkan harta itu diambil kira pada kunci kira-kira pemajak, nilainya dibayar balik melalui caj susut nilai sepanjang hayat kegunaannya.

Untuk melaksanakan operasi untuk mengira jumlah susut nilai selama sebulan untuk perakaunan dan perakaunan cukai, mengiktiraf pembayaran pajakan dalam perakaunan cukai, serta untuk menggambarkan perbezaan sementara boleh cukai (TDT) dan mengiktiraf liabiliti cukai tertunda (DTL), adalah perlu untuk menggunakan pemprosesan Menutup bulan(bab operasi kumpulan Menutup tempoh hiperpautan Menutup bulan), yang mengandungi senarai operasi kawal selia yang diperlukan.

Sebelum diproses Menutup bulan adalah perlu untuk memulihkan urutan dokumen.

Untuk melakukan ini, klik pada hiperpautan Pemindahan semula dokumen setiap bulan, tekan butang Lakukan operasi, kemudian butang Lakukan penutupan akhir bulan, selepas itu semua operasi yang dijadualkan akan dilakukan dalam senarai, termasuk:

• Susut nilai dan susut nilai aset tetap;
• Pengiktirafan pembayaran pajakan di NU;
• Pengiraan cukai pendapatan.

Dalam program semasa melakukan operasi rutin perbezaan antara pembayaran pajakan yang ditunjukkan dalam dokumen ditentukan Resit (perbuatan, invois), dan susut nilai terakru dalam perakaunan cukai. Jika bayaran pajakan bulanan melebihi jumlah susut nilai terakru, perbezaan itu ditunjukkan dalam perbelanjaan perakaunan cukai. Jika susut nilai terakru melebihi jumlah pembayaran pajakan, maka jumlah susut nilai diterbalikkan oleh perbezaan ini.

Buat borang bercetak Penyata susut nilai aset tetap mungkin daripada kumpulan Laporan bahagian OS dan aset tidak ketara.

Dalam pemprosesan Menutup bulan daripada borang dokumen Operasi tetap -> Pengiktirafan pembayaran pajakan di NU atau daripada menu konteks anda boleh menjana pengiraan bantuan Pengiktirafan perbelanjaan ke atas aset tetap yang diterima di bawah pajakan.

Laporan ini bertujuan untuk menggambarkan gambaran amaun pembayaran pajakan dalam perakaunan dan perakaunan cukai pemajak.

Salah satu cara untuk objek aset tetap memasuki organisasi adalah menerimanya di bawah perjanjian pajakan kewangan (perjanjian pajakan).

Di bawah perjanjian pajakan kewangan (perjanjian pajakan), pemberi pajak (pemberi pajak) berjanji untuk memperoleh pemilikan harta yang ditentukan oleh pemajak daripada penjual yang ditentukan olehnya dan untuk memberikan pemajak (pemajak) dengan harta ini dengan bayaran untuk pemilikan sementara dan guna
(Perkara 665 Kanun Sivil Persekutuan Rusia).

Aset pajakan yang dipindahkan kepada pemajak boleh direkodkan pada kunci kira-kira pemberi pajak atau pemajak dengan persetujuan bersama. Saiz, kaedah dan kekerapan pembayaran pajakan ditentukan oleh perjanjian pajakan.

Dalam artikel ini, menggunakan contoh khusus, kami akan melihat secara terperinci tentang operasi yang perlu dilakukan oleh pemajak untuk mengakaunkan dan seterusnya membeli semula aset yang dipajak dalam program 1C: Perakaunan 8 edisi 3.0, jika aset yang dipajak diambil kira pada bakinya lembaran.

Mari kita lihat contoh.

Organisasi "Rassvet" menggunakan rejim percukaian am - kaedah akruan dan PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat."

Pada Disember 2015, Dawn menerima daripada organisasi itu "Pemajak" perjanjian pajakan peralatan. Selaras dengan perjanjian, selepas pembayaran semua pembayaran pajakan dan nilai penebusan, pemilikan peralatan diserahkan kepada pemajak. Jumlah kontrak ialah 318,600 rubel, termasuk VAT 18% (48,600 rubel), dan jumlah pembayaran pajakan ialah 283,200 rubel, termasuk VAT 18% (43,200 rubel), dan harga pembelian ialah 35,400 gosok., termasuk VAT 18 % (5,400 gosok.). Tempoh perjanjian pajakan ialah 1 tahun. Perbelanjaan pemberi pajak untuk pembelian peralatan ini berjumlah 180,000 rubel. tidak termasuk VAT. Aset yang dipajak direkodkan pada kunci kira-kira pemajak. Bayaran pajakan dibayar sama rata sepanjang tempoh perjanjian pajakan, bermula dari bulan berikutnya selepas peralatan digunakan.

Pada bulan yang sama, peralatan telah diterima untuk perakaunan sebagai objek aset tetap (Mesin 1) dan mula beroperasi di bahagian Bengkel.

Peralatan digunakan untuk menghasilkan produk. Memandangkan ia bertujuan untuk menggunakan peralatan walaupun selepas tamat perjanjian pajakan, hayat berguna dalam perakaunan ditetapkan mengikut Klasifikasi Aset Tetap All-Russian (OKOF) dan adalah 90 bulan.

Untuk tujuan cukai keuntungan, hayat berguna sentiasa ditetapkan mengikut OKOF dan oleh itu juga 90 bulan. Susut nilai dikira menggunakan kaedah garis lurus. Pekali khas 3 digunakan. Jika aset pajakan diambil kira pada kunci kira-kira pemajak, maka dia menerimanya untuk perakaunan sebagai objek aset tetap pada kos yang sama dengan jumlah kos perjanjian pajakan tidak termasuk VAT (RUB 270,000). Kos peralatan yang dipajak ditunjukkan dalam debit akaun 08.04 "Pemerolehan aset tetap" dalam surat-menyurat dengan invois

76 “Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor lain.” Penerimaan item aset tetap di bawah perjanjian pajakan didokumenkan dalam program menggunakan dokumen

Kemasukan ke dalam pajakan. Pengepala dokumen menunjukkan pemberi pajak rakan niaga dan perjanjian dengannya. Akaun 76.07.1 digunakan sebagai akaun penyelesaian

"Kewajipan Sewa". Di bahagian jadual, peralatan yang akan dipajak dipilih (item dalam direktori Tatanama dengan paparan Peralatan (aset tetap))

Apabila menyiarkan dokumen dalam perakaunan dan perakaunan cukai, ia mencipta catatan untuk pembentukan kos permulaan item aset tetap (Dt 08.04.1 - Kt 76.07.1) dan memperuntukkan dalam debit akaun 76.07.9 jumlah amaun VAT yang perlu dibayar di bawah perjanjian pajakan. Pemajak mempunyai hak untuk memotong jumlah VAT ini apabila menerima invois daripada pemajak (klausa 1 Perkara 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Contoh mengisi dokumen Kemasukan ke dalam pajakan dan hasil pelaksanaannya ditunjukkan dalam Rajah. 1.

Untuk menerima item aset tetap untuk perakaunan, dokumen digunakan Penerimaan aset tetap untuk perakaunan dengan peralatan jenis operasi.

Pada penanda buku Aset bukan semasa jenis operasi Peralatan ditunjukkan dan kaedah penerimaan dipilih − Mengikut perjanjian pajakan. Pemberi pajak rakan niaga, perjanjian dengannya, peralatan dan akaun aset bukan semasa ditunjukkan.

Pada penanda buku Aset tetap objek aset tetap (objek inventori) dipilih (dicipta).

Memandangkan harta pajakan mesti ditunjukkan dalam akaun perakaunan aset dan dalam akaun susut nilai secara berasingan (pada akaun analisis berasingan), pada tab Perakaunan akaun perakaunan ditetapkan secara automatik 01.03 "Harta yang dipajak" Dan 02.03 "Susutnilai harta yang dipajak." Prosedur perakaunan - Pengiraan susut nilai. Susut nilai, dalam kes kami, dikira menggunakan kaedah linear dan berkaitan dengan perbelanjaan pengeluaran utama (akaun 20.01).

Hayat berguna dalam perakaunan ditetapkan mengikut OKOF - 90 bulan.

Pada tab Perakaunan Cukai, hayat berguna juga ditetapkan mengikut OKOF dan bersamaan dengan 90 bulan. Sesuai dengan perenggan. 1 perkara 2 seni. 259.3 Kod Cukai Persekutuan Rusia, pembayar cukai yang item aset tetapnya diakaunkan mengikut syarat perjanjian pajakan mempunyai hak untuk menggunakan pekali khas kepada kadar susut nilai asas, tetapi tidak lebih tinggi daripada 3. Selaras dengan perenggan 1 Seni. 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, kos awal harta yang menjadi subjek pajakan adalah jumlah perbelanjaan pemberi pajak untuk pemerolehan, pembinaan, penghantaran, pengeluaran dan membawanya ke keadaan di mana ia sesuai untuk guna. Dalam contoh kami, kos awal peralatan ialah 180,000 rubel. Kaedah untuk menggambarkan perbelanjaan untuk pembayaran pajakan dalam kes kami ialah akaun 20.01 dengan analisis Kedai, Produk dan item perbelanjaan Bayaran pajakan

Contoh mengisi dokumen Penerimaan aset tetap untuk perakaunan(jenis perbelanjaan untuk NU - Perbelanjaan lain).

ditunjukkan dalam Rajah. 2. 01.03 "Harta yang dipajak". Kos awal dalam perakaunan ialah 270,000 rubel, dan untuk tujuan cukai - 180,000 rubel. Oleh itu, perbezaan sementara dalam jumlah RUB 90,000 direkodkan. masing-masing, pada debit akaun 01.03 dan pada kredit akaun 08.04.1. Dokumen ini mengambil kira perbezaan antara kos permulaan dalam perakaunan dan kos permulaan dalam perakaunan cukai sebagai amaun cukai dalam debit akaun. 01.K “Pelarasan nilai harta pajakan”

dan merekodkan perbezaan negatif yang sepadan. Penerimaan aset tetap untuk perakaunan Keputusan dokumen

dibentangkan dalam Rajah. 3.

Selaras dengan jadual pembayaran pajakan, organisasi Rassvet membuat pembayaran pajakan pertama pada Januari 2016. Untuk mengira bayaran pajakan, program menggunakan dokumen Resit (perbuatan, invois)

dengan jenis operasi Perkhidmatan pajakan. Dalam "pengepala" dokumen, pemberi pajak rakan niaga dan perjanjian dengannya dipilih. Akaun tersebut digunakan sebagai akaun penyelesaian

76.07.2 "Hutang atas pembayaran pajakan." Dalam bahagian jadual, pilih perkhidmatan item yang sesuai, kosnya, kadar VAT, akaun perakaunan (hutang di bawah perjanjian pajakan) dan akaun perakaunan VAT −

19.04 "VAT ke atas perkhidmatan yang dibeli."

Invois yang dikeluarkan oleh pemberi pajak didaftarkan di "ruang bawah tanah" dokumen. Apabila menyiarkan dokumen, akaun akan dikreditkan 76.07.2 “Hutang atas pembayaran pajakan” jumlah bayaran pajakan (RUB 23,600). Selain itu, amaun bayaran pajakan tidak termasuk VAT (RUB 20,000) akan diimbangi dengan hutang di bawah perjanjian pajakan dalam debit akaun 76.07.1 “Kewajipan sewa” , dan debit akaun pada 19 April akan memperuntukkan jumlah VAT (3,600 rubel). Seterusnya, disebabkan hutang pada akaun 76.07.1, jumlah VAT akan diimbangi dengan kredit akaun

76.07.9 "VAT atas kewajipan sewa."

Contoh pengisian dokumen Resit dan hasil pelaksanaannya dibentangkan dalam Rajah. 4.1 dan Rajah. 4.2. Sememangnya, anda perlu memindahkan jumlah bayaran pajakan kepada pemberi pajak. Untuk melaksanakan operasi ini, anda boleh menggunakan dokumen Mendebit daripada akaun semasa dengan jenis operasi Bayaran kepada pembekal.

