La reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique la nécessité respecter les règles d'application des prix lors de la conclusion des transactions. Il a le droit de contrôler les relations concernées, conformément au paragraphe. 1 2 article 40 du Code des impôts, administration fiscale. Parallèlement, dans la pratique, des difficultés surviennent souvent pour identifier les personnes interdépendantes. Examinons ensuite les principaux problèmes de la pratique de l'application de la loi.

Pertinence du problème

L'émergence de différends sur les conséquences reconnaissance des personnes comme interdépendantes, est déterminé avant tout par les lacunes de la législation. Passons à NK.

Le paragraphe 1 de l'article 20 du Code précise les motifs pour lesquels des personnes sont considérées comme interdépendantes. Dans le même temps, l'article 2 établit la capacité du tribunal à reconnaître des entités comme telles en présence d'autres circonstances, si la relation entre elles peut avoir un impact sur les résultats des transactions liées à la vente de services, de biens et de travaux. .

Ainsi, la reconnaissance des personnes comme solidaires entraîne l'application des dispositions de l'article 20. Cependant, le Code des impôts n'établit pas la procédure à suivre pour les actions de l'administration fiscale. En particulier, si l'inspection engage d'abord une action en justice pour reconnaître les entités comme interdépendantes ou si le fait est reflété dans la décision du Service fédéral des impôts la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique vérification et confirmation ultérieures au tribunal ?

De plus, le paragraphe 2 n'indique pas l'autorité qui a le pouvoir d'agir en tant que demandeur. Sur la base du contenu, le demandeur doit être le Service fédéral des impôts, auprès duquel l'une des entités intéressées est enregistrée. Entre-temps, le Code des impôts ne prévoit pas le droit de l'organisme de contrôle de saisir le tribunal pour établir des faits juridiquement significatifs.

Quelles personnes sont considérées comme interdépendantes ?

Le premier alinéa du paragraphe 20 de l'article établit les caractéristiques de ces entités. Parallèlement, la législation nationale utilise des concepts largement similaires de personnes affiliées et associées. Ces dernières comprennent les entités indirectement/directement impliquées dans la gestion, le capital et le contrôle d’une autre société. Ce statut vous permet d'éviter la double imposition.

Les personnes affiliées sont mentionnées dans plusieurs règlements, par exemple dans la loi fédérale n° 948-1 et dans l'ordonnance du Comité des biens de l'État n° 723-r de 1994.

Les affiliés sont des personnes morales et des personnes physiques capables d'influencer les activités de l'organisation et les citoyens exerçant des activités commerciales.

Quant aux personnes solidaires, leurs caractéristiques sont :

• Participation directe/indirecte d'une personne morale dans une autre, si sa part totale est supérieure à 20 %.
• Subordination par position d'un citoyen à un autre.
• La présence de relations conjugales, de parenté, familiales (y compris le parent adoptif), de tutelle, de tutelle.

Partager

Il pourrait être:

• immédiat (direct);
• indirect;
• mixte.

Dans le premier cas, tout est simple. Une entreprise, par exemple, peut détenir plus de 20 % des actions avec droit de vote, soit 20 % du capital autorisé d'une SARL.

Le deuxième cas concerne la participation d'une entreprise dans une autre personne morale par l'intermédiaire de tiers. La part indirecte peut être définie comme suit :

• Établir la séquence existante de participation d'une entreprise dans une autre grâce à la participation de chaque entité juridique précédente dans chacune des suivantes dans l'ordre approprié.
• Détermination pour chaque société précédente des parts de participation directe dans chacune des suivantes dans l'ordre.
• Somme des produits des quantités obtenues du paragraphe précédent.

Dans le troisième cas, il y a participation indirecte et directe, soit un total de plus de 20 %.

Subordination officielle

Cela se produit lorsqu'il existe des relations de travail entre citoyens.

Le titre du poste est l’une des clauses essentielles du contrat entre l’employeur et le salarié. Le nom est également indiqué dans le cahier de travail. En conséquence, la présence de contrats avec les noms de postes lors de la réalisation de transactions.

