Liisingulepingu alusel saab vara kajastada liisinguandja või liisinguvõtja bilansis. Teine võimalus on kõige keerulisem ja tekitab raamatupidajates sageli küsimusi, kuna raamatupidamise ja maksuarvestuse andmed ei lange kokku ja tekivad erinevused. Programmis 1C: Accounting 8, väljaanne 3.0, alates versioonist 3.0.40, on põhitoimingud renditud varaga automatiseeritud, mis kajastatakse rentniku bilansis ilma lunastusväärtust arvestamata.

Uued kontod jaotises 1C:Accounting 8 (rev. 3.0), et automatiseerida liisinguarvestust

Peamised regulatiivsed õigusaktid, mida tuleb liisingulepingu sõlmimisel järgida, on 29. oktoobri 1998. aasta föderaalseadus nr 164-FZ “Kapitalirent (liising)” ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku teine ​​osa – peatükis 34 „Rendi” lõige 6 on pühendatud liisingule.

Liisingulepingu alusel peab liisinguvõtja temale liisinguandja poolt ostetud vara müüjalt vastu võtma, tasuma liisinguandjale liisingumaksed, mille tasumise kord ja tähtajad määratakse kindlaks lepinguga ning liisingulepingu lõppemisel liisinguandja poolt ostetud vara. tagastada see vara või osta see tagasi enda omandisse.

Lepingus määratakse kindlaks liisingumaksete suurus, nende liisinguandjale ülekandmise viisid ja sagedus.

Maksutagajärjed tehingupooltele sõltuvad lepingu tingimustest ja liisingumakse ülesehitusest.

IS 1C:ITS

Teatmeteose “Lepingud: tingimused, vormid, maksud” rubriigis “Õigusabi” loe lähemalt, mida on liisinguandjal ja liisinguvõtjal oluline teada liisingulepingu sõlmimisel.

Liisingutehingute kajastamisel raamatupidamises juhindutakse kinnitatud “Liisingulepingujärgsete tehingute raamatupidamises kajastamise juhendist”. Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldusega nr 15 (edaspidi juhend nr 15).

Liisinguvõtja, kui liisinguobjekt on kajastatud tema bilansis, peab põhivara (FPE) laekumisel genereerima tehingud (juhendi nr 15 punkt 2 p 8):

Deebet 08 “Investeeringud põhivarasse”
Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” alamkonto “Üürikohustused”

Pärast rendivara vastuvõtmist tehakse OS-i järgmine kanne:

Deebet 01 “Põhivara” alamkonto “Rendi kinnisvara”
Laen 08 “Investeeringud põhivarasse”

Kui renditud vara on kajastatud liisinguvõtja bilansis, kajastub liisingumaksete teke liisinguandjale üürniku raamatupidamisarvestuses järgmistes kannetes (juhendi nr 15 punkt 2 punkt 9):

Renditud vara kajastamisel rentniku bilansis arvestatakse vara amortiseeritavana (Kinniteeriumi korraldusega kinnitatud Põhivara arvestuse metoodilise juhendi juhendi nr 15 punkt 9, p 50 punkt 3, punkt 3). Venemaa rahandus, 13. oktoober 2003 nr 91n).

Amortisatsioonitasude summad kajastuvad tootmis- (käibe)kulude arvestuse kontode deebetis vastavalt kontole 02 “Põhivara kulum”, alamkontole “Rendivara kulum”. Sel juhul on lubatud kasutada kiirendatud amortisatsiooni mehhanismi, mille koefitsient ei ole suurem kui 3 (juhendi nr 15 punkt 3 punkt 9).

Liisinguandjale tasumisele kuuluvad liisingumaksed kajastatakse liisinguvõtja poolt lähetustena (juhendi nr 15 punkt 2 p 9):

Deebet 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” alamkonto “Üürikohustused”
Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” alamkonto “Liisingumaksete võlg”

Lepingu lõppedes peab liisinguvõtja tagastama renditud vara või omandama selle omandisse (seaduse nr 164-FZ artikkel 5, artikkel 15).

Liisinguvõtjal on maksuseadustiku kohaselt õigus käibemaks maha arvata kogu liisingumaksete summalt, mis on märgitud arvel (TMS § 1 punkt 2, punkt 171 lg 2, punkt 1, artikkel 172). Vene Föderatsiooni koodeks).

Tulumaksu arvestamisel võetakse renditud vara arvesse amortiseeritava vara osana selle algses soetusmaksumuses - rendileandja soetamiseks, ehitamiseks, tarnimiseks, tootmiseks ja seisukorda viimiseks tehtud kulutuste summa. kasutamiseks sobiv, välja arvatud mahaarvamisele kuuluv või kulude koosseisus arvesse võetav maksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 lõikele 10 lisab renditud vara vastavasse amortisatsioonigruppi (alarühma) pool, kelle jaoks seda vara tuleks vastavalt liisingulepingu tingimustele kajastada.

Liisinguvõtja bilansis kajastatud liisingumakseid liisinguvara kasutamise eest loetakse muudeks tootmise ja (või) müügiga seotud kuludeks, millest on maha arvatud sellelt põhivaralt kogunenud amortisatsioonisummad (maksuseadustiku artikkel 264, punkt 10, punkt 1). Vene Föderatsioonist).

Kui liisitud vara võetakse liisinguvõtja bilansis arvesse põhivarana, siis selle pealt tuleb tasuda ettevõtte varamaks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 20.01.2012 nr 03 -05-05-01/04, Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi teabekirja 17.11.2011 nr 148 punkt 3).

Liisinguvõtja peab tasuma transpordimaksu, kui liisinguks olevad sõidukid on registreeritud tema nimele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 357).

IS 1C:ITS

Liisinguvõtjale tekkivate maksutagajärgede kohta lisateabe saamiseks lugege jaotises "Õigusabi" teatmeteost "Lepingud: tingimused, vormid, maksud".

Pange tähele, et liisitud vara esialgne maksumus, amortisatsioonikulud ja liisingumaksete kuludesse arvestamise kord on raamatupidamises ja maksuarvestuses erinev, mistõttu tekivad ajutised erinevused. Neid arvestatakse vastavalt kinnitatud PBU 18/02 “Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus”. Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n.

Programmis 1C: Accounting 8, alates versioonist 3.0.40, on liisitud kinnisvaraga tehtavate tehingute arvestamiseks lisatud alamkontod, sealhulgas välisvaluutas ja tavaühikutes (cu) tehtavate tehingute arvestamisel (vt tabel 1) .

Vaatame, kuidas “1C: Raamatupidamine 8” väljaanne 3.0 kajastab peamisi liisingu raamatupidamistoiminguid, kui vara on kantud liisinguvõtja bilansis ilma lunastusväärtust arvestamata.

Põhivara vastuvõtmine liisingusse ja liisinguobjekti arvestusse võtmine liisinguvõtja poolt

Liisinguvara laekumine kajastub uues programmdokumendis Liisingusse astumine(peatükk OS ja immateriaalne vara rühm Põhivara laekumine).

Dokumendil on näidatud renditud põhivara algmaksumus raamatupidamises (AC) ja maksuarvestuses (TA).

Põhivaraobjekti kasutuselevõtuks koostatakse dokument Põhivara arvestusse vastuvõtmine(peatükk OS ja immateriaalne vara rühm Põhivara laekumine) – vaata joonist 1.

Järjehoidjad täidetakse dokumendis:

• Põhivara;
• Põhivara;
• Raamatupidamine;
• Maksuarvestus;
• Amortisatsioonipreemia.

Dokumenteerida Põhivara arvestusse vastuvõtmine lisas uue vastuvõtumeetodi Vastavalt liisingulepingule, mis võimaldab määrata liisinguandja ja liisingumaksete kulude kajastamise viisi maksuarvestuses.

Sisseastumisviisi valimisel Vastavalt liisingulepingule Lisaks kuvatakse kohustuslikud väljad:

• Vastaspool ja leping vahekaardil Põhivara;
• Maksuarvestuses kulude kajastamise meetod Liisingumaksete üksikasjade rühma vahekaardil Maksuarvestus.

Kuna vara on kirjas rentniku bilansis, siis vahekaardil Maksuarvestus põllul Kulude kuludesse arvamise kord näidatud Amortisatsiooniarvestus ja lipp on püsti Arvutage amortisatsioon.

Põllul Spetsiaalne koefitsient näidatakse kasvav või kahanev koefitsient (kui see ei võrdu 1-ga).

Liisingu kuumakse kajastamine

Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimiseks peate registreerima ja postitama dokumendi Arve saadud.

Programmile on lisatud dokument Põhivara rendimaksete kulude kajastamise muutus. Kavandatud on muuta rendimaksete kulude kajastamise meetodit pärast rendivara arvestusse võtmist (jaotis OS ja immateriaalne vara rühm Põhivara kulum hüperlink OS-i amortisatsiooni parameetrid).

Amortisatsioon ja rendimaksete kajastamine maksuarvestuses

Kuna vara on kajastatud rentniku bilansis, siis selle väärtus tagastatakse amortisatsioonikulu kaudu selle kasuliku eluea jooksul.

Toimingute tegemiseks raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks kuu amortisatsioonisumma arvutamiseks, liisingumaksete kajastamiseks maksuarvestuses, samuti maksustatavate ajutiste erinevuste (TDT) kajastamiseks ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) kajastamiseks on vaja kasutada töötlemine Kuu sulgemine(peatükk Operatsioonid rühm Perioodi sulgemine hüperlink Kuu sulgemine), mis sisaldab vajalike regulatiivsete toimingute loendit.

Enne töötlemist Kuu sulgemine on vaja taastada dokumentide järjekord.

Selleks klõpsake hüperlingil Dokumentide kordusülekanne kuus, vajutage nuppu Tehke operatsioon, seejärel nuppu Tehke kuu lõpu sulgemine, mille järel tehakse kõik plaanitud toimingud loendis, sealhulgas:

• Põhivara kulum ja kulum;
• Liisingumaksete kajastamine NU-s;
• Tulumaksu arvutamine.

Programmis rutiinse toimingu sooritamisel määratakse dokumendis kajastatud liisingumaksete vahe Kviitung (akt, arve), ja kogunenud kulum maksuarvestuses. Kui igakuine liisingumakse ületab kogunenud kulumi summat, kajastub erinevus maksuarvestuse kuludes. Kui kogunenud kulum ületab liisingmakse summat, tühistatakse kulumi summa selle vahe võrra.

Looge trükitud vorm Põhivara kulumi aruanne võimalik grupist OS-i ja immateriaalse vara jaotise aruanded.

Töötlemisel Kuu sulgemine dokumendivormilt Korrapärane operatsioon -> Liisingumaksete kajastamine NU-s või kontekstimenüüst saate luua abiarvutuse Rendilepingu alusel saadud põhivara kulude kajastamine.

Aruanne on mõeldud liisingumaksete summade kajastamise illustreerimiseks liisinguvõtja raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Üks võimalus põhivaraobjekti organisatsiooni sisenemiseks on selle saamine kapitalirendilepingu (liisingulepingu) alusel.

Kapitalirendilepinguga (liisingulepinguga) kohustub liisinguandja (liisinguandja) omandama üürniku määratud vara omandisse tema nimetatud müüjalt ning andma rentnikule (üürnikule) selle vara tasu eest ajutise valdamise eest ning kasutada
(Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 665).

Liisinguvõtjale üle antud liisinguvara võib vastastikusel kokkuleppel kajastada liisinguandja või rentniku bilansis. Liisingumaksete suurus, viis ja sagedus määratakse liisingulepinguga.