Operasi ini adalah standard sepenuhnya, jadi saya tidak akan menunjukkannya dalam artikel ini.

Mulai Januari 2016, susut nilai dalam perakaunan dan perakaunan cukai bermula.

Dengan kaedah linear pengiraan susut nilai, jumlah bulanan caj susut nilai dalam perakaunan dikira menggunakan formula berikut:

Jumlah susut nilai untuk tujuan cukai boleh dikira menggunakan formula berikut:

Am well = STp well / SPI well * K = 180,000 rub. / 90 bulan * 3 = 6000 gosok.

Oleh kerana dalam perakaunan jumlah susut nilai adalah kurang daripada perakaunan cukai, apabila mengira susut nilai, perbezaan sementara negatif sebanyak -3000 rubel diiktiraf.

Ditunjukkan dalam Rajah. 5.

Sesuai dengan perenggan. 10 ms 1 seni. 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jika harta yang diterima di bawah perjanjian pajakan diambil kira oleh pemajak, pembayaran pajakannya tolak jumlah susut nilai harta ini dianggap perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan (atau) jualan.

Bayaran pajakan terakru untuk bulan tersebut ialah 20,000 rubel. tidak termasuk VAT. Akibatnya, organisasi Rassvet boleh mengiktiraf 14,000 rubel lagi untuk tujuan cukai keuntungan. perbelanjaan lain (RUB 20,000 - RUB 6,000).

Operasi dalam program ini dilakukan oleh operasi rutin Pengiktirafan di NU bayaran pajakan. Ia menjana siaran ke debit akaun kos (akaun kos dan analitisnya diberikan dalam dokumen Penerimaan aset tetap untuk perakaunan dalam alat peraga Kaedah mencerminkan perbelanjaan ke atas pembayaran pajakan). Akaun digunakan sebagai akaun kredit 01.K “Pelarasan nilai harta yang dipajak.” Oleh kerana perbelanjaan ini hanya diiktiraf dalam perakaunan cukai, perbezaan sementara yang sepadan dengan tanda tolak terbentuk.

Menyiarkan operasi berjadual Pengiktirafan pembayaran pajakan di NU dibentangkan dalam Rajah. 6.

Hasil daripada susut nilai, -3000 rubel telah diiktiraf. perbezaan sementara. Apabila mengiktiraf perbelanjaan untuk pembayaran pajakan, satu lagi -14,000 rubel telah diiktiraf. perbezaan sementara. Oleh itu, 17,000 rubel diiktiraf setiap bulan untuk operasi ini. perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai (perbelanjaan untuk tujuan cukai adalah 17,000 rubel lebih daripada perbelanjaan dalam perakaunan). Perbezaan sementara bercukai mengakibatkan liabiliti cukai tertunda.

IT = NVR * STnp = 17,000 gosok. * 20% = 3400 gosok.

Oleh itu, apabila menutup bulan setiap bulan sepanjang tempoh perjanjian pajakan mengikut jenis aset Aset tetap liabiliti cukai tertunda akan diakru dalam jumlah RUB 3,400.

Menyiarkan operasi berjadual Pengiraan cukai pendapatan dibentangkan dalam Rajah. 7.

Untuk tahun (tempoh perjanjian pajakan), susut nilai akan dikenakan dalam rekod perakaunan sebanyak 36,000 rubel, dan untuk tujuan cukai keuntungan - 72,000 rubel. Sehubungan itu, nilai baki aset tetap pada awal tahun 2017 dalam perakaunan ialah 234,000 rubel, dalam perakaunan cukai - 108,000 rubel. (Gamb. 8).

Pada masa yang sama, untuk tujuan cukai keuntungan, 168,000 rubel telah diiktiraf. perbelanjaan lain (perbezaan antara bayaran pajakan dan jumlah susut nilai). Perbelanjaan telah diakru pada kredit akaun 01.K (Rajah 9). Oleh itu, dalam perakaunan cukai, perbelanjaan di bawah perjanjian pajakan tolak nilai penebusan diiktiraf sepenuhnya (72,000 rubel + 168,000 rubel = 240,000 rubel).

Seperti yang telah kami nyatakan dalam terma contoh kami, mengikut perjanjian pajakan, selepas pembayaran semua pembayaran pajakan dan pembayaran harga penebusan, pemilikan peralatan diserahkan kepada organisasi Rassvet. Semua bayaran pajakan telah dibayar, yang tinggal hanyalah memindahkan harga belian kepada pemberi pajak.

Untuk menggambarkan transaksi pemindahan bayaran penebusan kepada pemajak, kami akan menggunakan dokumen tersebut Sememangnya, anda perlu memindahkan jumlah bayaran pajakan kepada pemberi pajak. Untuk melaksanakan operasi ini, anda boleh menggunakan dokumen dengan jenis operasi dengan jenis operasi Untuk kejelasan, anda boleh memilih akaun sebagai akaun penyelesaian 60.01 “Penyelesaian dengan pembekal dan kontraktor”.

Dokumen Sememangnya, anda perlu memindahkan jumlah bayaran pajakan kepada pemberi pajak. Untuk melaksanakan operasi ini, anda boleh menggunakan dokumen dan hasil pelaksanaannya ditunjukkan dalam Rajah. 10.

Pada tarikh pemindahan pemilikan aset yang dipajak kepada pemajak, catatan dalaman dibuat dalam aset tetap dan akaun susut nilai yang berkaitan dengan pemindahan data daripada akaun analisis harta pajakan kepada akaun analisis aset tetap sendiri.

Dalam perakaunan, kos permulaan aset tetap dan hayat bergunanya, sudah tentu, tidak berubah.

Untuk tujuan cukai keuntungan, kos permulaan aset tetap yang dibeli ditentukan dalam jumlah harga penebusannya tidak termasuk VAT, yang diperuntukkan dalam perjanjian pajakan (klausa 1 Perkara 257 Kod Cukai Persekutuan Rusia), dan yang berguna hayat ditentukan dengan mengambil kira tempoh sebelumnya operasinya di bawah perjanjian pajakan (klausa 7 Perkara 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

VAT yang dituntut oleh pemberi pajak daripada harga belian diterima untuk potongan berdasarkan invois yang dikeluarkan oleh pemajak, dengan syarat: bahawa aset yang dipajak telah diterima untuk perakaunan dan bertujuan untuk digunakan dalam urus niaga tertakluk kepada VAT. Dalam keadaan ini, pada masa penebusan, aset yang dipajak sebenarnya tidak dihantar atau diangkut, oleh itu tarikh pemindahan hak milik disamakan dengan tarikh penghantaran.

Untuk mencerminkan semua operasi di atas dalam program, dokumen khas digunakan Penebusan aset yang dipajak.

Tajuk dokumen menunjukkan pihak pemberi pajak dan perjanjian pemajakan. Kami akan meninggalkan akaun 60.01 sebagai akaun penyelesaian.

Bahagian jadual pada tab Pajakan barang diisi secara automatik apabila memilih perjanjian pajakan. Ia menunjukkan item yang dipajak, nilai penebusan, kadar VAT dan akaun VAT.

Pada penanda buku Perakaunan akaun hutang di bawah perjanjian pajakan dan akaun untuk aset tetap sendiri ditunjukkan.

Tab Perakaunan Cukai menentukan prosedur untuk memasukkan nilai penebusan dalam perbelanjaan − Pengiraan susut nilai, kotak semak ditandakan Kira susut nilai hayat berguna (baki tolak satu bulan) dan pekali khas ditunjukkan.

Invois yang diterima daripada pemberi pajak didaftarkan di "ruang bawah tanah" dokumen.

Contoh mengisi dokumen Penebusan aset yang dipajak ditunjukkan dalam Rajah. 11.

Apabila mengepos, dokumen akan mengimbangi bayaran pendahuluan (entri No. 1), untuk nilai penebusan tidak termasuk VAT dalam debit akaun jumlah bayaran pajakan (RUB 23,600). Selain itu, amaun bayaran pajakan tidak termasuk VAT (RUB 20,000) akan diimbangi dengan hutang di bawah perjanjian pajakan dalam debit akaun akan menutup hutang kepada pemberi pajak (masukan No. 2), pada debit akaun 19.01 akan memperuntukkan VAT yang dibentangkan (masukan No. 3) dan akhirnya akan menutup hutang pada akaun 76.07.1 atas perbelanjaan akaun 76.07.9 “VAT atas kewajipan sewa”(pendawaian No. 4).

Kemudian dokumen itu akan mengira susut nilai untuk perakaunan perakaunan dan cukai (entri No. 5). Tetapi oleh kerana untuk tujuan cukai keuntungan semua perbelanjaan di bawah perjanjian pajakan tanpa mengambil kira nilai penebusan telah pun diiktiraf (240,000 rubel), dokumen itu akan segera membalikkan jumlah susut nilai dalam perakaunan cukai dan mencerminkan perbezaan sementara yang sepadan (entri No. 6).

Seterusnya, dokumen itu akan berurusan dengan pemindahan data perakaunan mengenai objek pajakan ke akaun aset tetap sendiri dan pembentukan kos permulaan untuk perakaunan cukai. Pendawaian ternyata agak rumit.

Pertama, data dipindahkan dari akaun 01.03 ke akaun 01.01 (nombor masukan 7). Akibatnya, akaun 01.03 ditutup dan akaun 01.01 mengandungi kos permulaan aset yang diperlukan mengikut perakaunan.

Kedua, data susut nilai terakru mengikut perakaunan dipindahkan dari akaun 02.03 ke akaun 02.01 (masukan No. 8) yang mencerminkan perbezaan sementara yang diperlukan. Akibatnya, akaun 02.01 telah dibuat, dan akaun 02.03 termasuk susut nilai cukai dalam jumlah 72,000 rubel. dan perbezaan masa negatif yang sepadan.

Ketiga, akaun 02.03 akhirnya ditutup kepada kredit akaun 01.01 (entri No. 9). Nilai cukai dikurangkan sebanyak 72,000 rubel. (180,000 - 72,000 = 108,000), dan jumlah perbezaan sementara, sebaliknya, meningkat dengan jumlah ini (90,000 + 72,000 = 162,000).

Keempat, akaun 01.K ditutup kepada debit akaun 01.01 (nombor masukan 10). Nilai cukai dikurangkan sebanyak 78,000 rubel lagi. (108,000 - 78,000 = 30,000), dan jumlah perbezaan sementara meningkat dengan jumlah ini (162,000 + 78,000 = 240,000).

Kos awal aset tetap yang dibeli dibentuk: BU - 270,000 rubel, NU - 30,000 rubel. dan VR - 240,000 rubel.

Menyiarkan dokumen Penebusan aset yang dipajak ditunjukkan dalam Rajah. 12.

Sebagai tambahan kepada catatan perakaunan dan cukai, dokumen itu akan membuat banyak catatan berguna dalam daftar maklumat perakaunan untuk aset tetap.

Pertama, ke daftar Maklumat awal tentang OS NU akan mendaftarkan kos permulaan baharu sebanyak 30,000 rubel.

Kedua, kepada daftar Parameter susut nilai OS NU akan menetapkan hayat berguna baharu selama 77 bulan.

Ketiga, dalam daftar akaun perakaunan OS akan mendaftarkan akaun perakaunan untuk sistem pengendalian anda sendiri.

Keempat, dalam daftar Pekali khas akan menetapkan pekali baru.

Kelima, daftarkan acara tersebut Penebusan aset yang dipajak dalam daftar Acara OS.

Pergerakan dokumen dalam daftar maklumat ditunjukkan dalam Rajah. 13.

Mari kita semak juga hasil kerja kita.

Pada tarikh pemindahan harga penebusan, akaun yang perlu dibayar kepada pemberi pajak, yang diiktiraf pada masa pemindahan harta untuk pajakan, dibayar balik sepenuhnya (Gamb. 14).

Aset pajakan dihapus kira daripada akaun harta pajakan ke akaun aset tetap sendiri. Kos permulaan dalam perakaunan dan untuk tujuan cukai keuntungan sepadan dengan realiti (Rajah 15).

