See on ka intressitulu isikupäratu metallikonto lepingu alusel väärismetallis. Investeering väärismetallidesse ei ole rahaline investeering. Sellistelt hoiustelt intressidena saadav tulu, kui leping näeb ette intresside arvestamise, maksustatakse üksikisiku tulumaksuga täies ulatuses 13% (residentidele) või 30% (mitteresidentidele) määraga (punktid 1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõige 3).

Väärtpaberite ja tuletisinstrumentidega tehingutest saadav tulu sisaldab tulu:

• panga emiteeritud väärtpaberitele;
• vahendus- ja depooteenuste lepingute alusel;
• väärtpaberite ja tuletisinstrumentide soetamisest saadud materiaalse kasu näol.

Kui pangaga on sõlmitud maaklerteenuse leping (kliendi varade usaldushaldus) ja depooleping, siis tegutseb pank nii kliendi nimel väärtpaberitega tehinguid tegeva isikuna kui ka sertifitseerimata väärtpabereid hoidva depoopangana.

Nendel juhtudel tunnustatakse panka ka maksuagendina ja peab tulult kinni üksikisiku tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214.1 punkt 20, artikli 224 punktid 1, 3, artikkel 226.1):

• maksumääraga 13%, kui saaja on maksuresident;
• määraga 30% - kui mitte resident (v.a dividendid, mille suhtes rakendatakse 15% määra).

Tulu tegeliku laekumise päeval arvutab pank kõigi tulude pealt üksikisiku tulumaksu, peab selle kinni kliendi vahenditest (kui see on olemas) ja kannab selle eelarvesse (Venemaa maksuseadustiku artikli 226 punkt 3). Föderatsioon).

Kui maksustamisperioodi (kalendriaasta) tulemuste põhjal üksikisiku tulumaksu maksubaasi arvutamisel ilmneb ülemäära kinnipeetud ja ülekantud üksikisiku tulumaksu fakte, peab pank sellest klienti teavitama 10 päeva jooksul (p 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231).

Kui saamata jäänud tulu tagastatakse panka

Mõnes kahetsusväärses olukorras on panga makstav tulu maksuvaba. See juhtub kliendi surma korral. Ja pärijatele makstav tulu on maksust vabastatud. Seega ei ole pangal kohustust sellistelt tuludelt maksu arvestada ja kinni pidada.

Samal ajal saab üksikisiku surma ja pärijate olemasolu kinnitavaid dokumente pangale esitada nii enne kui ka pärast maksude arvestamise ja kinnipidamise tähtaega.

Kui maksude arvutamise ja tasumise kohustuse tekkimise päeval ei ole maksuagendil kliendi surma kinnitavaid dokumente, siis tehakse kõik üksikisiku tulumaksuga seotud toimingud, sealhulgas aruandlus, üldkorras.

Aga kui pärast maksu eelarvesse tasumist tagastatakse makstud tulu summad maksuagendi panka kui surnud isikule laekumata, siis on tal kohustus teha muudatusi üksikisiku tulumaksu aruandluses. Seda olukorda peetakse veaks. Ja vea korral on vaja ajakohastatud arvutust vormi 6-NDFL abil.

Laekunud tulusummade tagastamine panka toob kaasa vajaduse esitada inspektsioonile parandus- või tühistamistõend vormil 2-NDFL.

Üksikisiku tulumaksu maksuagendina võib organisatsioon või üksikettevõtja tegutseda üksikisikutele tulu maksmisel, näiteks sõlmitud töölepingute alusel töötasuna; tsiviillepingute alusel makstav töötasu; eraisikult liisitud vara rendimaksed. Maksuagendid loetletud juhtudel tunnustatakse kõiki organisatsioone ja üksikettevõtjaid, sealhulgas neid, kes rakendavad maksu erirežiime.
Selle reegli erandid on järgmised maksed:
- kehtestatud korras registreeritud üksikettevõtjad;
- üksikisikutele kuuluva vara ja varaliste õiguste ostmisel;
- teadus-, kirjandus-, kunstiteoste autorite, samuti leiutiste, kasulike mudelite ja tööstusdisainilahenduste autorite pärijatele (õigusjärglastele) makstava tasu näol;
- välisriikide kodanikud, kes tegelevad patendi alusel eraisikutelt tööjõuga;
- väärtpaberite kohta.
Üldiselt on maksuagentidel samad kohustused kui maksumaksjatel. Nad on kohustatud korrektselt ja õigeaegselt arvutama, kinni pidama maksumaksjatele makstud vahenditest ja kandma eelarvesse vastavad maksud.
Lisaks peavad nad pidama sisemist arvestust maksumaksjatele kogunenud ja makstud tulude, arvutatud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude, sealhulgas iga maksumaksja kohta, ning esitama kirjaliku aruande oma asukohajärgsele maksuhaldurile. registreering tulumaksu kinnipidamise võimatuse ja maksumaksja võla suuruse kohta ühe kuu jooksul alates päevast, mil maksuagendile sellistest asjaoludest teada sai.
Oma kohustuste täitmiseks peab maksuagendil olema võimalus maksu kinni pidada. Selleks peavad tema käsutuses olema maksumaksja rahalised vahendid.
Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumite ja Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 11. juuni 1999. aasta resolutsioonis N 41/9 on toodud järgmised selgitused. Kui maksuagendi poolt maksustamisele kuuluv tulu laekub maksumaksjale mitterahaliselt ja maksumaksjale antud maksustamisperioodil sularaha väljamakseid ei tehtud, siis ei ole maksuagendil kohustust maksumaksjalt maksu kinni pidada. Ta peab teavitama maksuhaldurit tulumaksu kinnipidamise võimatusest ja maksumaksja võlgnevuse suurusest.
Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus jõudis 28. veebruari 2001. a resolutsioonis nr 5 järeldusele, et Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 123 kohaselt saab maksuagendi arvele arvata ainult siis, kui viimane oli võimalus maksumaksjalt maksu kinni pidada, kuid ei pidanud kinni, pidades silmas, et mahaarvamine tehakse maksumaksjale makstud vahenditest.
Maksuagendi poolt kinnipidamisele ja ülekandmisele kuuluvate maksusummade ebaseadusliku kinnipidamise ja (või) ülekandmata jätmise (mittetäieliku kinnipidamise ja (või) ülekandmise) eest ette nähtud perioodi jooksul vastutus trahvina summas 20% kinnipeetavast ja (või) ülekantavast summast.
Under kohustuse täitmata jätmine tähendab talle pandud kohustuse täielikku täitmata jätmist. Kohustuse ennetähtaegne täitmine tähendab selle täitmist kehtestatud tähtaega rikkudes.
Seega ei ole mõisted «kohustuse täitmata jätmine» ja «kohustuse ennetähtaegne täitmine» identsed. Maksuagendi poolt kinnipeetud maksude enneaegset ülekandmist eelarvesse ei saa käsitleda maksude ülekandmise kohustuse täitmata jätmisena. Vastutus vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 on kehtestatud ainult selle täieliku mittejärgimise tõttu.
Hilinenud üleandmine toob kaasa trahvide kogunemise, mitte maksusanktsioonide kohaldamise. Venemaa Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 15. detsembri 2008. aasta otsuses N 16206/08 on samuti märgitud, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 ei näe ette agenti üksikisiku tulumaksu hilinenud ülekandmiseks.