Relations matrimoniales

Au paragraphe 3 de l'article 20 du Code général des impôts, il est fait référence au Code de la famille. En conséquence, seule la présence d'un mariage officiellement enregistré implique la reconnaissance des personnes comme interdépendantes. En conséquence, les concubins (sujets d'un mariage civil) ne sont pas considérés comme interdépendants.

Au paragraphe 3 de l'article 20, il existe également une notion telle que « relations de propriété ». Ils désignent des relations d’intimité qui ne résultent pas de la parenté, mais du mariage. Nous parlons également des relations entre les parents de sang d'un conjoint avec un autre conjoint ou entre leurs proches. Cependant, ces personnes ne peuvent pas être considérées comme interdépendantes en raison de l’absence d’enregistrement officiel de la relation.

Parents

L'article 14 du Code des assurances contient une liste des proches. Entre-temps, la notion de relations de parenté n'est pas divulguée dans le Code. Toutefois, compte tenu des dispositions de l'article 4 du Royaume-Uni, elles peuvent être divulguées en vertu du droit civil.

Selon l'article 14, sont considérés comme proches les proches suivants :

• En ligne droite descendant/montant. Il s’agit notamment des parents, des enfants, des grands-parents et des petits-enfants.
• Demi/pleines sœurs et frères.

Exceptions aux règles

Présence de l'un des symptômes ci-dessus implique la reconnaissance des personnes comme interdépendantes. Pendant ce temps, selon aucun des critères ci-dessus, une organisation et un individu, y compris une société par actions et ses actionnaires citoyens, ne peuvent être reconnus comme tels. Une exception similaire est prévue pour les organisations liées entre elles par l'intermédiaire d'une personne physique (directeur général, fondateur).

L’importance de l’interdépendance en matière fiscale

Cela vaut la peine de dire que la taxe les conséquences de la reconnaissance des personnes comme interdépendantes s’appliquent en pratique, pas si souvent. Le recours à l'institution de l'interdépendance est déterminé par les dispositions de l'article 40 du Code général des impôts, qui réglemente la procédure d'établissement des prix du marché.

Cependant la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique l'utilisation normes distinctes de la partie 2 du Code des impôts. Par exemple, l'alinéa 2 1 du paragraphe 220 de l'article établit la possibilité de recourir à une déduction fiscale pour l'achat et la vente de biens immobiliers résidentiels par des citoyens présentant les caractéristiques précisées au paragraphe 2 20 du Code. Lors de l'examen des litiges, il est nécessaire de tenir compte du fait que les exigences énoncées à l'art. 20 doit avoir lieu au moment de la transaction. Ainsi, si une transaction a été conclue entre des personnes vivant ensemble mais non officiellement mariées, une déduction fiscale n'est pas soumise à application, même si le tribunal les reconnaît ultérieurement comme solidaires.

Conséquences

Reconnaissance des personnes comme interdépendantes- une procédure très spécifique. Dans le même temps, les règles consacrées à l'article 20 du Code général des impôts sont souvent interprétées par les autorités fiscales d'une manière assez singulière. Certains inspecteurs du Service fédéral des impôts estiment que la reconnaissance de l'interdépendance entraîne des conséquences importantes pour les individus. Cette conclusion est réfutée par la pratique judiciaire.

La reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une évaluation des résultats des transactions entre elles. La loi ne prévoit aucune autre conséquence.

Reconnaissance des personnes comme solidaires : exemple de notification

Le Code des impôts a établi l'obligation pour les contribuables de déclarer leurs revenus. Parce que le la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une évaluation des résultats de leurs transactions, le Service fédéral des impôts a le droit d'exiger un rapport sur les contrats conclus. Comme indiqué à l'art. 105.15 du Code des impôts, le payeur, à la demande du service des impôts, doit fournir des documents sur une opération (ou un groupe d'accords) spécifique. Le sujet peut présenter plusieurs rapports ou un seul document. La reconnaissance de l'interdépendance peut être effectuée par une personne de manière indépendante, en vertu du Code des impôts ou par décision de justice. Le document de reporting contient une colonne dans laquelle vous devez saisir le chiffre correspondant.

Le document contient des informations sur les activités de la personne qui a effectué la transaction contrôlée. Si le payeur utilise les méthodes inscrites au ch. 14.3 NC, les informations les concernant doivent également être indiquées dans le rapport.

