Ով է օգտագործում 09 հաշիվը

09 «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» հաշիվն օգտագործվում է խոշոր հարկ վճարողների կողմից հարկեր (հարկ) և հաշվառում(BU): Սա պարտադիր դարձավ PBU 18/02-ի ներդրումից հետո:

ՏՏ-ն բերում է եկամտահարկի նվազեցման. Դրանց ձևավորմանը նպաստում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունները, որոնք առաջանում են հետևյալի հետևանքով.

• օգտագործել տարբեր տեխնիկահաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման նպատակով հաշվետու ժամանակաշրջանում առևտրային և վարչական ծախսերի վաճառված ապրանքների (ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի հաշվառում.
• ամփոփելով առաջացած կորուստը այս տարիփոխանցվում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին հարկային նպատակներով դրա օգտագործման համար, եթե այլ բան նախատեսված չէ հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ.
• հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի և հարակից ծախսերի ընդունման տարբեր մեթոդների օգտագործումը հաշվապահական և հաշվապահական նպատակներով դրանք վաճառելիս.

Հարկվող ժամանակավոր տարբերությունները նպաստում են ԱԱՀ-ի ձևավորմանը՝ հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում հանգեցնելով եկամտահարկի ավելացմանը: Դրանք ձևավորվում են հետևյալի արդյունքում.

• հաշվապահական և ֆինանսական հաշվառման համար մաշվածության հաշվարկման տարբեր մեթոդների օգտագործումը.
• ընթացիկ ժամանակաշրջանում սովորական գործունեությունից եկամուտների ճանաչում (հաշվապահական հաշվառման նպատակով տոկոսային եկամուտների ընդունում՝ փաստերի ժամանակավոր որոշակիության ենթադրության հիման վրա. տնտեսական գործունեություն, իսկ NU-ի համար՝ կանխիկ հիմունքներով);
• հաշվապահական հաշվառման և հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերի համաձայն վարկերի և վարկային պայմանագրերի դիմաց վճարված տոկոսների հաշվառման տարբեր մեթոդներ.
• այլ նմանատիպ տարբերություններ BU-ի և NU-ի միջև:

Ժամանակավոր տարբերությունների հաշվառման կանոնները պետք է նկարագրվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկազմակերպությունները։

Ինչ է հաշվի առնվում հաշվապահական հաշվառման մեջ 09

Համաձայն հաշվային պլանի` 09 հաշվում արտացոլվում են հետաձգված հարկային ակտիվները (ՏՀԱ): Այն օգտագործվում է դրանց հաշվեգրման և դուրսգրման մասին տեղեկատվությունը ամփոփելու համար: Դրանք ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար (AC) այն չափով, որը որոշվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած նվազեցվող տարբերությունների արտադրյալ՝ եկամտահարկի ընթացիկ դրույքաչափով:

Սա անհրաժեշտ է, երբ ծախսերը հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչվում են ավելի վաղ, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ: Օրինակ, եթե որոշեք NU-ում կորուստը փոխանցել ապագա հարկային ժամանակաշրջաններ. Անհրաժեշտ է հարկային պարտավորությունները դուրս գրել NU-ում այդ ծախսերը ճանաչելու պահին (PBU 18/02-ի 14-րդ կետ):

Նույնը վերաբերում է եկամուտներին, եթե դրանք ԱՄ-ում ճանաչվել են ավելի վաղ, քան ԲՈՒ-ում: Հենց եկամուտը ճանաչվի հաշվապահական հաշվառման մեջ, ՏՏ-ն կարող է դուրս գրվել:

Dt 09 Kt 68-ի տեղադրումը արտացոլում է ONA-ն՝ ավելացնելով հաշվետու ժամանակաշրջանում պայմանական ծախսերի (եկամտի) չափը:

Dt 68 Kt 09-ի տեղադրումն արտացոլում է ՏՏ-ի նվազումը կամ լրիվ մարումը` հաշվետու ժամանակաշրջանում պայմանական ծախսը (եկամուտը) նվազեցնելու նպատակով:

Dt 99 Kt 09-ի տեղադրումը արտացոլում է OTA-ի դուրսգրումն այն ակտիվի օբյեկտի օտարումից հետո, որի համար այն կուտակվել է:

Հաշվի վերլուծությունն իրականացվում է ըստ ակտիվների և պարտավորությունների տեսակների, որոնց գնահատման ժամանակ առաջացել է ժամանակավոր տարբերություն:

Հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս կրած կորուստները ամբողջությամբ կամ մասամբ տեղափոխել ապագա ժամանակաշրջաններ անսահմանափակ թվով անգամներ: Անհրաժեշտության դեպքում դուրսգրումներ կարող են իրականացվել արդեն հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում։ Բայց 2017 թվականից մինչև 2020 թվականը ստացված շահույթը չի կարող կրճատվել ավելի քան 50% -ով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 1, 2.1 կետեր):

Օրինակ 1

«Լիստվա» ՍՊԸ-ն 2017 թվականի վերջին ստացել է 958 500 ռուբլու վնաս։

Հաշվապահը որոշում է ընդունել ամբողջ գումարը միանգամից հաշվապահական հաշվառման բաժնում, իսկ աստիճանաբար՝ ԱՄ-ում։

ՏՏ կլինի՝ (958,500 ռուբլի × 20%) = 191,700 ռուբլի:

2018 թվականի 1-ին եռամսյակում NU-ում շահույթը կազմել է 850,000 ռուբլի: Մենք մասամբ նվազեցնում ենք անցյալ տարվա վնասով ստացված շահույթը՝ 425,000 ռուբլու չափով։

2018 թվականի 6 ամսվա համար՝ 2,700,000 ռուբլի: Առաջին կիսամյակի համար մենք դուրս ենք գրում 2017 թվականի ամբողջ կորուստը։