Selles artiklis vaatleme konkreetse näite abil üksikasjalikult, milliseid toiminguid peab liisinguvõtja tegema liisitud vara arvestamiseks ja edasiseks tagasiostmiseks programmis 1C: Accounting 8 edition 3.0, kui liisitud vara on kajastatud selle bilansis. leht.

Vaatame näidet.

Organisatsioon "Rassvet" rakendab üldist maksustamisrežiimi - tekkepõhist meetodit ja PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvutuste arvestus."

2015. aasta detsembris sai Dawn organisatsioonilt "Üürileandja" seadmete liisingu leping. Vastavalt lepingule läheb seadmete omandiõigus pärast kõigi liisingumaksete ja väljaostuväärtuse tasumist üle rentnikule. Lepingu kogusumma on 318 600 rubla, sh käibemaks 18% (48 600 rubla) ja liisingumaksete summa 283 200 rubla, sh käibemaks 18% (43 200 rubla) ning ostuhind 35 400 rubla, sh käibemaks 18 % (5400 hõõruda). Liisingulepingu tähtaeg on 1 aasta. Liisinguandja kulud selle seadme ostmiseks on 180 000 rubla. käibemaksuta. Renditud vara kajastatakse rentniku bilansis. Liisingumakseid tasutakse ühtlaselt kogu liisingulepingu kehtivusaja jooksul alates järgmisest kuust peale seadmete kasutuselevõttu.

Samal kuul võeti seadmed arvestusse põhivara objektina (Masin 1) ja võeti töökodade divisjonis kasutusele.

Toodete tootmiseks kasutatakse seadmeid. Kuna seadmeid on ette nähtud kasutada ka pärast liisingulepingu lõppemist, siis on raamatupidamises kehtestatud kasulik eluiga ülevenemaalise põhivarade klassifikaatori (OKOF) järgi ja see on 90 kuud.

Kasumimaksustamise eesmärgil määratakse kasulik eluiga alati vastavalt OKOF-ile ja on seega samuti 90 kuud. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil. Kasutatakse spetsiaalset koefitsienti 3. Kui liisitud vara on kajastatud liisinguvõtja bilansis, võtab ta selle arvesse põhivara objektina maksumusega, mis on võrdne liisingulepingu kogumaksumusega ilma käibemaksuta (270 000 RUB). Liisitud seadmete maksumus kajastub konto deebetis 08.04 “Põhivara soetamine” vastavuses arvega

76 “Arveldused teiste tarnijate ja töövõtjatega”. Liisingulepingu alusel põhivaraobjekti laekumine dokumenteeritakse programmis dokumendi abil

Liisingusse astumine. Dokumendi päises on märgitud vastaspool-liisinguandja ja temaga sõlmitud leping. Arvelduskontona kasutatakse kontot 76.07.1

"Üürikohustused". Tabeliosas valitakse liisitavad seadmed (nomenklatuuri kataloogi kirje vaatega Seadmed (põhivara)

Raamatupidamises ja maksuarvestuses dokumendi konteerimisel loob see konteeringu põhivaraobjekti algmaksumuse moodustamiseks (Dt 08.04.1 – Kt 76.07.1) ja eraldab konto 76.07.9 deebetisse liisingulepingu alusel tasumisele kuuluva käibemaksu kogusumma. Liisinguvõtjal on õigus see käibemaks maha arvata pärast liisinguandjalt arvete saamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).

Näide dokumendi täitmisest Liisingusse astumine ja selle rakendamise tulemus on näidatud joonisel fig. 1.

Põhivara kirje arvestusse võtmiseks kasutatakse dokumenti Põhivara arvestusse vastuvõtmine toimingutüübiga Varustus.

Järjehoidja peal Põhivara näidatakse toimingu tüüp Seadmed ja valitakse kättesaamise viis − Vastavalt liisingulepingule. Märgitakse vastaspool-liisinguandja, temaga sõlmitud leping, seadmed ja põhivarakonto.

Järjehoidja peal Põhivara valitakse (luuakse) põhivaraobjekt (laoobjekt).

Kuna renditud kinnisvara peab kajastuma varaarvestuse kontol ja amortisatsioonikontol eraldi (eraldi analüütilistel kontodel), siis vahekaardil Raamatupidamine raamatupidamiskontod seatakse automaatselt 01.03 “Üürikinnisvara” Ja 02.03 "Rendivara kulum." Raamatupidamise kord - Amortisatsiooniarvestus. Amortisatsioon arvutatakse meie puhul lineaarsel meetodil ja on seotud põhitoodangu kuludega (konto 20.01).

Kasulik eluiga raamatupidamises määratakse kindlaks vastavalt OKOF-ile - 90 kuud.

Vahekaardil Maksuarvestus määratakse ka kasulik eluiga vastavalt OKOF-ile ja see on 90 kuud. Vastavalt lõigetele. 1 ese 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.3 kohaselt on maksumaksjal, kelle põhivaraobjekti kajastatakse vastavalt liisingulepingu tingimustele, õigus kohaldada põhiamortisatsioonimäärale erikoefitsienti, kuid mitte kõrgemat kui 3. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt on liisinguobjekti esialgne maksumus liisinguandja kulutuste summa selle ostmiseks, ehitamiseks, tarnimiseks, tootmiseks ja selle viimiseks sobivasse seisukorda. kasutada. Meie näites on seadmete esialgne maksumus 180 000 rubla. Liisingumaksete kulude kajastamise meetodiks on meie puhul konto 20.01 analytics Shop, Tooted ja kuluartikli juures Liisingu maksed

Näide dokumendi täitmisest Põhivara arvestusse vastuvõtmine(NU kulude liik - Muud kulud).

näidatud joonisel fig. 2. 01.03 “Üürivara”. Esialgne maksumus raamatupidamises on 270 000 rubla ja maksustamise eesmärgil - 180 000 rubla. Seetõttu kajastatakse ajutisi erinevusi 90 000 rubla ulatuses. vastavalt konto deebetilt 01.03 ja konto kreeditilt 08.04.1. Dokument arvestab konto deebetis maksusummana raamatupidamise algmaksumuse ja maksuarvestuse algmaksumuse vahet 01.K “Üüritava vara väärtuse korrigeerimine”

ja registreerib vastavad negatiivsed erinevused. Põhivara arvestusse vastuvõtmine Dokumendi tulemus

esitatud joonisel fig. 3.

Vastavalt liisingumaksegraafikule teeb Rassveti organisatsioon esimese liisingumakse 2016. aasta jaanuaris. Liisingumakse arvutamiseks kasutab programm dokumenti Kviitungid (aktid, arved)

toimingu liigiga Liisinguteenused. Dokumendi “päises” valitakse vastaspool-liisinguandja ja temaga sõlmitud leping. Kontot kasutatakse arvelduskontona

76.07.2 Liisingumaksete võlg. Tabelijaotises vali sobiv kaup-teenus, selle maksumus, käibemaksumäär, raamatupidamiskonto (liisingulepingu võlgnevus) ja käibemaksuarvestuse konto –

19.04 “Ostetud teenuste käibemaks”.

Üürileandja poolt väljastatud arve registreeritakse dokumendi “keldris”. Dokumendi postitamisel krediteeritakse kontot 76.07.2 “Liisingumaksete võlg” liisingumakse summa (23 600 RUB). Lisaks tasaarveldatakse liisingumakse ilma käibemaksuta (20 000 RUB) liisingulepingujärgse võla arvelt konto deebetis. 76.07.1 “Üürikohustused” , ja konto deebet 19. aprillil eraldab käibemaksu summa (3600 rubla). Järgmisena tasaarveldatakse võlgnevuse tõttu kontol 76.07.1 käibemaksu summa konto krediidi arvelt

76.07.9 “Üürikohustuste käibemaks”.

Kviitungi dokumendi täitmise näide ja selle rakendamise tulemus on toodud joonisel fig. 4.1 ja joonis fig. 4.2. Liisingumakse summa tuleb loomulikult üle kanda liisinguandjale. Selle toimingu tegemiseks võite kasutada dokumenti Debiteerimine arvelduskontolt koos operatsiooni tüübiga Tasumine tarnijale.

Toiming on täiesti standardne, seega ma seda selles artiklis ei näita.

Jaanuarist 2016 algab amortisatsioon raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Amortisatsiooni arvutamise lineaarse meetodi korral arvutatakse igakuine amortisatsioonisumma raamatupidamises järgmise valemi abil:

Maksustamise eesmärgil arvestatava amortisatsioonisumma saab arvutada järgmise valemi abil:

Am well = STp kaev / SPI kaev * K = 180 000 hõõruda. / 90 kuud * 3 = 6000 hõõruda.

Kuna raamatupidamises on amortisatsioonisumma väiksem kui maksuarvestuses, kajastatakse amortisatsiooni arvutamisel negatiivne ajutine erinevus -3000 rubla.

Joonisel fig. 5.

Vastavalt lõigetele. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt, kui liisingulepingu alusel saadud vara arveldab rentnik, loetakse tema rendimaksed, millest on maha arvatud selle vara amortisatsioonisumma, muudeks tootmise ja (või) müügiga seotud kuludeks.

Kuu kogunenud liisingumakse on 20 000 rubla. käibemaksuta. Järelikult saab Rassveti organisatsioon kasumimaksuks tunnustada veel 14 000 rubla. muud kulud (20 000 - 6 000 RUB).

Seda toimingut programmis teostab NU rutiinne tehing Recognition liisingumaksed. See genereerib konteeringu kulukonto deebetile (kulukonto ja selle analüüs on määratud dokumendis Põhivara arvestusse vastuvõtmine rekvisiidis Liisingumaksete kulude kajastamise meetod). Kontot kasutatakse krediidikontona 01.K “Üüritava vara väärtuse korrigeerimine.” Kuna neid kulusid kajastatakse ainult maksuarvestuses, siis tekivad vastavad miinusmärgiga ajutised erinevused.

Plaanitud toimingu postitamine Liisingumaksete kajastamine NU-s esitatud joonisel fig. 6.

Amortisatsiooni tulemusena kajastati -3000 rubla. ajutised erinevused. Liisingumakse kulude kajastamisel kajastati veel -14 000 rubla. ajutised erinevused. Seega tunnustatakse selle toimingu eest 17 000 rubla kuus. maksustatavad ajutised erinevused (maksustamise kulud on 17 000 rubla rohkem kui raamatupidamiskulud). Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse.

IT = NVR * STnp = 17 000 hõõruda. * 20% = 3400 hõõruda.

Seega kuu sulgemisel iga kuu liisingulepingu kehtivusajal vara liigiti Põhivara koguneb edasilükkunud tulumaksu kohustus summas 3400 RUB.

Plaanitud toimingu postitamine Tulumaksu arvestus esitatud joonisel fig. 7.

Aasta (liisingulepingu kehtivusaeg) eest arvestatakse amortisatsiooni raamatupidamisarvestuses 36 000 rubla ja kasumi maksustamise eesmärgil 72 000 rubla. Sellest lähtuvalt on põhivara jääkväärtus 2017. aasta alguses raamatupidamises 234 000 rubla, maksuarvestuses - 108 000 rubla. (joonis 8).

Samal ajal kajastati kasumi maksustamise eesmärgil 168 000 rubla. muud kulud (liisingumakse ja amortisatsioonisumma vahe). Kulud kogunesid konto 01.K krediidile (joon. 9). Seega kajastatakse maksuarvestuses täielikult liisingulepingu järgsed kulud, millest on maha arvatud lunastusväärtus (72 000 rubla + 168 000 rubla = 240 000 rubla).