Explications du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage

À cause du fait que la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique une évaluation transactions effectuées par eux, le Service fédéral des impôts peut imposer des taxes et des pénalités supplémentaires. Dans le même temps, comme l'explique le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage, l'établissement du fait de dépendance mutuelle pour des motifs non prévus aux paragraphes 1, 20 du Code des impôts s'effectue en justice avec la participation du Service fédéral des impôts et le payeur dans le cadre de l’examen des litiges relatifs à l’imputation des arriérés à ce dernier.

La reconnaissance préalable de l'interdépendance par le tribunal (avant que l'Inspection fédérale des impôts ne vérifie le respect de la procédure d'application des prix) à la demande de l'organisme de contrôle n'est pas effectuée.

L'organisation (vendeur) et son directeur (acheteur), qui avec son fils est propriétaire de 100 % de ses actions, peuvent être reconnus solidaires dans le cadre des dispositions de l'art. 20 du Code général des impôts et afin de mettre en œuvre les règles de l'art. 40 du Code.

À reconnaissance des personnes comme interdépendantes, l'évaluation des résultats des transactions entre elles entraîne des taxes supplémentaires ne sont facturées que s'il est prouvé que le coût des biens (travaux, services) s'écarte de la valeur marchande de plus de 20 %.

Le Code civil de la Fédération de Russie reconnaît l'égalité des participants aux relations juridiques civiles et la liberté contractuelle (clause 1, article 1 du Code civil de la Fédération de Russie). Les individus et les organisations sont libres d'établir leurs droits et obligations en vertu des contrats (clause 2 de l'article 1 du Code civil de la Fédération de Russie). Parallèlement, il est prévu que les parties à un contrat doivent agir de bonne foi lorsqu'elles établissent, exercent et protègent leurs droits et exécutent leurs obligations. Cependant, malgré le principe de la liberté contractuelle, il existe une catégorie de personnes aux transactions auxquelles le Service fédéral des impôts accorde une attention accrue. Nous parlons de personnes dont les caractéristiques relationnelles peuvent influencer les conditions, les résultats de leurs transactions ou les résultats économiques de leurs activités. Du point de vue de la législation fiscale, ces personnes sont reconnues comme interdépendantes (clause 1 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Nous vous dirons qui sont les personnes solidaires dans les relations juridiques fiscales en 2017 lors de notre consultation.

Personnes indépendantes : Code des impôts de la Fédération de Russie

Les conditions de reconnaissance des personnes comme interdépendantes sont énumérées au paragraphe 2 de l'art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, sont reconnues fiscalement comme personnes solidaires :

• organisation si la part de participation directe ou indirecte d'une organisation dans une autre est supérieure à 25 % ;
• citoyen et organisation si la part de participation directe ou indirecte d'un individu dans l'organisation est supérieure à 25 % ;
• organisations si la part de participation directe ou indirecte dans chacune d'elles par la même personne est supérieure à 25 % ;
• une personne physique, son conjoint, ses parents (y compris les parents adoptifs), ses enfants (y compris les enfants adoptés), ses frères et sœurs complets et demi-sœurs, son tuteur (fiduciaire) et sa pupille (ci-après dénommé une personne physique ainsi que ses personnes solidaires) ;
• une organisation et une personne (y compris un individu avec ses personnes interdépendantes) qui est autorisée à nommer l'organe exécutif unique d'une telle organisation (par exemple, le directeur général) ou au moins 50 % de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration d'une telle organisation ;
• les organisations si leurs organes exécutifs uniques ou au moins 50 % de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration sont nommés ou élus par décision de la même personne (une personne physique ainsi que ses personnes solidaires) ;
• les organisations dans lesquelles plus de 50 % de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration sont les mêmes personnes ainsi que leurs personnes interdépendantes ;
• organisation et personne qui en est l'unique organe exécutif ;
• les organisations dans lesquelles le seul organe exécutif est la même personne ;
• une organisation ou un individu si la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est supérieure à 50 % ;
• un individu dans le cas où un individu est subordonné à un autre individu en raison de sa position officielle.