Jumlah susut nilai terakru mengikut perakaunan telah dipindahkan daripada akaun susut nilai harta pajakan kepada akaun susut nilai aset tetap sendiri (Rajah 16).

Seperti yang kita lihat, semua tindakan yang diperlukan daripadanya didokumenkan Penebusan aset yang dipajak dilakukan dengan betul.

Kami mendapati bahawa dalam contoh kami, pada bulan penebusan, susut nilai pada aset yang dipajak hanya terakru dalam perakaunan. Pada masa yang sama, perbezaan sementara yang boleh ditolak direkodkan dalam jumlah 3,000 rubel. (kos perakaunan lebih tinggi). Perbezaan sementara boleh ditolak mengakibatkan penyelesaian liabiliti cukai tertunda.

Pog IT = VVR * STnp = 3000 gosok. * 20% = 600 gosok.

Akibatnya, apabila menutup bulan penebusan objek pajakan, liabiliti cukai tertunda mengikut jenis aset Aset tetap, terakru untuk tempoh perjanjian pajakan, akan dibayar balik sebanyak 600 rubel.

Menyiarkan operasi berjadual Pengiraan cukai pendapatan ditunjukkan dalam Rajah. 17.

Jika kita melihat kunci kira-kira untuk akaun 77 untuk Januari, kita akan melihat bahawa liabiliti cukai tertunda dalam jumlah 40,200 rubel masih belum dijelaskan. (Gamb. 18). Liabiliti cukai tertunda ini mesti diselesaikan apabila aset disusutnilaikan sepanjang hayat kegunaannya yang tinggal atau apabila aset itu dilupuskan. Kesimpulan ini boleh disahkan dengan pengiraan mudah. Kos awal mengandungi 240,000 rubel. perbezaan sementara dalam susut nilai terakru - RUB 39,000. Akibatnya, nilai baki aset tetap termasuk 201,000 rubel. perbezaan sementara (240,000 - 39,000).

Pog IT = VVR * STnp = 201,000 gosok. * 20% = 40,200 gosok.

Dengan perbezaan masa, semuanya juga betul (Rajah 18).

Mulai bulan depan, susut nilai akan dikira dalam perakaunan perakaunan dan perakaunan cukai. Tiada apa-apa yang akan berubah dalam perakaunan. Jumlah susut nilai, seperti semasa perjanjian pajakan, akan menjadi 3,000 rubel. Tetapi untuk tujuan cukai keuntungan, jumlah susut nilai akan berbeza sama sekali, kerana dalam perakaunan cukai terdapat kos permulaan baru, hayat berguna baru dan pekali khas tidak digunakan.

Am well = STp well / SPI well = 30,000 rubel. / 77 bulan = 389.61 gosok.

Oleh kerana dalam perakaunan cukai jumlah susut nilai adalah kurang daripada dalam perakaunan, apabila mengira susut nilai, perbezaan sementara dalam jumlah 2,610.39 rubel diiktiraf.

Menyiarkan operasi berjadual Susut nilai dan susut nilai aset tetap dibentangkan dalam Rajah. 19.

Seperti yang telah kita bincangkan, perbezaan sementara yang boleh ditolak mengakibatkan penyelesaian liabiliti cukai tertunda.

Pog ONO = VVR * STnp = 2,610.39 gosok. * 20% = 522.08 gosok.

Oleh itu, pada akhir bulan, liabiliti cukai tertunda yang terakru untuk tempoh perjanjian pajakan akan dibayar balik sebanyak 522.08 rubel lagi. Dan ini akan berlaku setiap bulan untuk baki hayat berguna.

Menyiarkan operasi berjadual Pengiraan cukai pendapatan ditunjukkan dalam Rajah. 20.

Adakah anda menyukainya? Kongsi dengan rakan-rakan

Perundingan bekerja dengan program 1C

soalan

Apakah akibat penebusan awal harta pajakan (kami adalah pemajak) dalam perakaunan cukai?
Di mana untuk menghapus kira perbezaan dalam harga hartanah, serta apakah peraturan untuk perakaunan susut nilai dalam sistem perakaunan, di mana untuk memasukkan perbezaan dalam susut nilai.
terima kasih.

Jawab

Perakaunan cukai

Sesuai dengan perenggan. 10 ms 1 seni. 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan termasuk bayaran sewa (pajakan) untuk harta yang disewa (dipajak).

Jika harta yang diterima di bawah perjanjian pajakan dikira oleh pemajak, bayaran sewa (pajakan) tolak jumlah susut nilai hartanah ini diiktiraf sebagai perbelanjaan.

Pada masa yang sama, Ch. 25 "Cukai Pendapatan Organisasi" Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak mengandungi peraturan khas untuk perakaunan perbelanjaan cukai yang dibayar sepenuhnya untuk baki tempoh pajakan pembayaran pajakan selepas pembelian semula awal harta pajakan.

Dalam hal ini, pada pendapat kami, peraturan am untuk pengiktirafan perbelanjaan harus digunakan apabila menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan ke atas pembayaran pajakan.

Mengikut perenggan. 3 perenggan 7 seni. 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, tarikh membuat perbelanjaan lain dalam bentuk pembayaran sewa (pajakan) untuk harta yang disewa (pajakan) adalah tarikh penyelesaian mengikut terma perjanjian yang disimpulkan atau tarikh pembentangan kepada pembayar cukai dokumen yang berfungsi sebagai asas untuk membuat penyelesaian, atau tarikh akhir tempoh pelaporan (cukai).

Berdasarkan perkara di atas, kami percaya bahawa bayaran pajakan yang dibayar sepenuhnya untuk baki tempoh pajakan selepas pembelian semula awal hartanah yang dipajak - aset tetap - kepada organisasi pemajak harus diambil kira sepenuhnya sebagai sebahagian daripada perbelanjaan lain apabila menentukan asas cukai. untuk cukai pendapatan.

Susut nilai

Mengikut perenggan. 10 ms 1 seni. 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, perbelanjaan lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan penjualan termasuk bayaran sewa (pajakan) untuk harta yang disewa (dipajak). Sekiranya harta tersebut diambil kira oleh pemajak, perbelanjaannya diiktiraf sebagai bayaran sewa (pajakan) tolak jumlah susut nilai ke atas harta ini yang terakru menurut Seni. Seni. 259 - 259.2 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Menurut Perkhidmatan Cukai Persekutuan, kemasukan dalam perbelanjaan jumlah susut nilai yang melebihi jumlah pembayaran pajakan adalah menyalahi undang-undang. Di samping itu, berdasarkan perenggan. 4 ms 5 seni. 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia melarang perakaunan berganda perbelanjaan dalam apa jua bentuk tanpa merujuk secara langsung kepada perbelanjaan.

Para hakim menyokong pihak berkuasa cukai, menunjukkan perkara berikut. Berdasarkan tafsiran sistemik peruntukan Undang-undang Pajakan<2>, fasal 5 seni. 252, seni. Seni. 258 dan 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, jumlah perbelanjaan pemajak di bawah perjanjian pajakan boleh diambil kira untuk tujuan cukai dalam jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran pajakan. Kemasukan dalam perbelanjaan amaun yang melebihi amaun bayaran pajakan adalah perbelanjaan berganda.

Perakaunan

Apabila membeli peralatan daripada pemberi pajak, catatan dalaman dibuat pada akaun 01 dan 02 untuk memindahkan data daripada subakaun untuk perakaunan harta yang diterima di bawah pajakan kepada subakaun untuk perakaunan aset tetap sendiri (perenggan 2, klausa 11 Arahan).

Seperti yang kita fahami daripada soalan itu, dalam kes ini, harga penebusan yang dibayar untuk penebusan awal peralatan yang dipajak adalah kurang daripada baki jumlah hutang kepada pemajak di bawah perjanjian pemajakan. Sehubungan itu, kos permulaan harta pajakan yang disenaraikan dalam rekod perakaunan melebihi jumlah amaun yang dibayar kepada pemberi pajak (bayaran pajakan yang dibayar ditambah dengan harga penebusan).

Dokumen kawal selia yang mentadbir perakaunan belum mewujudkan prosedur khas untuk menggambarkan situasi sedemikian dalam perakaunan. Sehubungan itu, organisasi mesti membangunkan prosedur ini secara bebas dan menyatukannya dalam dasar perakaunannya (klausa 7, 8 Peraturan Perakaunan "Dasar Perakaunan Organisasi" (PBU 1/2008), yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Oktober 2008 N 106n) .

Dalam kes ini, dua pilihan perakaunan adalah mungkin.

1. Kos awal peralatan pajakan yang diterima untuk perakaunan, serta jumlah susut nilai yang terakru padanya semasa penebusan, tidak berubah, dan perbezaan yang terhasil dalam penyelesaian dengan pemberi pajak ditunjukkan sebagai sebahagian daripada pendapatan lain pemajak.

Pilihan perakaunan ini adalah berdasarkan norma yang termaktub dalam fasal 14 PBU 6/01, mengikut mana kos aset tetap di mana ia diterima untuk perakaunan tidak tertakluk kepada perubahan (sejak perundangan Persekutuan Rusia, serta PBU 6/01, tidak memperuntukkan perubahan dalam kos permulaan yang diterima untuk memajak aset tetap sekiranya penebusan awalnya). Sehubungan itu, jumlah susut nilai yang sebelum ini terakru pada aset yang dipajak tidak tertakluk kepada perubahan. Contoh perakaunan sedemikian boleh didapati dalam fail yang dilampirkan.

2. Pengurangan dalam amaun yang perlu dibayar kepada pemberi pajak apabila pembelian awal peralatan dianggap sebagai diskaun (perubahan dalam harga kontrak untuk peralatan).

Dengan pendekatan ini, pemajak melaraskan kos awal peralatan mengikut jumlah diskaun yang diberikan (tidak termasuk VAT), yang memerlukan keperluan untuk melaraskan jumlah susut nilai yang terakru dan dicaj kepada perbelanjaan pemajak untuk keseluruhan tempoh perjanjian pajakan. .

Soalan berkaitan:

1. 
   Berminat dengan maklumat tentang pajakan kereta untuk organisasi yang tertakluk kepada VAT (penyewa). Penyediaan dokumen, pengeposan. Prosedur.
   ✒ Apabila memindahkan aset yang dipajak kepada pemajak, dokumen utama utama ialah sijil penerimaan......
2. 
   helo! Beritahu saya siaran mengenai soalan: Di bawah perjanjian pajakan, sebuah kereta telah dibeli dan diberikan kepada akaun luar kunci kira-kira 001 dalam jumlah 1,981,992 rubel 66 kopecks. Selepas tamat kontrak di bawah akta tersebut......
3. 
   Sebuah kenderaan bernilai 994 tr. tidak termasuk VAT, dipajak, diambil kira pada kunci kira-kira pemajak. Mengikut jadual pembayaran, jumlah pembayaran pajakan ialah 1461 tr, diagihkan selama 34 bulan dengan pembelian seterusnya......
4. 
   selamat petang Saya mempunyai soalan: Syarikat kami telah memajak kereta. Perbelanjaan pajakan dibilkan kepada kami setiap bulan oleh pemajak mengikut akta dan invois. Kos perbelanjaan adalah tetap......

Nilai penebusan aset yang dipajak - apakah itu?

Pemajakan ialah perjanjian tiga pihak di mana pemajak (L) mengarahkan pemberi pajak (L) untuk membeli aset daripada penjual, yang kemudiannya dipajak oleh L. Pendaftaran transaksi pajakan dijalankan berdasarkan Art. 665-670 Kanun Sivil Persekutuan Rusia, Undang-undang "Mengenai Pajakan" bertarikh 29 Oktober 1998 No. 164-FZ dan arahan yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 17 Februari 1997 No. 15 .

Pajakan ialah sejenis pajakan, tetapi perbezaan utama ialah perjanjian pemajakan mungkin memperuntukkan pemerolehan aset yang dipajak oleh pemajak. Kemungkinan pembelian semula pada mulanya ditetapkan dalam perjanjian pajakan.

