Priznavanje osoba kao međuovisnih povlači za sobom potrebu pridržavati se pravila primjene cijena prilikom sklapanja poslova. On ima pravo kontrolirati relevantne odnose, u skladu s pododjeljkom. 1 2 klauzula 40 Poreznog zakona, porezne vlasti. U međuvremenu, u praksi se često pojavljuju poteškoće u identificiranju međuovisnih osoba. Razmotrimo zatim glavne probleme prakse provedbe zakona.

Relevantnost pitanja

Nastanak sporova u pogledu posljedica prepoznavanje osoba kao međuovisnih, određena je, prije svega, prazninama u zakonodavstvu. Okrenimo se NK.

Stavak 1. članka 20. Kodeksa propisuje osnove po kojima se osobe smatraju međusobno ovisnima. Istodobno, klauzula 2 utvrđuje sposobnost suda da prizna subjekte kao takve u prisutnosti drugih okolnosti, ako odnos između njih može utjecati na rezultate transakcija povezanih s prodajom usluga, robe i rada .

Dakle, priznavanje međuovisnih osoba povlači za sobom primjenu odredaba članka 20. Međutim, Porezni zakon ne utvrđuje postupak za radnje poreznog tijela. Konkretno, treba li inspektorat najprije podnijeti tužbu sudu za priznavanje međusobno ovisnih entiteta ili činjenica navedena u odluci Federalne porezne službe prepoznavanje osoba kao međuovisnih podrazumijeva naknadna provjera i potvrda na sudu?

Štoviše, stavak 2. ne navodi tijelo koje ima ovlasti postupati kao podnositelj zahtjeva. Na temelju sadržaja, podnositelj zahtjeva mora biti Federalna porezna služba u kojoj je registriran jedan od zainteresiranih subjekata. U međuvremenu, Porezni zakon ne predviđa pravo kontrolnog tijela da podnese zahtjeve sudu za utvrđivanje pravno značajnih činjenica.

Koje se osobe smatraju međusobno ovisnima?

Stavkom 20. prvim stavkom članka utvrđena su obilježja tih subjekata. U međuvremenu, domaće zakonodavstvo koristi uglavnom slične koncepte povezanih i povezanih osoba. Potonji uključuju subjekte neizravno/izravno uključene u upravljanje, kapital i kontrolu drugog poduzeća. Ovaj status omogućuje izbjegavanje dvostrukog oporezivanja.

Povezane osobe spominju se u nekoliko propisa, na primjer, u Saveznom zakonu br. 948-1 i Naredbi Odbora za državnu imovinu br. 723-r iz 1994. godine.

Povezana društva su pravne i fizičke osobe koje mogu utjecati na djelovanje organizacije i građana koji obavljaju djelatnost.

Što se tiče međuovisnih osoba, njihove karakteristike su:

• Izravno/neizravno sudjelovanje jedne pravne osobe u drugoj, ako je njen ukupni udio veći od 20%.
• Podređenost po položaju jednog građanina drugom.
• Prisutnost bračnih, rodbinskih, obiteljskih (uključujući posvojitelja), skrbničkih, skrbničkih odnosa.

Udio

To bi mogao biti:

• neposredan (izravan);
• neizravno;
• mješoviti.

U prvom slučaju sve je jednostavno. Jedno poduzeće, na primjer, može imati više od 20% dionica s pravom glasa, 20% odobrenog kapitala u LLC društvu.

Drugi slučaj uključuje sudjelovanje jednog poduzeća u drugom pravnom subjektu preko trećih osoba. Neizravni udio može se definirati na sljedeći način:

• Utvrditi postojeći redoslijed sudjelovanja jednog poduzeća u drugom kroz sudjelovanje svake prethodne pravne osobe u svakoj narednoj u odgovarajućem slijedu.
• Utvrđivanje za svako prethodno društvo udjela neposrednog sudjelovanja u svakom sljedećem redom.
• Zbrajanje umnožaka količina dobivenih iz prethodnog stavka.

U trećem slučaju postoji neizravno i izravno sudjelovanje, što ukupno daje više od 20%.

Službena podređenost

Javlja se kada između građana postoje radni odnosi.

Naziv radnog mjesta jedan je od bitnih uvjeta ugovora između poslodavca i zaposlenika. Ime je također naznačeno u radnoj knjižici. Sukladno tome, prisutnost ugovora s nazivima pozicija kada provode transakcije.

Bračni odnosi

U stavku 3. članka 20. Poreznog zakona postoji referenca na Obiteljski zakon. Sukladno tome, samo prisutnost službeno registriranog braka podrazumijeva prepoznavanje osoba kao međuovisnih. Sukladno tome, izvanbračne osobe (subjekti u građanskom braku) ne smatraju se međusobno ovisnima.

U stavku 3. članka 20. postoji i takav koncept kao "imovinski odnosi". Oni znače odnose intimnosti koji ne proizlaze iz srodstva, već iz braka. Također govorimo o krvnom srodstvu bračnog druga s drugim supružnikom ili njihovim srodnicima. Međutim, te se osobe ne mogu smatrati međusobno ovisnima zbog nedostatka službene registracije odnosa.