Nagu oleme oma näite tingimustes juba märkinud, läheb liisingulepingu kohaselt pärast kõigi liisingumaksete tasumist ja lunastushinna tasumist seadmete omandiõigus üle organisatsioonile Rassvet. Kõik liisingumaksed on tasutud, jääb üle vaid ostuhind liisinguandjale üle kanda.

Väljaostumakse liisinguandjale ülekandmise tehingu kajastamiseks kasutame dokumenti Liisingumakse summa tuleb loomulikult üle kanda liisinguandjale. Selle toimingu tegemiseks võite kasutada dokumenti koos operatsiooni tüübiga koos operatsiooni tüübiga Selguse huvides saate arvelduskontoks valida konto 60.01 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Dokument Liisingumakse summa tuleb loomulikult üle kanda liisinguandjale. Selle toimingu tegemiseks võite kasutada dokumenti ja selle rakendamise tulemus on näidatud joonisel fig. 10.

Renditud vara omandiõiguse rentnikule ülemineku päeval tehakse põhivara- ja amortisatsiooniarvestuses sisekanded, mis on seotud andmete ülekandmisega renditud vara analüütiliselt kontodelt oma põhivara analüütilisse kontosse.

Raamatupidamises põhivara algne soetusmaksumus ja kasulik eluiga loomulikult ei muutu.

Kasumimaksustamise eesmärgil määratakse ostetud põhivara esialgne maksumus selle liisingulepingus sätestatud käibemaksuta lunastushinna ulatuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1) ja kasulik. eluiga määratakse, võttes arvesse selle liisingulepingu eelmist tegutsemisperioodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 7).

Liisinguandja poolt ostuhinnalt nõutud käibemaks võetakse mahaarvamiseks liisinguandja väljastatud arve alusel tingimusel, et: et liisitud vara on arvestusse võetud ja mõeldud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavates tehingutes. Sellises olukorras ei ole renditud vara lunastamise hetkel tegelikult välja saadetud ega transporditud, mistõttu omandiõiguse ülemineku kuupäev võrdsustatakse lähetamise kuupäevaga.

Kõigi ülaltoodud toimingute kajastamiseks programmis kasutatakse spetsiaalset dokumenti Liisitud vara lunastamine.

Dokumendi päises on märgitud liisinguandja vastaspool ja liisingleping. Arvelduskontoks jätame konto 60.01.

Tabelikujuline osa sakil Liisi esemed liisingulepingu valimisel täidetakse automaatselt. See näitab liisingueseme, väljaostuväärtuse, käibemaksumäära ja käibemaksukonto.

Järjehoidja peal Raamatupidamine näidatakse liisingulepingu järgne võlakonto ja oma põhivara konto.

Vahekaardil Maksuarvestus täpsustatakse lunastusväärtuse kuludesse kandmise korda − amortisatsiooni arvutamine, märkeruut on märgitud Arvutage amortisatsioon näidatud on kasulik eluiga (jääk miinus üks kuu) ja spetsiaalne koefitsient.

Üürileandjalt saadud arve registreeritakse dokumendi “keldris”.

Näide dokumendi täitmisest Liisitud vara lunastamine näidatud joonisel fig. 11.

Postitamisel tasaarvestab dokument ettemaksu (kanne nr 1), konto deebetis käibemaksuta lunaväärtuse eest. liisingumakse summa (23 600 RUB). Lisaks tasaarveldatakse liisingumakse ilma käibemaksuta (20 000 RUB) liisingulepingujärgse võla arvelt konto deebetis. sulgeb võlgnevuse liisinguandja ees (kanne nr 2), konto deebetile 19.01 eraldab esitatud käibemaksu (kanne nr 3) ja lõpuks suleb võlgnevuse kontol 76.07.1 konto arvelt 76.07.9 “Üürikohustuste käibemaks”(juhtmestik nr 4).

Seejärel arvutatakse dokumendis amortisatsioon raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks (kanne nr 5). Kuid kuna kasumimaksuarvestuses on kõik liisingulepingust tulenevad kulud ilma lunastusväärtust arvestamata juba kajastatud (240 000 rubla), pöörab dokument kohe maksuarvestuses kulumi summa tagasi ja kajastab vastavaid ajutisi erinevusi (kanne nr. 6).

Järgmisena käsitletakse dokumendis liisinguobjekti raamatupidamisandmete kandmist oma põhivara kontodele ja maksuarvestuse algmaksumuse moodustamist. Juhtmed osutusid üsna keeruliseks.

Esiteks kantakse andmed kontolt 01.03 kontole 01.01 (kanne nr 7). Sellest tulenevalt suletakse konto 01.03 ning kontol 01.01 on raamatupidamise järgi nõutav vara algmaksumus.

Teiseks kantakse raamatupidamise järgselt kogunenud kulumi andmed kontolt 02.03 kontole 02.01 (kanne nr 8) kajastades vajalikku ajutist erinevust. Selle tulemusena loodi konto 02.01 ja konto 02.03 sisaldab maksuamortisatsiooni summas 72 000 rubla. ja vastav negatiivne ajavahe.

Kolmandaks suletakse lõpuks konto 02.03 konto 01.01 kreedit (kanne nr 9). Maksuväärtust vähendatakse 72 000 rubla võrra. (180 000 - 72 000 = 108 000) ja ajutiste erinevuste summa, vastupidi, suureneb selle summa võrra (90 000 + 72 000 = 162 000).

Neljandaks on konto 01.K konto 01.01 deebetist suletud (kanne nr 10). Maksuväärtust vähendatakse veel 78 000 rubla võrra. (108 000 - 78 000 = 30 000) ja ajutiste erinevuste summa suureneb selle summa võrra (162 000 + 78 000 = 240 000).

Moodustub ostetud põhivara esialgne maksumus: BU - 270 000 rubla, NU - 30 000 rubla. ja VR - 240 000 rubla.

Dokumendi postitamine Liisitud vara lunastamine näidatud joonisel fig. 12.

Lisaks raamatupidamis- ja maksukannetele teeb dokument palju kasulikke kandeid põhivara raamatupidamise teabe registritesse.

Esiteks registrisse Esialgne teave OS NU kohta registreerib uue esialgse maksumuse 30 000 rubla.

Teiseks registrisse OS NU amortisatsiooni parameetrid uueks kasulikuks elueaks 77 kuud.

Kolmandaks registris OS-i raamatupidamiskontod registreerib teie enda operatsioonisüsteemide raamatupidamiskontod.

Neljandaks, registris Spetsiaalne koefitsient määrab uue koefitsiendi.

Viiendaks registreerige sündmus Liisitud vara lunastamine OS-i sündmuste registris.

Dokumendi liikumised teaberegistrites on näidatud joonisel fig. 13.

Kontrollime täiendavalt oma töö tulemust.

Lunastushinna ülekandmise päeval on vara liisingusse andmise hetkel kajastatud võlgnevused liisinguandjale täielikult tasutud (joonis 14).

Renditud vara kantakse renditud vara kontodelt maha oma põhivara kontole. Algne kulu raamatupidamises ja kasumimaksus vastab tegelikkusele (joon. 15).

Arvestusjärgselt arvestatud kulumi summa kanti liisinguvara kulumi kontolt oma põhivara kulumi kontole (joon. 16).

Nagu näeme, on kõik temalt nõutavad toimingud dokumenteeritud Liisitud vara lunastamineõigesti sooritatud.

Märkasime, et meie näites arvestati väljaostukuul liisitud vara kulumit ainult raamatupidamises. Samas kajastati mahaarvatavaid ajutisi erinevusi 3000 rubla ulatuses. (raamatupidamiskulud on suuremad). Mahaarvatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasumise.

Pog IT = VVR * STnp = 3000 hõõruda. * 20% = 600 hõõruda.

Sellest tulenevalt arvestatakse liisinguobjekti lunastamise kuu sulgemisel edasilükkunud tulumaksu kohustust varaliikide lõikes. Põhivara, kogunenud liisingulepingu kehtivusajal, tagastatakse 600 rubla.

Plaanitud toimingu postitamine Tulumaksu arvestus näidatud joonisel fig. 17.

Kui vaatame konto 77 jaanuari bilanssi, siis näeme, et edasilükkunud tulumaksu kohustus summas 40 200 rubla jääb tasumata. (joonis 18). See edasilükkunud tulumaksu kohustus tuleb tasuda, kui vara amortiseeritakse selle järelejäänud kasuliku eluea jooksul või kui vara võõrandatakse. Seda järeldust saab kontrollida lihtsate arvutustega. Esialgne maksumus sisaldab 240 000 rubla. ajutised erinevused kogunenud amortisatsioonis - 39 000 RUB. Järelikult sisaldab põhivara jääkväärtus 201 000 rubla. ajutised erinevused (240 000 - 39 000).

Pog IT = VVR * STnp = 201 000 hõõruda. * 20% = 40 200 hõõruda.

Ka ajavahedega on kõik õige (joon. 18).

Järgmisest kuust hakatakse arvestama amortisatsiooni nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Raamatupidamises ei muutu midagi. Amortisatsiooni summa, nagu ka liisingulepingu ajal, on 3000 rubla. Kuid kasumimaksustamise eesmärgil on amortisatsiooni suurus täiesti erinev, kuna maksuarvestuses on uus algkulu, uus kasulik eluiga ja spetsiaalset koefitsienti ei kasutata.

Am well = STp kaev / SPI kaev = 30 000 rubla. / 77 kuud = 389,61 hõõruda.

Kuna maksuarvestuses on amortisatsioonisumma väiksem kui raamatupidamises, kajastatakse amortisatsiooni arvutamisel ajutist erinevust summas 2610,39 rubla.

Plaanitud toimingu postitamine Põhivara kulum ja kulum esitatud joonisel fig. 19.

Nagu oleme juba arutanud, põhjustavad mahaarvatavad ajutised erinevused edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasumist.

Pog ONO = VVR * STnp = 2610,39 hõõruda. * 20% = 522,08 hõõruda.

Seetõttu tasutakse kuu lõpus liisingulepingu kehtivusajal kogunenud edasilükkunud maksukohustus veel 522,08 rubla ulatuses. Ja see juhtub iga kuu ülejäänud kasuliku eluea jooksul.

Plaanitud toimingu postitamine Tulumaksu arvestus näidatud joonisel fig. 20.

Kas teile meeldis? Jaga sõpradega

Konsultatsioonid programmiga 1C töötamiseks

küsimus

Millised on liisinguvara ennetähtaegse lunastamise tagajärjed (meie oleme rentnik) maksuarvestuses?
Kust maha kanda vara hinnavahe, samuti millised on amortisatsiooni arvestamise reeglid raamatupidamissüsteemis, kuhu kanda kulumi erinevused.
Tänan teid.

Vastus

Maksuarvestus

Vastavalt lõigetele. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt hõlmavad muud tootmise ja müügiga seotud kulud rendi (liisingu) makseid renditud (liisitud) kinnisvara eest.

Kui liisingulepingu alusel saadud vara arveldab liisinguvõtja, kajastatakse kuluna rendi (liisingu) maksed, millest on maha arvatud kulumi summa.

Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 “Organisatsiooni tulumaks” ei sisalda liisinguvara ennetähtaegsel tagasiostmisel liisingumaksete järelejäänud liisinguperioodi eest täies ulatuses tasutud maksukulude arvestamise erireegleid.

Sellega seoses tuleks meie hinnangul liisingumaksete tulumaksu maksubaasi määramisel kohaldada kulude kajastamise üldreegleid.