Nilai penebusan aset yang dipajak ialah harga yang mana LP, pada akhir perjanjian pajakan, memperoleh pemilikan harta yang dipajak. Ia harus dibezakan daripada pembayaran pajakan itu sendiri, kerana nilai penebusan dari sudut perakaunan adalah bayaran untuk pemerolehan aset.

Nilai penebusan boleh:

• dimasukkan ke dalam pembayaran pajakan sebagai talian yang berasingan, maka ia, pada asas ekonomi, pendahuluan dan diambil kira sedemikian sehingga objek yang dipajak dibeli;
• tidak termasuk dalam bayaran pajakan dan perlu dibayar selepas jumlah keseluruhan bayaran pajakan telah dipindahkan.

Bergantung pada ini, prosedur untuk mengakaunkan nilai penebusan syarikat ubat berbeza.

Apakah dokumentasi nilai penebusan aset yang dipajak?

Klausa pembelian mengandaikan bahawa perjanjian pajakan akan merangkumi elemen 2 perjanjian:

• secara langsung mengenai sewa;
• dari segi syarat untuk penebusan harta - tentang pembelian dan penjualan.

Amaun harga penebusan ditetapkan dalam kontrak dan bergantung pada tempoh pajakan, hayat berguna aset dan haus dan lusuh yang dirancang.

SILA AMBIL PERHATIAN! Jika nilai penebusan harta itu ditunjukkan dalam kontrak sebagai jumlah yang berasingan, maka pastikan jumlahnya tidak rendah. Jika tidak, pihak berkuasa cukai akan memutuskan bahawa harga penebusan sebenarnya "tersembunyi" dalam pembayaran pajakan dan mewakili pendahuluan termasuk dalam perbelanjaan secara haram (penentuan Mahkamah Timbang Tara Tertinggi Persekutuan Rusia bertarikh 28 September 2011 No. VAS-12368/11 , resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Ural bertarikh 17 Mei 2012 No. F09-3197/12). Anda perlu mengira semula asas cukai entiti undang-undang atau usahawan individu.

Untuk mengambil kira kos pembelian semula harta yang dipajak, akauntan LP mesti mempunyai bukan sahaja perjanjian pajakan, tetapi juga tindakan penerimaan dan pemindahan harta. Lebih-lebih lagi, akta itu dibuat dua kali: apabila menerima aset pada pajakan dan apabila memindahkan hak pemilikan kepadanya. Dokumen itu boleh disediakan mengikut bentuk bersatu OS-1, OS-1a, OS-1b atau mengikut satu yang dibangunkan secara bebas - dalam kes ini, jangan lupa untuk menetapkan bentuk akta dalam dasar perakaunan (Perkara 9 Undang-undang "Mengenai Perakaunan" bertarikh 6 Disember 2011 No. 402- Undang-undang Persekutuan, fasal 4 PBU 1/08, yang diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 6 Oktober 2008 No. 106n).

VAT ke atas nilai penebusan diambil kira berdasarkan invois (jika nilai penebusan adalah sebahagian daripada pembayaran pajakan, maka mesti ada invois pendahuluan juga).

Catatan perakaunan untuk harga belian pajakan

Jika nilai penebusan diperuntukkan sebagai sebahagian daripada pembayaran pajakan, maka bagi LP urus niaga bergantung pada kunci kira-kira siapa aset pajakan diambil kira. Untuk tidak keliru dalam perakaunan untuk VAT, pembayaran pajakan dan harga pembelian itu sendiri, kami akan menganalisis catatan perakaunan menggunakan contoh untuk pelbagai situasi.

Aset adalah pada kunci kira-kira LP, nilai penebusan dimasukkan dalam pembayaran pajakan

Fantasia LLC beroperasi pada sistem percukaian umum dan mengekalkan perakaunan penuh. Pada Januari 2019, syarikat itu memajak trak Hyundai HD 78 dengan harga RUB 2,360,000. (termasuk VAT RUB 360,000). Tempoh kontrak adalah 12 bulan, pembelian harta tanah disediakan pada harga 708,000 rubel, termasuk VAT sebanyak 108,000 rubel. Bayaran pajakan bulanan - 236,000 rubel. (termasuk VAT 36,000 rubel), yang mana 59,000 adalah pembayaran harga penebusan (termasuk VAT 9,000 rubel).

Jika Hyundai HD 78 diambil kira pada kunci kira-kira Fantasia LLC, maka akauntan pada tarikh aset itu diterima untuk perakaunan (01/31/2019) akan membuat catatan berikut:

Kemudian, setiap bulan dari 1 hingga 5 pada bulan berikutnya, Fantasia LLC diwajibkan untuk memindahkan bayaran pajakan bulanan untuk Hyundai HD 78 untuk bulan sebelumnya:

Susut nilai Hyundai HD 78 diakru dari bulan selepas pentauliahannya, iaitu, dari Februari, tarikh akruan ialah hari terakhir bulan itu. Tempoh penggunaan kereta dalam perakaunan adalah 60 bulan, kaedah susut nilai adalah linear, pekali peningkatan tidak digunakan. Maka susut nilai bulanan ialah:

RUB 2,400,000 × (100% / 60 bulan) = 40,000 gosok.:

Akauntan Fantasia LLC menggambarkan susut nilai dan pembayaran pajakan dalam perakaunan selama 12 bulan.

Pembelian kereta Hyundai HD 78, yang terdapat pada kunci kira-kira Fantasia LLC, dijadualkan pada 02/01/2020 di bawah kontrak. Operasi akan ditunjukkan dalam catatan perakaunan berikut:

Untuk maklumat lanjut lihat“Transaksi untuk memajak kereta daripada pemajak” .

Aset tersebut terdapat pada kunci kira-kira LD, harga penebusan termasuk dalam pembayaran pajakan

Jika trak Hyundai HD 78 diambil kira pada kunci kira-kira LD, maka rekod perakaunan Fantasia LLC untuk merekodkan penerimaan kenderaan adalah seperti berikut:

Kemudian, perakaunan untuk pembayaran pajakan dan nilai penebusan akan dibentuk dalam perakaunan seperti berikut:

Oleh itu, pada akaun. 76 “Pendahuluan dikeluarkan” akan merekodkan pembayaran kos asal kereta. Pada masa penebusan, akauntan Fantasia LLC akan menghapus kira kereta daripada akaun luar kunci kira-kira dan mengambil kira harga penebusan tidak termasuk VAT sebagai kos awal Hyundai HD 78:

Aset tersebut terdapat pada kunci kira-kira syarikat ubat, harga penebusan dibayar secara berasingan

Sekarang mari kita lihat rekod perakaunan yang akan dibuat oleh akauntan di Fantasia LLC jika harga penebusan ialah RUB 708,000. (termasuk VAT 108,000 rubel) syarikat akan membayar selepas tamat pembayaran pajakan - 02/01/2019. Untuk memudahkan pengiraan, kami akan meninggalkan jumlah bayaran bulanan kepada pemberi pajak yang sama - 236,000 rubel. (di mana VAT ialah RUB 36,000)

Jika Hyundai HD 78 diakaunkan pada kunci kira-kira Fantasia LLC, maka selepas melengkapkan prosedur untuk membayar pembayaran pajakan, akauntan akan menghapuskan susut nilai yang terakru pada aset dan memindahkan kereta dari akaun Harta Pajakan. 01 untuk perakaunan OS sendiri. Dan pembayaran harga penebusan akan menjadi operasi terakhir LP sebelum menerima aset tersebut ke dalam pemilikan. Rekod perakaunan Fantasia LLC akan kelihatan seperti ini:

Mulai hari terakhir Februari 2020, akauntan Fantasia LLC akan mengira susut nilai pada kereta dalam susunan dan jumlah yang sama seperti semasa tempoh pajakan, dengan satu perbezaan - akaun harta sendiri dan susut nilainya akan sepadan, dan bukan memajak satu.

Aset tersebut terdapat pada kunci kira-kira LD, harga penebusan dibayar secara berasingan

Jika harta itu diambil kira pada kunci kira-kira LD, maka akauntan Fantasia LLC menghapus kira aset yang dipajak daripada akaun luar kunci kira-kira dan menerimanya ke dalam akaun. 08 pada harga belian tidak termasuk VAT. Akaun yang sama juga mengumpul kos lain Fantasia LLC untuk pemindahan pemilikan dan penyediaan Hyundai HD 78 untuk operasi (jika perlu). Dalam keadaan sedemikian, akauntan Fantasia LLC akan membuat catatan perakaunan berikut:

Mulai bulan berikutnya selepas menggunakan aset itu, mula mengenakan susut nilai ke atasnya. Hayat berguna ditentukan tolak tempoh apabila aset itu beroperasi di bawah perjanjian pajakan. Anda juga harus mengambil kira haus dan lusuh sebenar peralatan (klausa 17, 20, 21 PBU 6/01, klausa 61 Garis Panduan Metodologi untuk Perakaunan Aset, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 13 Oktober , 2003 No. 91n).

Perakaunan cukai nilai penebusan

Di atas kami hanya mempertimbangkan perakaunan urus niaga untuk pembelian semula harta yang dipajak. Dalam perakaunan cukai, transaksi sedemikian mempunyai beberapa perbezaan yang ketara. Mari lihat mereka dengan lebih terperinci menggunakan salah satu contoh sebelumnya.

Fantasia LLC (OSN, kaedah akruan) pada Januari 2019 telah memajak Hyundai HD 78 selama 12 bulan. Perbelanjaan LD untuk pembelian kereta berjumlah RUB 2,360,000. (termasuk VAT RUB 360,000). Bayaran pajakan bulanan RUB 236,000. (termasuk VAT RUB 36,000). Kereta itu diambil kira pada kunci kira-kira LP ("Fantasi"), pembayaran harga penebusan (708,000 rubel, termasuk VAT 108,000 rubel) akan berlaku selepas tamat perjanjian pajakan.

Kos awal Hyundai HD 78 untuk tujuan cukai akan dikira oleh akauntan Fantasia LLC sebagai jumlah perbelanjaan LD untuk pembelian aset, penghantaran, pengeluaran dan membawa kepada keadaan yang sesuai untuk digunakan, tetapi ditolak jumlah VAT ( perenggan 3 fasal 1 artikel 257 NKRF ):

2360,000 - 360,000 VAT = 2,000,000 rubel. (setakat 25/01/2017)

31/01/2019 HyundaiHD 78 telah mula beroperasi. Pada hari terakhir bulan selepas bulan kereta itu mula beroperasi, akauntan akan mengira susut nilai ke atasnya. Dalam transaksi pajakan, LP berpeluang menggunakan kadar susut nilai yang semakin meningkat.

Kami menulis lebih lanjut mengenainya .

Kumpulan susut nilai kenderaan ditentukan mengikut pengelas OS OK 013-2014 (SNS 2008, diluluskan melalui perintah Rosstandart bertarikh 12 Disember 2014 No. 2018-st.): sebuah trak dengan enjin petrol Hyundai HD 78 mempunyai kod 310.29.10.42.112 dan tergolong dalam kumpulan susut nilai ke-5. Untuk tujuan cukai, hayat kegunaan kereta ialah 96 bulan. Untuk pemahaman yang lebih baik tentang contoh, mari kita gunakan kaedah susut nilai garis lurus, tanpa menggunakan faktor peningkatan. Kadar susut nilai bulanan ialah 1/96 bulan. × 100% = 0.0104 (Perkara 259.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

28/02/2019 akauntan akan mengira susut nilai pada kereta:

2,000,000 × 0.0104 = 20,800 gosok.

Bayaran pajakan dibenarkan untuk diambil kira dalam perbelanjaan hanya tolak susut nilai (subfasal 10, fasal 1, artikel 264 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pembayaran juga ditunjukkan dalam daftar cukai pada hari terakhir bulan tersebut:

200,000 - 20,800 (susut nilai) = 179,200 rubel.