Rodbina

Članak 14. Zakona o osiguranju sadrži popis bliskih srodnika. U međuvremenu, koncept rodbinskih odnosa nije objavljen u Kodeksu. Međutim, uzimajući u obzir odredbe članka 4. UK-a, može se otkriti korištenjem građanskog prava.

Prema članku 14. bliskim srodnicima smatraju se:

• U ravnoj liniji silazno/uzlazno. Tu spadaju roditelji, djeca, djedovi, bake i unuci.
• Polu/pune sestre i braća.

Iznimke od pravila

Prisutnost bilo kojeg od gore navedenih simptoma podrazumijeva prepoznavanje osoba kao međuovisnih. U međuvremenu, ni prema jednom od navedenih kriterija, organizacija i pojedinac, uključujući dioničko društvo i njegove građane dioničare, ne mogu biti prepoznati kao takvi. Slična je iznimka predviđena za organizacije koje su međusobno povezane preko pojedinca (generalni direktor, osnivač).

Važnost međuovisnosti u oporezivanju

Vrijedi reći da porez vrijede posljedice priznavanja osoba kao međuovisnih u praksi ne tako često. Korištenje instituta međuovisnosti određeno je odredbama članka 40. Poreznog zakona koji uređuje postupak utvrđivanja tržišnih cijena.

Međutim prepoznavanje osoba kao međuovisnih povlači za sobom korištenje zasebne norme 2. dijela Poreznog zakona. Na primjer, podstavak 2. 1. stavka 220. članka utvrđuje mogućnost korištenja porezne olakšice za kupnju i prodaju stambenih nekretnina od strane građana koji imaju karakteristike navedene u stavku 2. 20. Kodeksa. Prilikom razmatranja sporova potrebno je uzeti u obzir da su zahtjevi iz čl. 20 mora se dogoditi u trenutku transakcije. Dakle, ako je transakcija sklopljena između osoba koje žive zajedno, ali nisu u službenom braku, porezni odbitak ne podliježe primjeni, čak i ako ih sud naknadno prepozna kao međusobno ovisne.

Posljedice

Prepoznavanje osoba kao međuovisnih- vrlo specifičan postupak. Istodobno, pravila sadržana u članku 20. Poreznog zakona porezna tijela često tumače na prilično jedinstven način. Neki inspektori Federalne porezne službe vjeruju da priznanje međuovisnosti povlači značajne posljedice za pojedince. Ovaj zaključak opovrgava sudska praksa.

Prepoznavanje osoba kao međuovisnih podrazumijeva procjenu rezultata transakcija između njih. Druge posljedice zakon ne predviđa.

Prepoznavanje osoba kao međuovisnih: uzorak obavijesti

Porezni zakon utvrdio je obvezu obveznika podnošenja izvješća o dohotku. Jer prepoznavanje osoba kao međuovisnih povlači za sobom procjenu rezultata njihovih transakcija, Federalna porezna služba ima pravo zahtijevati izvješće o sklopljenim ugovorima. Kako je navedeno u čl. 105.15 Poreznog zakona, platitelj, na zahtjev porezne službe, mora dostaviti dokumentaciju o određenoj transakciji (ili skupini sporazuma). Predmet može prezentirati više izvješća ili jedan dokument. Priznavanje međuovisnosti osoba može izvršiti samostalno, prema Poreznom zakonu ili sudskom odlukom. Dokument izvješća sadrži stupac u koji je potrebno unijeti odgovarajuću brojku.

Dokument sadrži podatke o aktivnostima osobe koja je izvršila kontroliranu transakciju. Ako platitelj koristi metode sadržane u Ch. 14.3 NC, informacije o njima također trebaju biti navedene u izvješću.

Obrazloženja Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda

S obzirom na činjenicu da prepoznavanje osoba kao međuovisnih povlači za sobom procjenu transakcije koje su izvršili, Savezna porezna služba može odrediti dodatne poreze i kazne. Istodobno, kako objašnjava Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda, utvrđivanje činjenice uzajamne ovisnosti po osnovama koje nisu navedene u stavku 1., 20. Poreznog zakona provodi se na sudu uz sudjelovanje Federalne porezne službe i platitelja u sklopu razmatranja sporova u vezi s pripisivanjem zaostataka potonjem.

Preliminarno priznavanje međuovisnosti od strane suda (prije nego što Federalni inspektorat porezne službe provjeri usklađenost s postupkom primjene cijena) na zahtjev kontrolnog tijela se ne provodi.

Organizacija (prodavatelj) i njen direktor (kupac), koji je zajedno sa svojim sinom vlasnik 100% svojih dionica, mogu se priznati kao međusobno ovisni u okviru odredaba čl. 20. Poreznog zakona i radi provedbe pravila čl. 40. Zakonika.

Na prepoznavanje osoba kao međuovisnih, procjena rezultata transakcija između njih podrazumijeva dodatni porezi se obračunavaju samo ako postoji dokaz da je trošak robe (rada, usluga) odstupio od tržišne vrijednosti za više od 20%.