Aruandluseks vahendite väljastamisel üksikisiku tulumaksu kinnipidamine

Kontrollimisel hindab maksuhaldur täiendavat üksikisiku tulumaksu järgmistes olukordades. Kui töötaja ei esitanud viivitamatult raamatupidamisosakonnale talle väljastatud vahendite kulutamise avansiaruannet ja tööandja omakorda ei võtnud meetmeid tekkinud võla töötajalt sissenõudmiseks. Sellest tulenevalt jäetakse kulutamata rahasummad töötaja käsutusse, samuti avansiaruandele lisatud esmaste dokumentide puudumise või ebaõige täitmise korral.
Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase talituse 15. juuni 2010. aasta otsuses asjas nr A17-7346/2008 tunnistas kohus maksuinspektsiooni seisukoha õigusvastaseks. Maksuhaldur kvalifitseeris aruande alusel töötajale laekunud rahalised vahendid esinduskuludeks sularaha kulutamist tõendavate dokumentide koostamise rikkumiste tõttu tema tuluks. Nagu kohus märkis, andis maksuagent töötajale arvel raha kaupade ja materjalide ostmiseks (esinduskuludeks), avansilised aruanded, raha kulutamist kinnitavad esmased dokumendid esitas aruandekohustuslane ja aktsepteeris maksu. agent. Inspektsioon ei esitanud tõendeid selle kohta, et maksuagentuur ei saanud aruandekohustusliku raha eest ostetud inventari ja materjale. Arvestuslike vahendite kulutamist kinnitavate ja tehnilisi vigu sisaldavate esmaste dokumentide esitamine ei viita üksikisikule tulu (materiaalse kasu) laekumisele ega muuda nende väljastamise alust.
Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 02.03.2009 resolutsioonis N 11714/08 on märgitud, et töötaja poolt osaliselt tagastamata aruandekohustuslikud vahendid ei ole tema tulu, mille suhtes maksustatakse üksikisiku tulumaksu.

Maksude tasumine maksuagendi poolt omal kulul

Maksuagendid on kohustatud arvutama, kinni pidama ja maksma eelarvesse üksikisiku tulumaksu summa. Samal ajal ei ole lubatud maksu tasuda omavahendite arvelt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 9).
Maksuagent kandis õigeaegselt ja täies mahus eelarvesse omavahenditest üksikisiku tulumaksu summad, mida maksumaksjatelt kinni ei peetud. Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 13. novembri 2007. a otsuses N F04-7817/2007(40014-A45-19) asjas N A45-1793/2007-16/69 märkis kohus, et selles juhul kui maksuagendi tegevus ei kujuta endast õigusrikkumist, mis on sätestatud art. 123 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Tõsi, on veel üks seisukoht, mille kohaselt maksuagendi omavahendite arvelt maksude kogumine on ebaseaduslik. Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 14. oktoobri 2010. aasta resolutsioonis N F09-8263/10-C2 asjas N A07-22686/2009 märgitakse järgmist. Inspektsioon kogus alusetult täiendavaid makse, kuna see ei ole üksikisikutele tegeliku töötasu väljamaksmise allikas, kohtutäituriteenistuse kaudu töötasu maksmiseks vajalikud vahendid ei olnud maksuagendi käsutuses, puudus tal võimalus tasuda töötasu väljamaksmiseks. kinni pidada üksikisiku tulumaks ja kanda see eelarvesse.
Ida-Siberi ringkonna föderaalne vahekohus märkis oma 26. novembri 2009. aasta otsuses asjas nr A78-733/2009, et maksuagent peab täitma kinnipeetud maksu ülekandmise kohustuse, kuid talle ei saa usaldada kohustus omal kulul makse tasuda, kui maksumaksjale makstud tulult maksu kinni ei peetud.