Akauntan Fantasia LLC akan membuat catatan ini dalam daftar cukai (untuk mengira cukai pendapatan) semasa tempoh sah perjanjian pajakan, iaitu selama 12 bulan.

Apabila membeli Hyundai HD 78, akauntan mesti melakukan perkara berikut dalam perakaunan cukai:

1. Mulai tarikh penebusan 02/01/2019, hapus kira nilai baki kereta dan susut nilai yang terakru padanya dalam daftar cukai (Perkara 264 Kanun Cukai Persekutuan Rusia):

20,800 × 12 = 249,600 gosok. — susut nilai terkumpul Hyundai HD 78;

2,000,000 - 249,600 = 1,750,400 rubel. - nilai baki.

1. Kemudian terima aset untuk perakaunan cukai pada nilai penebusan (tidak termasuk VAT) sebagai yang asal (klausa 1 Perkara 257 Kod Cukai Persekutuan Rusia):

708,000 - 108,000 VAT = 600,000 gosok.

1. Tetapkan tempoh susut nilai (dengan mengambil kira keadaan sebenar kereta).

Seperti yang anda lihat, perakaunan cukai untuk urus niaga yang melibatkan hartanah yang dibeli di bawah perjanjian pajakan, yang terdapat pada kunci kira-kira LP pada masa pajakan, berbeza dengan ketara daripada perakaunan.

Akibatnya, perbezaan timbul antara perakaunan dan perakaunan cukai. Kami memberitahu anda lebih lanjut mengenai prosedur perakaunan untuk mereka dalam artikel "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan".

SILA AMBIL PERHATIAN! Perbezaan yang timbul akibat pembentukan berbeza kos permulaan objek pajakan yang dibeli dalam perakaunan dan untuk tujuan cukai diklasifikasikan sebagai kekal (iaitu, ia membawa kepada pembentukan bukan cukai tertunda, tetapi liabiliti cukai kekal dan/atau aset. ).

Apabila aset cukai kekal timbul dan cara ia diambil kira, baca artikel tersebut“Aset cukai kekal ialah...” .

Keputusan

Perakaunan untuk nilai penebusan aset yang dipajak bergantung pada cara harga penebusan ditunjukkan dalam kontrak dan pada kunci kira-kira siapa ia ditunjukkan. Selepas itu, harta yang dibeli boleh diambil kira sebagai aset tetap dan disusut nilai, atau diambil kira sebagai sebahagian daripada barangan atau inventori - ini bergantung kepada matlamat selanjutnya syarikat. Perakaunan cukai objek pajakan yang dibeli mungkin berbeza dengan ketara daripada peraturan perakaunan untuk objek yang sama. Perbezaan membawa kepada pembentukan perbezaan kekal dalam perakaunan.

Baca tentang nuansa perakaunan untuk urus niaga di bawah perjanjian pajakan untuk orang yang "dipermudahkan" dalam bahan

Bagaimana untuk mengambil kira perbezaan antara nilai penebusan pajakan dan kos pembayaran balik awal pajakan?

Mengenai isu refleksi dalam perakaunan

Harta yang dipajak, yang mengikut perjanjian diambil kira pada kunci kira-kira anda, perlu diambil kira sebagai objek aset tetap. Untuk melakukan ini, sebagai tambahan kepada akaun 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa", adalah perlu untuk membuka sub-akaun "Harta yang diterima secara pajakan". Di atasnya mencerminkan kos awal harta yang dipajak, iaitu kos pemberi pajak untuk yang berikut: pemerolehan harta; pemindahan harta untuk pajakan (pengangkutan, pemasangan, dll.). Maklumat ini biasanya ditunjukkan dalam kontrak dan sijil penerimaan.

Anda akan mempunyai entri berikut dalam perakaunan anda:

Debit 08 Kredit 76 menggambarkan kos harta yang dipajak (pada kos yang dinyatakan dalam perjanjian atau dalam akta);

Debit 01 Kredit 08 harta pajakan termasuk dalam aset tetap;

Debit 76 Kredit 02 susut nilai telah diakru untuk bulan semasa untuk mengurangkan jumlah liabiliti bagi kos harta yang diterima untuk kegunaan sementara;

Debit 20 Kredit 60 bayaran pajakan terakru untuk penggunaan peralatan;

Debit 19 Kredit 60 termasuk input VAT pada bayaran pajakan;

Debit 68 Kredit 19 dikemukakan untuk potongan VAT input ke atas perkhidmatan pajakan;

Debit 60 Kredit 51 pindahkan bayaran pajakan.

Dalam kes pembelian semula awal, organisasi mesti menghapus kira nilai baki yang tidak sempat menyusut nilainya. Mencerminkan pemerolehan harta pajakan (nilai penebusan) secara umum. Dan kerana Memandangkan kos permulaan adalah bersamaan dengan kos pemerolehan pemberi pajak, dan bukan jumlah pembayaran pajakan di bawah kontrak, maka penebusan awal dengan pengiraan semula pembayaran pajakan tidak sama sekali menjejaskan gambaran pemerolehan harta pajakan pada nilai penebusan.

Debit 02 Kredit 01 susut nilai terakru aset yang dipajak dihapuskira;

Debit 76 Kredit 01 harta pajakan dihapus kira daripada perakaunan pada nilai bakinya;

Debit 08, 41, 10 Kredit 60 mencerminkan pemerolehan harta pada harga penebusan, yang dinyatakan dalam perjanjian pajakan;

Debit 19 Kredit 60 termasuk VAT ke atas nilai penebusan aset yang dipajak;

Debit 60 Kredit 51 nilai penebusan harta telah dipindahkan kepada pemberi pajak;

Debit 68 Kredit 19 dikemukakan untuk potongan VAT input daripada kos harta yang diperoleh.

Mengenai isu percukaian

Sertakan aset yang direkodkan pada kunci kira-kira anda sebagai aset boleh susut nilai jika semua syarat yang diperlukan dipenuhi. Tiada VAT input ke atas kos harta yang dipajak. Ini disebabkan oleh fakta bahawa apabila harta itu dipajak, pemberi pajak tetap menjadi pemiliknya.

Jika, di bawah terma perjanjian, harta itu dipindahkan kepada baki pemajak, maka ambil kira setiap pembayaran pajakan tolak jumlah susut nilai terakru. Hakikatnya ialah harta yang diterima pada kunci kira-kira diiktiraf sebagai boleh disusut nilai (Klausa 10, Perkara 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dengan memasukkan susut nilai sebagai perbelanjaan, pemajak sudah mengambil kira bahagian tertentu pembayaran pajakan dalam kosnya. Oleh itu, apabila mengira cukai pendapatan ke atas perbelanjaan lain, anda hanya perlu menghapus kira bahagian selebihnya daripada yuran pajakan (tolak jumlah susut nilai terakru). Jika tidak, kos cukai mungkin digandakan secara tidak sah.

Perkhidmatan untuk memajak hartanah adalah tertakluk kepada VAT. VAT input yang dituntut oleh pemberi pajak boleh ditolak jika keempat-empat syarat dipenuhi.

Apabila membeli harta dalam perakaunan cukai, kos dalam jumlah pembayaran pajakan untuk penggunaan hartanah mengurangkan asas untuk mengira cukai pendapatan.

Jika anda bercadang untuk menggunakan harta yang dibeli dalam pengeluaran dan ia memenuhi semua kriteria untuk susut nilai, maka hapus kira kos pemerolehannya melalui susut nilai.

Jika item yang dibeli tidak boleh diklasifikasikan sebagai boleh disusut nilai, tetapi anda bercadang untuk menggunakannya dalam aktiviti pengeluaran, pertimbangkan ia sebagai sebahagian daripada perbelanjaan material. Jika item yang dibeli bertujuan untuk dijual, kenali nilainya secara umum untuk barangan. Iaitu, cajkannya kepada perbelanjaan pada masa dalam tempoh apabila pendapatan daripada penjualan barang tersebut diterima.

VAT input ke atas harta yang dibeli hendaklah ditolak dalam tempoh apabila semua syarat yang diperlukan dipenuhi.

Dengan lebih terperinci mengapa organisasi harus menyimpan rekod dengan cara ini dalam fail berasingan.

1. Bagaimanakah pemajak boleh mengambil kira penerimaan harta yang dipajak?

Harta yang dipajak, yang mengikut perjanjian diambil kira pada kunci kira-kira anda, diambil kira sebagai objek aset tetap. Untuk melakukan ini, buka subakaun "Harta yang diterima secara pajakan" ke akaun 08 "Pelaburan dalam aset bukan semasa". Di atasnya menggambarkan kos permulaan harta yang dipajak, iaitu kos pemberi pajak untuk yang berikut:

• pemerolehan harta;
• pemindahan harta untuk pajakan (pengangkutan, pemasangan, dll.).

Maklumat ini biasanya ditunjukkan dalam kontrak dan sijil penerimaan.

Sila ambil perhatian bahawa kos permulaan hartanah yang dipajak adalah tidak sama dengan harga perjanjian pajakan. Malah, dalam pembayaran pajakan, sebagai tambahan kepada pampasan untuk kos harta benda, pendapatan pemajak daripada perkhidmatan menyediakan objek untuk kegunaan sementara juga disediakan. Oleh itu, pada akaun 08, mencerminkan hanya kewajipan sebenar kepada pemberi pajak untuk nilai harta tersebut.

Jika item itu hilang (pecah, dicuri), anda hanya perlu membayar balik kos harta itu, tidak termasuk bayaran untuk kegunaannya. Di samping itu, ia berlaku bahawa nilai harta itu melebihi harga kontrak, sebagai contoh, apabila harta mahal dipajak tanpa pembelian untuk tempoh yang singkat.

Apabila menerima harta pajakan pada kunci kira-kira anda, buat catatan berikut:

Debit 08 subakaun "Harta yang diterima di bawah pajakan" Kredit 76 subakaun "Kos aset yang dipajak"
– nilai harta yang diterima di bawah perjanjian pajakan ditunjukkan (tanpa VAT, kerana pemindahan harta yang dipajak ke kunci kira-kira pemajak tidak tertakluk kepada cukai ini).

Selepas ini, terima harta yang dipajak untuk perakaunan dalam akaun 01 "Aset Tetap". Untuk melakukan ini, buka sub-akaun berasingan "Aset tetap diterima pada pajakan" ke akaun 01. Buat catatan dalam perakaunan:

Debit 01 sub-akaun "Aset tetap diterima atas pajakan" Kredit 08 sub-akaun "Hartanah diterima atas pajakan"
– harta yang diterima di bawah pajakan ditunjukkan dalam aset tetap.

Prosedur ini mengikuti daripada Arahan untuk carta akaun (akaun,).

Susut nilai ke atas harta pajakan mesti dikira oleh pihak yang pada kunci kira-kira aset pajakan diambil kira. Oleh itu, jika harta yang dipajak terdapat pada kunci kira-kira anda, maka organisasi andalah yang mengenakan susut nilai. Mula melakukan ini dari bulan selepas yang harta itu diterima untuk perakaunan sebagai item aset tetap (akaun 01).

Dalam perakaunan, mencerminkan kos untuk mendapatkan harta yang dipajak bergantung kepada sama ada ia berkaitan dengan pelaburan modal atau tidak. Walau apa pun, ia tidak boleh diambil kira dalam kos awal hartanah yang diterima. Ia hanya dibentuk oleh pemberi pajak.

Mencerminkan perbelanjaan yang tidak berkaitan dengan pelaburan modal (contohnya, untuk mengangkut harta daripada pemberi pajak) bergantung pada cara anda merancang untuk menggunakan aset yang dipajak:

Debit 20 (23, 25, 26...) Kredit 76 (60, 70, 69...)
– perbelanjaan yang berkaitan dengan mendapatkan harta secara pajakan ditunjukkan (bergantung pada jenis penggunaan harta yang diterima: dalam aktiviti utama, untuk keperluan pengurusan, dsb.).