Երբ 09 հաշիվը պետք է փակվի տարեվերջին։ Ի՞նչ գործարքներ պետք է կատարվեն այն փակելիս:

Եթե ​​կազմակերպությունը շարունակում է գործել առանց հարկման համակարգը փոխելու, ապա տարեվերջում 09 հաշվապահական հաշիվը չի փակվում։ Հաշվեկշռում այս գումարը հաշվի է առնվելու «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» տող 1180-ում: Կորստի գումարը պետք է փոխանցվի այլ ենթահաշիվ:

Չգիտե՞ք ձեր իրավունքները:

Տեղադրումը կլինի հետևյալը՝ Dt 09 «Ապագա ծախսեր» Kt 09 «Ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստ»:

Բայց եթե կազմակերպությունը, օրինակ, եկամուտների անկում ունի, և ղեկավարությունը որոշի օգտվել հնարավորությունից՝ անցնելու պարզեցված հարկման համակարգին, ապա 09 հաշիվը պետք է փակվի տարեվերջին։

Տարեվերջին 09 հաշիվը փակելու համար գրառումներ՝ Dt 99 Kt 09:

Նույն գրառումը կատարվում է այն ակտիվի օտարման ժամանակ, որի համար հաշվարկվել է հետաձգված հարկային ակտիվ:

09 հաշիվը հարկային ռեժիմները փոխելիս

Եկեք նայենք, թե ինչպես կարելի է կորուստները փոխանցել OSNO-ն պարզեցված հարկային համակարգին փոխելիս և հակառակը:

Եթե ​​կազմակերպությունը փոխել է իր հարկային համակարգը, ապա պետք է հաշվի առնել, որ հնարավոր չէ հաշվի առնել կորուստը։ Նման կորուստները կարող են հաշվի առնվել միայն այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը վերադառնում է նախկին համակարգին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. հոկտեմբերի 25-ի թիվ 03-03-06/1/657 նամակ):

Օրինակ 2

«Լեսնայա Լիգա» ՍՊԸ-ն 2015 թվականի դեկտեմբերի 15-ին հաց թխելու համար հացաթխող է գնել։ Դրա հաշվեկշռային արժեքը կազմել է 885,000 ռուբլի:

Ըստ հիմնական միջոցների դասակարգման՝ թրծիչը ներառված է 5-րդ մաշվածության խումբ. Նվազագույնը հնարավոր վերջնաժամկետը շահավետ օգտագործումը- 84 ամիս (7 տարի × 12 ամիս), առավելագույնը՝ 120 ամիս (10 տարի × 12 ամիս): Հարկային հաշվառման համար կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել ցանկացած օգտակար ծառայության ժամկետ՝ 60-ից 120 ամիս ներառյալ: Հաշվապահն ընտրել է 60 ամիս.

Ամսական ամորտիզացիոն վճարները կկազմեն 14750 ռուբլի: (885,000 ռուբլի / 60 ամիս):

Հաշվապահական հաշվառման օգտակար ծառայության ժամկետը նույնպես հաշվի է առնվում ամիսներով: Սովորաբար այս ժամանակահատվածը սահմանվում է նույնը, ինչ հարկային հաշվառման դեպքում՝ կենտրոնանալով հիմնական միջոցների դասակարգման վրա: Այնուհետև, նույն սկզբնական արժեքով տապակի և երկու համակարգերում օգտագործելու դեպքում գծային մեթոդՀաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության նվազեցումների մաշվածության գումարները կհամընկնեն:

Կազմակերպության տեխնոլոգը պնդում է, որ տապակիչը կծառայի ավելի քիչ, քան դասակարգիչում նշված ժամանակահատվածը։ Այս դեպքում «Լեսնայա լիգա» ՍՊԸ-ն որոշում է կայացնում օգտակար ծառայության ժամկետը նվազեցնել մինչև 30 ամիս (PBU 6/01-ի 20-րդ կետ, 374-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 375-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ամսական ամորտիզացիոն վճարները կկազմեն 29500 ռուբլի: (885,000 ռուբլի / 30 ամիս):

Բայց միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունը պետք է արտացոլի ժամանակավոր նվազեցվող տարբերությունները (TDD)՝ համաձայն PBU 18/02-ի, քանի որ հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության գումարները տարբերվում են (PBU 18/02-ի 3-րդ կետ) և հետաձգված հարկը: ակտիվ:

• VVR = 14,750 ռուբ. (29,500 ռուբլի - 14,750 ռուբլի);
• ՆԱ՝ Dt 09 Kt 68 - 2,950 ռուբ. (14,750 ռուբլի× 20%).

2017 թվականին «Լեսնայա Լիգա» ՍՊԸ-ն սկսեց կիրառել պարզեցված հարկային համակարգը («եկամուտ մինուս ծախսերը»): Այս պահին տապակի մնացորդային արժեքը հետևյալն էր.

• հարկային հաշվառման մեջ `708,000 ռուբլի: (885,000 ռուբլի - 14,750 × 12 ամիս RUB);
• հաշվապահական հաշվառում - 531,000 ռուբլի: (885,000 ռուբլի - 29,500 × 12 ամիս):

Քանի որ պարզեցված հարկային համակարգին անցնելուց հետո կազմակերպությունը չի կարող օգտվել ONA-ից և նվազեցնել հարկը 2016 թվականի դեկտեմբերի 31-ին, հաշվեկշիռը բարեփոխելուց հետո պետք է կատարվի հետևյալ գրառումը.