Građanski zakonik Ruske Federacije priznaje jednakost sudionika u građanskim pravnim odnosima i slobodu ugovaranja (1. stavak, članak 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Pojedinci i organizacije slobodni su utvrditi svoja prava i obveze prema ugovorima (članak 1. članak 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istodobno je propisano da ugovorne strane moraju postupati u dobroj vjeri kada utvrđuju, ostvaruju i štite svoja prava i izvršavaju svoje obveze. Međutim, unatoč načelu slobode ugovaranja, postoji kategorija osoba čijim transakcijama Federalna porezna služba posvećuje povećanu pozornost. Riječ je o osobama čije karakteristike odnosa mogu utjecati na uvjete, rezultate njihovih transakcija ili ekonomske rezultate njihovih aktivnosti. Sa stajališta poreznog zakonodavstva, takve se osobe priznaju kao međusobno ovisne (1. stavak članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tko su međuovisne osobe u porezno pravnim odnosima u 2017. godini reći ćemo vam u našem savjetovanju.

Međuzavisne osobe: Porezni zakon Ruske Federacije

Uvjeti za priznavanje međuovisnih osoba navedeni su u stavku 2. čl. 105.1 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, sljedeći se priznaju kao međuovisne osobe u porezne svrhe:

• organizacija ako je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja jedne organizacije u drugoj više od 25%;
• građanin i organizacija ako je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja pojedinca u organizaciji veći od 25%;
• organizacije ako je u svakoj od njih udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja iste osobe veći od 25%;
• pojedinac, njegov bračni drug, roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenu djecu), rođena braća i polusestre, skrbnik (povjerenik) i štićenik (u daljnjem tekstu pojedinac zajedno s osobama koje međusobno ovise);
• organizacija i osoba (uključujući pojedinca zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama) koja je ovlaštena imenovati jedino izvršno tijelo takve organizacije (primjerice, generalni direktor) ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora takve organizacije;
• organizacije ako su njihova jedinstvena izvršna tijela ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora imenovana ili izabrana odlukom iste osobe (pojedinac zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama);
• organizacije u kojima više od 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora čine iste osobe zajedno s njima međusobno ovisnim osobama;
• organizacija i osoba koja je njen jedini izvršni organ;
• organizacije u kojima je jedino izvršno tijelo ista osoba;
• organizacija ili pojedinac ako je udio neposrednog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50%;
• pojedinac u slučaju da je jedan pojedinac zbog službenog položaja podređen drugom pojedincu.

Na sudu se druge osobe također priznaju kao međusobno ovisne osobe (klauzula 7, članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Transakcije između povezanih osoba: porezni rizici 2017

Predstavili smo pojam međuovisnih osoba u poreznom zakonodavstvu i uvjete pod kojima se osobe takvima priznaju. No, treba uzeti u obzir da sama činjenica međuovisnosti ne predstavlja porezni prekršaj. Porezni rizici i obveze mogu nastati samo kada se u transakcijama između povezanih strana komercijalni ili financijski uvjeti razlikuju od tržišnih uvjeta. Na primjer, transakcijske cijene su namjerno snižene. U tom slučaju porezna tijela mogu procijeniti dodatne poreze ponovnim izračunom prihoda povezanih stranaka na temelju tržišnih uvjeta (

U porezno pravnim odnosima međuzavisne osobe su u pravilu u 2019. godini na posebnom računu. Naš pregled posvećen je tome tko se može prepoznati kao takve osobe i kakva je sudbina transakcija između njih. Tko su međuovisne osobe u 2019. godini?

Koncept

Prije svega, napominjemo da se u poreznom zakonodavstvu dosta pažnje posvećuje svojstvima međusobno ovisnih osoba, odnosima među njima, kao i poreznim posljedicama njihovih transakcija. Razlog tome je što je međusobno povezanim poduzećima, samostalnim poduzetnicima i običnim pojedincima puno lakše raznim manipulacijama nezakonito smanjiti svoje porezno opterećenje ili u potpunosti izbjeći plaćanje poreza.

Pravni koncept međuovisnih osoba u poreznom zakonodavstvu sadržan je u stavku 1. članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije. I tako, međuovisne osobe u porezne svrhe su pojedinci i/ili tvrtke, čiji odnos može utjecati na:

• uvjete njihove djelatnosti;
• ekonomske rezultate svojih aktivnosti;
• ekonomske rezultate djelatnosti osoba koje zastupaju.

Točnije, međusobno ovisne osobe priznaju se ako je prisutan jedan od sljedećih uvjeta (1. stavak članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Društvo izravno/ili neizravno sudjeluje u drugom društvu, a ukupni udio tog sudjelovanja iznosi od 20%. Što se tiče udjela neizravnog sudjelovanja kroz niz drugih organizacija, on se izračunava kao umnožak udjela izravnog sudjelovanja jednih poduzeća u drugima.
2. Osoba je podređena drugoj osobi zbog službene hijerarhije.
3. Bračni/srodnički odnosi (po krvi i po prirodi), posvojenje, skrbništvo na temelju obiteljskog zakonodavstva Ruske Federacije.

Napomenimo da navedene međusobno ovisne osobe u poreznopravnim odnosima imaju ovaj status a priori. Odnosno, nakon ispunjavanja jednog od ova tri kriterija.