Kewajipan negeri untuk mendaftarkan harta pajakan, jika anda membayarnya (apabila diperuntukkan dalam kontrak), hendaklah dimasukkan dalam perbelanjaan untuk aktiviti semasa dalam tempoh apabila ia dibayar:

Debit 20 (26, 25) Kredit 68 subakaun “Kewajipan Negeri”
– duti negara telah dikenakan ke atas transaksi yang berkaitan dengan aktiviti utama organisasi.

Prosedur ini mengikuti daripada perenggan , , , PBU 10/99, perenggan 5 PBU 6/01.

Sebahagian daripada kos modal yang berkaitan dengan membawa aset yang dipajak kepada keadaan yang sesuai untuk digunakan harus ditunjukkan dalam perakaunan sebagai penambahbaikan yang tidak dapat dipisahkan dengan menyiarkan:

Debit 08 subakaun "Pelaburan modal dalam harta yang diperolehi secara pajakan" Kredit 60 (70, 69...)
– menggambarkan kos yang berkaitan dengan membawa aset yang dipajak kepada keadaan yang sesuai untuk digunakan, untuk penambahbaikan yang tidak dapat dipisahkan, dsb.

Selepas pentauliahan harta yang dipajak, pelaburan modal yang berkaitan dengannya diambil kira dalam kos permulaan objek berasingan dalam akaun 01 "Aset tetap". Prosedur yang sama terpakai di sini seperti untuk penambahbaikan pajakan yang tidak dapat dipisahkan. Untuk akaun 01, buka sub-akaun berasingan "Pelaburan modal dalam hartanah yang diterima di bawah pajakan":

Subakaun Debit 01 "Pelaburan modal dalam harta yang diterima secara pajakan" Kredit 08 subakaun "Pelaburan modal dalam harta yang diterima atas pajakan"
– pelaburan modal dalam hartanah yang diterima di bawah pajakan ditunjukkan dalam aset tetap.

Bermula dari hari pertama bulan selepas pentauliahan objek sedemikian, semasa hayat bergunanya, susut nilai terakru (klausa , , , perenggan , klausa 19 PBU 6/01). Oleh kerana apabila memulangkan aset yang dipajak, penambahbaikan yang tidak boleh dipisahkan mesti dipindahkan kepada pemberi pajak, hayat berguna mesti ditetapkan sama dengan baki tempoh kontrak (klausa 20 PBU 6/01). Mencerminkan caj susut nilai sebagai sebahagian daripada perbelanjaan untuk aktiviti biasa, menggunakan catatan berikut:

Debit 20 (23, 25, 26...) Kredit 02
– susut nilai diakru atas penambahbaikan yang tidak dapat dipisahkan kepada aset yang dipajak.

Untuk mendapatkan maklumat lanjut tentang prosedur perakaunan dan percukaian pelaburan modal dan penambahbaikan yang tidak boleh dipisahkan pada harta pajakan, lihat Bagaimana penyewa boleh menggambarkan perbelanjaan untuk penambahbaikan yang tidak boleh dipisahkan kepada harta pajakan dalam perakaunan dan percukaian *.

Harta pada kunci kira-kira pemajak

Sertakan aset yang diambil kira pada kunci kira-kira anda sebagai aset boleh susut nilai jika semua syarat yang diperlukan dipenuhi.

Pengecualian disediakan:

• untuk objek yang tidak mempunyai nilai pengeluaran yang diterima pada pajakan. Mereka tidak diiktiraf sebagai harta boleh susut nilai (klausa 1 artikel 252 dan klausa 1 artikel 256 Kanun Cukai Persekutuan Rusia);
• bagi organisasi yang menggunakan kaedah tunai perakaunan cukai. Hakikatnya ialah di bawah kaedah tunai, susut nilai dibenarkan hanya untuk harta berbayar yang diterima ke dalam pemilikan (subfasal 2, fasal 3, artikel 273 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Susut nilai ke atas harta pajakan bagi industri perkhidmatan dan ladang hendaklah diambil kira secara berasingan ().

Tentukan kos awal harta yang diterima di bawah pajakan mengikut data pemberi pajak sebagai jumlah perbelanjaannya (tidak termasuk VAT) untuk pemerolehan, pengeluaran, pembinaan objek (perenggan 3, klausa 1, artikel 257 Kanun Cukai). Persekutuan Rusia).

Kos permulaan harta itu tidak termasuk pembayaran pajakan (klausa 1 Perkara 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 3 November 2010 No. 03-07-11/434).

Untuk maklumat tentang cara pembayaran pajakan ditunjukkan dalam perbelanjaan, lihat:

• Bagaimanakah pemajak boleh mencerminkan pembayaran pajakan dalam perakaunan dan percukaian di bawah perjanjian bukan belian;
• Bagaimanakah pemajak boleh mencerminkan pembayaran pajakan dalam perakaunan dan percukaian di bawah perjanjian pembelian?

Situasi: bagaimana untuk mengesahkan kos awal hartanah yang dipajak. Harta yang dipajak diambil kira pada kunci kira-kira pemajak

Sahkan jumlah kos permulaan dengan salinan dokumen mengenai perbelanjaan pemberi pajak.

Kos harta pajakan ditentukan sebagai jumlah perbelanjaan (tidak termasuk VAT) yang ditanggung oleh pemberi pajak untuk pemerolehan, pengeluaran, pembinaan objek (perenggan 3, perenggan 1, artikel 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Untuk melakukan ini, dapatkan daripada pemajak data mengenai kos awal aset yang dipajak, yang ditunjukkan dalam rekod cukainya (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 30 Julai 2004 No. 03-03-08/117).

Amaun kos permulaan hartanah mesti disahkan oleh salinan dokumen mengenai perbelanjaan pemberi pajak untuk pemerolehan harta yang dipajak.

Ketua akauntan menasihati: anda boleh mengesahkan kos awal aset yang dipajak dengan dokumen lain.

Pihak-pihak kepada urus niaga boleh menentukan kos permulaan harta yang dipajak secara langsung dalam perjanjian pajakan (klausa 1, artikel 10 Undang-undang 29 Oktober 1998 No. 164-FZ, klausa 4, artikel 421 Kanun Sivil. Persekutuan Rusia). Di samping itu, jumlah yang diperlukan boleh ditunjukkan dalam sijil pemindahan dan penerimaan harta, yang disediakan apabila memindahkan harta pada pajakan (arahan yang diluluskan oleh Resolusi Jawatankuasa Statistik Negeri Rusia bertarikh 21 Januari 2003 No. 7, Bahagian 1, Perkara 9 Undang-undang bertarikh 6 Disember 2011 No. 402-FZ).

Jika nilai harta yang dipajak tidak dikenal pasti secara berasingan sama ada dalam perjanjian pajakan atau dalam sijil pindahmilik dan penerimaan, anda boleh meminta pemajak untuk memberikan sebarang sumber maklumat lain. Sebagai contoh, ekstrak yang diperakui daripada daftar cukainya untuk perakaunan aset tetap.

Walau bagaimanapun, tidak boleh diketepikan bahawa kekurangan salinan dokumen utama yang mengesahkan perbelanjaan pemberi pajak boleh menyebabkan pertikaian dengan pengawal.*

Perbelanjaan apabila menerima harta

Perbelanjaan pemajak yang berkaitan dengan mendapatkan harta secara pajakan (contohnya, kos penghantaran), serta kos untuk membawa aset yang dipajak kepada keadaan yang sesuai untuk digunakan, tidak meningkatkan kos permulaannya. Lagipun, ia dibentuk oleh pemberi sewa. Tetapi jumlah yang dibelanjakan boleh diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan pengeluaran lain, dengan syarat bahawa kewajipan untuk menanggungnya diberikan kepada pemajak melalui perjanjian atau undang-undang (klausa 1 Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Jika anda menggunakan kaedah akruan, maka ambil kira kos yang berkaitan dengan mendapatkan harta secara pajakan dan membawanya ke keadaan yang sesuai untuk digunakan secara sama rata semasa tempoh perjanjian pajakan (perenggan 1, klausa 1, artikel 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dalam kes penamatan awal perjanjian pajakan (contohnya, apabila membeli harta lebih awal daripada tempoh yang ditetapkan oleh perjanjian), baki bahagian kos yang berkaitan dengan pemerolehan harta atas pajakan boleh dihapus kira pada satu-satu masa.

Penjelasan sedemikian diberikan dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 25 Julai 2012 No. 03-03-06/1/359, bertarikh 19 Oktober 2011 No. 03-03-06/1/677, bertarikh 1 Februari , 2011 Bil 03- 03-06/1/49.

Adakah anda menggunakan kaedah tunai? Kemudian, iktiraf kos yang berkaitan dengan mendapatkan harta secara pajakan selepas ia telah dibayar (fasal 3 Perkara 273 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Jika, apabila memajak hartanah, pembayaran duti negeri untuk pendaftarannya diberikan kepada pemajak, kos untuknya boleh diambil kira semasa mengenakan cukai.

Kos yang berkaitan dengan pajakan harta industri perkhidmatan dan ladang hendaklah diambil kira secara berasingan (). Jangan mengambil kira kos yang berkaitan dengan pajakan objek bukan pengeluaran semasa mengira cukai pendapatan. Hakikatnya ialah semua perbelanjaan yang mengurangkan asas cukai mestilah wajar dari segi ekonomi (klausa 1 Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Iaitu, mereka berkaitan dengan aktiviti pengeluaran organisasi.

VAT

Tiada VAT input ke atas kos hartanah yang dipajak. Ini disebabkan oleh fakta bahawa apabila memindahkan harta untuk pajakan, pemiliknya kekal sebagai pemberi pajak (Klausa 1, Perkara 11 Undang-undang 29 Oktober 1998 No. 164-FZ). Iaitu, penjualan harta tidak berlaku, yang bermaksud bahawa objek cukai VAT tidak timbul (subfasal 1, fasal 1, artikel 146, fasal 1, artikel 39 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Amaun input VAT ke atas perbelanjaan apabila menerima harta atas pajakan (contohnya, untuk pengangkutan harta pajakan) boleh ditolak jika terdapat invois yang dilaksanakan dengan betul dan dokumen utama yang berkaitan. Di samping itu, syarat lain untuk memohon potongan juga mesti dipenuhi (klausa 1 Perkara 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).*

2. Bagaimanakah pemajak boleh mencerminkan pembayaran pajakan untuk penggunaan harta dalam perakaunan dan percukaian?

Perakaunan: bayaran pajakan

Apabila mencerminkan pembayaran pajakan dalam perakaunan, berpandukan:

• Arahan tentang refleksi dalam perakaunan transaksi di bawah perjanjian pajakan, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 17 Februari 1997 No. 15 (hanya setakat yang tidak bercanggah dengan peruntukan PBU 10/99).*

Pengiraan bayaran pajakan

Dalam perakaunan, nyatakan pembayaran pajakan bulanan sebagai perbelanjaan dalam surat-menyurat dengan akaun penyelesaian (,).

Jika anda akan menggunakan aset yang dipajak dalam proses pengeluaran dan penjualan barangan (kerja, perkhidmatan), maka nyatakan pembayaran pada akaun perbelanjaan untuk aktiviti biasa:

Debit 20 (25, 26, 44...) Kredit 60 (76) subakaun “Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak”

Dalam kes lain, nyatakan perbelanjaan lain:

Debit 91-2 Kredit 60 (76) subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak"
– bayaran pajakan telah diakru untuk harta yang digunakan oleh organisasi.

VAT

Mencerminkan VAT input pada akaun 19:

Debit 19 Kredit 60 (76) subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak"
– input VAT ke atas perkhidmatan pajakan diambil kira.

Setelah menerima invois daripada pemberi pajak, input VAT boleh ditolak, dengan syarat, sudah tentu, semua syarat lain yang diperlukan dipenuhi. Buat pendawaian seperti ini:

– dikemukakan untuk potongan VAT input ke atas perkhidmatan pajakan.

Pemindahan bayaran pajakan

Selepas memindahkan wang kepada pemberi pajak, buat catatan perakaunan:

Debit 60 (76) subakaun “Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak” Kredit 51
– bayaran pajakan telah dibayar.

perenggan , , , dan PBU 10/99 dan Arahan untuk carta akaun (akaun , , , , , , , ).