Devant les tribunaux, d'autres personnes sont également reconnues comme personnes solidaires (clause 7 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Transactions entre parties liées : risques fiscaux 2017

Nous avons présenté la notion de personnes solidaires dans la législation fiscale et les conditions dans lesquelles les personnes sont reconnues comme telles. Il faut toutefois tenir compte du fait que le simple fait d’interdépendance ne constitue pas une infraction fiscale. Les risques et obligations fiscales ne peuvent survenir que lorsque, dans les transactions entre parties liées, les conditions commerciales ou financières diffèrent des conditions du marché. Par exemple, les prix des transactions ont été délibérément abaissés. Dans ce cas, les autorités fiscales peuvent imposer des impôts supplémentaires en recalculant les revenus des parties liées en fonction des conditions du marché (

En règle générale dans les relations juridiques fiscales, les personnes solidaires figurent dans un compte spécial en 2019. Notre revue est consacrée à savoir qui peut être reconnu comme de telles personnes et quel est le sort des transactions entre elles. Qui sont les personnes solidaires en 2019 ?

Concept

Tout d'abord, on constate que dans la législation fiscale, une grande attention est accordée aux caractéristiques des personnes interdépendantes, aux relations entre elles, ainsi qu'aux conséquences fiscales de leurs transactions. La raison en est qu’il est beaucoup plus facile pour les entreprises interconnectées, les entrepreneurs individuels et les particuliers ordinaires de réduire illégalement leur charge fiscale ou de se soustraire à l’impôt par diverses manipulations.

La notion juridique de personnes interdépendantes dans la législation fiscale est contenue au paragraphe 1 de l'article 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, les personnes fiscalement solidaires sont des personnes physiques et/ou des sociétés dont les relations peuvent affecter :

• conditions de leurs activités;
• les résultats économiques de leurs activités ;
• résultats économiques des activités des personnes qu’ils représentent.

Plus précisément, les personnes solidaires sont reconnues si l'une des conditions suivantes est présente (clause 1 de l'article 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

1. La société participe directement/ou indirectement à une autre société, et la part totale de cette participation est de 20 %. Quant à la part de participation indirecte à travers une séquence d'autres organisations, elle est calculée comme le produit des parts de participation directe de certaines entreprises dans d'autres.
2. Une personne est subordonnée à une autre en raison de la hiérarchie officielle.
3. Mariage/parenté (par le sang et par nature), adoption, tutelle sur la base de la législation familiale de la Fédération de Russie.

Notons que les personnes solidaires répertoriées dans les relations juridiques fiscales ont a priori ce statut. C'est-à-dire sous réserve du respect de l'un de ces trois critères.

Dans le même temps, sur la base de l'article 2 de l'art. 20 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes solidaires sont reconnues par le tribunal à des fins fiscales. De plus, il n'est pas limité aux trois critères précisés, mais peut choisir sa propre base, non précisée dans le Code des impôts. En pratique, cela se produit lorsque les relations entre les personnes peuvent influencer les résultats des transactions de vente de biens, de travaux et de services.

EXEMPLE

Le Service fédéral des impôts a conclu, et le tribunal a soutenu, la conclusion selon laquelle la société et sa contrepartie sont des entités interdépendantes en vertu du Code des impôts de la Fédération de Russie, puisque leurs fondateurs sont les mêmes personnes, dans l'intérêt desquelles l'interaction des deux entreprises et de l'établissement de conditions avantageuses d'achat et de vente (lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage RF du 17 mars 2003 n°71).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie contient une autre définition plus détaillée de ce que sont les personnes interdépendantes en droit fiscal. Selon lui, c’est à ce moment-là que les caractéristiques des relations entre les personnes peuvent influencer :

• les conditions et/ou les résultats des transactions entre eux ;
• et/ou les résultats économiques de ses activités ou des personnes représentées.

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Le chapitre 14.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie révèle de manière cohérente et détaillée ce que signifient les personnes interdépendantes. Par exemple, de quel type d’influence parlons-nous ? Ainsi, cela peut se produire lorsque :

• participation d'une personne au capital d'autrui ;
• sur la base d'un accord conclu entre les parties ;
• lorsque cela est possible, déterminez les décisions prises par les autres.