Maksu hilinenud tasumine

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. veebruari 2007. aasta kirjas N 04-1-02/145@ märgitakse, et maksuagendi suhtes kohaldatakse maksuagensi maksukuriteo toimepanemist artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123, olenemata maksusummade hilisemast ülekandmisest, sealhulgas kohapealse maksurevisjoni ajal või pärast seda (kui puuduvad asjaolud, mis välistavad isiku vastutusele võtmist maksukuriteo toimepanemise eest või välistavad maksuõiguserikkumise eest). isiku süü maksukuriteo toimepanemises).
Maksu kinnipidajale tasumisele kuuluv maksusumma tuleb tasuda õigeaegselt. Näiteks artikli 6 lõike 6 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on maksuagendid kohustatud arvestatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt tulu maksmiseks pangast sularaha tegeliku laekumise päeval, samuti maksu ülekandmise päeval. tulu maksuagentide kontodelt pangas maksumaksja kontodele või tema nimel kolmandate isikute kontodele pankades .
Muul juhul kannab maksuagent arvestatud ja kinnipeetud maksu summad üle hiljemalt maksumaksja tegeliku tulu saamise päevale järgneval päeval sularahas makstud tulult, samuti arvutatud maksusumma tegeliku kinnipidamise päevale järgneval päeval. maksumaksjale mitterahalise või materiaalse hüvena saadud tulu eest.
Sellest tulenevalt on maksuagendi poolt kinnipidamisele ja ülekandmisele kuuluvate maksusummade ebaseaduslik ülekandmata jätmine (mittetäielik ülekandmine), s.o. maksukuritegu art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 ilmneb siis, kui maks peetakse maksumaksjalt kinni, mitte selle ülekandmisel.
Maksuteenistuse hinnangul on maksuagent, pidades maksumaksjalt maksu kinni, kuid jättes seda ettenähtud tähtaja jooksul üle kandmata, teadlik oma tegevuse (tegevusetuse) ebaseaduslikkusest, soovidest või lubab teadlikult sellise tegevuse (tegevusetuse) kahjulikke tagajärgi. ) ning ilmselt peab ja saab sellest aru saada.
Maksuagendi poolt maksumaksjalt kinnipeetud, kuid kehtestatud tähtaja jooksul üle kandmata maksusummade ülekandmine hiljem, sealhulgas kohapealse maksukontrolli käigus või pärast seda, ei mõjuta maksuagendi süüd.
Vahepeal, vastavalt vahekohtu praktikale, kui maks kantakse üle pärast kehtestatud tähtaega, siis art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 ei kehti (Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. novembri 2009 resolutsioonid N F09-9311/09-S3, FAS Lääne-Siberi ringkond 22. jaanuarist 2009 N F04-7718 /2008 (17480-A03-29)).
Sarnane seisukoht on ka juhul, kui maks kanti üle juba enne maksurevisjoni algust (FAS Moskva ringkonna resolutsioonid 02.27.2010 N KA-A40/1259-10, FAS Põhja-Kaukaasia ringkonna 07.28.2009 otsused N A32-10745/ 2008-33/163).
Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase talituse 14. septembri 2010. a otsuses asjas nr A32-14406/2010-58/215 viitas kohus, tunnistades maksuhalduri seisukoha õigusvastaseks, et maksuhalduri seisukoha mitteõigeaegne täitmine. kohustus tähendab selle täitmist kehtestatud tähtaega rikkudes. Maksuagendi poolt kinnipeetud maksude enneaegset ülekandmist eelarvesse ei saa käsitleda maksude ülekandmise kohustuse täitmata jätmisena. Vastutus vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 on kehtestatud ainult selle kohustuse täitmata jätmise korral.

Maksumaksja tasus maksuagendi poolt tasumisele kuuluva maksu iseseisvalt

Kohtupraktika analüüsist võime järeldada, et maksuhalduril ei ole õigust maksuagenti Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123, kui maksumaksja arvutas ja tasus maksu iseseisvalt õigeaegselt.
Näiteks Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 26. jaanuari 2010 resolutsioonis N KA-A40/15099-09 asjas N A40-83081/08-80-312 üksikisiku tulumaksu, karistuste ja organisatsiooni trahvid tunnistati ebaseaduslikuks, kuna tulu saanud maksumaksjad tasusid ise maksu.
Uurali ringkonna föderaalne vahekohus käsitles oma 13. mai 2009. aasta resolutsioonis N F09-2909/09-S3 asjas N A76-22171/2008-42-760 järgmist olukorda. Ettevõtja maksis eraisikule üürilepingu alusel tasu, kuid ei pidanud sellelt summalt kinni ega kandnud üle üksikisiku tulumaksu. Maksu arvutas ja maksis eraisik aga õigel ajal. Kõiki asjaolusid hinnanud kohus jõudis järeldusele, et ettevõtja vastutusele võtmine art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 123 on sellises olukorras ebaseaduslik.
Arvestada tuleks sellega, et on ka teine ​​seisukoht. Seega leidis kohus Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 5. märtsi 2008. aasta resolutsioonis N F09-1106/08-S2, et organisatsioon ei kandnud üksikisikule üürilepingu alusel makstud tulult üksikisiku tulumaksu. . Sel juhul tasus maksu maksumaksja ise. Seaduse otseste juhiste kohaselt on üksikisiku tulumaksu arvutamise, kinnipidamise ja eelarvesse kandmise kohustus üksikisikutele makstud tulusummadelt pandud maksuagendile. Järelikult on kontrollil õigus võtta agent vastutusele Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 123 kohaselt ja kehtestada trahvid, isegi kui maksu tasus üksikisik iseseisvalt.