Dt 99 Kt 09 — 35,400 ռուբ. (708,000 ռուբլի - 531,000 ռուբլի) × 20%:

Պարզեցված հարկային համակարգին անցնելուց հետո «Լեսնայա Լիգա» ՍՊԸ-ն շարունակում է մաշվածություն գանձել տապակի վրա և հաշվի առնել ծախսերում։ 2017 թվականի համար այս գումարը կկազմի 354000 ռուբլի: (708,000 × 50%):

Այսինքն՝ յուրաքանչյուր եռամսյակում 88500 ռուբլի գումարը ներառվելու է ծախսերի մեջ։ (354,000 ռուբլի / 4 քառորդ):

9 ամիս անց կազմակերպությունը կորցնում է պարզեցված հարկային համակարգից օգտվելու իրավունքը և վերադառնում ՕՍՆՕ։

10.01.2017թ.-ի դրությամբ տապակի մնացորդային արժեքը եղել է.

• հարկային հաշվառման մեջ `442,500 ռուբլի: (708,000 ռուբլի - 88,500 × 3 քառորդ ռուբլի);
• հաշվապահական հաշվառում - 265,500 ռուբլի: (531,000 ռուբլի - 29,500 × 9 ամիս):

Անհրաժեշտ է վերականգնել.

• VVR = 177,000 ռուբ. (708,000 ռուբլի - 531,000 ռուբլի);
• ՆԱ՝ Dt 09 Kt 99 - 35,400 ռուբ.

2017 թվականի 9 ամիսների ընթացքում մաշվածությունը հաշվարկվել է.

• հարկային հաշվառման մեջ `265,500 ռուբլի: (88,500 × 3 քառորդ ռուբլի);
• հաշվապահական հաշվառում - 265,500 ռուբլի: (RUB 29,500 × 9 ամիս):

Սրանից հետևում է, որ VVR-ն մարելու անհրաժեշտություն չկա, քանի որ այս ժամանակահատվածի հարկային և հաշվապահական հաշվառումները համընկել են:

Բայց հետագայում, քանի որ «Լեսնայա Լիգա» ՍՊԸ-ն վերադարձավ ՕՍՆՕ, մաշվածության գումարը կկազմի.

• հարկային հաշվառման մեջ `11,346,15 ռուբլի: (442,500 ռուբլի / 39 ամիս) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-րդ հոդվածի 3-րդ կետ);
• հաշվապահական հաշվառում - 29,500 ռուբլի: (մաշվածության մնացած ժամկետը 9 ամիս է):

Կլինի VVR 18,153,85 ռուբլու չափով: (29,500 ռուբլի - 11,346,15 ռուբլի) մինչև տապակի հաշվապահական արժեզրկումը, այսինքն՝ 9 ամսվա ընթացքում:

ՆԱ՝ Dt 09 Kt 68 - 3,630,77 ռուբ. (RUB 18,153,85 × 20%):

Այն բանից հետո, երբ ամորտիզացիան այլևս չհաշվառվի հաշվապահական հաշվառման մեջ, VVR-ն և ONA-ն կսկսեն նվազել այնքան ժամանակ, մինչև տապակիչը ամբողջությամբ մաշված լինի հարկային հաշվառման մեջ:

ՏՏ-ի նվազումը կուղեկցվի ամսական տեղադրմամբ՝ Dt 68 Kt 09 - 3630,77 RUB:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ 09 հաշվի օգտագործումը անհրաժեշտություն է, որը թույլ է տալիս հաշվի առնել հետաձգված հարկային ակտիվների գումարը, որոնք ձևավորվում են, երբ կազմակերպությունները դիմում են PBU 18/02: ՏՏ-ն հայտնվում է, երբ VVR-ն բազմապատկվում է ընթացիկ հարկի դրույքաչափով:

09 հաշիվը ցույց է տալիս տեղեկատվություն հետաձգված հարկային ակտիվների (ՀՏԱ) մասին, որոնք ձևավորվում են հարկային և հաշվապահական հաշվառման տարբերությունների պատճառով, երբ ձևավորվում է տարբերություն հաշվապահական և հարկային տվյալների հիման վրա հաշվարկված եկամտահարկի միջև:

Առաջացած հետաձգված ակտիվը հաշվի է առնվում այն ​​հաշվի դեբետում, որը մարվում է. Քննարկվող ակտիվը ձևավորվում և հաշվառվում է 09 հաշվին առանձին գործարքի կամ գործառնության համար:

Այսինքն, ՏՏ-ն ավելի ուշ վճարման համար հետաձգված եկամտահարկի մի մասն է:

Տարվա արդյունքներով հաշվեկշիռ կազմելիս տարվա ընթացքում ձևավորված և չմարված հետաձգված ակտիվի գումարը պետք է փոխանցվի 1180 տող՝ 09 հաշվի դեբետում առկա մնացորդի չափով:

Ինչու՞ են առաջանում հետաձգված հարկային ակտիվները:

Երբեմն նույն գործարքի համար արտացոլված ցուցանիշները տարբերվում են, մասնավորապես, հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ, դա կարելի է դիտարկել առանձին օբյեկտների համար ծախսերի և եկամուտների արտացոլման կարգով, շահութահարկի հաշվառման և հաշվարկման նպատակով.