Istovremeno, na temelju stavka 2. čl. 20 Poreznog zakona Ruske Federacije, međuovisne osobe sud priznaje za porezne svrhe. Štoviše, on nije ograničen na navedena tri kriterija, već može odabrati vlastitu osnovicu, koja nije navedena u Poreznom zakoniku. U praksi se to događa kada odnosi između osoba mogu utjecati na rezultate transakcija prodaje roba, radova i usluga.

PRIMJER

Savezna porezna služba utvrdila je, a sud je podržao, zaključak da su tvrtka i njezina druga ugovorna strana međusobno ovisni subjekti prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, budući da su njihovi osnivači isti ljudi, u čijem je interesu interakcija poslovanja i osnivanja povoljnih uvjeta kupnje i prodaje (informativno pismo predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda RF od 17. ožujka 2003. br. 71).

Porezni zakonik Ruske Federacije ima još jednu detaljniju definiciju međuovisnih osoba u poreznom pravu. Prema njegovim riječima, tada karakteristike odnosa između osoba mogu utjecati na:

• uvjete i/ili rezultate transakcija između njih;
• i/ili ekonomski rezultati njegovih aktivnosti ili zastupanih osoba.

Pročitajte također Podnošenje reklamacije na proizvod niske kvalitete postalo je lakše: nova pravila od 29. ožujka 2019.

Poglavlje 14.1 Poreznog zakona Ruske Federacije dosljedno i detaljno otkriva što znače međuovisne osobe. Na primjer, o kakvom utjecaju govorimo? Dakle, može se dogoditi kada:

• sudjelovanje jedne osobe u kapitalu drugih;
• na temelju sporazuma sklopljenog između stranaka;
• kada je to inače moguće, određivati ​​odluke koje donose drugi.

Zakon posebno naglašava: takav utjecaj može vršiti jedna osoba neposredno i samostalno ili zajedno sa svojim međusobno ovisnim društvima, samostalnim poduzetnicima i pojedincima.

Stavak 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi glavne (najčešće) uvjete za prepoznavanje osoba kao međuovisnih. Među njima:

• jedno društvo izravno i/ili neizravno sudjeluje u drugome, a udio je od 25%;
• pojedinac izravno i/ili neizravno sudjeluje u organizaciji, a udio je od 25%;
• ista osoba izravno i/ili neizravno sudjeluje u organizacijama, a udio u svakoj iznosi od 25%;
• trgovačko društvo i osoba (uključujući fizičku osobu zajedno sa svojim međusobno ovisnim osobama) može imenovati/izabrati samostalno izvršno tijelo ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela, upravni odbor (nadzorni odbor);
• trgovačka društva čija jedinstvena izvršna tijela ili najmanje 50% kolegijalnog izvršnog tijela, upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuje ili bira odlukom ista osoba (pojedinci zajedno s njima međusobno zavisnim osobama);
• trgovačka društva u kojima 50% kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno s njima međusobno ovisnim osobama;
• pravna osoba i njeno jedino izvršno tijelo;
• ovlasti jedinog izvršnog tijela u različitim društvima obnaša ista osoba;
• tvrtke i/ili pojedinci, ako je udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji od 50%;
• jedna osoba je podređena drugoj po položaju;
• bračni drug, roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (posvojena), rođena i polubraća i sestre, skrbnik (povjerenik) i štićenik.

Živopisni primjeri međuovisnih osoba

• Organizacija i njen direktor.
• LLC i njegov sudionik koji posjeduje više od 25% temeljnog kapitala.
• Organizacije u kojima isti sudionik posjeduje više od 25% temeljnog kapitala.
• Organizacije s jednim direktorom.
• Organizacija i pojedinac koji posjeduje 50% temeljnog kapitala LLC - sudionika ove organizacije.

Izvješće u 2019

Svojevrsno izvješće o povezanim stranama podnosi se poreznom tijelu kao dio Obavijesti o kontroliranim transakcijama. Obrazac obavijesti o kontroliranim transakcijama i postupak za njegovo popunjavanje odobreni su Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 7. svibnja , 2018 N MMV-7-13/249@.

Pročitajte također Nova pravila prodaje mliječnih proizvoda od 1. srpnja 2019

Čimbenik međuovisnosti prikazan je u odjeljku 1A ovog obrasca:

Obavijest o kontroliranim transakcijama za proteklo razdoblje podnosi se samo jednom godišnje - najkasnije do 20. svibnja sljedeće godine (klauzula 2 članka 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako 20. svibnja pada na vikend i (ili) neradni praznik, razdoblje se produžuje do sljedećeg radnog dana (klauzula 7, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Izvješća za 2018. godinu potrebno je dostaviti najkasnije do 20. svibnja 2019. godine.

Podružnice: razlike

Važno je razumjeti da podružnice i međuovisni subjekti imaju svoje razlike. Dakle, u Poreznom zakoniku Ruske Federacije o prvom se ne govori ni riječ. Osim toga, rodbinski i obiteljski odnosi ni na koji način ne utječu na pripadnost, za razliku od međuovisnosti.

Affiliates je više pojam iz korporativnog prava, koji ima veliku ulogu samo u okviru antimonopolskog prava, kao iu računovodstvenom i bankarskom području.