Vastavalt lõigetele. 3 lõige 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt on renditud (liisingu) vara eest rendi (liisingu) maksete vormis muude kulude tegemise kuupäev sõlmitud lepingute tingimuste kohaselt arvelduste tegemise kuupäev või ettevõttele esitamise kuupäev. arvelduse aluseks olevate dokumentide maksumaksja või aruande(maksu)perioodi viimane kuupäev.

Eelnevast tulenevalt leiame, et liisingu vara - põhivara - ennetähtaegsel tagasiostmisel liisinguvõtja organisatsioonile kogu ülejäänud liisinguperioodi eest tasutud liisingumaksed tuleks maksubaasi määramisel täies ulatuses arvesse võtta muude kulude osana. tulumaksu eest.

Amortisatsioon

Vastavalt lõigetele. 10 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt hõlmavad muud tootmise ja müügiga seotud kulud rendi (liisingu) makseid renditud (liisitud) kinnisvara eest. Juhul, kui sellist vara arveldab rentnik, kajastatakse selle kulud rendi (liisingu) maksetena, millest on maha arvatud selle vara kulumi summa, mis on kogunenud vastavalt artiklile. Art. 259 - 259.2 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Föderaalse maksuteenistuse hinnangul on liisingumaksete summat ületavate amortisatsioonisummade kuludesse kandmine ebaseaduslik. Lisaks lõike alusel. 4 lk 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 keelab igasuguste kulude topeltarvestuse ilma kuludele otseselt viitamata.

Kohtunikud toetasid maksuametit, tuues välja järgmise. Lähtudes liisinguseaduse sätete süsteemsest tõlgendamisest<2>, punkt 5 art. 252, art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 258 ja 259 kohaselt võib liisingulepingust tulenevate liisinguvõtja kulude kogusummat maksustamisel arvesse võtta summas, mis võrdub liisingumaksete summaga. Liisingumaksete summat ületavate summade kuludesse kandmine on topeltkulu.

Raamatupidamine

Rendileandjalt seadmete ostmisel tehakse kontodele 01 ja 02 sisekanded andmete ülekandmiseks liisinguga saadud vara arvestuse alamkontolt oma põhivara arvestuse alamkontole (juhendi punkt 2 p 11).

Nagu küsimusest aru saime, on antud juhul liisinguseadmete ennetähtaegse lunastamise eest makstav lunastushind väiksem kui liisingulepingu järgi jäänud võlasumma liisinguandja ees. Sellest lähtuvalt ületab raamatupidamisarvestuses märgitud liisinguvara esialgne maksumus liisinguandjale makstud kogusummat (tasutud liisingumaksed pluss väljaostuhind).

Raamatupidamist reguleerivad normatiivdokumendid ei ole kehtestanud erikorda selliste olukordade kajastamiseks raamatupidamises. Sellest lähtuvalt peab organisatsioon selle protseduuri iseseisvalt välja töötama ja konsolideerima oma raamatupidamispõhimõtetes (Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega 2008. aastal kinnitatud raamatupidamiseeskirjade "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (PBU 1/2008) punktid 7, 8). 6. oktoober 2008 N 106n) .

Sel juhul on võimalik kaks arvestusvõimalust.

1. Raamatupidamisse võetud liisitud seadmete esialgne soetusmaksumus, samuti väljaostmisel arvestatud amortisatsiooni summa ei muutu ning sellest tulenev erinevus rendileandjaga arveldustes kajastub osana rentniku muudest tuludest.

See arvestusvõimalus põhineb PBU 6/01 punktis 14 sätestatud normil, mille kohaselt ei muutu põhivara maksumus, milles see arvestusse võetakse (alates Vene Föderatsiooni õigusaktidest, samuti PBU 6/01, ei näe ette põhivara liisingu eest saadud algmaksumuse muutusi nende ennetähtaegse lunastamise korral). Sellest lähtuvalt ei muutu liisinguvaralt varem arvestatud amortisatsiooni summa. Sellise raamatupidamise näite leiate lisatud failidest.

2. Liisinguandjale tasumisele kuuluva summa vähendamist tehnika ennetähtaegsel ostmisel loetakse allahindluseks (seadmete lepinguhinna muutus).

Selle lähenemise korral korrigeerib liisinguvõtja seadme algmaksumust antud allahindluse summa võrra (ilma käibemaksuta), mis toob kaasa vajaduse korrigeerida kogu liisingulepingu kehtivusaja jooksul kogunenud ja liisinguvõtja kuludesse kantud amortisatsiooni summat. .

Seotud küsimused:

1. 
   Huvitab info autoliisingu kohta käibemaksukohustuslasele organisatsioonile (liisinguvõtjale). Dokumentide koostamine, postitamine. Menetlus.
   ✒ Liisingu vara liisinguvõtjale üleandmisel on peamisteks esmasteks dokumentideks vastuvõtuakt......
2. 
   Tere! Rääkige postitused küsimuse kohta: Liisingulepingu alusel osteti auto ja määrati bilansivälisele kontole 001 summas 1 981 992 rubla 66 kopikat. Aktijärgse lepingu lõppemisel......
3. 
   Sõiduk väärtusega 994 tr. käibemaksuta, renditud, kajastatud rentniku bilansis. Liisingumaksete suurus on maksegraafiku järgi 1461 tr, jaotatud 34 kuu peale koos hilisema ostuga......
4. 
   Tere pärastlõunast Mul on küsimus: Meie ettevõttel on liisitud autod. Liisingukulud esitab meile iga kuu liisinguandja vastavalt aktidele ja arvetele. Kulude maksumus on pidev......

Liisitud vara lunastusväärtus – mis see on?

Liising on kolmepoolne leping, mille alusel liisinguvõtja (L) annab liisinguandjale (L) korralduse osta müüjalt vara, mille L seejärel liisib. Liisingutehingute registreerimine toimub Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 665-670, 29. oktoobri 1998. aasta 29. oktoobri 164-FZ seadus "Liisingu kohta" ja Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. aasta korraldusega nr 15 kinnitatud juhised .

Liising on liisingu liik, kuid peamine erinevus seisneb selles, et liisingulepingus võib ette näha liisinguvõtja omandamise. Tagasiostu võimalus on esialgu fikseeritud liisingulepingus.

Liisitud vara lunastusväärtus on hind, mille eest LP liisingulepingu lõppedes omandab renditud vara omandiõiguse. Seda tuleks eristada liisingumaksetest endist, kuna lunastusväärtus on raamatupidamislikust seisukohast tasu vara soetamise eest.

Lunastusväärtus võib olla:

• sisaldub liisingumaksetes eraldi reana, siis on see majanduslikult sisuliselt ettemaks ja võetakse sellisena arvesse kuni liisinguobjekti ostmiseni;
• ei kuulu liisingumaksete hulka ja kuulub tasumisele pärast kogu liisingumaksete summa ülekandmist.

Olenevalt sellest erineb ravimifirma lunastusväärtuse arvestamise kord.

Mis on liisitud vara lunastusväärtuse dokumentatsioon?

Väljaostuklausel eeldab, et liisingleping sisaldab kahe lepingu elemente:

• otse üüri kohta;
• vara lunastamise tingimuste osas - ostu-müügi kohta.

Väljaostuhinna suurus kehtestatakse lepingus ja sõltub üürilepingu kestusest, vara kasulikust elueast ja planeeritavast kulumisest.

PALUN MÄRKUS! Kui vara väljaostuväärtus on lepingus kajastatud eraldi summana, siis jälgi, et selle summa ei oleks väike. Vastasel juhul otsustab maksuamet, et lunastushind oli tegelikult liisingumaksetes "peidetud" ja kujutas endast ebaseaduslikult kuludesse kantud ettemakseid (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 28. septembri 2011. a otsus nr VAS-12368/11 , Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 17. mai 2012. aasta resolutsioon nr F09-3197/12). Peate juriidilise isiku või üksikettevõtja maksubaasi ümber arvutama.

Liisinguvara tagasiostu kulude arvestamiseks peab LP raamatupidajal olema lisaks liisinguleping ka vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. Veelgi enam, akt koostatakse kaks korda: vara rentimisel ja sellele omandiõiguse üleandmisel. Dokumendi saab koostada ühtse vormi OS-1, OS-1a, OS-1b või iseseisvalt välja töötatud vormi järgi - sel juhul ärge unustage raamatupidamispoliitikas fikseerida akti vormi (artikkel 9). 6. detsembri 2011. aasta seaduse "Raamatupidamise kohta" nr 402- föderaalseadus, punkt 4 PBU 1/08, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2008. aasta korraldusega nr 106n).

Lunaväärtuselt arvestatakse käibemaksu arve alusel (kui lunastusväärtus oli liisingumaksete osa, siis peab olema ka ettemaksuarve).

Liisingu ostuhinna raamatupidamiskanded

Kui väljaostuväärtus jaotatakse liisingumaksete osana, siis LP puhul sõltuvad tehingud sellest, kelle bilansis liisinguvara arvesse võetakse. Et mitte sattuda segadusse käibemaksu, liisingumaksete ja ostuhinna enda arvestuses, analüüsime raamatupidamiskirjeid erinevate olukordade näidete varal.

Vara on LP bilansis, väljaostuväärtus sisaldub liisingumakses

Fantasia LLC tegutseb üldise maksusüsteemi alusel ja peab täielikku raamatupidamist. 2019. aasta jaanuaris liisis ettevõte veoauto Hyundai HD 78 hinnaga 2 360 000 rubla. (koos käibemaksuga 360 000 RUB). Lepingu periood on 12 kuud, kinnisvara ost on ette nähtud hinnaga 708 000 rubla, sh käibemaks 108 000 rubla. Liisingu igakuine makse - 236 000 rubla. (koos käibemaksuga 36 000 rubla), millest 59 000 on lunastushinna tasumine (koos käibemaksuga 9 000 rubla).

Kui Hyundai HD 78 on kajastatud Fantasia LLC bilansis, teeb raamatupidaja vara raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval (31.01.2019) järgmised kanded:

Seejärel on Fantasia LLC kohustatud iga kuu alates järgmise kuu 1. kuni 5. kuupäevani üle kandma Hyundai HD 78 liisingu kuumakse eelmise kuu eest:

Hyundai HD 78 amortisatsioon koguneb kasutuselevõtule järgnevast kuust, st alates veebruarist, arvestamise kuupäev on kuu viimane päev. Sõiduauto kasutusaeg raamatupidamises on 60 kuud, amortisatsioonimeetod on lineaarne, suurendatud koefitsienti ei kasutata. Siis on igakuine kulum:

2 400 000 RUB × (100% / 60 kuud) = 40 000 rubla:

Fantasia OÜ raamatupidaja kajastab amortisatsiooni ja liisingumakseid raamatupidamises 12 kuu eest.

Fantasia LLC bilansis oleva sõiduauto Hyundai HD 78 ost on lepingu alusel kavandatud 02.01.2020. Toiming kajastub järgmistes raamatupidamiskirjetes:

Lisateabe saamiseks vt“Tehingud liisinguvõtjalt auto liisimiseks” .