Հաշվապահական տվյալների համաձայն հաշվարկված հարկը կոչվում է պայմանական, ըստ հարկային տվյալների՝ ընթացիկ։ Հենց վերջինը պետք է թվարկել՝ ելնելով յուրաքանչյուր շրջանի արդյունքներից։ Այս ցուցանիշները ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկելիս առաջանում է տարբերություն, որը ենթադրում է հետաձգված ակտիվի ձևավորում և ապագա ժամանակաշրջաններում դրա կրճատման անհրաժեշտություն:

Հետաձգված հարկային ակտիվներն առաջանում են, եթե կոնկրետ գործարքների համար ծախսերը հաշվառվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում (դրանց հաստատման փաստով), իսկ հարկում` ապագա ժամանակաշրջաններում:

Նմանապես, հետաձգված հարկային ակտիվները ստեղծվում են, եթե եկամուտը հաշվառվում է եկամտահարկի նպատակներով, նախքան դրանք մատյաններում ցուցադրելը:

Որոշ օրինակներ, երբ դա կարող է տեղի ունենալ. (սեղմեք ընդլայնելու համար)

• Երբ վնաս է հաստատվում հիմնական միջոցները վաճառքի ժամանակ օտարելու պահին.
• Միայն հաշվապահական հաշվառման մեջ անձնակազմին արձակուրդային վճար վճարելու պահուստ ստեղծելիս.
• տարեկան գործունեության արդյունքների հիման վրա վնաս հայտնաբերելիս և այն ապագա ժամանակաշրջաններին փոխանցելիս՝ հարկային բեռը որոշելու համար.
• ժամը տարբեր մեթոդներամորտիզացիոն վճարների հաշվարկ;
• Ավելորդ հարկերի փոխանցման և չվերադարձման դեպքում.
• Գնված ակտիվների գծով կրեդիտորական պարտքեր կազմելիս, եթե եկամուտների և ծախսերի ցուցանիշները ճանաչվում են դրամական հիմունքներով.
• Այլ դեպքերում, երբ առկա է ծախսերի ճանաչման ժամանակավոր տարբերություն:

Քննարկվող դեպքերում հաշվապահական հաշվառման շահույթը պակաս է հարկային շահույթից, ինչի արդյունքում հաշվապահական հաշվառման մեջ պայմանական հարկը պակաս է փաստացի վճարման ենթակա հարկից (պայմանական հարկը փոքր է ընթացիկից)՝ որպես. Այս երևույթի արդյունքում առաջանում է հետաձգված հարկային ակտիվ:

Հետաձգված հարկային ակտիվների (DTA) հաշվարկման բանաձև.

SHE = հաշվապահական հաշվառման մեջ գրանցված ծախսեր: հաշվապահական հաշվառում ընթացիկ ժամանակաշրջանում և կանխիկ: հաշվապահական հաշվառում հետագա ժամանակաշրջաններում (կամ եկամուտը, որը գրանցված է ընթացիկ ժամանակաշրջանում դրամական հաշվառման մեջ և հետագա ժամանակաշրջաններում հաշվառման մեջ) * դրույքաչափ

Հետագայում, երբ հաշվապահական հաշվառման ծախսերը ճանաչվեն հարկման մեջ, կստեղծվի հակառակ իրավիճակ՝ հարկային շահույթը և ընթացիկ հարկը պակաս կլինեն հաշվապահական շահույթից և պայմանական հարկից, ինչի արդյունքում այն ​​մարվում է: Հետաձգված ակտիվի համանման նվազում է նկատվում հաշվապահական հաշվառման մեջ հարկային եկամուտների հետագա ճանաչման դեպքում:

Հետաձգված հարկային ակտիվները (DTA) նվազեցնելու գումարը հաշվարկելու բանաձևը.

Մարման ենթակա գումար = հաշվապահական հաշվառումից դուրս գրված ծախսեր: հաշվապահական հաշվառումը նախորդ ժամանակաշրջանում և կանխիկ. հաշվապահական հաշվառում ընթացիկ ժամանակաշրջանում) (կամ եկամուտը ցույց է տրված նախորդ ժամանակաշրջանում կանխիկ հաշվառման մեջ և ընթացիկ ժամանակաշրջանի հաշվառման մեջ) * դրույքաչափ

ՏՏ-ն ակտիվի տեսակ է, որի արժեքը ապագա ժամանակաշրջաններում աստիճանաբար նվազեցնում է ընթացիկ վճարման ենթակա հարկը, իսկ պայմանական հարկը, ըստ հաշվապահական տվյալների, ավելանում է:

Տեսադաս «Հետաձգված հարկային ակտիվների հաշվառում»

Տեսադասում կայքի փորձագետ ուսուցիչ Գանդևա Ն.Վ. (գլխավոր հաշվապահ) բացատրում է, թե ինչպես են ձևավորվում և հաշվառվում կազմակերպության հետաձգված հարկային ակտիվները: Տեսանյութը դիտելու համար սեղմեք ստորև ⇓

Դասի սլայդների և ներկայացման համար կարող եք հետևել հղմանը:

Հաշիվ 09. Հետաձգված հարկային ակտիվների արտացոլումը

09 հաշիվն ամփոփում է հետաձգված հարկային ակտիվների շարժի վերաբերյալ տվյալները:

Դեբետով ձևավորվող ակտիվն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար, երբ շահույթը հաշվառվում է, և դրա վրա դրված պայմանական հարկը գերազանցում է նմանատիպ հարկային ցուցանիշները: 09 հաշվի դեբետում մուտքագրված գումարը հաշվարկվում է վերը նշված առաջին բանաձևի համաձայն՝ եկամտի (կամ ծախսերի) տարբերության արտադրյալը փոխարժեքով (20% 2016 թ.)

Կրեդիտում գրանցվում է դեբետում նշված ակտիվի նվազեցման (մարման) գումարը, որը ստացվել է հաշվապահական հաշվառման մեջ եկամուտների կամ հարկային ծախսերի հետագա ճանաչման ժամանակ: 09 հաշվի վարկին մուտքագրված գումարը որոշվում է երկրորդ բանաձեւով. Միևնույն ժամանակ, 09 դեբետում կոնկրետ գործարքի համար արտացոլված հարկային ակտիվն աստիճանաբար ամբողջությամբ մարվում է:

Եթե ​​օբյեկտը, որի ստացումից հետո ձևավորվել է հետաձգված ակտիվ, օտարվում է, ապա դրա համար ONA-ն, որը գրանցված է դեբետում 09, պետք է դուրս գրվի ֆինանսական արդյունքը գրանցելու համար նախատեսված հաշվի 99-ի դեբետում:

Հաշվի վերլուծությունն իրականացվում է յուրաքանչյուր գործողության կամ գործարքի համար, որի հետ կապված այն առաջացել է:

Գրառումներ՝ արտացոլելու վերը նշված գործարքները. (սեղմեք ընդլայնելու համար)

Հետաձգված հարկային ակտիվների ձևավորում` տարեկան կորուստները ապագա ժամանակաշրջաններ տեղափոխելիս

12 ամսվա ընթացքում աշխատանքի արդյունքներով հայտնաբերված վնասը հաշվապահական հաշվառման բաժնում պետք է հաշվի առնվի տարվա 12-րդ ամսվա վերջին օրը: Եկամտահարկի նպատակների համար այս տեսակի ծախսերը պետք է աստիճանաբար ճանաչվեն շահույթի հաշվարկով: IN այս դեպքումընկերությանը սպառնում է հետաձգված ակտիվի ձևավորում, որը ենթակա է արտացոլման 09-րդ հաշվին տարվա վերջին օրը և աստիճանական դուրսգրման հետագա ժամանակաշրջաններում՝ շահույթ ստանալուց հետո: Դուրսգրումն իրականացվում է յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի վերջին օրը, մինչև այն ամբողջությամբ մարվի:

Օրինակ՝

2016 թվականի վերջին Կազմակերպությունն ամփոփել է իր գործունեության արդյունքները և սահմանել դրա բացասական արժեքը՝ վնասը կազմել է 800,000 ռուբլի: Այս կորուստը հաշվապահական հաշվառման մեջ կցուցադրվի հայտնաբերման պահին (դեկտեմբերի 31), իսկ հարկման մեջ այն կփոխանցվի ապագա ժամանակաշրջաններին: Նման տարբերությունների պատճառով ձևավորվում է ՕՆԱ։

Հետաձգված ակտիվի գումարը.

SHE = 800,000 * 20% = 160,000 ռուբ.

Հաշվարկված արժեքը ցուցադրվում է որպես ONA 2015 թվականի վերջին օրը:

Առաջին եռամսյակի շահույթն ըստ հարկային տեղեկատվության. - 450,000 ռուբլի 6 ամսվա համար: – 1,280,000 ռուբ.

Ընկերությունը ճանաչեց այս հարկային վնասը հետևյալ կերպ.

• առաջին եռամսյակի համար 2016թ – վնասի մասնաբաժինը 2015թ 450,000 ռուբլի;
• 6 ամսում 2016թ – ամբողջ վնասի չափը 2015թ. 800,000 ռուբ.

Յուրաքանչյուր ժամանակաշրջանի վերջին օրը կրկնակի գրառում է կատարվել հետաձգված ակտիվը մարելու համար.

• առաջին եռամսյակի համար – 450,000 * 20% = 90,000 ռուբ.;
• 6 ամսում – (800,000 – 450,000) * 20% = 70,000 ռուբ.

Հրապարակումներ այս օրինակի համար. (սեղմեք ընդլայնելու համար)

Հիմնական միջոցների վաճառքից հետաձգված հարկային ակտիվների ձևավորում

Օբյեկտի վաճառքը (եթե դա հիմնական գործունեությունը չէ) իրականացվում է 91 հաշիվների միջոցով, որոնց դեբետում ծախսերը գրանցվում են օբյեկտի մնացորդային արժեքի տեսքով (սկզբնական արժեքը նվազեցված մաշվածության վճարների չափով. արված), ապառիկ` եկամուտ գնորդից ստացականների տեսքով: Եթե ​​դեբետային ցուցանիշը գերազանցում է վարկային ցուցանիշը, ապա հիմնական միջոցների վաճառքից արդյունքը կլինի բացասական՝ ընկերությունը կրելու է վնաս:

Այս տեսակի ծախսերը կարելի է անմիջապես հաշվի առնել հաշվապահության մեջ, բայց հարկային հաշվառման մեջ այն պետք է աստիճանաբար դուրս գրվի։ հավասար մասերումամսական որոշակի ժամանակահատվածում, որը որոշվում է բանաձևով.

Ժամկետ (ամիսներով) = Օգտակար ժամկետ (ամիսներով) – Փաստորեն, ՕՀ-ի օգտագործման ժամկետը (ամիսներով)

Վերջին ցուցանիշը հաշվարկվում է ակտիվը հաշվի առնելուց հետո 1-ին ամսից և ավարտվում է վաճառքի ամսով:

Օրինակ՝

Ընկերությունը ձեռք է բերել ՕՀ, որի օգտագործման ժամկետը սահմանվել է 60 ամիս։ Շահագործման մեկնարկի ամիս – հունվար 2013թ. 2016 թվականի մայիսին Վաճառվում է ՕՀ։

Հիմնական միջոցների վաճառքի գործարքը անշահավետ էր, վնասի չափը = 50,000 ռուբլի:

Ժամանակահատվածը, որի ընթացքում այս ծախսը կճանաչվի հարկային հաշվառման մեջ = 60 – 40 = 20 ամիս:

Այլ ծախսերում ամսական հաշվառման ենթակա գումարը = 50,000 / 20 = 2,500 ռուբլի:

Համապատասխանաբար, ամեն ամիս ONA-ից կգանձվի 2500 * 20% = 500 ռուբլի գումար:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթը կարող է լինել ավելի կամ պակաս, քան «հարկային» շահույթը: Ամենավառ օրինակը հիմնական միջոցների մաշվածության տարբեր կարգն է։ Օրինակ, հաշվապահության մեջ հիմնական միջոցներն ավելի արագ են մաշվում: Սա հանգեցնում է տարբեր շահույթների: Ի վերջո, նույն գումարը ներառվելու է ծախսերի մեջ՝ հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը: Դա տեղի կունենա միայն մի քանի տարի հետո:

Այստեղ ժամանակային տարբերություններ են առաջանում։ Իսկ դրանք ժամանակավոր են, քանի որ վաղ թե ուշ չեն լինելու։ Նման երկու տարբերություն կա՝ նվազեցվող և հարկվող:

Նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններև հետաձգված հարկային ակտիվները

Առաջին տարբերությունը նվազեցվող է: Այն հայտնվում է, երբ հաշվապահական հաշվառման մեջ շահույթն ավելի քիչ է, քան հարկայինում: Օրինակ, ըստ հաշվապահական տվյալների, հիմնական միջոցներից ամեն ամիս գանձվում է 300 ռուբլու ամորտիզացիա, սակայն հարկային տվյալների համաձայն՝ ընդամենը 100: Տարբերությունը կազմում է 200 ռուբլի (300 – 100):

Արդյունքում եկամտահարկը պետք է լրացուցիչ հաշվարկվի։ Դա անելու համար ժամանակավոր տարբերությունը պետք է բազմապատկվի հարկի դրույքաչափով: Ստացված գումարը կոչվում է «»: Սա կլինի լրացուցիչ վճարի չափը: Այս ակտիվը արտացոլված է հաշվում:

Օրինակ

2005 թվականի հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ առևտրային «Ակտիվ» ՓԲԸ-ն հաշվեգրել է հիմնական միջոցների մաշվածությունը 300,000 ռուբլու չափով: Շահույթը հարկելու ժամանակ արժեզրկումը հաշվի է առնվում միայն 100,000 ռուբլի չափով: Օրինակը պարզեցնելու համար ենթադրենք, որ ընկերությունն այլ ծախսեր չի ունեցել:

Aktiva-ի եկամուտը կազմել է 600 000 ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ-ի): Նվազեցված տարբերությունը 200,000 ռուբլի է: (300.000 – 100.000):

Հաշվապահը նշում է.

ԴԵԲԻՏ 62 ՎԱՐԿ 90-1

- 600,000 ռուբ. - եկամուտը արտացոլված է.

ԴԵԲԻՏ 44 ենթահաշիվ «Ծախսեր նորմալ սահմաններում» ՎԱՐԿ 02

- 100,000 ռուբ. – արտացոլվում են այն ծախսերը, որոնք նվազեցնում են հարկվող շահույթը.

ԴԵԲԻՏ 44 «Նվազեցվող տարբերություններ» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 02

- 200,000 ռուբ. – արտացոլվում են այն ծախսերը, որոնք չեն նվազեցնում հարկվող շահույթը.

DEBIT 90-2 CREDIT 44 «Ծախսեր նորմալ սահմաններում» ենթահաշիվ

- 100,000 ռուբ. - դուրս գրված ծախսեր;

DEBIT 90-2 CREDIT 44 ենթահաշիվ «Նվազեցվող տարբերություններ»

- 200,000 ռուբ. - դուրս գրված ծախսեր;

ԴԵԲԻՏ 90-9 ՎԱՐԿ 99

- 300,000 ռուբ. (600.000 – 100.000 – 200.000) – արտացոլված է ֆինանսական արդյունքը.

ԴԵԲԻՏ 99 ենթահաշիվ «Եկամտային հարկ» ԱՊԱՌԻԿ 68 ենթահաշիվ «Հարկերի հաշվարկներ»

շահույթի համար»

- 72000 ռուբ. (300,000 ռուբլի X 24%) – եկամտահարկ, որը հաշվարկվում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն.

- 48000 ռուբ. (RUB 200,000 X 24%) – լրացուցիչ եկամտահարկ է հաշվարկվում (կամ արտացոլվում է հետաձգված հարկային ակտիվը):

«Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն» ձև No2-ում հետաձգված հարկային ակտիվները արտացոլված են տող 141-ում: Խնդրում ենք նկատի ունենալ. փոքր բիզնեսը կարող է գծիկ դնել դրանում: Փաստն այն է, որ նման ընկերություններից չի պահանջվում համապատասխանել PBU 18/02-ի պահանջներին և հաշվարկել հետաձգված հարկային ակտիվները:

Եթե ​​հաշվեկշռում նշվում է հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում հաշվի դեբետային մնացորդը, ապա դրա շրջանառությունը պետք է արտացոլվի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում: Այսպիսով, հաշվետվության 141-րդ տողում ցույց տվեք այս հաշվի դեբետային շրջանառությունը՝ հանած վարկային շրջանառությունը։

Օրինակ

2005 թվականի հուլիսին «Պասիվ» ՍՊԸ-ն վաճառել է մեքենան: Ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման գծով վաճառքից վնասը կազմել է 18000 ռուբլի։

Վաճառքի պահին մեքենայի մնացած ծառայության ժամկետը 12 ամիս էր։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս գումարը հատկացվում է ֆինանսական արդյունքներըմի ժամանակ (այսինքն՝ հուլիսին)։ Հարկային հաշվառման մեջ կորուստը պետք է հավասարապես ներառվի հիմնական միջոցների մնացած ծառայության ժամկետի ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Այսպիսով, հիմնական միջոցը վաճառելիս ընկերության հաշվապահական հաշվառման մեջ ձևավորվել է նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություն՝ 18,000 ռուբլու չափով: Հաշվապահը դրանից ձևավորել է հետաձգված հարկային ակտիվ.

ԴԵԲԻՏ 09 ՎԱՐԿ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ

- 4320 ռուբ. (RUB 18,000 X 24%) – արտացոլում է հետաձգված հարկային ակտիվի գումարը:

Պասիվ հաշվապահը 2005 թվականի օգոստոսից սկսած ամեն ամիս հարկային հաշվառման մեջ պետք է ներառի 1500 ռուբլի ծախսեր։ (18,000 ռուբլի: 12 ամիս): Միևնույն ժամանակ, դուք պետք է նվազեցնեք հետաձգված հարկային ակտիվը.

ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ ԱՊԱՌԻԿ 09

- 360 ռուբ. (RUB 1500 X 24%) – հետաձգված հարկային ակտիվը մասնակի մարված է:

Թե ինչ են իրենից ներկայացնում հետաձգված հարկային պարտավորությունները, մանրամասն նկարագրված է հաշվեկշռի 515 տողը նկարագրելիս: Նման պարտավորությունները հաշվառելու համար օգտագործվում է 77 «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» հաշիվը: Եթե ​​հաշվեկշռում նշված է այս հաշվի վարկային մնացորդը տարեվերջին, ապա դրա շրջանառությունը պետք է արտացոլվի շահույթի և վնասի մասին հաշվետվությունում:

Թիվ 2 ձևի 142 տողում ցույց տվեք այս հաշվի վարկային շրջանառությունը՝ հանած դեբետային շրջանառությունը։

Եթե ​​հաշվի վարկային շրջանառությունը գերազանցում է դեբետային շրջանառությունը, ապա «Հետաձգված հարկային ակտիվներ» տող 142-ի ցուցանիշը կլինի բացասական: Այն պետք է մուտքագրվի Եկամուտի հաշվետվությունում փակագծերում: Հաշվարկելիս զուտ շահույթդա հաշվի կառնվի մինուս նշանով։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ՝ փոքր բիզնեսը կարող է գծիկ դնել թիվ 2 ձևի 142 տողում։ Նրանցից չի պահանջվում կատարել PBU 18/02 պահանջները և հաշվարկել հետաձգված հարկային պարտավորությունները:

Օրինակ

2005 թվականի մարտին «Պասիվ» ՍՊԸ-ն ձեռք բերեց հակավիրուսային ծրագրերի ոչ բացառիկ իրավունքներ համակարգչային ծրագիր. Իրավունքների արժեքը 7800 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ-ի): Ծրագրի մշակողը չի սահմանափակել դրա օգտագործման ժամկետը։ Ուստի ընկերության ղեկավարը կարգադրել է երկու տարվա ընթացքում դուրս գրել ծրագրի գնման ծախսերը։

Քանի որ ընկերությունը ծրագրի նկատմամբ բացառիկ իրավունքներ չունի, հաշվապահը պետք է հաշվի առնի դրա արժեքը 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվում: Դա անելու համար նա գրել է.

ԴԵԲԻՏ 97 ՎԱՐԿ 60

- 7800 ռուբ. – ծրագրի արժեքը ներառված է հետաձգված ծախսերի մեջ:

Հարկային հաշվառման մեջ ծրագրի արժեքը կարող է միաժամանակ դուրս գրվել որպես ծախս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված):

Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառումառաջացել է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն, որի համար պետք է ստեղծվի հետաձգված հարկային պարտավորություն.

ԴԵԲԻՏ 68 «Հաշվարկներ եկամտահարկի գծով» ենթահաշիվ ԱՊԱՌԻԿ 77

– 1872 ռուբ. (7800 RUB X 24%) – արտացոլում է հետաձգված հարկային պարտավորության գումարը:

2005 թվականի մարտից սկսած անհրաժեշտ է ամսական հաշվապահական հաշվառման մեջ դուրս գրել ծրագրի արժեքի մի մասը.

ԴԵԲԻՏ 26 (44) ԱՊԱՌԻԿ 97

- 325 ռուբ. (7800 ռուբլի: 2 տարի: 12 ամիս) – ապագա ծախսերի մի մասը դուրս է գրվում:

Այս դեպքում հաշվապահը պետք է նվազեցնի նախկինում ձևավորված հետաձգված հարկային պարտավորությունը՝ փակցնելով.

- 78 ռուբ. (RUB 325 X 24%) – հետաձգված հարկային պարտավորությունը մասնակի մարված է:

Հաշվի դեբետային շրջանառությունը 2005 թվականի մարտից դեկտեմբեր ընկած ժամանակահատվածում կկազմի 780 ռուբլի: (78 ռուբ. X 10 ամիս): Վարկի շրջանառության և հաշվի դեբետի միջև տարբերությունը կկազմի 1092 ռուբլի: (1872 – 780)։

Այս գումարը նշված է թիվ 2 ձևի 142 տողում փակագծերում 2005թ.

Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում հետաձգված հարկային պարտավորությունների գումարը պակասում է, ապա հաշվետվության 142 տողում առանց փակագծերի նշեք նվազման չափը: Զուտ շահույթը հաշվարկելիս այն հաշվի է առնվում «գումարած» նշանով։

Օրինակ

2005 թվականի սկզբին «Ակտիվ» ՓԲԸ-ն իր հաշվեկշռում ուներ հիմնական միջոցներ: Նրա 30000 ռուբլին է։ Հաշվապահական հաշվառման տվյալներով՝ տարեսկզբին այս հիմնական միջոցի մնացորդային ժամկետը կազմել է 12 ամիս, իսկ տարեվերջին այն ամբողջությամբ մաշվել է։ Հարկային հաշվառման մեջ սարքավորումների ծառայության ժամկետը լրացել է դեռ 2004թ. Ուստի 2005 թվականին դրա վրա ամորտիզացիա չի հաշվարկվել։

Հաշվապահական հաշվառման և հարկային մաշվածության միջև անհամապատասխանությունների պատճառով 2004 թվականին ստեղծվել է հետաձգված հարկային պարտավորություն: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածությունը հաշվարկելիս այս պարտավորությունը պետք է մարվի ամսական.