Tko se može priznati kao povezane osobe i u koje svrhe navedeno je u Zakonu RSFSR-a od 22. ožujka 1991. br. 948-1 „O tržišnom natjecanju i ograničavanju monopolističkih aktivnosti na tržištima roba.”

Transakcije

Kao opće pravilo, smatra se da cijena u transakciji odgovara tržišnoj dok se ne dokaže suprotno (1. stavak, članak 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, transakcije između međusobno ovisnih osoba uvijek su pod posebnim nadzorom poreznih vlasti, budući da zakon izravno dopušta provjeru primjerenosti cijena u transakcijama između takvih osoba (2. stavak članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, glavni porezni rizici transakcija između povezanih osoba u 2019. godini leže u području njihove cjenovne politike. U slučaju nadzora, inspektori će uspoređivati ​​utvrđene cijene s transakcijama u kojima:

• strane ne ovise jedna o drugoj;
• veze ne utječu na ekonomske rezultate transakcije.

Porezni dugovi proizašli iz manipulacije cijenama u transakcijama između povezanih strana Porezni zakon Ruske Federacije dopušta naplatu samo na sudu na temelju rezultata revizije Federalne porezne službe (podtočka 4. stavak 2. članak 45. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Imati na umu: Gotovo sve transakcije između povezanih osoba su kontrolirane. Štoviše, s njima se izjednačava niz drugih transakcija. Ovo pitanje pobliže je uređeno čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.

U konačnici, priznavanje međuovisnih osoba podrazumijeva da će se porez morati platiti ne na stvarni dohodak, već na dohodak koji je mogao biti primljen, ali su to spriječili komercijalni ili financijski uvjeti međuovisne transakcije (klauzula 1. članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međuovisni U porezne svrhe u skladu s odredbama Poreznog zakona priznaju se osobe koje posebnosti odnosa između njih mogu utjecati na:

o uvjetima i rezultatima transakcija koje su izvršile te osobe;

ekonomske rezultate svojih aktivnosti ili aktivnosti osoba koje zastupaju.

Pri utvrđivanju međusobne ovisnosti osoba uzima se u obzir utjecaj koji može biti ostvaren zbog sudjelovanja jedne osobe u kapitalu drugih osoba.

Da bi se to postiglo, analiziraju se sporazumi sklopljeni između njih i druge mogućnosti jedne osobe da utječe na odluke koje donose druge osobe.

Pri tome se takav utjecaj uzima u obzir bez obzira na to može li ga jedna osoba izvršiti neposredno i samostalno ili zajedno sa sebi ovisnim osobama.

Ako su osobe međusobno ovisne, tada se na transakcije između njih mogu primijeniti posebna pravila poreznog nadzora transakcijskih cijena.

Tko se priznaje kao povezana strana?

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, međuovisne osobe priznaju se:

1. Organizacije

1.1 Ako jedna organizacija izravno ili neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25%.

1.2 Ako ista osoba izravno ili neizravno sudjeluje u tim organizacijama i udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji je veći od 25%.

1.3 Ako u organizacijama, odlukom iste osobe, zajedno s njegovim međuovisnim osobama - supružnikom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punom i polubraćom i sestrama, skrbnicima (povjerenicima), štićenicima, imenovanim ili izabran:

jedina izvršna tijela organizacija;

ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela;

1.4. Ako u organizacijama isti pojedinci zajedno sa svojim međuovisnim osobama - supružnikom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punom braćom i polusestrama, skrbnicima (povjerenicima), štićenicima, čine više od 50%:

sastav kolegijalnog izvršnog tijela;

upravni odbor (nadzorni odbor).

1.5 Ako ovlasti jedinog izvršnog tijela u organizacijama obavlja ista osoba.

2. Pojedinac i organizacija

Povezane osobe: podaci za računovođu

• Ako baš hoćeš, onda možeš... ili kako regulatorna tijela zlorabe svoja prava pri provjerama transakcija između međusobno ovisnih osoba

  U okviru kontroliranih transakcija međuzavisnih osoba a priori ne mogu biti predmet... do banalno jednostavnog - porezni obveznik prodao vozila međuzavisnoj osobi po “nižoj cijeni”, pod... kaznama) beskamatno. zajmovi izdani međuovisnim osobama u ukupnom iznosu od oko 229.. .jednina, radije suprotno. Transakcije s međuovisnim osobama za teritorijalna tijela Federalne porezne službe su... zabrana analize tržišnosti cijena koja se primjenjuje između međuovisnih osoba u okviru izlaza i...

• Porezni rizici davanja kredita drugoj tvrtki ako je kamata po ugovoru o kreditu viša ili niža od stope refinanciranja

  Kontrolirane transakcije su transakcije između međuovisnih osoba (uzimajući u obzir specifičnosti ... između međuovisnih osoba. Osnova za priznavanje kontroliranih transakcija između međuovisnih osoba je ... davanje beskamatnih zajmova između međuovisnih osoba, mjesto registracije ili mjesto ... materijali: - Enciklopedija odluka. Međuovisne osobe za porezne svrhe: pojam i... veze s transakcijama među međuovisnim osobama; - Enciklopedija odluka. Transakcije...