La loi souligne particulièrement qu'une telle influence peut être exercée par une seule personne directement et indépendamment, ou en collaboration avec des entreprises, des entrepreneurs individuels et des particuliers interdépendants.

Le paragraphe 2 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie énumère les principales conditions (les plus courantes) pour reconnaître les personnes comme interdépendantes. Parmi eux:

• une entreprise participe directement et/ou indirectement à une autre, et la part est de 25 % ;
• un individu participe directement et/ou indirectement à l'organisation, et la part est de 25 % ;
• la même personne participe directement et/ou indirectement à des organisations, et la part dans chacune est de 25% ;
• une entreprise et une personne (y compris une personne physique ainsi que ses personnes solidaires) peuvent nommer/élire un organe exécutif unique ou au moins 50 % de l'organe exécutif collégial, un conseil d'administration (conseil de surveillance) ;
• les sociétés dont les organes exécutifs uniques ou au moins 50 % de l'organe exécutif collégial, conseil d'administration (conseil de surveillance) sont nommés ou élus par décision de la même personne (les personnes physiques ainsi que leurs personnes solidaires) ;
• les sociétés dans lesquelles 50 % de l'organe exécutif collégial ou du conseil d'administration (conseil de surveillance) sont les mêmes personnes ainsi que leurs personnes solidaires ;
• personne morale et son organe exécutif unique ;
• les pouvoirs de l'organe exécutif unique dans les différentes sociétés sont exercés par la même personne ;
• des entreprises et/ou des particuliers, si la part de participation directe de chaque personne précédente dans chaque organisation ultérieure est de 50 % ;
• une personne est subordonnée à une autre par sa position ;
• conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (adoptés), frères et sœurs propres et demi, tuteur (fiduciaire) et pupille.

Des exemples frappants de personnes interdépendantes

• L'organisation et son directeur.
• LLC et son participant détenant plus de 25 % du capital autorisé.
• Organisations dans chacune desquelles le même participant détient plus de 25 % du capital autorisé.
• Organisations avec un seul directeur.
• Une organisation et un individu qui possède 50 % du capital autorisé d'une LLC - un participant à cette organisation.

Rapport en 2019

Une sorte de rapport sur les parties liées est soumis à l'administration fiscale dans le cadre de la notification des transactions contrôlées. Le formulaire de notification des transactions contrôlées et la procédure pour la remplir sont approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 7 mai. , 2018 N ММВ-7-13/249@.

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Le facteur d'interdépendance est reflété dans la section 1A de ce formulaire :

La notification des transactions contrôlées pour la période écoulée n'est soumise qu'une fois par an - au plus tard le 20 mai de l'année suivante (clause 2 de l'article 105.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si le 20 mai tombe un week-end et (ou) un jour férié chômé, le délai est prolongé jusqu'au jour ouvrable suivant (clause 7, article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les rapports pour 2018 doivent être soumis au plus tard le 20 mai 2019.

Affiliés : différences

Il est important de comprendre que les sociétés affiliées et les entités interdépendantes ont leurs différences. Ainsi, aucun mot n’est dit sur les premiers dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. De plus, les liens de parenté et de famille n’affectent en rien l’affiliation, contrairement à l’interdépendance.

Les filiales sont plutôt un terme issu du droit des sociétés, qui ne joue un rôle important que dans le cadre du droit antitrust, ainsi que dans les domaines comptable et bancaire.

Qui peut être reconnu comme personne affiliée et à quelles fins est précisé dans la loi RSFSR du 22 mars 1991 n° 948-1 « sur la concurrence et la restriction des activités monopolistiques sur les marchés des matières premières ».

Transactions

En règle générale, le prix d'une transaction est considéré comme correspondant au marché jusqu'à preuve du contraire (clause 1, article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, les transactions entre personnes interdépendantes font toujours l'objet d'un contrôle particulier de la part des autorités fiscales, puisque la loi permet directement de vérifier l'adéquation des prix dans les transactions entre ces personnes (clause 2 de l'article 40 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, les principaux risques fiscaux des transactions entre parties liées en 2019 résident dans le domaine de leur politique tarifaire. En cas de contrôle, les inspecteurs compareront les prix établis avec des transactions dans lesquelles :

• les parties ne dépendent pas les unes des autres ;
• les connexions n’affectent pas les résultats économiques de la transaction.