Vara on LD bilansis, lunastushind sisaldub liisingumakses

Kui veoauto Hyundai HD 78 võetakse arvesse LD bilansis, siis Fantasia LLC raamatupidamisdokumendid sõiduki vastuvõtmise kajastamiseks on järgmised:

Seejärel kujuneb raamatupidamises liisingumaksete arvestus ja lunastusväärtus järgmiselt:

Seega kontol. 76 “Väljastatud ettemaksed” kajastatakse auto algse maksumuse tasumine. Lunastamise hetkel kannab Fantasia LLC raamatupidaja auto bilansivälisel kontol maha ja võtab Hyundai HD 78 algmaksumusena arvesse käibemaksuta lunastushinna:

Vara on ravimifirma bilansis, lunastushind tasutakse eraldi

Nüüd vaatame, milliseid raamatupidamisdokumente teeb Fantasia LLC raamatupidaja, kui lunastushind on 708 000 RUB. (koos käibemaksuga 108 000 rubla) tasub ettevõte peale liisingumaksete lõppu - 01.02.2019. Arvutuste lihtsustamiseks jätame igakuise makse summa liisinguandjale samaks - 236 000 rubla. (millest käibemaks on 36 000 RUB)

Kui Hyundai HD 78 on kajastatud Fantasia LLC bilansis, siis pärast liisingumaksete tasumise protseduuri lõpetamist kannab raamatupidaja varalt kogunenud amortisatsiooni maha ja kannab auto Liisinguvara kontolt. 01 enda OS-i raamatupidamiseks. Ja lunastushinna tasumine on LP viimane toiming enne vara omandisse saamist. Fantasia LLC raamatupidamisdokumendid näevad välja järgmised:

2020. aasta veebruari viimase päeva seisuga arvestab Fantasia LLC raamatupidaja autole amortisatsiooni samas järjekorras ja summas nagu liisinguperioodil, ühe erinevusega - vastavad oma vara ja selle kulumi arvestused, mitte aga renditud üks.

Vara on LD bilansis, lunastushind tasutakse eraldi

Kui vara on kajastatud LD bilansis, siis Fantasia OÜ raamatupidaja kannab liisitud vara bilansiväliselt kontolt maha ja võtab selle kontole. 08 ostuhinnaga ilma käibemaksuta. Samale kontole kogutakse ka muud Fantasia LLC kulud Hyundai HD 78 omandiõiguse ülemineku ja kasutusvalmis ettevalmistamise eest (vajadusel). Sellises olukorras teeb Fantasia LLC raamatupidaja järgmised raamatupidamiskanded:

Alates järgmisest kuust pärast vara kasutuselevõtmist alustage selle amortisatsiooni arvestamist. Kasulik eluiga määratakse miinus periood, mil vara liisingulepingu alusel kasutati. Samuti peaksite võtma arvesse seadmete tegelikku kulumist (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 13. oktoobri korraldusega kinnitatud varade arvestuse metoodiliste juhendite punktid 17, 20, 21 PBU 6/01, punkt 61). , 2003 nr 91n).

Väljaostuväärtuse maksuarvestus

Eespool käsitlesime ainult liisinguvara tagasiostu tehingute arvestust. Maksuarvestuses on sellisel tehingul mitmeid olulisi erinevusi. Vaatleme neid üksikasjalikumalt, kasutades ühte eelmistest näidetest.

Fantasia LLC (OSN, tekkepõhine meetod) liisis 2019. aasta jaanuaris Hyundai HD 78 12 kuuks. LD kulutused auto ostmiseks olid 2 360 000 RUB. (koos käibemaksuga 360 000 RUB). Igakuine liisingumakse 236 000 RUB. (koos käibemaksuga 36 000 RUB). Auto on arvel LP (“Fantasy”) bilansis, lunastushinna tasumine (708 000 rubla koos käibemaksuga 108 000 rubla) toimub peale liisingulepingu lõppemist.

Hyundai HD 78 algmaksumuse maksustamise eesmärgil arvutab Fantasia LLC raamatupidaja LD kulude summana vara ostmiseks, kohaletoimetamiseks, tootmiseks ja kasutuskõlblikuks viimiseks, kuid millest on maha arvatud käibemaksu summad ( NKRF-i artikli 257 punkti 1 lõige 3):

2360 000 - 360 000 käibemaks = 2 000 000 rubla. (seisuga 25.01.2017)

31.01.2019 HyundaiHD 78 võeti kasutusele. Auto kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu viimasel päeval arvestab raamatupidaja sellele amortisatsiooni. Liisingutehingus on LP-l võimalus kasutada kasvavat amortisatsioonimäära.

Kirjutasime sellest lähemalt .

Sõiduki amortisatsioonigrupp määratakse vastavalt OS OK 013-2014 klassifikaatorile (SNS 2008, kinnitatud Rosstandarti 12. detsembri 2014 korraldusega nr 2018-st.): Hyundai HD 78 bensiinimootoriga veokil on kood 310.29.10.42.112 ja kuulub 5. amortisatsioonigruppi. Maksustamise eesmärgil on auto kasutusiga 96 kuud. Näite paremaks mõistmiseks kasutame lineaarset amortisatsiooni meetodit ilma suurendavate teguriteta. Igakuine amortisatsioonimäär on 1/96 kuud. × 100% = 0,0104 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.1).

28.02.2019 arvutab raamatupidaja autole amortisatsiooni:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 hõõruda.

Liisingumakse on lubatud kuludesse arvestada ainult miinus amortisatsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, punkt 1, artikkel 264). Makse kajastub ka maksuregistrites kuu viimasel päeval:

200 000 - 20 800 (amortisatsioon) = 179 200 rubla.

Fantasia OÜ raamatupidaja teeb need kanded maksuregistritesse (tulumaksu arvestamiseks) liisingulepingu kehtivuse ajal ehk 12 kuuks.

Hyundai HD 78 ostmisel peab raamatupidaja maksuarvestuses tegema järgmist:

1. Lunastamiskuupäeva 02.01.2019 seisuga kandke auto jääkväärtus ja sellelt kogunenud kulum maksuregistritesse maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264):

20 800 × 12 = 249 600 hõõruda. — Hyundai HD 78 akumuleeritud kulum;

2 000 000 - 249 600 = 1 750 400 rubla. — jääkväärtus.

1. Seejärel aktsepteerige maksuarvestuses vara lunastusväärtuses (ilma käibemaksuta) algse varana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1):

708 000 - 108 000 käibemaks = 600 000 hõõruda.

1. Määra amortisatsiooniperiood (võttes arvesse auto tegelikku seisukorda).

Nagu näete, erineb liisingulepingu alusel ostetud varaga seotud tehingute maksuarvestus, mis oli liisingu hetkel LP bilansis, raamatupidamisest oluliselt.

Sellest tulenevalt tekivad erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Nende arvestuse korrast räägime lähemalt artiklis “Tulumaksuarvestuse arvestus”.

PALUN MÄRKUS! Erinevused, mis tekivad ostetud liisinguobjekti algmaksumuse erinevast kujunemisest raamatupidamises ja maksustamise eesmärgil, liigitatakse püsivateks (st need ei too kaasa mitte edasilükkunud maksude, vaid püsivate maksukohustuste ja/või varade kujunemist). ).

Millal tekib püsiv maksuvara ja kuidas seda arvestatakse, loe artiklist"Püsiv maksuvara on..." .

Tulemused

Liisitud vara lunastusväärtuse arvestamine sõltub sellest, kuidas väljaostuhind on lepingus märgitud ja kelle bilansis see kajastub. Edaspidi saab ostetud kinnisvara põhivarana arvele võtta ja amortiseerida või kauba või varude koosseisus arvesse võtta – see sõltub ettevõtte edasistest eesmärkidest. Ostetava liisinguobjekti maksuarvestus võib oluliselt erineda sama objekti raamatupidamiseeskirjast. Erinevused toovad kaasa püsivate erinevuste kujunemise raamatupidamises.

“Lihtsustatud” inimeste liisingulepingu alusel tehtavate tehingute arvestuse nüansside kohta loe materjalist

Kuidas arvestada liisingu lunastusväärtuse ja liisingu ennetähtaegse tagastamise kulu vahet?

Raamatupidamises kajastamise küsimusest

Põhivara objektina tuli arvesse võtta renditud vara, mis lepingu järgi läheb teie bilansis arvele. Selleks oli vaja lisaks kontole 08 “Investeeringud põhivarasse” avada alamkonto “Üürile saadud vara”. Sellel kajastatakse liisitud vara esialgne maksumus, nimelt liisinguandja kulud järgmistele asjadele: vara soetamine; vara üleandmine liisingusse (transport, paigaldus jne). See teave on tavaliselt märgitud lepingus ja vastuvõtuaktis.

Teie raamatupidamises on järgmised kanded:

Deebet 08 Krediit 76 kajastab liisitud vara maksumust (lepingus või aktis määratud maksumuses);

Deebet 01 Krediit 08 põhivara hulka kuuluv renditud vara;

Deebet 76 Krediit 02 kulum arvestati jooksval kuul, et vähendada kohustuste summat ajutiseks kasutamiseks saadud vara maksumuse osas;

Deebet 20 Krediit 60 kogunenud liisingmakse seadmete kasutamise eest;

Deebet 19 Krediit 60 sisaldab liisingumakse sisendkäibemaksu;

Deebet 68 Kreedit 19 esitatakse liisinguteenuse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 60 Krediit 51 üle kantud liisingumakse.

Ennetähtaegse tagasiostmise korral peab organisatsioon maha kandma jääkväärtuse, mida tal ei olnud aega amortiseerida. Kajastada liisitud vara soetamist (väljaostuväärtust) üldises korras. Ja sellepärast Kuna esialgne maksumus võrdub liisinguandja soetuskuludega, mitte lepingujärgsete liisingumaksete summaga, siis ennetähtaegne lunastamine koos liisingumaksete ümberarvutamisega ei mõjuta kuidagi liisinguvara soetamise kajastamist väljaostuväärtuses.

Deebet 02 Krediit 01 liisitud vara kogunenud kulum kantakse maha;

Deebet 76 Krediit 01 liisingvara kantakse raamatupidamisest maha selle jääkväärtuses;

Deebet 08, 41, 10 Krediit 60 kajastab vara soetamist väljaostuhinnaga, mis on märgitud liisingulepingus;

Deebet 19 Krediit 60 sisaldab liisitud vara lunastusmaksumuse käibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51 vara lunastusväärtus kanti üle liisinguandjale;

Deebet 68 Krediit 19 esitatakse soetatud vara maksumusest sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.

Maksustamise küsimuses

Kaasake varad, mis on teie bilansis kajastatud amortiseeritavate varadena, kui kõik vajalikud tingimused on täidetud. Renditud vara maksumusele sisendkäibemaksu ei lisandu. See on tingitud asjaolust, et kinnisvara üürimisel jääb üürileandja selle omanikuks.

Kui lepingu tingimuste kohaselt kantakse vara liisinguvõtja saldole, siis arvestage iga liisingumakse miinus kogunenud kulumi summad. Fakt on see, et bilansis saadud vara kajastatakse amortiseeritavana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 258). Arvestades amortisatsiooni kuluna, arvestab rentnik juba teatud osa liisingumaksest oma kuludes. Seetõttu tuleb muude kulude tulumaksu arvestamisel maha kanda ainult ülejäänud osa liisingutasust (miinus kogunenud kulumi summa). Vastasel juhul võidakse maksukulu ebaseaduslikult kahekordistada.

Vara liisingu teenused on käibemaksuga maksustatavad. Liisinguandja nõutud sisendkäibemaksu saab maha arvata, kui kõik neli tingimust on täidetud.

Vara soetamisel maksuarvestuses vähendavad kulud vara kasutamise liisingumaksete summas tulumaksu arvestusbaasi.

Kui plaanite ostetud kinnisvara tootmises kasutada ja see vastab kõikidele amortisatsiooni kriteeriumidele, siis kandke selle soetamise kulud läbi amortisatsiooni maha.

Kui ostetud eset ei saa liigitada amortiseeritavaks, kuid plaanite seda kasutada tootmistegevuses, arvestage seda materjalikulu osana. Kui ostetud ese on mõeldud müügiks, kajastage selle väärtus kauba puhul üldiselt. See tähendab, et kanda see kuludesse samal perioodil, mil selliste kaupade müügist laekus tulu.