• Međuovisnost nije smrtna presuda u sporovima oko umjetne podjele poslova

  Međuovisne u porezne svrhe (u daljnjem tekstu međuovisne osobe). klauzula 1 čl. 105.1 ... na sudu. “Pravila bontona” za međuovisne osobe: minimizirati zapošljavanje radnika sa skraćenim radnim vremenom... činjenica i uvjeti odnosa između međuovisnih osoba. Naravno, aspekt međuovisnosti grupe...

• Kada umjetna “fragmentacija” poslovanja postaje porezni kriminal?

  Naravno, najčešće se “rascjepkanost” poslovanja procjenjuje i razmatra u smislu porezne kontrole od strane poreznih vlasti. Ali u ovom članku želimo se usredotočiti na drugo pitanje: kada umjetna "fragmentacija" poslovanja postaje porezni zločin? Vjerujemo da ovo pitanje ne zabrinjava porezne obveznike ništa manje od porezno-pravnih posljedica “rascjepkavanja” poslovanja. “Fragmentacija” poslovanja jedan je od često korištenih koncepata pri izgradnji poslovnih struktura, ...

• Što će se promijeniti u porezu na dohodak od 01.01.2020.?

  Osoba koja je međusobno ovisna osoba poreznog obveznika (točka 1.); pred osobom priznatom kao međuovisna osoba strane osobe... stranih država), koja nije međuovisna osoba i s dužnikom i... stranom osobom i (ili) njegovom međuovisnom osobom koja osigurava ispunjenje obveza (djela...

• Fizička osoba kupuje dugotrajno sredstvo od pravne osobe po cijeni nižoj od ostatka vrijednosti: računovodstveno i porezno knjigovodstvo

  Tržište. Predloženi kupac nije povezana osoba u odnosu na organizaciju (prodavatelj... odredbe o oporezivanju transakcija između povezanih osoba. Opći kriteriji za prepoznavanje osoba ... s transakcijama između povezanih osoba; Enciklopedija rješenja. Povezane osobe u porezne svrhe. : koncept.. .

• Pregled dopisa Ministarstva financija Ruske Federacije za srpanj 2019

  Porezni obveznik i odgovarajuća organizacija međusobno su ovisni subjekti. Ako se otpis po utvrđenom postupku... (izvanbilančni računi) organizacije koja nije međuovisna strana u odnosu na poreznog obveznika ne...

• Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreznim sporovima za kolovoz 2019

  ...) – Zapravo, aktivnosti poduzetnika i njegovih međusobno ovisnih osoba (IP Ugryumova K.A. i...

• Zajam između međuovisnih organizacija: porezni rizici

  Ugovori o beskamatnom zajmu između međusobno ovisnih osoba pojavljuju se kod zajmodavca... tijekom porezne kontrole poduzeća, osim međuovisnosti stranaka u transakciji, druge okolnosti, ... davanje beskamatnih zajmova između međusobno ovisnih osobe, mjesto registracije ili mjesto... davanje beskamatnih zajmova između međuzavisnih osoba, mjesto registracije ili mjesto... ugovora o beskamatnom zajmu između međuzavisnih osoba pojavljuje se kod organizacije koja daje zajam...

• Porez na dohodak: utvrđivanje valjanih poreznih obveza na temelju BNP rezultata

  Iz aktivnosti koje se provode između kontroliranih međuovisnih osoba. U ovom pismu posebno...

• Unitarna poduzeća o međuovisnosti

  1, za potrebe Poreznog zakona, organizacije se priznaju kao međuovisne osobe ako... za potrebe primjene Poreznog zakona, priznaju se kao međuovisna strana u odnosu na sve tri... druge osnove za priznavanje ruskih organizacija kao međuzavisne osobe uključuju, posebno, prisutnost... drugu osnovu za priznavanje Ruske organizacije su međuovisne osobe u smislu članka 5. članka... odgovarajućeg jedinstvenog poduzeća, ne priznaju se kao međuovisne osobe u svrhe porezni zakon. ispovijed...

• Podjela poslovanja bez poreznih gubitaka

  Prihod od njegove uporabe između povezanih stranaka. Glavna svrha takve raspodjele... utvrđeno je da je raspodjela imovine između međusobno ovisnih osoba omogućila organizaciji da bude na pojednostavljenom poreznom sustavu... tijek dokumenata i stvarni redoslijed odnosa između međusobno ovisnih osoba pokazuju da... revidiranom razdoblju, a druge međusobno ovisne osobe nastavile su samostalnu djelatnost samo tijekom ... sklopljeni između samostalnih poduzetnika i drugih međusobno ovisnih osoba formalne su naravi; zapravo...

• Računovodstvene i porezne posljedice promjene transakcijske cijene

  Za potrebe oporezivanja dohotka (dobita, prihoda) međusobno ovisnih osoba koje su strane u transakciji, provodi ga federalni... uključuju: transakcije između međusobno ovisnih osoba; druge transakcije ekvivalentne transakcijama povezanih osoba; transakcije koje... gore navedeno klasificiraju se kao kontrolirane transakcije između povezanih stranaka registriranih u Ruskoj Federaciji... za pružanje beskamatnih zajmova između povezanih stranaka, mjesta registracije ili mjesta prebivališta...