Trahvide tasumine maksude tasumise tähtaegade rikkumise eest maksuagendi omavahenditest

Maksu tasumise tähtaegade rikkumisel peab agent maksma sunniraha. Üldjuhul on trahvide kogumine kinnipeetud maksu summalt, samuti maksuagendi maksukohustusele toomine seaduslik.
Sunniraha on maksude ja lõivude tasumise kohustuse täitmise tagamise viis. Lisaks on karistused kompenseeriva iseloomuga riikliku sunni õiguslik taastamismeede maksude hilinenud tasumise korral eelarvesse ja need tuleb sisse nõuda maksuõigussuhte subjektilt, kellele selline kohustus on pandud.
Maksuameti ametlik seisukoht on, et neil on õigus nõuda agendi kulul trahve juhtudel, kui üksikisiku tulult ei peeta kinni üksikisiku tulumaksu (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 25. juuli kiri, 2006 N BE-6-04/728@, Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 16.05.2006 resolutsioon N 16058/05).
12. jaanuari 2010. aasta resolutsioonis N 12000/09 asjas N A56-48706/2007 märkis Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium, et kui maksuagent ei pea maksumaksja tulult kinni üksikisiku tulumaksu ja Inspektsioonil keeldutakse temalt sunniraha sisse nõudmast, selline keeldumine ei taga riigile maksude hilinemisest ja mittetäielikust tasumisest tekkinud kahju hüvitamist. Sellest lähtuvalt tunnistas kohus õiguspäraseks maksuhalduri otsuse nõuda organisatsioonilt sunniraha sisse.
Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 22. mai 2007. aasta resolutsioonis N 16499/06 asjas N A47-16231/2005AK-25 on märgitud, et maksuagent, kes ei pea üksikisikult tulumaksu kinni, peab tasuma trahve omal kulul. See on tingitud asjaolust, et üksikisiku tulumaksu eelarvesse tasumise kohustus lasub maksuagentidel.

Vastutus maksustamisobjektide kohta teabe esitamata jätmise või valeandmete esitamise eest

Vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 kohaselt peavad maksuagendid esitama registreerimiskoha maksuhaldurile andmed üksikisikute tulude, arvutatud ja kinnipeetud maksusummade kohta hiljemalt maksule järgneva aasta 1. aprilliks. aegunud maksustamisperiood, vormil 2-NDFL.
Kui maksumaksja ei esita maksuhaldurile ettenähtud aja jooksul dokumente ja (või) muud nõutavat teavet, võib inspektsioon maksuagendilt sisse nõuda trahvi summas 200 rubla. iga esitamata dokumendi kohta.
Maksumaksja kohta maksuhalduri nõudmisel andmete esitamata jätmise või teadvalt valeandmetega dokumentide esitamise eest võib inspektsioon maksuagendilt sisse nõuda trahvi summas 10 000 rubla.
Kohtupraktika analüüsist võime järeldada, et vastutuse art 2 punkti 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126 kehtib organisatsioonidele, kes keeldusid inspektsiooni taotlusel andmast teavet teise maksumaksja kohta, sealhulgas vastuauditi ajal.
Maksuagendi kohtu alla andmine artikli 2 punkti 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126 üksikisikute sissetulekute kohta teabe ettenähtud tähtaja jooksul esitamata jätmise või valeandmete ebaseadusliku esitamise eest (Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 28. jaanuari 2010. aasta otsused asjas nr A19 -8589/09, FAS Volga ringkond, 26. aprill 2007 asjas nr A72-8739/06-14/319).
Uurali ringkonna föderaalne vahekohus märkis oma 13. juuni 2007. aasta otsuses N F09-4360/07-S2 asjas N A60-2300/07, et artikli 2 punkti 2 alusel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 kohaselt ei vastutata mitte maksumaksjat ega maksuagenti, vaid kolmandat isikut, kellel on teavet kontrolli jaoks huvitava maksumaksja kohta. Puuduvad tõendid sellise maksumaksja kohta maksuhalduri nõudmisel andmete esitamata jätmise (valeandmete esitamise) kohta. Selle põhjal jõudis kohus järeldusele, et vastutus vormil 2-NDFL teabe esitamata jätmise eest artikli 2 punkti 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126 ei kehti.
Lisaks ei selgita Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kas artikli 2 lõike 2 kohane vastutus. Erinevalt artikli lõikest 1 kohaldatakse maksuagentide suhtes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 126. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126, kus see on otseselt märgitud.

Kui ettevõttes on töötajaid, siis tuleb neile palka maksta, sellelt tuleb arvestada üksikisiku tulumaks. See on ettevõtete jaoks aksioom, millele keegi ei vaidle. Tavaliselt on tööandja kohustus maksta spetsialistidele raha koos maksude kinnipidamisega ette. Samas on raamatupidajatel vaatamata näilisele lihtsusele küsimusi. Üks peamisi on see, “millal” täpselt see maks eelarvesse kanda.

Raskus seisneb selles. sätestab, et kui üksikisiku sissetulek on tema palk töölepingu alusel, siis selle dokumendi kohaselt tuleb raha tegeliku laekumise kuupäevaks lugeda selle laekumise kuu viimane päev. Seevastu reeglite kohaselt tuleb töötasu maksta vähemalt kord poole aasta jooksul töösisekorraeeskirjaga, kollektiiv- või töölepinguga kehtestatud päeval.