Ostetud kinnisvara sisendkäibemaks tuleks maha arvata perioodil, mil kõik nõutud tingimused on täidetud.

Täpsemalt, miks peaks organisatsioon niimoodi arvestust pidama eraldi failis.

1. Kuidas saab liisinguvõtja arvestada liisinguvara kättesaamist?

Põhivara objektina võetakse arvesse renditud vara, mis vastavalt lepingule võetakse arvesse Teie bilansis. Selleks avage alamkonto “Üürile saadud kinnisvara” kontole 08 “Investeeringud põhivarasse”. Sellel kajastatakse liisitud vara algne maksumus, nimelt liisinguandja kulud järgmistele asjadele:

• vara omandamine;
• vara üleandmine liisingusse (transport, paigaldus jne).

See teave on tavaliselt märgitud lepingus ja vastuvõtuaktis.

Juhime tähelepanu, et renditava vara esialgne maksumus ei võrdu rendilepingu hinnaga. Tõepoolest, liisingumaksete puhul saadakse lisaks vara maksumuse hüvitamisele ka liisinguandja tulu objekti ajutiseks kasutamiseks andmise teenusest. Seega kajastada kontol 08 ainult tegelikke kohustusi rendileandja ees vara väärtuses.

Asja kaotsimineku (katki, varastamise) korral peate hüvitama ainult vara maksumuse, välja arvatud selle kasutamise eest tasumine. Lisaks juhtub, et vara väärtus ületab lepinguhinda, näiteks kui kallis vara antakse lühikeseks perioodiks ilma ostmata rendile.

Liisinguvara saamisel oma bilanssi tehke järgmised kanded:

Deebet 08 alamkonto “Rendi alusel saadud kinnisvara” Krediit 76 alamkonto “Rendi vara maksumus”
– kajastatakse liisingulepingu alusel saadud vara väärtus (ilma käibemaksuta, kuna renditud vara kandmine liisinguvõtja bilanssi ei kuulu selle maksu alla).

Pärast seda võtta liisitud vara arvestusse kontol 01 “Põhivara”. Selleks ava kontole 01 eraldi alamkonto “Liisinguga saadud põhivara”. Tehke kanne raamatupidamises:

Deebet 01 alamkonto “Rendiga saadud põhivara” Krediit 08 alamkonto “Rendiga saadud kinnisvara”
– renditud vara kajastatakse põhivaras.

See protseduur tuleneb kontoplaani (kontode) juhendist.

Renditud vara amortisatsiooni peab arvestama pool, kelle bilansis liisitud vara arvesse võetakse. Seega, kui liisitud kinnisvara on teie bilansis, võtab amortisatsiooni teie organisatsioon. Alustage seda kinnisvara põhivarana arvelevõtmisele järgnevast kuust (konto 01).

Raamatupidamises kajastage liisinguvara hankimise kulusid sõltuvalt sellest, kas need on seotud kapitaliinvesteeringutega või mitte. Igal juhul ei saa neid arvesse võtta saadud vara esialgses maksumuses. Selle moodustab ainult üürileandja.

Kajastada kulutused, mis ei ole seotud kapitaliinvesteeringutega (näiteks vara liisinguandjalt transportimiseks), olenevalt sellest, kuidas kavatsete liisitud vara kasutada:

Deebet 20 (23, 25, 26...) Krediit 76 (60, 70, 69...)
– kajastatakse rendile vara saamisega kaasnevaid kulutusi (olenevalt saadud vara kasutamise iseloomust: põhitegevuses, majandamisvajadusteks jne).

Riigilõiv renditud vara registreerimise eest, kui selle tasute (lepingus ette nähtud), tuleks selle tasumise perioodil arvata jooksvate tegevuste kulude hulka:

Deebet 20 (26, 25) Krediit 68 alamkonto “Riigilõiv”
– organisatsiooni põhitegevusega seotud tehingutelt on maksustatud riigilõivu.

See protseduur tuleneb PBU 10/99 lõigetest , , , , PBU 6/01 lõikest 5.

Osa rendivara kasutuskõlblikku seisukorda viimisega seotud kapitalikuludest tuleks kajastada raamatupidamises lahutamatute parendustena, postitades:

Deebet 08 alamkonto “Kapitaliinvesteeringud liisinguga saadud kinnisvarasse” Krediit 60 (70, 69...)
– kajastab kulutusi, mis on seotud liisitud vara kasutuskõlblikuks viimisega, lahutamatuteks parendusteks jne.

Peale liisinguobjekti kasutuselevõttu võetakse sellega seotud kapitaliinvesteeringud arvesse eraldi objekti algmaksumuses kontol 01 “Põhivara”. Siin kehtib sama protseduur, mis lahutamatute rendiparanduste puhul. Konto 01 jaoks avage eraldi alamkonto "Lisingulepinguga saadud kapitaliinvesteeringud kinnisvarasse":

Deebet 01 alamkonto “Lisinguga saadud kapitaliinvesteeringud kinnisvarasse” Kreedit 08 alamkonto “Lisinguga saadud kapitaliinvesteeringud kinnisvarasse”
– kapitaliinvesteeringud renditud kinnisvarasse kajastatakse põhivaras.

Alates sellise objekti kasutuselevõtule järgneva kuu 1. kuupäevast arvestatakse selle kasuliku eluea jooksul kulumit (PBU 6/01 punkt , , , lõik , punkt 19). Kuna liisinguvara tagastamisel tuleb lahutamatu parendus üle anda liisinguandjale, siis tuleb kasulik eluiga määrata võrdseks ülejäänud lepingu tähtajaga (PBU 6/01 p 20). Kajastada amortisatsioonitasud tavategevuse kulude osana, kasutades järgmist kirjet:

Deebet 20 (23, 25, 26...) Krediit 02
– amortisatsioon arvestatakse renditud vara lahutamatutelt parendustelt.

Kapitaliinvesteeringute ja renditud kinnisvara lahutamatute parenduste arvestuse ja maksustamise korra kohta lisateabe saamiseks vaadake jaotist Kuidas üürnik saab kajastada kulusid liisinguvara lahutamatutele parendustele raamatupidamises ja maksustamisel *.

Vara rentniku bilansis

Kaasake varad, mis on teie bilansis kajastatud amortiseeritavate varadena, kui kõik vajalikud tingimused on täidetud.

Erandid on ette nähtud:

• rendile saadud mittetootmisväärtusega objektide eest. Neid ei tunnistata amortiseeritavaks varaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1 ja artikli 256 punkt 1);
• organisatsioonidele, mis kasutavad maksuarvestuses kassameetodit. Fakt on see, et sularahameetodil on amortisatsioon lubatud ainult omandisse saadud tasulise vara puhul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 2, punkt 3).

Eraldi tuleks arvesse võtta teenindavate tööstuste ja talude renditud vara amortisatsiooni ().

Määrake liisingulepingu alusel saadud vara algmaksumus vastavalt liisinguandja andmetele tema kulutuste summana (ilma käibemaksuta) objekti soetamiseks, tootmiseks, ehitamiseks (maksuseadustiku artikli 257 lõige 3, punkt 1, artikkel 257). Venemaa Föderatsioon).

Vara algmaksumus ei sisalda liisingumakseid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 03.11.2010 nr 03-07-11/434).

Lisateavet liisingumaksete kuludes kajastamise kohta leiate siit:

• Kuidas saab liisinguvõtja kajastada liisingumakseid raamatupidamises ja maksustamisel mitteostulepingu alusel;
• Kuidas saab rentnik kajastada väljaostulepingu alusel rendimakseid raamatupidamises ja maksustamisel?

Olukord: kuidas kinnitada liisitud vara esialgset maksumust. Renditud vara kajastatakse rentniku bilansis

Kinnitage algmaksumuse suurus liisinguandja kulude dokumentide koopiatega.

Renditud vara maksumus määratakse liisinguandja poolt objekti soetamiseks, tootmiseks ja ehitamiseks tehtud kulutuste summana (ilma käibemaksuta) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257, lõige 3, lõige 1). Selleks hankige liisinguandjalt andmed liisitud vara algse maksumuse kohta, mis kajastub tema maksuarvestuses (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30. juulist 2004 nr 03-03-08/117).

Vara algmaksumuse suurust tuleb kinnitada liisinguandja liisinguvara soetamiseks tehtud kulutuste dokumentide koopiatega.

Pearaamatupidaja annab nõu: liisinguvara algmaksumuse saad kinnitada muude dokumentidega.

Tehingu pooled saavad üüritud vara algmaksumuse täpsustada otse liisingulepingus (29. oktoobri 1998. aasta seaduse nr 164-FZ punkt 1, artikkel 10, kodanikuseadustiku artikkel 4, artikkel 421 Venemaa Föderatsioon). Lisaks saab vajaliku summa märkida vara üleandmise ja vastuvõtmise aktile, mis koostatakse vara üürile andmisel (juhised, mis on kinnitatud Venemaa riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a resolutsiooniga nr 7, 1. osa, 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

Kui liisingulepingus ega üleandmis-vastuvõtmisaktis ei ole renditud vara väärtust eraldi välja toodud, võite paluda liisinguandjal esitada muu teabeallika. Näiteks tema maksuregistri kinnitatud väljavõte põhivara arvestuse kohta.

Samas ei saa välistada, et liisinguandja kulutusi kinnitavate esmaste dokumentide koopiate puudumine võib tekitada vaidlusi vastutavate töötlejatega.*

Kulud vara kättesaamisel

Liisinguvõtja kulud, mis on seotud vara liisinguga saamisega (näiteks tarnekulud), samuti kulud liisitud vara kasutuskõlblikku seisukorda viimiseks ei suurenda selle algmaksumust. Selle moodustab ju üürileandja. Kuid kulutatud summasid saab arvesse võtta muude tootmiskulude osana, kui nende kandmise kohustus on lepingu või seadusega pandud rentnikule (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Kui kasutate tekkepõhist meetodit, siis võtke arvesse kulutusi, mis on seotud vara liisinguga hankimise ja selle ühtlaseks kasutamiseks sobivasse seisukorda viimisega liisingulepingu kehtivusaja jooksul (maksuseadustiku artikkel 272, lõige 1, punkt 1). Vene Föderatsioon). Liisingulepingu ennetähtaegsel lõpetamisel (näiteks vara ostmisel lepinguga kehtestatud perioodist varem) saab korraga maha kanda ülejäänud osa liisinguga seotud vara soetamisega kaasnevatest kuludest.

Sellised täpsustused on toodud Venemaa Rahandusministeeriumi 25. juuli 2012 kirjas nr 03-03-06/1/359, 19. oktoober 2011 nr 03-03-06/1/677, 1. veebruar , 2011 nr 03- 03-06/01/49.

Kas kasutate sularaha meetodit? Seejärel kajastage pärast nende tasumist renditava vara hankimisega seotud kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 3).

Kui kinnisvara liisimisel määratakse selle kinnistamise eest riigilõivu tasumine üürniku kanda, saab selle kulusid maksustamisel arvesse võtta.

Eraldi tuleks arvesse võtta teenindusettevõtete ja talude kinnisvara rentimisega seotud kulusid (). Ärge arvestage tulumaksu arvutamisel tootmisvälise objekti liisinguga kaasnevaid kulusid. Fakt on see, et kõik maksubaasi vähendavad kulud peavad olema majanduslikult põhjendatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). See tähendab, et need on seotud organisatsiooni tootmistegevusega.

käibemaks

Renditud vara maksumusele sisendkäibemaksu ei lisandu. See on tingitud asjaolust, et vara liisinguks üleandmisel jääb selle omanik rendileandjaks (29. oktoobri 1998. aasta seaduse nr 164-FZ punkt 1, artikkel 11). See tähendab, et vara müüki ei toimu, mis tähendab, et käibemaksuga maksustamise objekti ei teki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alapunkt 1, punkt 1, artikkel 146, punkt 1, artikkel 39).

