Para regular el proceso presupuestario de la Federación de Rusia y contabilizar los flujos presupuestarios, se utiliza el BCC. El KBK tiene una estructura de veinte dígitos del 1 al 20. El lugar de la categoría 18 a 20 en la estructura del KBK lo ocupa KOSGU. El artículo hablará sobre KOSGU, es decir, su subartículo 226.

En la contabilidad presupuestaria de las instituciones, todas las operaciones sobre ingresos y gastos se distribuyen según la clasificación según KOSGU. El clasificador especificado es necesario en contabilidad al formular la política contable de una organización para tener en cuenta plenamente la información sobre las transacciones realizadas.

Esta clasificación fue establecida por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 1 de julio de 2013 No. 65n. Esta contabilidad se utiliza directamente en el ámbito de la administración pública.

Estructuralmente, el clasificador consta de ocho grupos de códigos. El grupo, a su vez, incluye un artículo y el artículo tiene un subartículo. A continuación consideraremos estos grupos con más detalle.

• El primer grupo incluye transacciones de ingresos.– código 100. Incluye los subartículos del 110 al 180, esto incluye todo tipo de ingresos que tenga la organización. La subsección 110, por ejemplo, incluye todos los ingresos procedentes de impuestos. El inciso 120 incluye los beneficios de la propiedad (alquileres, etc.). 130 incluye ganancias por servicios prestados. Y otros subartículos.
• El segundo grupo incluye las transacciones de gastos de la organización.– código 200. El código tiene subgrupos del 211 al 290. Aquí se agrupan operaciones sobre salarios, pago de prestaciones, pensiones, organizaciones remuneradas, alquiler y mucho más.
• El tercer grupo incluye recibos de activos no relacionados con actividades financieras.– código 300. Los activos especificados pueden ser de producción o de no producción. El grupo consta en detalle de los subartículos 310 a 340. Esto incluye ingresos por el aumento del valor de la propiedad de la organización, por un aumento en el costo de mantenimiento del software y las bases de datos, etc.
• El cuarto grupo incluye la enajenación de activos que no son financieros.– este es el código 400. Este grupo incluye entre 410 y 440 subartículos. Si el valor de la propiedad de la empresa ha disminuido, indemnización por daños, etc.
• El quinto grupo incluye la recepción de activos financieros.– código 500. El grupo tiene subgrupos 510–550. Esto incluye ingresos por acciones, letras, aumentos en los saldos de préstamos y más.
• El sexto grupo incluye la enajenación de activos financieros.– código 600, que consta de 610 a 650 artículos que regulan la enajenación de activos.
• El séptimo grupo incluye un aumento de pasivos.– código 700, que consta de 710 a 720 subgrupos. Aquí estamos hablando de aumentar las deudas de la organización.
• El octavo grupo incluye una disminución de pasivos.– código 800. Consta, a su vez, de los subartículos 810 y 820, e incluye operaciones de reducción de diversas obligaciones de deuda.

Por ejemplo, el código 200 – gastos, contiene el artículo 220, que incluye el pago por trabajos y servicios. El artículo 220 consta de los incisos 221 a 226. En conjunto, los subartículos 221 a 226 incluyen el pago de diversos servicios y trabajos en virtud de acuerdos y contratos.

Echemos un vistazo más de cerca al subartículo 226, que refleja otras obras y servicios.

Subartículo 226 “Otros trabajos, servicios”

Este subartículo contiene los gastos de la organización en virtud de contratos celebrados, que no se tienen en cuenta al pagar en virtud de los artículos 221 a 225 de KOSGU.

Uso inadecuado. ¿Cómo reconocer los artículos 225, 226 o 310 de KOSGU?

A veces no es fácil elegir en qué subartículo de KOSGU gastar los gastos: 225, 310 o 226. Esto se debe al hecho de que la redacción no siempre permite determinar el contenido económico de los gastos.

Veamos qué errores cometen los contadores al elegir un código. Y cómo evitarlos.