Tekib mõistlik küsimus: millal tuleks üksikisiku tulumaks arvutada ja üle kanda - kaks korda kuus, nagu tööseadustik soovitab, või kuu lõpus, nagu on kirjas maksuseadustikus? Lisaks, kas “X” päev on seotud rahaliste vahendite otsemaksega töötajatele või mitte? Küsimuse lahendamisel jagunesid eksperdid kahte leeri, millest kumbki avaldas oma arvamust.

Arvamus 1. Osakond

Rahandusministeerium ja föderaalne maksuamet avaldasid oma arvamust 3. juuli 2013 kirjades nr 03-04-05/25494, 18. aprillil 2013 nr 03-04-06/13294 ja 26. mai 2014 nr. BS-4-11/10126 @. Vahekohtud toetasid rahastajaid ja maksuhaldureid FAS-i Moskva ringkonna 17. veebruari 2010. aasta otsustes nr A40-47225/99-129-263 ja FASi loodepiirkonna 22. mai 2011. aasta otsustes asjas nr A26. -1553/2010.

Positsiooni olemus seisneb selles. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 136 nõuab töötajatele töötasu maksmist kord poole kuu jooksul. kehtestab, et kui töötaja saab raha, siis tegeliku laekumise päevaks on selle kuu viimane päev, mille eest talle töölepingu alusel tulu kogunes. Reeglite kohaselt peavad ettevõtted kandma üksikisiku tulumaksu summad eelarvesse hiljemalt töötajale töötasu maksmise päeval.

Vene keelest vene keelde tõlkides võime järeldada, et riigiasutuste ja kohtunike arvates peavad ettevõtted töötaja tulude lõplikul arvestusel ja raha tegelikul laekumisel kandma üksikisiku tulumaksu kord kuus ning see teebki seda. olenemata sellest, kuidas ta need kätte saab, kassas käes või pärast pangakaardile kandmist.

Arvamus 2. Vahekohus

Seda seisukohta jagavad ka mõned vahekohtud, eelkõige Uurali ringkonna monopolivastane föderaalne teenistus oma 28. juuni 2006. aasta resolutsioonis, kohtuasi nr F09-5544/06-S2. Selle olemus on järgmine: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõike 6 reeglite kohaselt peavad ettevõtted kui maksuagendid kandma üksikisiku tulumaksu eelarvesse hiljemalt päeval, mil töötajad tegelikult tulu saavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 223 on sätestatud, et töötasu tegeliku laekumise kuupäev on kuu viimane päev.

Nendest seadusesätetest järeldasid vahekohtunikud, et äriühingul tekib üksikisiku tulumaksu ülekandmise kohustus kord kuus, selle viimasel päeval. Kohtunikud ei seosta üksikisiku tulumaksu ülekandmist raha tegeliku laekumise hetkega.

Tekkearvestus ei tähenda maksmist

Pange tähele, et vaatamata sellele, et valitsusasutused ja vahekohtud väljendavad erinevaid seisukohti, põhinevad need samadel õigusnormidel. See tähendab, et meie seadusandlus, nagu alati, on nii mitmetähenduslik, et samast tekstist võib teha kaks otseselt vastandlikku järeldust. Millise meetodi peaks siis raamatupidaja valima?

Töötajatele töötasu maksmise küsimus on tööseadusandluse küsimus, millel pole maksudega mingit pistmist. Just tööseadustik määrab nende väljamaksete reeglid ja tähtajad ning määrab koos haldusõiguserikkumiste seadustiku ja kriminaalkoodeksiga ka vastutuse ulatuse hooletutele tööandjatele töötasu “pigistamise” eest. Üksikisiku tulumaksuga seotud küsimustes tasub aga lähtuda maksuseadustiku, mitte tööseadustiku normidest, nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 lõikest 2, mis ütleb, et tulu tegelik laekumine tuleb kajastada selle kuu viimase päevana, mille eest spetsialistil töölepingujärgsete tööülesannete eest raha kogunes.

Vaatame lähemalt: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõige 4 nõuab füüsilise isiku tulumaksu kinnipidamist tulult selle tegelikul väljamaksmisel ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõige 6 sätestab, et üksikisiku tulumaks. tuleb kanda eelarvesse kohe pärast töötasu tegelikku laekumist.

Nüüd pöördume Ožegovi sõnaraamatu poole: "Faktiline - peegeldab millegi tegelikku olekut, mis vastab faktidele."

Seega on meil kolm kuupäeva. Esiteks. Palga laekumise kuupäev on selle kuu viimane päev, mille eest see koguti.

Üksikisiku tulumaksu ülekandmise kohustus tekib organisatsioonil hetkel, mil töötaja on oma raha juba kätte saanud, mitte siis, kui tal on selleks teoreetiline võimalus, mis on sisuliselt tekkepõhine. See kehtib nende organisatsioonide kohta, kes maksavad raha sularahas.

Teiseks on üksikisiku tulumaksu kinnipidamise päev palga tegeliku väljamaksmise kuupäev. Arvestades, et tööseadustik, haldusseadustik ja kriminaalkoodeks näevad töötajatele raha maksmata jätmise eest ette sanktsioonid, võib selleks osutuda mis tahes muu kuupäev, mitte aga kuu viimane päev. Ja kolmandaks. Üksikisiku tulumaksu eelarvesse kandmise kuupäev on järgmine päev pärast rahaliste vahendite ülekandmist töötajale.

See tähendab, et üksikisiku tulumaksu ülekandmise kohustus tekib organisatsioonil hetkel, mil töötaja on oma raha juba kätte saanud, mitte siis, kui tal on selleks teoreetiline võimalus, mis sisuliselt on tekkepõhine. See kehtib nende organisatsioonide kohta, kes maksavad nende eest raha sularahas, see päev vastab päevale, mil nad saavad pangast rahatähti oma töötajatele palkade maksmiseks.