Vara liisinguga vastuvõtmisel tehtud kulutuste (näiteks liisingvara transpordil) sisendkäibemaksu summad on korrektselt vormistatud arve ja vastavate esmaste dokumentide olemasolul mahaarvatavad. Lisaks peavad mahaarvamise rakendamiseks olema täidetud ka muud tingimused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).*

2. Kuidas saab liisinguvõtja kajastada vara kasutamise liisingumakseid raamatupidamises ja maksustamisel?

Raamatupidamine: liisingumaksed

Liisingumaksete kajastamisel raamatupidamises juhinduge:

• Juhend liisingulepingu alusel tehtavate tehingute arvestuses kajastamise kohta, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldusega nr 15 (ainult ulatuses, mis ei ole vastuolus PBU 10/99 sätetega).*

Liisingumakse arvutamine

Raamatupidamises kajastada liisingumakseid igakuiselt kuludena kooskõlas arvelduskontodega (,).

Kui kavatsete kasutada liisitud vara kaupade (tööde, teenuste) tootmise ja müügi protsessis, kajastage maksed tavategevuse kulukontodel:

Deebet 20 (25, 26, 44...) Krediit 60 (76) alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”

Muudel juhtudel kajastage muid kulusid:

Deebet 91-2 Krediit 60 (76) alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”
– organisatsiooni kasutuses oleva vara eest on kogunenud liisingmakse.

käibemaks

Kajastada sisendkäibemaks kontol 19:

Deebet 19 Krediit 60 (76) alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”
– arvestatakse liisinguteenuste sisendkäibemaksu.

Olles saanud liisinguandjalt arveid, saab sisendkäibemaksu maha arvata, eeldusel muidugi, et kõik muud vajalikud tingimused on täidetud. Tehke juhtmestik järgmiselt:

– esitati liisinguteenuse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.

Liisingumakse ülekandmine

Pärast raha liisinguandjale ülekandmist tehke raamatupidamiskanne:

Deebet 60 (76) alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest” Krediit 51
– liisingumakse on tasutud.

lõiked , , , ja PBU 10/99 ning juhised kontoplaani jaoks (kontod , , , , , , , ).

Kajastada kulud raamatupidamises iga jooksva kuu liisingumaksegraafikuga kehtestatud teenuste maksumuse summas. Pealegi sõltumata sellest, kas olete makse liisinguandjale üle kandnud või veel mitte. See on tingitud asjaolust, et kulud võetakse raamatupidamises arvesse rahaliselt, mis on võrdne nende makse ja (või) liisinguandjale tasumisele kuuluvate arvete summaga. Makse ja (või) võlgnevuse suuruse määramisel lähtutakse lepinguga kehtestatud hinnast ja tingimustest (PBU 10/99 punkt ja punkt 6.1).*

Vara rentniku bilansis

Pooled võivad kokku leppida, et renditud vara kajastatakse liisinguvõtja bilansis. Seejärel peab üürnik sellelt varalt arvestama amortisatsiooni - alates järgmisest kuust, mis järgneb sellele kuule, mil vara põhivara osana arvele võeti, see tähendab kontol 01.

See protseduur tuleneb PBU 6/01 lõike 21 sätetest, kinnitatud lõigetest ja juhistest.

Määrake renditava vara kasulik eluiga üldises korras. Kasuliku eluea määramisel võtke arvesse kõiki PBU 6/01 lõikes 20 sätestatud tegureid. See on:

• eeldatav eluiga vastavalt jõudlusele ja võimsusele;
• eeldatav füüsiline kulumine sõltuvalt töörežiimist, looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust;
• regulatiivsed ja muud kasutuspiirangud (näiteks rendiperiood).

Kui üürileping ei näe ette vara ostmist, saab amortisatsiooniperioodi määrata lähtuvalt lepingu kestusest. See meetod on otseselt ette nähtud rahvusvahelises finantsaruandluse standardis (IAS) 17 “Rendi”, mis jõustus Venemaa rahandusministeeriumi 25. novembri 2011. aasta korraldusega nr 160n. Selles on kirjas, et vara tuleb liisinguperioodi jooksul täielikult amortiseerida, välja arvatud juhul, kui see läheb rentniku omandisse. Seetõttu saab kasuliku eluea määrata rendiperioodiga võrdseks.

See tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n kinnitatud juhendi lõigete ja PBU 6/01, punkti 7, PBU 1/2008, punkti 59 sätetest ning seda kinnitab kaudselt ka Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 6. detsembrist 2011 nr 03- 05-05-01/94 ja 11. novembrist 2008 nr 03-05-05-01/66.*

Raamatupidamine: ettemaksed

Rentnikul on võimalik tasuda lepingu alusel ettemaksuna. Loetletud ettemakse kajastada eraldi allkontol kontol 60 “Arvutused tehtud ettemaksete kohta” järgmiselt:

– liisingumakse kantakse ette.

Lepingu kehtivuse ajal tehke oma raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Krediit 60 (76) alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”
– kogunenud liisingumakse;

Deebet 60 (76) alamkonto “Arveldused liisitud vara kasutamise eest” Krediit 60 (76) alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksete eest”
– ülekantud avanss (selle osa) tasaarveldatakse võlgnevusega liisinguandja ees.

See protseduur põhineb PBU 10/99 lõike 3 sätetel ja kontoplaani (kontode) juhendil.*

Vara rentniku bilansis

Kui lepingu tingimuste kohaselt kantakse vara liisinguvõtja saldole, siis arvestage iga liisingumakse miinus kogunenud kulumi summad. Fakt on see, et bilansis saadud vara kajastatakse amortiseeritavana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 258).

Arvestades amortisatsiooni kuluna, arvestab rentnik juba teatud osa liisingumaksest oma kuludes. Seetõttu tuleb muude kulude tulumaksu arvutamisel maha kanda ainult ülejäänud osa liisingutasust (miinus kogunenud kulumi summa) (). Vastasel juhul võidakse maksukulu ebaseaduslikult kahekordistada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 5).

Erand on ette nähtud organisatsioonidele, mis kasutavad maksuarvestuse kassameetodit. Nad ei pea korrigeerima liisingumaksete summat kogunenud amortisatsiooni alusel. Fakt on see, et sularahameetodil on amortisatsioon lubatud ainult omandisse saadud tasulise vara puhul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 2, punkt 3). Ja kuna renditud vara saab liisinguvõtja omandiks saada ainult siis, kui selle väljaostmine on ette nähtud, ei ole võimalik saadud objekti amortiseerida kuni selle hetkeni (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15.11.2006 nr 03-03-04 /1/761).

Sellest tulenevalt, olenemata sellest, kelle bilansis renditud vara on kajastatud, kajastatakse kassameetodil kõik liisingmaksed nende tasumisel muude kulude alla ().*

Millal kajastada kulu tekkepõhise meetodi alusel

Kui organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit, võib rendimaksete kulude kajastamise kuupäev olla:

• makse ülekandmise kuupäev vastavalt sõlmitud lepingu tingimustele
  või
• aruande- või maksustamisperioodi viimane päev.

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 7 punkti 3 sätetest ja seda kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi 15. oktoobri 2008. aasta kiri nr 03-03-05/131. Mõned vahekohtud jagavad seda seisukohta (vt näiteks Volga rajooni FAS-i 20. septembri 2006. aasta resolutsiooni nr A12-25787/05-C10).

Kuna tekkepõhiselt liisingumaksete kajastamine ei sõltu tasumise faktist, ei saa ettemaksu korraga kuludesse arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1). Arvesta ettemaksuga osamaksetena kogu rendivara kasutusaja jooksul.*

käibemaks

Liisingu alusel vara võõrandamise teenused on käibemaksuga maksustatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 3. augustist 2011 nr 03-07-08 /247). Liisinguandja esitatud sisendkäibemaksu saab maha arvata, kui on täidetud kõik neli tingimust (ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).*

3. Kuidas saab rentnik kajastada rendimakseid raamatupidamises ja maksustamisel väljaostuväärtuses?

Lunastushinna tasumine

Liisinguvara väljaostmise makseid ei tohiks kuni omandiõiguse üleminekuni kuludesse kanda. Neile ei kehti vara ajutise kasutamise liisingumaksete arvestamise kord.

Kajastada liisinguvara tagasiostmise arvutused konto 60 () deebetis, avades sellele alamkonto “Arvutused liisinguvara tagasiostmiseks”. Kui lepingu lõppedes on ette nähtud lunastushinna tasumine, kajastage seda toimingut raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 60 (76) alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks” Krediit 51 (50...)
– liisinguvara lunastushind on tasutud.

Kui kannate lunastusväärtuse üle lepingu kehtivuse ajal, siis eraldage need summad ettemakseteks. Tehke seda seni, kuni liisingueseme omandiõigus läheb liisinguandjalt teie organisatsioonile. Mugavuse huvides kasutage kontole 60 () eraldi alamkontot "Arvutused tehtud ettemaksete kohta":

Deebet 60 (76) alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksetelt” Krediit 51
– avanss kantakse liisinguga saadud vara lunastusmaksumusesse.

Ärge unustage ettemaksul kajastada käibemaksu:

– arvesse võetakse ettemaksu osana tasutud käibemaks;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
– esitatakse ettemaksu arve saamisel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.

Ja omandiõiguse ülemineku hetkel tehke järgmised kanded:

Deebet 60 (76) alamkonto “Arveldused liisitud vara tagasiostmise eest” Deebet 60 (76) alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksete eest”
– ettemakse krediteeritakse liisitud vara lunastusväärtuse tagasimaksmiseks;

– varem ettemaksudest mahaarvamiseks nõutud käibemaks on taastatud;

– taastatud käibemaksusumma kantakse maha.

See menetlus tuleneb 29. oktoobri 1998. aasta seaduse nr 164-FZ artikli 19 lõike 1 sätetest, artiklitest ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku punktidest, PBU 10/99 ja kontoplaani juhendist. (kontod , , , , , ).

Renditud vara omandiõiguse ülemineku raamatupidamises kajastamise järjekord sõltub sellest, kelle bilansis see objekt lepingu kehtivuse ajal oli: kas liisinguandja või liisinguvõtja.*

Vara rentniku bilansis

Kui renditud vara kanti liisinguvõtja (st teie organisatsiooni) bilansis arvele 01, kajastage esmalt selle võõrandamist järgmises järjekorras:

– liisinguobjektilt kantakse maha kogunenud kulumi summa;

– liisitud vara jääkväärtus kantakse maha (kui see ei ole lunastamise hetkel veel täielikult amortiseerunud).

See raamatupidamisprotseduur tuleneb punktidest, PBU 6/01, Kontoplaani juhised (kontod, , ,).

Kui vara omandiõigus on teie organisatsioonile üle läinud, registreerige vara kui äsja omandatud.*

Näide liisinguvõtja kajastamisest raamatupidamisarvestuses ostuõigusega liisingulepingu alusel. Leping näeb ette lunastushinna tasumise selle kehtivusaja lõppemisel. Renditud vara kajastatakse rentniku bilansis. Lepingu tähtaeg on lühem kui kasulik eluiga*

2015. aasta aprillis sai OÜ “Tootmisettevõte “Master”” seadmed liisingulepingu alusel viieks aastaks (60 kuuks). Lepingu lõppemisel ostab “Meister” liisingueseme. Kinnistu kasulik eluiga on kuus aastat (72 kuud). Vara maksumus on 967 000 rubla. (koos käibemaksuga – 147 508 RUB).