Mengiktiraf perbelanjaan dalam perakaunan dalam jumlah kos perkhidmatan bagi setiap bulan semasa yang ditetapkan oleh jadual pembayaran pajakan. Selain itu, tidak kira sama ada anda telah memindahkan pembayaran kepada pemberi pajak atau belum. Ini disebabkan oleh fakta bahawa kos diterima dalam perakaunan dari segi monetari bersamaan dengan jumlah pembayaran mereka dan (atau) akaun yang perlu dibayar kepada pemberi pajak. Jumlah pembayaran dan (atau) akaun yang perlu dibayar ditentukan berdasarkan harga dan syarat yang ditetapkan oleh perjanjian (klausa dan 6.1 PBU 10/99).*

Harta pada kunci kira-kira pemajak

Pihak-pihak mungkin bersetuju bahawa aset yang dipajak direkodkan pada kunci kira-kira pemajak. Kemudian pemajak mesti mengenakan susut nilai ke atas harta tanah ini - bermula dari bulan selepas harta itu diterima untuk perakaunan sebagai sebahagian daripada aset tetap, iaitu pada akaun 01.

Prosedur ini mengikut peruntukan perenggan 21 PBU 6/01, perenggan dan arahan yang diluluskan.

Menetapkan hayat berguna harta yang dipajak secara am. Apabila menentukan hayat berguna, ambil kira semua faktor yang diperuntukkan dalam perenggan 20 PBU 6/01. Iaitu:

• jangka hayat yang dijangkakan mengikut prestasi dan kuasa;
• memakai fizikal yang dijangka, bergantung pada mod operasi, keadaan semula jadi dan pengaruh persekitaran yang agresif;
• peraturan dan sekatan penggunaan lain (contohnya, tempoh pajakan).

Sekiranya perjanjian pajakan tidak memperuntukkan pembelian hartanah, tempoh susut nilai boleh ditentukan berdasarkan tempoh perjanjian. Kaedah ini diperuntukkan secara langsung oleh Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa (IAS) 17 "Pajakan", yang dikuatkuasakan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 25 November 2011 No. 160n. Ia menyatakan bahawa aset mesti disusutnilai sepenuhnya sepanjang tempoh pajakan melainkan ia menjadi hak milik pemajak. Oleh itu, hayat berguna boleh ditetapkan sama dengan tempoh pajakan.

Ini berikutan daripada peruntukan perenggan dan PBU 6/01, perenggan 7 PBU 1/2008, perenggan 59 arahan yang diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2003 No. 91n, dan secara tidak langsung disahkan oleh surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Disember 2011 No. 03- 05-05-01/94 dan bertarikh 11 November 2008 No. 03-05-05-01/66.*

Perakaunan: bayaran pendahuluan

Penyewa boleh membuat pembayaran di bawah perjanjian terlebih dahulu. Mencerminkan prabayaran yang disenaraikan pada sub-akaun yang berasingan ke akaun 60 “Pengiraan untuk pendahuluan yang dikeluarkan” seperti berikut:

– bayaran pajakan dipindahkan terlebih dahulu.

Semasa tempoh sah kontrak, buat catatan berikut dalam perakaunan anda:

Debit 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Kredit 60 (76) subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak"
– bayaran pajakan terakru;

Debit 60 (76) subakaun "Penyelesaian untuk penggunaan aset yang dipajak" Kredit 60 (76) subakaun "Penyelesaian untuk pendahuluan yang dikeluarkan"
– pendahuluan yang dipindahkan (sebahagian daripadanya) diimbangi dengan hutang kepada pemberi pajak.

Prosedur ini adalah berdasarkan peruntukan perenggan 3 PBU 10/99 dan Arahan untuk carta akaun (akaun).*

Harta pada kunci kira-kira pemajak

Jika, di bawah terma perjanjian, harta itu dipindahkan kepada baki pemajak, maka ambil kira setiap pembayaran pajakan tolak jumlah susut nilai terakru. Hakikatnya ialah harta yang diterima pada kunci kira-kira diiktiraf sebagai boleh disusut nilai (Klausa 10, Perkara 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Dengan memasukkan susut nilai sebagai perbelanjaan, pemajak sudah mengambil kira bahagian tertentu pembayaran pajakan dalam kosnya. Oleh itu, apabila mengira cukai pendapatan ke atas perbelanjaan lain, anda hanya perlu menghapus kira bahagian selebihnya daripada yuran pajakan (tolak jumlah susut nilai terakru) (). Jika tidak, kos cukai mungkin digandakan secara tidak sah (fasal 5 Perkara 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Pengecualian disediakan untuk organisasi yang menggunakan kaedah tunai perakaunan cukai. Mereka tidak perlu melaraskan amaun bayaran pajakan untuk susut nilai terakru. Hakikatnya ialah di bawah kaedah tunai, susut nilai dibenarkan hanya untuk harta berbayar yang diterima ke dalam pemilikan (subfasal 2, fasal 3, artikel 273 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dan oleh kerana harta yang dipajak boleh menjadi milik pemajak hanya jika penebusannya dijangkakan, adalah mustahil untuk menyusut nilai objek yang diterima sehingga saat ini (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 15 November 2006 No. 03-03-04 /1/761).

Akibatnya, tanpa mengira kunci kira-kira siapa aset pajakan itu direkodkan, di bawah kaedah tunai semua pembayaran pajakan termasuk dalam perbelanjaan lain kerana ia dibayar ().*

Bila hendak mengiktiraf perbelanjaan di bawah kaedah akruan

Jika organisasi menggunakan kaedah akruan, maka tarikh pengiktirafan perbelanjaan untuk pembayaran pajakan mungkin:

• tarikh pemindahan bayaran mengikut terma perjanjian yang dimeterai
  atau
• hari terakhir tempoh pelaporan atau cukai.

Prosedur ini mengikuti daripada peruntukan subperenggan 3 perenggan 7 Perkara 272 Kanun Cukai Persekutuan Rusia dan disahkan melalui surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 15 Oktober 2008 No. 03-03-05/131. Sesetengah mahkamah timbang tara berkongsi pandangan ini (lihat, sebagai contoh, resolusi FAS Daerah Volga pada 20 September 2006 No. A12-25787/05-C10).

Memandangkan pengiktirafan pembayaran pajakan menggunakan kaedah akruan tidak bergantung pada fakta pembayaran, bayaran pendahuluan tidak boleh dimasukkan dalam perbelanjaan pada satu masa (klausa 1 Perkara 272 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pertimbangkan bayaran pendahuluan secara ansuran sepanjang tempoh penggunaan harta yang dipajak.*

VAT

Perkhidmatan untuk pemindahan harta di bawah pajakan adalah tertakluk kepada VAT (subfasal 1, fasal 1, artikel 146 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 3 Ogos 2011 No. 03-07-08 /247). VAT input yang dibentangkan oleh pemberi pajak boleh ditolak jika keempat-empat syarat dipenuhi (dan klausa 1 Perkara 172 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).*

3. Bagaimanakah pemajak boleh menggambarkan pembayaran pajakan dalam perakaunan dan percukaian dari segi nilai penebusan?

Bayaran harga penebusan

Bayaran untuk penebusan harta yang dipajak tidak boleh dimasukkan dalam perbelanjaan sehingga pemindahan hak milik. Mereka tidak tertakluk kepada prosedur perakaunan untuk pembayaran pajakan untuk kegunaan sementara harta.

Mencerminkan pengiraan untuk pembelian semula harta pajakan dalam debit akaun 60 (), membuka subakaun untuknya "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak". Apabila pembayaran harga penebusan disediakan pada akhir kontrak, nyatakan operasi ini dalam perakaunan seperti berikut:

Debit 60 (76) subakaun "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak" Kredit 51 (50...)
– harga penebusan aset yang dipajak telah dibayar.

Jika anda memindahkan nilai penebusan semasa tempoh kontrak, maka peruntukkan jumlah ini kepada pendahuluan. Lakukan ini sehingga pemilikan item yang dipajak berpindah daripada pemberi pajak kepada organisasi anda. Untuk kemudahan, gunakan subakaun berasingan "Pengiraan untuk pendahuluan yang dikeluarkan" ke akaun 60 ():

Debit 60 (76) subakaun “Penyelesaian atas pendahuluan yang dikeluarkan” Kredit 51
– pendahuluan dipindahkan ke nilai penebusan harta yang diterima di bawah pajakan.

Jangan lupa untuk mencerminkan VAT pada pendahuluan:

– VAT yang dibayar sebagai sebahagian daripada bayaran pendahuluan diambil kira;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– diserahkan untuk potongan VAT input setelah menerima invois untuk bayaran pendahuluan.

Dan pada masa pemindahan pemilikan, buat penyertaan berikut:

Debit 60 (76) subakaun "Penyelesaian untuk pembelian semula aset yang dipajak" Debit 60 (76) subakaun "Penyelesaian untuk pendahuluan yang dikeluarkan"
– pendahuluan dikreditkan untuk pembayaran balik nilai penebusan aset yang dipajak;

– VAT yang sebelum ini dituntut untuk potongan daripada pendahuluan telah dipulihkan;

– amaun VAT yang dipulihkan dihapus kira.

Prosedur ini mengikuti peruntukan perenggan 1 Perkara 19 Undang-undang 29 Oktober 1998 No. 164-FZ, artikel dan Kanun Sivil Persekutuan Rusia, perenggan, PBU 10/99 dan Arahan untuk carta akaun (akaun , , , , , ).

Urutan pemindahan pemilikan aset yang dipajak ditunjukkan dalam perakaunan bergantung pada kunci kira-kira siapa objek ini berada dalam tempoh perjanjian: pemberi pajak atau pemajak.*

Harta pada kunci kira-kira pemajak

Jika aset yang dipajak telah diambil kira pada kunci kira-kira pemajak (iaitu, organisasi anda) sebagai 01, mula-mula nyatakan pelupusannya dalam susunan berikut:

– jumlah susut nilai terakru pada aset yang dipajak dihapus kira;

– nilai baki harta yang dipajak dihapuskira (jika ia belum disusutnilai sepenuhnya pada masa penebusan).

Prosedur perakaunan ini mengikut perenggan, PBU 6/01, Arahan untuk carta akaun (akaun, , ,).

Setelah pemilikan harta itu dipindahkan kepada organisasi anda, rekodkan harta itu sebagai baru diperoleh.*

Contoh pemajak yang mencerminkan dalam pengiraan perakaunan di bawah perjanjian pajakan dengan hak untuk membeli. Perjanjian itu memperuntukkan pembayaran harga penebusan apabila tamat tempoh sahnya. Harta yang dipajak direkodkan pada kunci kira-kira pemajak. Tempoh kontrak adalah kurang daripada hayat berguna*

Pada April 2015, LLC "Syarikat Pengeluaran "Master"" menerima peralatan di bawah perjanjian pajakan selama lima tahun (60 bulan). Selepas tamat tempoh perjanjian, "Tuan" membeli barang yang dipajak. Hayat berguna harta tersebut ialah enam tahun (72 bulan). Kos harta itu ialah 967,000 rubel. (termasuk VAT – RUB 147,508).

• harga penebusan yang perlu dibayar apabila kontrak ditamatkan ialah RUB 216,667. (termasuk VAT – RUB 33,051);

Jumlah bayaran pajakan bulanan untuk penggunaan harta itu mengikut jadual ialah 18,056 rubel. (RUB 1,083,333: 60 bulan), termasuk VAT – RUB 2,754.

Dalam perjanjian itu, pihak-pihak bersetuju bahawa pembayaran pajakan mula terakru dari bulan selepas bulan pemindahan peralatan kepada "Master". Harta itu dipindahkan kepada baki pemajak.

Debit 01 Kredit 08
– 819,492 gosok. – peralatan dimasukkan ke dalam aset tetap.