Pange tähele, et me räägime kahest täiesti erinevast olukorrast. Esimeses saab töötaja raha juba kätte, teises võtab organisatsioon selle ära. Teoreetiliselt ei pruugi pangast saadud vahendid töötajateni jõuda, näiteks inkasso käigus varastada. Või põles maha ettevõtte kassa koos seifiga jne. Kuid kohustus kanda üksikisiku tulumaks eelarvesse on vaatamata võimalikele stsenaariumidele juba olemas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 6). See tähendab, et teatud olukordades tekib üksikisiku tulumaksu riigikassasse kandmise kohustus enne, kui ettevõtte töötajad raha kätte saavad.

On olemas kolmas võimalus, kui töötasu makstakse sularahast (Venemaa Panga 20. juuni 2007. a direktiivi nr 1843-U punkt 2). Sel juhul tuleb juhinduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõigetest 4 ja 6, kinni pidada üksikisiku tulumaks kassaaparaadist raha väljastamise ajal ja kanda maks eelarvesse samal päeval. Normide vahel pole aga nähtavaid vastuolusid.

Seega, kui õigusaktides on vastuolusid, võib raamatupidajatel soovitada juhinduda rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse arvamusest (kirjad 07/03/2013 nr 03-04-05/25494, 04. /18/2013 nr 03-04-06/13294 ja alates 05.26.2014 nr BS-4-11/10126@), samuti vahekohtute lahendid, mis asusid seisukohale siduda üksikisiku tulumaksu ülekandmine maksuseadusega. palga väljamaksmise päev (näiteks Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 17. veebruari 2010. aasta otsused nr A40-47225/99 -129-263 ja Loode ringkonna FAS 22. märtsist 2011 asjas nr. A26-1553/2010).

"Tsiviil" üksikisiku tulumaks

Paljud organisatsioonid ei võta töötajaid tööle mitte ainult töölepingute alusel, vaid sõlmivad ka tsiviillepinguid. Selliseid suhteid reguleerivad tsiviilseadustik ja teised föderaalseadused. Vaatamata olulistele erinevustele töö- ja tsiviilõiguslike suhete vahel, on organisatsioon endiselt kohustatud tegutsema üksikisiku tulumaksu maksuagendina. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikest 1, mille kohaselt peavad ettevõtted arvutama, kinni pidama ja eelarvesse kandma maksusummad kõigi eraisikutega sõlmitud tsiviillepingute puhul, välja arvatud teatud juhtudel. Samal ajal tuleb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõike 3 kohaselt maksusumma kinni pidada tasu tegelikul väljamaksmisel ja kanda eelarvesse kohe pärast vastastikuseid arveldusi, st kui raha laekub. on juba esitaja käes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 6).

Pange tähele, et sel juhul jääb alles ka “ülekate” üksikisiku tulumaksu mahaarvamise ja eelarvesse kandmise hetkega. Kui raha laekub pangast, kuid pole veel väljastatud, siis tekib juba üksikisiku tulumaksu tagastamise kohustus. Tõsi, sel juhul pole arvutused isegi teoreetiliselt seotud kuu viimase päevaga, seega on raamatupidajal suurem manööverdamisvabadus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 punkt 1).

Jelena Safarova, ajakirja "Arvutamine" jaoks

Professionaalne ajakirjandus raamatupidajatele

Neile, kes ei saa keelata endale naudingut lehitseda viimast ajakirja ja lugeda hästi kirjutatud artikleid, mille on kontrollinud eksperdid.

Üksikisiku tulumaksu maksuagent on isik, kes on maksumaksjale tulu allikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1). Üksikisiku tulumaksu maksuagendid on kohustatud tulusaajatelt maksu arvutama ja kinni pidama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 24). Kes on agent, milliseid ülesandeid ta täidab, tema vastutuse meetmed ja üksikisiku tulumaksu summade ülekandmise BCC - seda arutatakse meie artiklis.

Kes on üksikisiku tulumaksu maksuagent?

Üksikisiku tulumaksu maksuagentidena tunnustatakse järgmisi isikuid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1):

• Vene organisatsioonid;
• üksikettevõtjad;
• erapraksisega või advokaadibürood omavad notarid ja advokaadid;
• välismaiste ettevõtete eraldiseisvad divisjonid.

Üksikisiku tulumaksu maksubaas on maksed maksumaksjatele maksuagendi kulul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 9, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 02.06.2017 kirjad nr. GD-4-8/2085@, Rahandusministeerium 15.12.2017 nr 03-04-06 /84250).

Kui ettevõte palkab töötajaid töötajate tarnelepingu alusel, jäävad üksikisiku tulumaksu maksuagendi ülesanded täitvale organisatsioonile, kuna just see organisatsioon teeb töölepingu alusel üksikisikutele otsemakseid (Rahandusministeeriumi kiri Venemaa 6. novembri 2008 nr 03-03-06/8/618).

Maksuagentidena ei tunnustata üksikisikuid, kes ei ole registreeritud üksikettevõtjatena ja kes teevad makseid töötajate kasuks. Sel juhul peavad raha saajad iseseisvalt arvutama ja maksma üksikisiku tulumaksu (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 13. juulist 2010 nr 03-04-05/3-390).