• Sporovi o poreznim olakšicama (Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije za 2018.)

  Sporazumna, namjenska, formalna raspodjela međuzavisnih osoba površine jedne nekretnine...”) - Sudovi su utvrdili da su porezni obveznik i suzavisna stranka sklopili očito neisplative ugovore o ustupanju... , Tonar -97461-prikolicu Porezni obveznik je prenio na međuovisnu osobu - po ugovorima o najmu vozila... sredstva stvarno sudjelovala u djelatnosti međuovisne osobe primjenom posebnih poreznih režima, osnova...

• Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreznim sporovima za veljaču 2017

  Što u slučajevima transakcija između međusobno ovisnih osoba koje ne ispunjavaju kriterije kontroliranog... terenske i uredske inspekcije. Utvrdivši međuovisnost osoba koje sudjeluju u transakciji i uzimajući u obzir ... imovinu korištenu u djelatnosti međuovisnih osoba koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja, s...

Međuovisne osobe u porezno pravnim odnosima u 2018.-2019. su subjekti koje mogu zastupati i građani i organizacije. Međuovisne osobe, postupak za njihovo priznavanje, kao i pravna pravila koja utvrđuju postupak za nastanak pravnih posljedica transakcija između njih predmet su razmatranja u ovom članku.

Međuovisne osobe za potrebe porezno pravnih odnosa u 2018.-2019. prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije to je...

U porezne svrhe, ruski zakonodavac naziva 2 ili više subjekata pravnih odnosa međuovisnim osobama, od kojih svaki može utjecati na sklapanje transakcija od strane drugog ili drugih subjekata, kao i na ekonomske rezultate aktivnosti koje obavlja drugi ili drugi subjekti. (1. stavak članka 105. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sukladno stavku 2. čl. 105 Poreznog zakona Ruske Federacije, međuovisne osobe u porezne svrhe su:

• 2 pravne osobe, ako jedna posjeduje najmanje 25% kapitala druge;
• fizička i pravna osoba, ako fizička osoba posjeduje više od 25% kapitala pravne osobe;
• 2 ili više pravnih osoba, ako ista fizička osoba posjeduje više od 25% kapitala svake od relevantnih pravnih osoba;
• fizička i pravna osoba, ako fizička osoba ima ovlasti imenovati direktora ili najmanje 50% rukovodstva pravne osobe;
• 2 ili više pravnih osoba koje imaju direktore (najmanje 50% uprave) koje imenuje ista osoba;
• 2 ili više pravnih osoba čiji upravni odbor čine 50% ili više istih osoba;
• pravna osoba i fizička osoba, ako je fizička osoba direktor pravne osobe;
• 2 ili više pravnih osoba u kojima je direktor ista fizička osoba;
• 3 ili više pravnih osoba, ako prva posjeduje najmanje 50% kapitala druge, dok druga posjeduje najmanje 50% kapitala treće (koja pak može imati najmanje 50% kapitala od 4., i dalje po sličnoj shemi);
• fizička osoba, kao i dvije ili više pravnih osoba, ako fizička osoba ima najmanje 50% udjela u kapitalu prve pravne osobe, koja ima najmanje 50% udjela u kapitalu druge pravne osobe (koja pak može posjeduje najmanje 50% kapitala 3. a dalje po sličnoj shemi);
• 2 osobe, ako je jedna, na temelju svog službenog položaja, podređena drugoj;
• bliski srodnici - supružnici, djeca i roditelji, braća i sestre, staratelji i štićenici.

Udio bliskih srodnika u vlasništvu nad kapitalom iste pravne osobe se zbraja, a ako dostigne vrijednosti navedene u gornjem popisu, tada se svi oni smatraju subjektima međusobno ovisnih transakcija (klauzula 3. članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uzajamna ovisnost osoba može se uspostaviti u zasebnim sporazumima između njih ili na drugi način koji unaprijed određuje utjecaj jedne osobe na drugu (1. stavak članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Povezane strane i porezni zakon Ruske Federacije

Među financijskim i pravnim pojmovima često se koristi pojam „povezane osobe”. Ovaj je pojam donekle sličan konceptu „povezanih osoba“, ali se ne koristi u poreznom pravu.

Povezane osobe su subjekti koji ispunjavaju barem jednu od sljedećih karakteristika:

• 1 osoba izravno (neizravno) kontrolira drugu;
• jedan ili više zaposlenika radi u nekoliko organizacija, na primjer, direktor u 1. i 2. tvrtki je ista osoba;
• više pravnih osoba vezano je ugovornim pravnim odnosima i zajednički rade radi ostvarivanja dobiti, uključujući troškove i gubitke;
• zaposlenik i poslodavac;
• 2 poduzeća su pod kontrolom treće strane;
• 2 osobe izravno ili neizravno kontroliraju treću osobu;
• osobe su rođaci ili članovi iste obitelji.