– 11,382 gosok. (RUB 819,492: 72 bulan) – susut nilai telah diakru untuk bulan semasa untuk mengurangkan jumlah liabiliti bagi kos harta yang diterima untuk kegunaan sementara;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– 2754 gosok. – dikemukakan untuk potongan VAT input ke atas perkhidmatan pajakan;

Debit 60 subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak" Kredit 51
– 18,056 gosok. – bayaran pajakan dipindahkan.

Pada April 2020:

Debit 02 subakaun "Susutnilai harta pajakan" Kredit 01 subakaun "Aset tetap diterima atas pajakan"

Debit 76 subakaun "Kos aset yang dipajak" Kredit 01 subakaun "Aset tetap yang diterima di bawah pajakan"

– 183,616 gosok. (216,667 rubel – 33,051 rubel) – pemerolehan peralatan ditunjukkan;

Debit 60 subakaun "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak" Kredit 51
– 216,667 gosok. – nilai penebusan harta itu dipindahkan kepada pemberi pajak;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– 33,051 gosok. – dikemukakan untuk potongan VAT input daripada kos peralatan yang dibeli;

Debit 01 Kredit 08
– 183,616 gosok. – peralatan yang dibeli diterima untuk perakaunan.

Dari bulan berikutnya selepas peralatan didaftarkan, akauntan mula mengira susut nilai.

Contoh pemajak yang mencerminkan dalam pengiraan perakaunan di bawah perjanjian pajakan dengan hak untuk membeli. Perjanjian itu memperuntukkan pembayaran harga penebusan semasa tempoh sahnya. Harta yang dipajak direkodkan pada kunci kira-kira pemajak. Tempoh kontrak adalah kurang daripada hayat berguna

Pada April 2015, LLC "Syarikat Pengeluaran "Master"" menerima peralatan di bawah perjanjian pajakan selama lima tahun (60 bulan). Selepas tempoh yang ditetapkan, pemilikan berpindah kepada "Tuan". Harga penebusan dibayar semasa kontrak sebagai sebahagian daripada bayaran bulanan.

Hayat berguna harta tersebut ialah enam tahun (72 bulan). Kos harta itu ialah 967,000 rubel. (termasuk VAT – RUB 147,508).

Jumlah bayaran pajakan untuk keseluruhan tempoh pajakan ialah RUB 1,300,000. (termasuk VAT – RUB 198,305). Agihan bayaran mengikut jenis perbelanjaan adalah seperti berikut:

• harga penebusan - 216,667 rubel. (termasuk VAT – RUB 33,051);
• kos penggunaan hartanah (pajakan kewangan) – RUB 1,083,333. (termasuk VAT – RUB 165,254).

Jumlah bayaran bulanan, termasuk kos sewa dan pembelian, mengikut jadual ialah 21,667 rubel. (termasuk VAT - 3305 rubel). Amaun bayaran bulanan, termasuk VAT, untuk penggunaan harta mengikut jadual ialah RUB 18,056. (RUB 1,083,333: 60 bulan). Amaun bayaran bulanan, termasuk VAT, terhadap harga penebusan ialah RUB 3,611. (RUB 216,667: 60 bulan).

Dalam perjanjian itu, pihak-pihak bersetuju bahawa pembayaran pajakan mula terakru dari bulan selepas bulan pemindahan peralatan kepada "Master". Harta itu dipindahkan kepada baki pemberi pajak.

Pada April 2015, akauntan Sarjana merekodkan catatan berikut dalam buku perakaunan:

Debit 08 Kredit 76 subakaun “Kos aset yang dipajak”
– 819,492 gosok. (967,000 rubel – 147,508 rubel) – menggambarkan kos aset pajakan yang dipindahkan ke kunci kira-kira Master;

Debit 01 Kredit 08
– 819,492 gosok. – peralatan diambil kira sebagai item aset tetap.

Bulanan dari Mei 2015 hingga tamat kontrak pada April 2020:

Debit 76 subakaun "Kos aset yang dipajak" Kredit 02 subakaun "Susutnilai harta yang dipajak"
– 11,382 gosok. (RUB 819,492: 72 bulan) – susut nilai telah diakru untuk mengurangkan jumlah liabiliti bagi kos harta yang diterima untuk kegunaan sementara;

Debit 20 Kredit 60 subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak"
– 15,302 gosok. (RUB 18,056 – RUB 2,754) – bayaran pajakan untuk penggunaan peralatan telah terakru;

Debit 19 Kredit 60 subakaun "Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak"
– 2754 gosok. – input VAT ke atas bayaran pajakan diambil kira;

Debit 60 “Pembayaran untuk penggunaan aset yang dipajak” Kredit 51
– 18,056 gosok. – bayaran untuk perkhidmatan untuk penggunaan peralatan ditunjukkan;

Debit 60 subakaun “Penyelesaian atas pendahuluan yang dikeluarkan” Kredit 51
– 3611 gosok. – pembayaran ditunjukkan dalam sebahagian daripada nilai penebusan;

Debit 19 Kredit 76 subakaun "Pengiraan untuk VAT ke atas pendahuluan yang dikeluarkan"
– 551 gosok. (RUB 3,611: 118 ? 18%) – input VAT ke atas pendahuluan ke arah nilai penebusan harta yang dipajak diambil kira;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– 2754 gosok. – dikemukakan untuk potongan VAT input daripada kos perkhidmatan pajakan;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– 551 gosok. – dikemukakan untuk potongan VAT input daripada pendahuluan ke arah harga penebusan.

Pada April 2020:

Debit 02 subakaun "Susutnilai harta pajakan" Kredit 01 subakaun "Aset tetap diterima atas pajakan"
– 682,920 gosok. (RUB 11,382 ? 60 bulan) – pada akhir kontrak, susut nilai terakru aset pajakan dihapus kira;

Debit 76 subakaun "Kos aset yang dipajak" Kredit 01 subakaun "Aset tetap yang diterima di bawah pajakan"
– 136,572 gosok. (RUB 819,492 – RUB 682,920) – harta pajakan dihapuskira daripada perakaunan pada nilai bakinya;

Debit 08 Kredit 60 subakaun "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak"
– 183,616 gosok. (RUB 216,667 – RUB 33,051) – peralatan telah didaftarkan pada harga penebusan;

Debit 19 Kredit 60 subakaun "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak"
– 33,051 gosok. – VAT diambil kira ke atas nilai penebusan aset yang dipajak;

Debit 60 subakaun "Penyelesaian untuk pembelian semula aset yang dipajak" Debit 60 subakaun "Penyelesaian untuk pendahuluan yang dikeluarkan"
– 216,667 gosok. – pendahuluan dikreditkan untuk pembayaran balik nilai penebusan aset yang dipajak;

Debit 19 Kredit 68 subakaun “Pengiraan VAT”
– 33,051 gosok. – VAT yang sebelum ini dituntut untuk potongan daripada pendahuluan telah dipulihkan;

Subakaun Debit 76 "Pengiraan untuk VAT ke atas pendahuluan yang dikeluarkan" Kredit 19
– 33,051 gosok. – amaun VAT yang dipulihkan daripada pendahuluan dihapus kira.

Apabila mendaftarkan objek sebagai objek aset tetap:
Debit 01 Kredit 08
– 183,616 gosok. – peralatan yang terhasil telah dimasukkan ke dalam operasi;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– 33,051 gosok. – dikemukakan untuk potongan VAT input daripada kos peralatan yang dibeli.

Mulai bulan berikutnya selepas item aset tetap didaftarkan, akauntan mula mengenakan susut nilai ke atas item yang diperoleh.

Penerimaan harta yang ditebus

Terima harta yang dibeli untuk perakaunan sebagai objek aset tetap, inventori atau barangan anda sendiri - bergantung pada kos yang akhirnya organisasi anda membeli objek ini dan untuk tujuan apa ia akan digunakan pada masa hadapan. Berdasarkan ini, gunakan akaun perakaunan yang sepadan ( , , ...):

Debit 08 (10, 41...) Kredit 60 (76) subakaun “Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak”
– pemerolehan bekas aset pajakan ditunjukkan;

Debit 19 Kredit 60 (76) subakaun "Pengiraan untuk pembelian semula aset yang dipajak"
– VAT diambil kira ke atas nilai penebusan aset yang dipajak;

Debit 68 subakaun “Pengiraan VAT” Kredit 19
– diserahkan untuk potongan VAT input setelah menerima invois.

Terima harta untuk perakaunan pada harga pemerolehan, iaitu, pada nilai penebusan, tetapi mengambil kira kos lain yang berkaitan dengan pemindahan pemilikan (contohnya, duti negeri).

Cukai pendapatan

Dalam perakaunan cukai, kos dalam jumlah pembayaran pajakan untuk penggunaan harta tanah mengurangkan asas untuk mengira cukai pendapatan. Prosedur untuk mengiktiraf kos tersebut bergantung pada kaedah menentukan pendapatan dan perbelanjaan dan pada kunci kira-kira siapa aset yang dipajak disenaraikan.

Tetapi untuk pengiktirafan perbelanjaan dalam bentuk nilai penebusan, tidak kira pihak mana yang mengambil kira harta yang dipajak pada kunci kira-kira sebelum penebusannya. Nilai penebusan aset yang dipajak adalah bayaran untuk pemerolehan pemilikan harta itu, dan bukan untuk penggunaan dan pemilikannya. Akibatnya, perbelanjaan tersebut boleh diiktiraf selepas tamat perjanjian pajakan dengan cara biasa yang ditetapkan untuk pengiktirafan kos untuk pemerolehan objek baru. Iaitu, bergantung kepada sama ada harta tersebut diiktiraf sebagai boleh disusut nilai atau tidak. Di samping itu, prosedur pengiktirafan kos akan berbeza untuk hartanah yang akan digunakan dalam pengeluaran dan bertujuan untuk dijual.

Jika anda bercadang untuk menggunakan harta yang dibeli dalam pengeluaran dan ia memenuhi semua kriteria untuk susut nilai, maka hapus kira kos pemerolehannya melalui susut nilai (klausa 1 artikel 256, klausa 4 artikel 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) .

Dalam kos awal hartanah tersebut, sebagai tambahan kepada harga penebusan, juga termasuk kos yang berkaitan dengan pemindahan pemilikan. Sebagai peraturan am, jangan ambil kira VAT dan cukai eksais dalam kos permulaan.

Tentukan kadar susut nilai bagi harta tersebut berdasarkan hayat bergunanya. Walau bagaimanapun, jangan lupa untuk mengurangkan tempoh ini untuk tempoh operasinya sebelum penebusan. Iaitu, tempoh yang diperuntukkan untuk kumpulan susut nilai yang menjadi milik harta itu boleh dikurangkan mengikut tempoh masa ia dipajak. Dalam kes ini, tidak kira pada kunci kira-kira siapa objek itu disenaraikan. Kemungkinan ini diperuntukkan dalam perenggan 7 Perkara 257. Dalam kes ini, organisasi mempunyai hak untuk menentukan secara bebas prosedur untuk menghapuskan objek sedemikian, dengan mengambil kira tempoh penggunaannya dan penunjuk ekonomi lain. Contohnya, pada satu masa atau sama rata dalam beberapa tempoh pelaporan (Perkara 273 dan Artikel 320 Kanun Cukai Persekutuan Rusia.

Harga belian awal

Bayaran pajakan ke arah nilai penebusan yang dipindahkan semasa tempoh kontrak adalah pendahuluan. Apabila mengira cukai pendapatan, jumlah pendahuluan yang dikeluarkan tidak mengurangkan keuntungan boleh cukai. Peraturan ini terpakai apabila menggunakan kaedah akruan dan apabila menggunakan kaedah tunai.

Cukai pengangkutan

Sekiranya subjek pajakan adalah kenderaan, maka cukai pengangkutan mesti dibayar oleh pihak kepada perjanjian pajakan yang namanya objek ini didaftarkan. Peraturan yang sama dikenakan selepas organisasi anda membeli hartanah tersebut. Iaitu, anda perlu membayar cukai hanya jika organisasi anda mendaftarkan kenderaan atas namanya dengan polis trafik.*