Dettes fiscales résultant de manipulations de prix dans les transactions entre parties liées Le Code des impôts de la Fédération de Russie autorise le recouvrement uniquement devant les tribunaux sur la base des résultats d'un audit du Service fédéral des impôts (paragraphe 4, clause 2, article 45 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Gardez à l'esprit: Presque toutes les transactions entre parties liées sont contrôlées. De plus, un certain nombre d'autres transactions leur sont assimilées. Cette question est réglementée en détail par l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En fin de compte, la reconnaissance des personnes comme interdépendantes implique que les impôts devront être payés non pas sur les revenus réels, mais sur les revenus qui auraient pu être perçus, mais cela a été empêché par les conditions commerciales ou financières de la transaction interdépendante (clause 1 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Interdépendant Fiscalement conformément aux dispositions du Code général des impôts, sont reconnues les personnes si les particularités des relations qui les unissent peuvent influencer :

sur les conditions et les résultats des transactions effectuées par ces personnes ;

résultats économiques de leurs activités ou des activités des personnes qu’ils représentent.

Lors de la détermination de la dépendance mutuelle des personnes, l'influence qui peut être exercée en raison de la participation d'une personne au capital d'autres personnes est prise en compte.

Pour ce faire, les accords conclus entre eux et d'autres opportunités d'une personne d'influencer les décisions prises par d'autres personnes sont analysés.

Dans ce cas, cette influence est prise en compte indépendamment du fait qu'elle puisse être exercée par une personne directement et indépendamment ou conjointement avec ses personnes solidaires.

Si les personnes sont interdépendantes, des règles spéciales de contrôle fiscal des prix des transactions peuvent être appliquées aux transactions entre elles.

Qui sont reconnues comme parties liées ?

Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, sont reconnues comme personnes solidaires :

1. Organisations

1.1 Si une organisation participe directement ou indirectement à une autre organisation et que la part de cette participation est supérieure à 25 %.

1.2 Si la même personne participe directement ou indirectement à ces organisations et que la part de cette participation dans chaque organisation est supérieure à 25 %.

1.3 Si dans les organisations, par décision de la même personne, avec ses personnes solidaires - conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (y compris les enfants adoptés), frères et sœurs pleins et demi, tuteurs (administrateurs), pupilles, nommés ou élu:

organes exécutifs uniques des organisations ;

soit au moins 50 % de la composition de l'organe exécutif collégial ;

1.4. Si dans les organisations les mêmes personnes ainsi que ses personnes solidaires - conjoint, parents (y compris les parents adoptifs), enfants (y compris les enfants adoptés), frères et sœurs germains et demi, tuteurs (administrateurs), pupilles, représentent plus de 50 % :

composition de l'organe exécutif collégial ;

conseil d'administration (conseil de surveillance).

1.5 Si les pouvoirs de l'organe exécutif unique dans les organisations sont exercés par la même personne.

2. Individu et organisation

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  Qu'en est-il des transactions entre personnes solidaires qui ne répondent pas aux critères des inspections contrôlées... sur le terrain et sur place. Après avoir établi l'interdépendance des personnes participant à l'opération et compte tenu... des biens utilisés dans les activités des personnes solidaires appliquant la fiscalité simplifiée, avec...

Les personnes solidaires dans les relations juridiques fiscales en 2018-2019 sont des entités qui peuvent être représentées aussi bien par des citoyens que par des organisations. Les personnes solidaires, la procédure de leur reconnaissance, ainsi que les règles de droit fixant la procédure de survenance des conséquences juridiques des transactions entre elles font l'objet d'un examen dans cet article.

Personnes solidaires aux fins des relations juridiques fiscales en 2018-2019. selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, il s'agit...