ԴԵԲԻՏ 20 (23, 26, 44...) ԱՊԱՌԻԿ 02

- 2500 ռուբ. (30,000 ռուբլի: 12 ամիս) - հաշվեգրված մաշվածություն;

ԴԵԲԻՏ 77 ՎԱՐԿ 68 «Եկամտային հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ

- 600 ռուբ. (RUB 2,500 X 24%) – հետաձգված հարկային պարտավորությունը մասնակի մարված է:

2005 թվականի վերջում հաշվի դեբետային շրջանառությունը կկազմի 7200 ռուբլի: (600 ռուբ. X 12 ամիս):

Քանի որ «Ակտիվ»-ն այս հաշվի վրա այլ գործարք չի ունեցել, 142 տողում 2005 թվականի թիվ 2 ձևում գրանցվել է 7200 ռուբլի գումար։ առանց փակագծերի.

Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվի կրեդիտային և դեբետային շրջանառությունը հավասար է, ապա Շահույթի և վնասի մասին հաշվետվության «Հետաձգված հարկային պարտավորություններ» 142 տողում պետք է գծիկ տեղադրել:

Հաշիվ 09- հետաձգված հարկային ակտիվները (DTA) ցույց են տալիս ձեռնարկության պարտավորությունները հարկերը վճարելու վերաբերյալ, ամփոփում է այդ ակտիվների առկայության և շարժի մասին տեղեկատվությունը: Այն ձևավորվում է, երբ ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում ակտիվների տեսակների հաշվառման ժամանակ: Այս արժեքը ստացվում է հարկային և հաշվապահական հաշվետվությունների միջև շահույթի տարբերության շնորհիվ: Այս իրավիճակը կարող է առաջանալ, երբ հարկերը հաշվապահական հաշվառման մեջ գրանցվում են ավելի վաղ, քան հարկային ամփոփագրում:

09 հաշվի վրա գործառնությունների կանոնակարգը սահմանվում է PBU 18/02-ով, քաղաքային կազմակերպությունների համար՝ PBU-ի 1-ին կետ, և SMP և շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններԴուք կարող եք հրաժարվել այս հաշվետվությունից:

«Հետաձգված հարկային ակտիվներ» հաշվի փակումը համապատասխանում է հետևյալ գործարքներին. 68, 99 .

Օրինակ

09 հաշիվը 1 C-ում փակելու համար հարկավոր է հաշվարկել ONA-ի արժեքը: Մենք ստեղծում ենք ամսական փակում, ընտրում ենք «Եկամտային հարկի հաշվարկ»

Հաշվետվությունը ստեղծվել է ամբողջ անցած տարվա համար (օգտագործելով 2016 թվականի օրինակը), որը փակ է։ Ժամանակաշրջանի վերջում «կորուստը» կբնորոշվի որպես «հետաձգված հարկային ակտիվի ճանաչում»: Ամբողջ ժամանակահատվածի արդյունքը դիտելու համար ընտրացանկից ընտրեք «Գործողություններ», ապա «տեղեկանքներ-հաշվարկներ»:

Իսկ կազմված հաշվարկով արժեքը կազմում է 388138,43 ռուբլի։ Հաջորդիվ անցնում ենք կորուստների փոխանցմանը։ 1C 8.3-ում 09-րդ հաշիվը փակելիս ձևավորվում է «Շրջանառության հաշվեկշիռ»: Այս դեպքում ամբողջ ժամանակաշրջանի համար որոշվում է DTA-ի (հետաձգված հարկային ակտիվների) գումարը՝ 388138,43 * 20% = 77627,68 ռուբլի: Այս ցուցանիշը ձեռքով փոխանցվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորստին, ըստ սխեմայի. մենյու - «գործառնություններ» - «գործառնություններ ձեռքով մուտքագրված»:

• Արժեքը 77627,68 ռուբ. տեղափոխվում է «Հետաձգված ծախսեր»: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հաշիվը մնում է անփոփոխ:
• Կորուստ 388,138,43 ռուբլի: փոխանցվում է ապագա ժամանակաշրջանների այլ ծախսերին: «2016 թվականի կորուստ» ցուցիչով, որը սահմանվում է ինքնուրույն և ձեռքով։

Դուրս գրման ժամկետը նշված է 2017 – 2023 թթ. Ավարտելով բոլոր խմբագրումները՝ առաջանում է շրջանառություն, որի վերջնական մնացորդը կազմում է 77627,68 ռուբլի։ վերաբերում է հետաձգված ծախսերին.

Կորուստ 388,138,43 ռուբլի: Դրա համար կարտացոլվի 97.21 հաշվի վրա, ընտրեք «Հիմնական» - «Սկսել» - «Մնացորդի մուտքագրման օգնական» - «Հաշիվ 09»: Կատարված է «Ամսվա փակման» վերամշակումը, որտեղ դիտվում են անցյալ տարվա վնասների շահույթները և դուրսգրումները: Նրանք. շահույթը պակաս է ՏՏ-ի չափով:

«1C: Հաշվապահություն 8» ծրագրում 09 հաշիվը վնասով փակելու համար անհրաժեշտ է ստեղծել երեք հաշվետվություն. 99.01, 97.21, 68.4.2 հաշիվներ.

Հաշվապահական հաշվառումը կազմակերպություններում օգտագործվում է հետաձգված հարկային ակտիվները (DTA) արտացոլելու համար, որի ցուցանիշը ազդում է բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարի վրա: Մեր հոդվածից դուք կսովորեք, թե ինչպես կարելի է որոշել ՏՏ-ի չափը և ինչ գործարքներ այն արտացոլել հաշվապահության մեջ:

ՕՆԱ-ի արտացոլումը կորստի դեպքում

«Սևեր» ԲԲԸ-ի հարկային հայտարարագիրը պարունակում է հետևյալ տեղեկությունները.

Վերոնշյալ տեղեկատվության հիման վրա «Սևեր» ԲԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ հետաձգված հարկային ակտիվը մարելու համար կատարվել են հետևյալ գրառումները.