Üksikisiku tulumaksuga maksustatavate tulude loetelu on toodud Art. 208 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Maksuagendi kohustused - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230

Maksualased õigusaktid määravad kindlaks, mida maksuagent peab üksikisiku tulumaksuga maksustama. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 sisaldab väikest, kuid põhjalikku loetelu, millest on näha maksuagendi kohustused üksikisiku tulumaksuga:

• arvutada makse üksikisikutele tehtud maksetelt;
• kinni pidada maksu;
• kanda maksusummad eelarvesse;
• ettenähtud tähtaja jooksul aruanne arvestatud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud tulumaksu kohta vormidel 2-NDFL ja 6-NDFL.

Oma kohustuste täitmiseks peab maksuagendil olema võimalus makse kinni pidada. Maksusummade tasumine peab toimuma eranditult eraisikutele tehtud maksetelt. Maksuagendil ei ole õigust oma vahenditest makse maksta. Samuti on keelatud töö- või tsiviillepingu tingimustesse lisada klausleid üksikisiku tulumaksu maksuagendi arvelt maksusummade maksmise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 9, Venemaa Rahandusministeerium 11. juuli 2017 nr 03-04-06/43981, 30. august 2012 nr 03-04-06/9-263). Samuti on võimatu füüsilise isiku tulumaksu tasumist agendilt maksumaksjale endale nihutada.

Maksuagendi vastutus – trahvid ja trahvid maksmata jätmise eest

Üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustused maksusummade ülekandmisel võivad olla täitmata või osaliselt täidetud. Sellised olukorrad tekivad sageli siis, kui tulu makstakse mitterahaliselt või kujutab endast materiaalset kasu, mille üksikisik saab.

Lugege maksuagendi kohustuste kohta töötajale mitterahalise tulu maksmisel. „Kas isik sai mitterahalist tulu? Täida maksuagendi ülesandeid" .

Siin on vaja maha arvata rahamaksed, mis kuuluvad isikule endale või tulu saaja nimel kolmandale isikule. Kinnipeetav summa vastab maksevõlgnevuse summale ja äsja kogunenud maksule, kui see on olemas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, lõige 2, lõige 4).

Kui võlgnikule üksikisiku tulumaksuga väljamakseid enam ei tehta või väljamaksete summast ei piisa võla katteks, on üksikisiku tulumaksu maksuagent kohustatud sellest teavitama maksuhaldurit ja maksumaksjat. Seda tuleks teha enne 1. märtsi pärast maksustamisperioodi lõppu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 3, artikkel 24, punkt 5, artikkel 226). Sõnumi saatmine vabastab agendi sellelt isikult üksikisiku tulumaksusummade kinnipidamise kohustusest. Maksu tasumise kohustus tekib maksumaksjal endal pärast föderaalse maksuteenistuse maksuteate saamist.

Samuti märgitakse, et kui maksuagent ei teatanud üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest ei maksuteenistusele ega maksumaksjale või ei kaotanud sellist võimalust, siis võidakse trahvi määrata üksikisiku tulumaksu võlgnevuse summalt. agent kohapealse maksurevisjoni tulemuste põhjal (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 22.11.2013 nr BS-4-11/20951 ja nr SA-4-7/16692 22.08.2014 ). Teade tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta tuleb saata ka siis, kui selle esitamise tähtaeg on möödas (Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 16. juulist 2012 nr ED-4-3/11637@). Sõnumi edastamiseks kasutatakse vormi 2-NDFL märgiga 2.

Meie veebisaidi spetsialistide päästetööde kohta vaadake materjali "[LIFEHACK] Kontrollimine, kas peate esitama 2-NDFL-i märgiga 2".

Lisaks karistustele on maksuhalduril õigus määrata rahatrahv maksuagendi poolt üksikisiku tulumaksu tasumata jätmise eest.

Kuid trahvi saab vältida, kui:

1. 6-NDFL esitati viivitamata föderaalsele maksuteenistusele;

2. Ankeedil on korrektselt märgitud üksikisiku tulumaksu summa (alahindamata);

3. Maks ja trahvid tasutakse enne, kui maksuhaldur saab maksmata jätmisest teada.

Sellised eeskirjad kehtivad 28. jaanuarist 2019 ja kehtivad enne seda kuupäeva tekkinud õigussuhetele. Me rääkisime teile üksikasjad.

KBK maksusummade ülekandmiseks

2019. aastal kehtivad järgmised üksikisiku tulumaksukoodid (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 06.08.2018 nr 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - maksuagendi makstud tulult üksikisiku tulumaksu maksumaksjale ülekandmise kood. Erandiks on tulu, mis on saadud vastavalt Art. 227, 227.1, 228 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - üksikisiku tulumaksu ülekandmise kood - füüsilisest isikust ettevõtja, notar või advokaat või muu äritegevusega Art. 227 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - artikli alusel saadud üksikisiku tulumaksu ülekandmine. 228 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - patendikohaseid tegevusi tegevate välisriikide kodanike tulumaksu ülekandmise kood. Üksikisiku tulumaksu tasumine on sel juhul fikseeritud ettemaks ja see tehakse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 227.1.

Üksikisiku tulumaksu tasumise nüanssidega saab tutvuda rubriigis “Füüsilise isiku tulumaksu tasumise tähtajad ja kord aastatel 2018-2019”.

Kuidas teha maksuagendi poolt enammakstud üksikisiku tulumaksu tagasi?

Kui maksuagent maksis enam üksikisiku tulumaksu, siis tegelikult vähendas ta sellise tegevusega üksikisiku sissetulekut. Kahju saanud töötajal on õigus taotleda tööandjalt enammakstud maksusumma tagastamist. Maksualased õigusaktid artikli lõikes 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78 sätestab, et selliste juhtumite aegumistähtaeg on 3 aastat, mille jooksul saab avalduse kirjutada.