À des fins fiscales, le législateur russe qualifie de personnes interdépendantes deux ou plusieurs sujets de relations juridiques, chacun pouvant influencer la conclusion de transactions par un autre ou d'autres sujets, ainsi que les résultats économiques des activités exercées par un autre ou d'autres sujets. (clause 1 de l'article 105 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 105 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes solidaires à des fins fiscales sont :

• 2 personnes morales, si l'une possède au moins 25 % du capital de l'autre ;
• une personne physique et une personne morale, si la personne physique possède plus de 25 % du capital de la personne morale ;
• 2 personnes morales ou plus, si la même personne physique détient plus de 25 % du capital dans chacune des personnes morales concernées ;
• une personne physique et une personne morale, si la personne physique a le pouvoir de nommer un administrateur ou au moins 50 % de l'équipe de direction de la personne morale ;
• 2 entités juridiques ou plus qui ont des administrateurs (au moins 50 % de la direction) nommés par la même personne ;
• 2 personnes morales ou plus avec un conseil d'administration formé de 50 % ou plus des mêmes personnes ;
• personne morale et personne physique, si la personne physique est le directeur de la personne morale ;
• 2 ou plusieurs entités juridiques dans lesquelles le directeur est la même personne physique ;
• 3 personnes morales ou plus, si la première détient au moins 50 % du capital de la seconde, tandis que la seconde possède au moins 50 % du capital de la troisième (qui, à son tour, peut détenir au moins 50 % du capital du 4, et plus loin sur un schéma similaire) ;
• une personne physique, ainsi que deux ou plusieurs personnes morales, si la personne physique possède au moins 50 % du capital de la première personne morale, qui possède au moins 50 % du capital de la deuxième personne morale (qui, à son tour, peut détenir au moins 50 % du capital du 3ème, et en outre selon un schéma similaire) ;
• 2 personnes, si l'une, en vertu de sa position officielle, est subordonnée à l'autre ;
• parents proches - conjoints, enfants et parents, frères et sœurs, tuteurs et pupilles.

La part des proches parents dans la propriété du capital d'une même personne morale est résumée, et si elle atteint les valeurs indiquées dans la liste ci-dessus, alors tous sont considérés comme des sujets de transactions interdépendantes (clause 3 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La dépendance mutuelle des personnes peut être établie dans des accords séparés entre elles ou d'une autre manière qui prédétermine l'influence d'une personne sur une autre (clause 1 de l'article 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Parties liées et droit fiscal de la Fédération de Russie

Parmi les termes financiers et juridiques, la notion de « parties liées » est souvent utilisée. Ce terme s’apparente quelque peu à la notion de « parties liées », mais il n’est pas utilisé en droit fiscal.

Les personnes liées sont des entités qui répondent à au moins une des caractéristiques suivantes :

• 1 personne contrôle directement (indirectement) l’autre ;
• un ou plusieurs salariés travaillent dans plusieurs organisations, par exemple, le directeur de la 1ère et de la 2ème entreprise est la même personne ;
• plusieurs entités juridiques sont liées par des relations juridiques contractuelles et travaillent ensemble pour générer des bénéfices, y compris des dépenses et des pertes ;
• employé et employeur;
• 2 sociétés sont contrôlées par un tiers ;
• 2 personnes contrôlent directement ou indirectement un tiers ;
• les personnes sont des parents ou des membres de la même famille.

Le concept d'interdépendance des personnes est donné à l'art. 37 de l'annexe 1 du Code des douanes de l'Union économique eurasienne. L'un des critères qui prédétermine la survenance des conséquences correspondantes est la contrôlabilité des transactions impliquant des personnes interdépendantes. Étudions cet aspect plus en détail.

La relation entre dépendance mutuelle et contrôlabilité en droit fiscal : nuances

Ainsi, une transaction impliquant des entités interdépendantes peut avoir des conséquences juridiques si elle est reconnue comme contrôlée. Cela signifie que le Service fédéral des impôts y accordera une attention particulière et l'étudiera pour déceler une sous-estimation ou une surestimation déraisonnable des montants transférés d'une entité à une autre. Les écarts de prix de transaction entre parties liées peuvent être utilisés :

• sous-estimer l’assiette fiscale afin de réduire les montants des impôts ;
• surestimation de l'assiette fiscale dans le but de calculer une déduction plus importante.