Pojam međusobne povezanosti osoba dan je u čl. 37. Dodatka 1. Carinskom zakoniku Euroazijske ekonomske unije. Jedan od kriterija koji predodređuje nastanak odgovarajućih posljedica je upravljivost transakcija koje uključuju međuovisne osobe. Proučimo ovaj aspekt detaljnije.

Odnos međusobne ovisnosti i upravljivosti u poreznom pravu: nijanse

Dakle, transakcija koja uključuje međuovisne subjekte može imati pravne posljedice ako se prizna kao kontrolirana. To će značiti da će Federalna porezna služba obratiti veliku pozornost na to i proučiti ga za nerazumno podcjenjivanje ili precjenjivanje iznosa prenesenih iz jednog entiteta u drugi. Odstupanja u transakcijskim cijenama između povezanih strana mogu se koristiti:

• podcjenjivati ​​poreznu osnovicu kako bi se smanjili iznosi poreza;
• precijenjena porezna osnovica u svrhu izračuna većeg odbitka.

Kontrolom transakcije, Federalna porezna služba ima pravo osigurati ispravnost obračuna poreza:

• na dobitku;
• Porez na dohodak (za individualne poduzetnike);
• MET;

Proučavali smo pitanje kako se odvijaju transakcije između povezanih osoba. Pogledaj detalje.

Kriteriji za priznavanje transakcija kontroliranim navedeni su u čl. 105.14 Porezni zakon Ruske Federacije.

Možete se upoznati s ovim kriterijima.

Zauzvrat, u stavku 4. čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži kriterije za nepriznavanje transakcija kao kontroliranih. Korisno je obratiti pozornost na pismo Federalne porezne službe od 2. studenog 2012. br. ED-4-3/18615. U njemu Odjel upozorava porezne obveznike da će:

• kontrolirati sve transakcije međusobno ovisnih osoba koje daju povoda govoru o utvrđivanju netržišnih cijena u ugovorima u svrhu utaje poreza;
• Provoditi uredske revizije koristeći metode za utvrđivanje neopravdanih poreznih olakšica platitelja u skladu s normama Pogl. 14.3 Porezni zakon Ruske Federacije.

U praksi to može značiti dodatni razrez poreza na način utvrđen poglavljima. 14.2 Poreznog zakona Ruske Federacije (osobito, na temelju klauzule 5 članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ako porezni obveznik odluči osporiti takve aktivnosti Federalne porezne službe na sudu, ima dobre šanse obraniti svoje stajalište. Činjenica je da je Vrhovni sud Ruske Federacije odlukom br. AKPI15-1383 od 1. veljače 2016. zapravo utvrdio da Federalna porezna služba nema potrebne ovlasti za provjeru cijena koje postavljaju povezane osobe u nekontroliranim transakcijama.

Slične ocjene postupaka Federalne porezne službe mogu se naći iu drugim sudskim presedanima.

Kako se osobe priznaju kao međusobno ovisne u porezne svrhe?

Međuovisnost osoba može se utvrditi:

• na temelju odredaba zakona (na temelju kriterija o kojima smo gore govorili);
• kako bi pojedinci samostalno prepoznali međusobnu ovisnost;
• Odlukom suda.

U porezne svrhe, ne samo poslovni subjekti, već i pojedinci priznati su kao međuovisne osobe. Proučimo ovaj aspekt detaljnije.

Kada se pojedinci prepoznaju kao međuovisne osobe

Nadležnost Poreznog zakona Ruske Federacije u pogledu reguliranja transakcija među međusobno ovisnim osobama također se proteže na građane koji nisu registrirani kao pojedinačni poduzetnici i nisu povezani s aktivnostima poslovnih društava. Dakle, sukladno pod. 11. stavak 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, bliski rođaci priznati su kao međusobno ovisne osobe - to smo rekli gore.

Prisutnost ove norme u Poreznom zakoniku Ruske Federacije znači, posebice, da međusobno ovisni pojedinci ne mogu koristiti porezne olakšice na temelju transakcija koje su međusobno sklopile (članak 220. članka 220. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 5). Tako, na primjer, osoba nema pravo na odbitak imovine nakon kupnje kuće od rođaka (čak i ako je transakcija popraćena stvarnim gotovinskim uplatama i plaćanjem poreza na dohodak od strane prodavatelja).

Rezultati

Međuovisne osobe u porezno pravnim odnosima mogu biti pojedinci i organizacije. Ako govorimo o transakcijama samo uz sudjelovanje pojedinaca (koji nemaju status samostalnog poduzetnika), njihova međusobna ovisnost predstavlja prepreku za korištenje poreznih olakšica utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije. Međuovisne pravne osobe (kao i pojedinci povezani s njihovim aktivnostima i oni koji su u službenoj podređenosti) mogu imati ograničenja u pogledu određivanja financijskih uvjeta transakcija ako se odgovarajući pravni odnosi priznaju kao kontrolirani.

Osim toga, ako Federalna porezna služba smatra da se transakcije koje nisu kontrolirane sklapaju između međusobno ovisnih poslovnih struktura kako bi se dobile neopravdane porezne olakšice, može provesti reviziju i odrediti dodatne poreze. Ali porezni obveznici imaju dobre šanse osporiti takve postupke Federalne porezne službe na sudu.