Conceptos sustitutos

El subartículo 225 de KOSGU "Obras, servicios de mantenimiento de la propiedad" incluye los gastos de pago de contratos para la ejecución de trabajos, prestación de servicios relacionados con el mantenimiento, revisión y reparación de la propiedad recibida en alquiler o uso gratuito, que están bajo el derecho de gestión operativa y en la tesorería estatal de la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, una entidad municipal.

Más a menudo surgen preguntas sobre el mantenimiento de la propiedad que sobre las reparaciones, por lo que nos detendremos en ello con más detalle. La reparación consiste, en particular, en eliminar averías, restaurar la funcionalidad de la propiedad, restaurar o mantener sus características originales. El mantenimiento son trabajos y servicios para mantener o restaurar las características funcionales de un objeto.

Ejemplo.

Si los contratistas realizan la limpieza o la limpieza sanitaria de las instalaciones, dicho trabajo se refleja en el párrafo 225 de la KOSGU. Este procedimiento se aplica incluso si el contratista indicó en los documentos la lista y el costo de los materiales que utilizó. Pero no es tan simple. Si el contrato establece que la institución paga los trabajos de reparación de acuerdo con el presupuesto, los costos se cargan al subsección 225 de KOSGU. Y si solo contiene la frase "instalación" o "instalación", en la mayoría de los casos es necesario aplicar el párrafo 226 de KOSGU.

En lo que respecta al mantenimiento y reparación de sistemas de funcionamiento unificado (redes informáticas locales, alarmas contra incendios y de seguridad, sistemas de acceso a locales y videovigilancia, etc.), que forman parte de objetos individuales de activos no financieros, la Instrucción No. 180n también prescribir utilizando el código 225 KOSGU. Incluso si dichos sistemas no se reflejan en la contabilidad como una partida de inventario separada.

Todo en los estantes

Para comprender claramente qué gastos deben atribuirse al artículo 225 y cuáles al artículo 310 del KOSGU (reparación o reconstrucción (modernización, modernización)), se debe partir de la causa raíz (propósito) del trabajo. Si el objetivo es mejorar las características de un objeto útil, dichos gastos no se relacionan con el artículo 225 de KOSGU. Por ejemplo, la instalación de equipos o el control de plagas en locales que no pertenecen a la institución se reflejan en el subartículo 226 "Otros trabajos y servicios" del KOSGU.

Pueden surgir dificultades para delimitar el ámbito de aplicación de los artículos 225 y 226 de KOSGU al realizar el paisajismo del territorio.

Ejemplo.

Digamos que una institución está ajardinando su territorio por primera vez. Todas las actividades (arreglo de macizos de flores, macizos de flores, plantación de flores y arbustos) fueron realizadas por el contratista en virtud de un solo contrato. El costo de los materiales utilizados por el contratista no se asigna por separado en el contrato. En este caso, el contador debe incluir los gastos en el inciso 226 de KOSGU. No hay motivos para aplicar el artículo 225 del KOSGU. Después de todo, el trabajo no está dirigido al mantenimiento de la propiedad, sino al paisajismo inicial del territorio.

Si el próximo año la institución decide mejorar el mismo territorio (plantar flores y renovar parterres), entonces la clasificación de gastos será diferente. Los costos deben tenerse en cuenta según el artículo 225 de la KOSGU, ya que cuando comienzan las obras la institución ya dispone de propiedades (parterres) y paga por su mantenimiento.

Y aquí lo principal es no equivocarse, porque gastar fondos presupuestarios según los códigos KOSGU que no corresponden al contenido previsto puede considerarse un gasto inadecuado de dichos fondos, de acuerdo con las normas del Código de Presupuesto de Rusia. Federación, por lo tanto, la contabilidad siempre necesita conocer la opinión de los órganos de inspección, así como la opinión del tribunal sobre este tema.

Errores comunes a la hora de elegir un artículo

Objeto del acuerdo (contrato)	Opción equivocada	Opción correcta
Compra de Software – derecho de uso, instalación, reinstalación y servicios de configuración	Atribuir costos a 225	Atribuir costos a 226
Realización de reparaciones en el local.	Atribuir costos a 226	Atribuir costos a 225
Elaboración de documentación de diseño para reparaciones.	Atribuir costos a 225	Atribuir costos a 226
Reparación de equipos	Atribuir costas al artículo 226 o 310	Atribuir costos a 225
Desmontaje de equipos	Atribuir costos a 225	Atribuir costos a 226
Mejora de equipos	Atribuir costos a 225	Atribuir costos a 310
Verificación y mediciones de resistencia de aislamiento de cableado eléctrico en instalaciones institucionales.	Atribuir costos a 225	Atribuir costos a 226

A veces no es fácil elegir KOSGU para gastar los gastos: 226 o 225. Esto se debe a que la redacción del contrato no siempre permite determinar el contenido económico de los gastos.

La elección del código KOSGU depende del contenido económico de los gastos. Es decir, sobre la redacción del contrato. Y la Instrucción No. 65n dice que los costos de realizar trabajos y proporcionar servicios que no están incluidos en los subartículos 221-225 de KOSGU deben tenerse en cuenta en virtud del subartículo 226 de KOSGU. El Ministerio de Hacienda opina lo mismo (carta de 6 de diciembre de 2016 No. 02-05-10/72599). De esto se deduce que al elegir un código, un contador debe hacer lo siguiente:

• leer el contrato de prestación de servicios o ejecución de obra;
• determinar si es posible reflejar los gastos en virtud de los subartículos 221-225 de KOSGU;
• aplicar el subartículo 226 de KOSGU si los gastos no pueden atribuirse a los subartículos 221-225 de KOSGU.

En palabras, todo es elemental, pero en la práctica este esquema no siempre funciona. Veamos qué errores cometen los contadores al elegir un código. Y cómo evitarlos.

• Artículo importante:

Conceptos sustitutos

Según el subartículo 225 de KOSGU, los pagos se realizan por contratos para la realización de trabajos y la prestación de servicios relacionados con el mantenimiento, servicio o reparación de activos no financieros. Más a menudo surgen preguntas sobre el mantenimiento de la propiedad que sobre las reparaciones, por lo que nos detendremos en ello con más detalle.

El mantenimiento son trabajos y servicios para mantener o restaurar las características funcionales de un objeto. Por ejemplo, si los contratistas realizan la limpieza o la limpieza sanitaria de las instalaciones, dicho trabajo se refleja en el subartículo 225 del KOSGU. Este procedimiento se aplica incluso si el contratista indicó en los documentos la lista y el costo de los materiales que utilizó. Pero no es tan simple.

Si el contrato establece que la institución paga los trabajos de reparación de acuerdo con el presupuesto, los costos se cargan al subsección 225 de KOSGU. Y si solo contiene la frase "instalación" o "instalación", en la mayoría de los casos es necesario aplicar el párrafo 226 de KOSGU.

Para distinguir los gastos, hay que tener en cuenta que no todos los trabajos y servicios relacionados con la propiedad se tienen en cuenta en el apartado 225 “Trabajos, servicios para el mantenimiento de la propiedad” del KOSGU. Mantenimiento se refiere al trabajo con bienes que se encuentran en operación de la institución. Por lo tanto, por ejemplo, la instalación de equipos o el control de plagas en locales que no pertenecen a la institución se reflejan en el subartículo 226 "Otros trabajos y servicios" del KOSGU.

Pueden surgir dificultades para delimitar el ámbito de aplicación de los artículos 225 y 226 de KOSGU al realizar el paisajismo del territorio. Digamos que una institución está ajardinando su territorio por primera vez. Todas las actividades (arreglo de macizos de flores, macizos de flores, plantación de flores y arbustos) fueron realizadas por el contratista en virtud de un solo contrato. El costo de los materiales utilizados por el contratista no se asigna por separado en el contrato. En este caso, el contador debe incluir los gastos en el inciso 226 de KOSGU. No hay motivos para aplicar el artículo 225 del KOSGU. Después de todo, el trabajo no está dirigido al mantenimiento de la propiedad, sino al paisajismo inicial del territorio.

Si el próximo año la institución decide mejorar el mismo territorio (plantar flores y renovar parterres), entonces la clasificación de gastos será diferente. Los costos deben tenerse en cuenta según el artículo 225 de la KOSGU, ya que cuando comienzan las obras la institución ya dispone de propiedades (parterres) y paga por su mantenimiento.

Los errores en la aplicación del inciso 225 de KOSGU se muestran en la Tabla 1.

Tabla 1. Errores en la aplicación del subartículo 225 del KOSGU

Sigue ciegamente las instrucciones

Las dificultades en la aplicación del artículo 226 de la KOSGU surgen cuando se celebran contratos para los trabajos de instalación. De la Instrucción No. 65n se desprende que estos costos deben reflejarse en el subartículo 226 de KOSGU. Pero este enfoque no siempre funciona.

Ejemplo 1. Una institución cultural celebró un contrato de servicios de soporte técnico para una exposición.

Especifica los siguientes trabajos: instalación, desmontaje de proyectores, instalación de monitores, montaje de equipos, seguimiento del estado de los equipos.

En este caso, los gastos de contabilidad y presentación de informes se realizan de acuerdo con el subartículo 225 de KOSGU. A pesar de que el contrato contiene la palabra “instalación”. Después de todo, el soporte técnico de la exposición se lleva a cabo para mantener las características funcionales y de usuario del equipo. Por lo tanto, los gastos deben tenerse en cuenta según el artículo 225 de la KOSGU.

Pero he aquí una situación bastante similar. Pero aquí el subpartido de gastos será diferente, aunque el contrato también utiliza la palabra “instalación”.

Ejemplo 2. El Teatro para Jóvenes Espectadores celebró un contrato de servicios de soporte técnico para el programa de eventos.

El artista deberá traer un escenario móvil, instalarlo y desmontarlo. Además, la lista de servicios incluye el alquiler de equipos de iluminación y sonido, su mantenimiento técnico durante el período de alquiler, los servicios de un ingeniero de sonido y especialistas en iluminación.

Así, en el marco de un contrato, el contratista proporciona una gama de servicios de soporte técnico del programa de actividades. Los gastos de contabilidad deben incluirse en el inciso 226 de KOSGU como gastos de organización y realización de un evento.

Un ejemplo también sería la instalación de un techo suspendido. Reemplazar el revestimiento del techo se refiere a trabajos de reparación y acabado, por lo que los trabajos de instalación de un techo suspendido se clasifican como reparación del local según el subartículo 225 de KOSGU. Sin embargo, los tribunales creen que en este caso es posible utilizar el subartículo 226 de la KOSGU (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 19 de julio de 2013 No. A82-9507/2012, F01-9886/2013 ).

Ejemplo 3. Una institución ha celebrado un acuerdo según el cual la organización viene y rellena con cilindros las máquinas aromatizantes que se encuentran en el edificio.

La elección del subartículo de KOSGU en la situación considerada depende del propósito para el cual se adquieren los servicios de aromatización de locales. Si estos gastos se llevan a cabo para mantener las características funcionales y de usuario de los activos no financieros, entonces se llevan a cabo de acuerdo con el subartículo 225 de KOSGU.

Si los servicios de aromatización no están relacionados con trabajos de mantenimiento de edificios, no es necesario realizarlos. Y los gastos deben reflejarse según el subartículo 226 de KOSGU.

Los errores en la aplicación del inciso 226 de KOSGU se presentan en la Tabla 2.

Tabla 2. Errores en la aplicación del subartículo 226 del KOSGU

También puede ser que el contratista simplemente haya elegido una cláusula desafortunada en el contrato. Pongamos un ejemplo de la práctica judicial.

Con base en los materiales de uno de los casos, los auditores acusaron a la institución de mal uso: el contador reflejó los trabajos de reparación en virtud del subartículo 226 de la KOSGU. Según la autoridad reguladora, estos gastos deben tenerse en cuenta según el artículo 225 de la KOSGU. Pero en el contrato el contratista cometió un error tipográfico: en lugar de la palabra “instalación” escribió “reparación”. El tribunal consideró que se trataba de la instalación que se llevó a cabo, como lo demuestran las disposiciones del presupuesto, el certificado de finalización de la obra, el certificado de aceptación de la obra (sentencia del Tribunal de Arbitraje de la República de Tyva de 28 de julio de 2011 N° A69-1124/2011-8).

Por favor ayúdenme con la siguiente pregunta. ¿En virtud de qué artículo paga KOSGU la instalación y puesta en servicio del sistema de alarma de seguridad? Pero el trabajo también incluye materiales (dispositivo de ultrasonidos, unidad de alimentación y control, etc.) destinados a la señalización (todo bajo un mismo contrato). ¿Necesito registrar la alarma? Gracias.

Respuesta

Informamos lo siguiente: Los sistemas de funcionamiento unificado, como un sistema de alarma contra incendios, un sistema de videovigilancia y otros sistemas similares, realizan sus funciones solo después de su instalación (instalación) en un edificio o estructura, y no de forma independiente. Dichos sistemas no son complejos aislados de objetos estructuralmente articulados y no se reconocen como objetos de inventario separados. Sin embargo, los elementos individuales de estos sistemas (dispositivos, equipos) deben incluirse en los activos fijos. Los objetos especificados se aceptan para la contabilidad presupuestaria al costo, incluido el IVA, especificado en el Certificado de costo del trabajo realizado y gastos (formulario No. KS-3) o el Certificado de aceptación del trabajo realizado (formulario No. KS-2 ). Esta conclusión fue confirmada por el Ministerio de Finanzas de Rusia en cartas del 14 de abril de 2011. N° 02-06-10/1370, de fecha 04/06/2010 N° 02-06-10/2058. Estas cartas se basan en las disposiciones de las instrucciones Nos. 25n y No. 148n que ya no son válidas. Sin embargo, también se pueden aplicar en relación con las nuevas Instrucciones al Plan Unificado de Cuentas No. 157n, ya que los criterios para clasificar la propiedad como elemento de inventario de activos fijos no han cambiado. Como regla general, los costos de instalación (instalación) de un sistema de seguridad y alarma contra incendios utilizando el equipo y consumibles del contratista deben reflejarse en el subartículo KOSGU 226 "Otros trabajos, servicios". Dado que el objeto y el costo del contrato separan por separado los trabajos de instalación y puesta en servicio, los gastos deben reflejarse por analogía con los contratos individuales, en función del contenido económico de la transacción comercial en el siguiente orden:

trabajos de instalación - subartículo KOSGU 226 "Otros trabajos, servicios";

trabajos de puesta en servicio - subartículo KOSGU 225 "Obras, servicios de mantenimiento de propiedades".

Al mismo tiempo, los costos asociados con la instalación de estos sistemas (el costo del trabajo de instalación, así como el costo de los consumibles comprados e instalados por el contratista en las paredes y techos del edificio (por ejemplo: cajas, cables, enchufes)), así como con los trabajos de puesta en servicio, deben atribuirse a establecimiento financiero resultado:

Débito 0.401.20.226 Crédito 0.302.26.730;

Débito 0.401.20.225 Crédito 0.302.25.730.

Reflejar la instalación de activos fijos con cableado:

Débito 0.106.31.310 Crédito 0.302.26.730
– se tienen en cuenta los costes de instalación de activos fijos realizados por contrato.

Al finalizar la instalación, reflejar los costos reflejados en la cuenta 0.106.31.000 “Inversiones en activo fijo” en la cuenta 0.101.3X.000:

Débito 0.101.3Х.310 Crédito 0.106.31.310 – el activo fijo fue aceptado para contabilidad y puesto en funcionamiento a su costo original.