En contrôlant la transaction, le Service fédéral des impôts a le droit de s'assurer de l'exactitude des calculs fiscaux :

• avec profit ;
• Impôt sur le revenu des personnes physiques (pour les entrepreneurs individuels) ;
• RENCONTRÉ;

Nous avons étudié la question de savoir comment se déroulent les transactions entre parties liées. Voir les détails.

Les critères de comptabilisation des transactions comme contrôlées sont précisés à l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Vous pouvez vous familiariser avec ces critères.

À son tour, au paragraphe 4 de l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient des critères de non-reconnaissance des transactions comme contrôlées. Il est utile de prêter attention à la lettre du Service fédéral des impôts du 2 novembre 2012 n° ED-4-3/18615. Dans ce document, le ministère prévient les contribuables qu'il :

• contrôler toutes les transactions de personnes solidaires qui donnent lieu à des discussions sur l'établissement de prix non marchands dans des contrats à des fins d'évasion fiscale ;
• effectuer des contrôles documentaires en utilisant des méthodes d'identification des avantages fiscaux injustifiés du payeur conformément aux normes du chapitre. 14.3 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En pratique, cela peut impliquer une cotisation supplémentaire d'impôts de la manière établie par le chapitre. 14.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie (en particulier, sur la base de la clause 5 de l'article 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Toutefois, si le contribuable décide de contester de telles activités du Service fédéral des impôts devant les tribunaux, il a de bonnes chances de défendre sa position. Le fait est que la Cour suprême de la Fédération de Russie, dans la décision n° AKPI15-1383 du 1er février 2016, a effectivement établi que le Service fédéral des impôts ne dispose pas des pouvoirs nécessaires pour vérifier les prix fixés par les parties liées dans les transactions incontrôlées.

Des évaluations similaires des actions du Service fédéral des impôts peuvent être trouvées dans d'autres précédents judiciaires.

Comment les personnes sont-elles reconnues comme solidaires fiscalement ?

L'interdépendance des personnes peut s'établir :

• en vertu des dispositions de la loi (sur la base des critères que nous avons évoqués ci-dessus) ;
• afin que les individus reconnaissent de manière indépendante leur dépendance mutuelle ;
• Par décision du tribunal.

À des fins fiscales, les personnes interdépendantes sont reconnues non seulement comme des entités commerciales, mais également comme des personnes physiques. Étudions cet aspect plus en détail.

Quand les individus sont reconnus comme des personnes solidaires

La compétence du Code des impôts de la Fédération de Russie en matière de réglementation des transactions entre personnes interdépendantes s'étend également aux citoyens qui ne sont pas enregistrés en tant qu'entrepreneurs individuels et ne sont pas liés aux activités des sociétés commerciales. Donc, conformément au sous. 11 alinéa 2 art. 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les parents proches sont reconnus comme personnes solidaires - nous l'avons dit ci-dessus.

La présence de cette norme dans le Code des impôts de la Fédération de Russie signifie notamment que les personnes solidaires ne peuvent pas recourir aux déductions fiscales fondées sur des transactions conclues entre elles (clause 5 de l'article 220 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, par exemple, une personne n'a pas le droit d'établir une déduction foncière après avoir acheté un logement à un proche (même si la transaction s'accompagne de paiements en espèces réels et du paiement de l'impôt sur le revenu par le vendeur).

Résultats

Les personnes interdépendantes dans les relations juridiques fiscales peuvent être à la fois des individus et des organisations. Si nous parlons de transactions uniquement avec la participation de particuliers (qui n'ont pas le statut d'entrepreneur individuel), leur dépendance mutuelle est alors un obstacle à l'utilisation des déductions fiscales établies par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Les personnes morales interdépendantes (ainsi que les personnes physiques liées à leurs activités et celles qui sont officiellement subordonnées) peuvent avoir des restrictions en termes de détermination des conditions financières des transactions si les relations juridiques correspondantes sont reconnues comme contrôlées.

En outre, si le Service fédéral des impôts estime que des transactions non contrôlées sont conclues entre des structures d'entreprise interdépendantes afin d'obtenir des avantages fiscaux injustifiés, il peut procéder à un contrôle et imposer des impôts supplémentaires. Mais les contribuables ont de bonnes chances de contester de telles actions du Service fédéral des impôts devant les tribunaux.