• lepingu lõpetamisel tasumisele kuuluv lunastushind on 216 667 RUB. (koos käibemaksuga – 33 051 RUB);

Liisingu kuumakse suurus vara graafikujärgse kasutamise eest on 18 056 rubla. (1 083 333 RUB: 60 kuud), koos käibemaksuga – 2754 RUB.

Lepingus leppisid pooled kokku, et liisingumakse hakkab kogunema seadme “Masterile” üleandmise kuule järgnevast kuust. Vara kantakse üürniku saldole.

Deebet 01 Krediit 08
– 819 492 hõõruda. – seadmed kuuluvad põhivara hulka.

- 11 382 hõõruda. (819 492 RUB: 72 kuud) – jooksval kuul arvestati amortisatsiooni, et vähendada ajutiseks kasutamiseks saadud vara maksumuse kohustuste summat;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 2754 hõõruda. – esitatud liisinguteenuste sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 60 alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest” Krediit 51
- 18 056 hõõruda. – liisingumakse kantakse üle.

Aprillis 2020:

Deebet 02 alamkonto “Rendivara kulum” Kreedit 01 alamkonto “Rendil saadud põhivara”

Deebet 76 alamkonto “Renditud vara maksumus” Krediit 01 alamkonto “Rendi alusel saadud põhivara”

- 183 616 hõõruda. (216 667 rubla – 33 051 rubla) – seadmete soetamine kajastub;

Deebet 60 alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks” Krediit 51
- 216 667 hõõruda. – vara väljaostuväärtus läheb üle liisinguandjale;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 33 051 hõõruda. – esitatakse ostetud seadmete soetusmaksumusest sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 01 Krediit 08
- 183 616 hõõruda. – ostetud tehnika võetakse arvestusse.

Järgmisest kuust peale seadmete registreerimist hakkas raamatupidaja amortisatsiooni arvestama.

Näide liisinguvõtja kajastamisest raamatupidamisarvestuses ostuõigusega liisingulepingu alusel. Leping näeb ette lunastushinna tasumist selle kehtivuse ajal. Renditud vara kajastatakse rentniku bilansis. Lepingu tähtaeg on lühem kui kasulik eluiga

2015. aasta aprillis sai OÜ “Tootmisettevõte “Master”” seadmed liisingulepingu alusel viieks aastaks (60 kuuks). Pärast määratud perioodi läheb omandiõigus üle “Peremehele”. Lunastushind tasutakse lepingu ajal igakuiste maksete osana.

Kinnistu kasulik eluiga on kuus aastat (72 kuud). Vara maksumus on 967 000 rubla. (koos käibemaksuga – 147 508 RUB).

Liisingumaksete kogusumma kogu liisinguperioodi eest on 1 300 000 RUB. (koos käibemaksuga – 198 305 RUB). Maksete jaotus kululiikide lõikes on järgmine:

• lunastushind – 216 667 rubla. (koos käibemaksuga – 33 051 RUB);
• vara kasutamise maksumus (kapitalirent) – 1 083 333 RUB. (koos käibemaksuga – 165 254 RUB).

Kuumakse suurus koos üüri- ja ostukuluga vastavalt graafikule on 21 667 rubla. (koos käibemaksuga - 3305 rubla). Kuumakse suurus koos käibemaksuga vara graafikujärgse kasutamise eest on 18 056 RUB. (1 083 333 RUB: 60 kuud). Lunastushinna kuumakse suurus koos käibemaksuga on 3611 rubla. (RUB 216 667: 60 kuud).

Lepingus leppisid pooled kokku, et liisingumakse hakkab kogunema seadme “Masterile” üleandmise kuule järgnevast kuust. Vara kantakse üürileandja bilansile.

2015. aasta aprillis tegi magistriraamatupidaja raamatupidamisraamatusse järgmised kanded:

Deebet 08 Krediit 76 alamkonto “Rendi vara maksumus”
– 819 492 hõõruda. (967 000 rubla – 147 508 rubla) – kajastab kapteni bilanssi kantud liisitud vara maksumust;

Deebet 01 Krediit 08
– 819 492 hõõruda. – seadmed võetakse arvele põhivara kirjena.

Igakuiselt alates maist 2015 kuni lepingu lõpuni 2020. aasta aprillis:

Deebet 76 alamkonto “Rendi vara maksumus” Krediit 02 alamkonto “Rendi vara kulum”
- 11 382 hõõruda. (819 492 RUB: 72 kuud) – ajutiseks kasutamiseks saadud vara maksumuse kohustuste vähendamiseks arvestati amortisatsiooni;

Deebet 20 Krediit 60 alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”
- 15 302 hõõruda. (18 056 RUB – 2754 RUB) – on kogunenud liisingumakse seadmete kasutamise eest;

Deebet 19 Krediit 60 alamkonto “Maksed liisinguvara kasutamise eest”
- 2754 hõõruda. – arvestatakse liisingumakse sisendkäibemaksu;

Deebet 60 “Maksed liisinguvara kasutamise eest” Krediit 51
- 18 056 hõõruda. – kajastub tasu seadmete kasutamise teenuste eest;

Deebet 60 alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksetelt” Krediit 51
- 3611 hõõruda. – makse kajastub osa lunastusväärtusest;

Deebet 19 Krediit 76 alamkonto “Väljastatud ettemaksete käibemaksu arvestus”
- 551 hõõruda. (3 611 RUB: 118 ? 18%) – liisinguvara väljaostuväärtuse ettemakse sisendkäibemaks arvestatakse;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 2754 hõõruda. – esitatakse liisinguteenuse maksumuselt sisendkäibemaksu mahaarvamiseks;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 551 hõõruda. – esitatakse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks lunastushinna avansilt.

Aprillis 2020:

Deebet 02 alamkonto “Rendivara kulum” Kreedit 01 alamkonto “Rendil saadud põhivara”
- 682 920 hõõruda. (RUB 11 382 ? 60 kuud) – lepingu lõppedes kantakse liisinguvara kogunenud kulum maha;

Deebet 76 alamkonto “Renditud vara maksumus” Krediit 01 alamkonto “Rendi alusel saadud põhivara”
- 136 572 hõõruda. (819 492 RUB – 682 920 RUB) – renditud vara kantakse raamatupidamisest maha selle jääkväärtuses;

Deebet 08 Krediit 60 alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks”
- 183 616 hõõruda. (216 667 RUB – 33 051 RUB) – seadmed registreeriti lunastushinnaga;

Deebet 19 Krediit 60 alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks”
- 33 051 hõõruda. – liisitud vara väljaostuväärtuselt arvestatakse käibemaksu;

Deebet 60 alamkonto “Arveldused liisitud vara tagasiostmise eest” Deebet 60 alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksete eest”
- 216 667 hõõruda. – ettemakse krediteeritakse liisitud vara lunastusväärtuse tagasimaksmiseks;

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 33 051 hõõruda. – varem ettemaksudest mahaarvamiseks nõutud käibemaks on taastatud;

Deebet 76 alamkonto “Väljastatud ettemaksete käibemaksu arvestused” Kreedit 19
- 33 051 hõõruda. – avansidest taastatud käibemaksusumma kantakse maha.

Objekti põhivara objektina registreerimisel:
Deebet 01 Krediit 08
- 183 616 hõõruda. – saadud seadmed võeti kasutusele;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 33 051 hõõruda. – esitatakse ostetud seadmete soetusmaksumusest sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.

Järgmisest kuust peale põhivaraobjekti arvelevõtmist hakkas raamatupidaja soetatud esemelt amortisatsiooni arvestama.

Lunastatud vara kviitung

Aktsepteerige ostetud kinnisvara raamatupidamises oma põhivara, varude või kaupade objektina – olenevalt kulust, millega teie organisatsioon selle objekti lõpuks ostis ja millistel eesmärkidel seda edaspidi kasutatakse. Sellest lähtuvalt kasutage vastavaid raamatupidamiskontosid ( , , ...):

Deebet 08 (10, 41...) Krediit 60 (76) alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks”
– kajastatakse endise liisitud vara soetamist;

Deebet 19 Krediit 60 (76) alamkonto “Arvutused liisitud vara tagasiostmiseks”
– liisitud vara väljaostuväärtuselt arvestatakse käibemaksu;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
– esitatakse arve kättesaamisel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.

Võtta vara arvestusse soetushinnaga ehk lunastusväärtusega, kuid arvestades muid omandi üleminekuga kaasnevaid kulusid (näiteks riigilõivud).

Tulumaks

Maksuarvestuses vähendavad kulud vara kasutamise liisingumaksete summas tulumaksu arvestamise alust. Selliste kulude kajastamise kord sõltub tulude ja kulude kindlaksmääramise meetodist ning sellest, kelle bilansis liisitud vara on kantud.

Kuid kulude väljaostuväärtuse vormis kajastamisel pole vahet, milline osapool kajastas renditud vara oma bilansis enne selle väljaostmist. Liisitud vara lunastusväärtus on tasu vara omandiõiguse saamise, mitte selle kasutamise ja valdamise eest. Järelikult saab selliseid kulusid kajastada pärast liisingulepingu lõppemist uue objekti soetamise kulude kajastamiseks kehtestatud tavapärasel viisil. See tähendab, olenevalt sellest, kas selline vara kajastatakse amortiseeritavana või mitte. Lisaks on tootmises kasutatava ja müügiks mõeldud vara kuluarvestusprotseduur erinev.

Kui kavatsete ostetud kinnisvara tootmises kasutada ja see vastab kõigile amortisatsioonikriteeriumidele, kandke selle soetamise kulud amortisatsiooni teel maha (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1, artikli 259 punkt 4) .

Sellise vara algmaksumusse arvestage lisaks väljaostuhinnale ka omandi üleminekuga seotud kulud. Üldjuhul ei võta käibemaksu ja aktsiisi algmaksumuses arvesse.

Määrake sellise kinnisvara amortisatsioonimäär selle kasuliku eluea põhjal. Kuid ärge unustage seda perioodi enne lunastamist selle toimimisperioodi jooksul lühendada. See tähendab, et selle amortisatsioonigrupi jaoks ette nähtud perioodi, kuhu vara kuulub, saab vähendada selle perioodi võrra, mille jooksul see on rendile antud. Sel juhul pole vahet, kelle bilansis objekt oli kantud. See võimalus on sätestatud artikli 257 lõikes 7. Sel juhul on organisatsioonil õigus iseseisvalt määrata sellise objekti mahakandmise kord, võttes arvesse selle kasutusaega ja muid majandusnäitajaid. Näiteks korraga või ühtlaselt mitme aruandeperioodi jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 273 ja 320).

Ostuhind ette

Liisingumaksed lepingu kehtivuse ajal ülekantud lunastusväärtuse osas on ettemaks. Tulumaksu arvutamisel väljastatud ettemaksete summad maksustatavat kasumit ei vähenda. See reegel kehtib nii tekkepõhise meetodi kui ka kassameetodi kasutamisel.

Transpordimaks

Kui liisingu esemeks on sõiduk, siis transpordimaksu peab tasuma liisingulepingu pool, kelle nimele see objekt on registreeritud. Samad reeglid kehtivad pärast seda, kui teie organisatsioon kinnisvara ostab. See tähendab, et peate maksma makse ainult siis, kui teie organisatsioon registreerib sõiduki oma nimele liikluspolitseis.*