Pärast töötaja kirjaliku taotluse saamist kirjutab maksuagent oma föderaalsele maksuteenistusele avalduse ja lisab dokumendid, mis kinnitavad enammakse fakti. Maksuamet teeb otsuse 10 päeva jooksul ja teavitab sellest tööandjat. Maksuagendil on õigus valida võla tagasimaksmiseks üks kahest viisist:

• Tasaarvestada enammakse tulevaste üksikisiku tulumaksu maksetega.
• Kanna tuvastatud enammakse summa maksumaksja kontole.

Kui maksu ei ole võimalik tööandja kaudu tagastada, on maksumaksjal õigus taotleda maksutagastust otse föderaalsele maksuteenistusele. Kuidas sellisel juhul üksikisiku tulumaksu tagastamise avaldust vormistada, vaata meie artiklist.

Tulemused

Tööandjal on maksuagendi kohustused seoses töötajatele tehtud väljamaksete tulumaksuga. Tööandja peab õigeaegselt arvestama, kinni pidama ja eelarvesse kandma üksikisiku tulumaksu, samuti esitama eelarvesse aruande tulumaksusummade kohta. Maksuagendi kohustuste täitmata jätmine on põhjus, miks reguleerivad asutused trahvivad.

Mõelgem, millised on maksuagendi kohustused üksikisiku tulumaksu osas eraisikult üürimisel, samuti millisele maksuametile üksikisiku tulumaksu tasuda. ruumi üürile andev isik.

Üürniku kui üksikisiku tulumaksu maksuagendi kohustused

Kasutades renditud kinnisvara oma äritegevuseks, tasub üürnik üürimakseid ja kannab sularahakulud. Kuna raha väljavooluga kaasneb üürniku jõukuse vähenemine, siis tekivad tal üürikulud. Seadusest tulenevalt on organisatsioonil kohustus riigi ees kajastada kulusid maksu- ja raamatupidamisregistrites vastavalt maksu- ja raamatupidamisalaste õigusaktide normidele.

Lisaks on üürnikul eraisikule, kes ei ole ettevõtja, üüri vormis tulu maksmisel selle eraisiku - üürileandja - suhtes kohustusi üksikisiku tulumaksu maksuagendina. See tähendab, et üürnik peab arvutama üksikisiku tulumaksu üüri kujul saadud tulult, pidama tulumaksu kinni üksikisikule tulu maksmisel ja kandma selle eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 2, artikkel 228). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Mida see tähendab? Maksukohustused tekivad eraisikust, kuid kas maksu tasumise eest vastutab ettevõte?

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

Fakt on see, et üksikisiku tulumaksu tasumise tunnuseks on maksude maksmine vahendajate (maksuagendi) kaudu suuremalt osalt oma sissetulekult. Riik teatud sätetega ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23 annab ettevõtetele ülesandeks arvutada ja kanda eelarvesse üksikisiku tulumaksu teise maksumaksja - üksikisiku jaoks. Maksuseadusandluse terminoloogias tähendab see seda, et ettevõtet kajastatakse üksikisiku tulumaksu maksuagendina.

Agendina tunnustatud organisatsioon tegeleb kõigi maksuarvestuse, tulude väljamaksmisel kinnipidamise ja eelarvesse maksmisega seotud küsimustega. Üüritulust üksikisiku tulumaksu tasumist ei ole võimalik eraisikule üle kanda, isegi kui see on üürilepingus kirjas. Selguse saamiseks võite viidata Venemaa Rahandusministeeriumi 03.09.2016 kirjale nr 03-04-05/12891.

Organisatsiooni vajadus maksuagendi kohustuste täitmiseks tuleneb art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, kui üksikisikule, kes ei ole üksikettevõtja, makstakse rendilepingu alusel rendimaksete vormis tulu.

Kuna Vene organisatsioon oli üksikisikule tulu maksmise allikas, peab see toimima omamoodi vahendajana maksumaksja - tulu saanud üksikisiku ja maksuameti poolt esindatud riigi vahel, et tagada üksikisiku tulumaksu maksmine. laekub makstud tulust õiges summas ja õigel ajal eelarvesse.

Kuid maksuagendi funktsioonid ei piirdu sellega.

Kogu loetelu kohustustest, mida riik maksuagendile paneb, sisaldub art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siin on kõik üürnike organisatsiooni kohustused riigi ees üüri vormis tulu maksmisel:

Kindlustusmaksed eraisikult üürimisel

Üürilepingu kohaselt kannab üürnik kulud üüri vormis ning seaduse nr 402-FZ ja Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 25 kohaselt on riigi ees kohustus kajastada kulud raamatupidamis- ja maksuregistrites. Üürnikku tunnustatakse ka üksikisiku tulumaksuga seoses maksuagendina ja ta on kohustatud täitma Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 230 loetletud üksikisiku tulumaksu maksuagendi ülesandeid (vt ülaltoodud tabelit).

Tuleb öelda, et eraisikule vara rendilepingu alusel makstav üür ei too kaasa kohustust maksta vigastuste eest kindlustusmakseid pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja sotsiaalkindlustusfondi (artikli 420 punkt 4). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 24. juuli 1998. aasta föderaalseaduse nr 125-FZ artikkel 5). Selle kohta saate lisateavet aadressilt.

Üldine järeldus. Raamatupidaja peab mõistma tehingu majanduslikke tagajärgi, et kajastada õigesti tulusid, kulusid ja kohustusi partneri ja eelarvesüsteemi ees. Selleks pakume öeldu graafilist illustratsiooni: