Признаването на лицата като взаимозависими води до необходимостспазват правилата за прилагане на цените при сключване на сделки. Той има право да контролира съответните отношения, съгласно ал. 1 2 клауза 40 от Данъчния кодекс, данъчни власти. Междувременно на практика често възникват трудности при идентифицирането на взаимозависими лица. Нека след това разгледаме основните проблеми на правоприлагащата практика.

Уместност на проблема

Възникването на спорове относно последиците признаване на лицата като взаимозависими, се определя преди всичко от пропуски в законодателството. Да се ​​обърнем към НК.

Член 20, параграф 1 от Кодекса предвижда основанията, на които лицата се считат за взаимозависими. В същото време клауза 2 установява способността на съда да признава субектите като такива при наличие на други обстоятелства, ако връзката между тях може да окаже влияние върху резултатите от сделките, свързани с продажбата на услуги, стоки и работа .

Следователно признаването на лицата като взаимозависими води до прилагане на разпоредбите на член 20. Данъчният кодекс обаче не установява процедурата за действия на данъчния орган. По-специално, трябва ли инспекторатът първо да заведе дело в съда за признаване на субектите като взаимозависими или фактът, отразен в решението на Федералната данъчна служба признаването на лицата като взаимозависими включвапоследваща проверка и потвърждаване в съда?

Освен това параграф 2 не посочва органа, който има правомощията да действа като заявител. Въз основа на съдържанието заявителят трябва да бъде Федералната данъчна служба, в която е регистрирано едно от заинтересованите лица. Междувременно Данъчният кодекс не предвижда правото на контролния орган да предявява искове до съда за установяване на правно значими факти.

Кои лица се считат за взаимозависими?

Първият параграф на параграф 20 от члена установява характеристиките на такива образувания. Междувременно вътрешното законодателство използва до голяма степен сходни понятия за свързани и свързани лица. Последните включват субекти, участващи непряко/пряко в управлението, капитала и контрола на друго дружество. Този статут ви позволява да избегнете двойното данъчно облагане.

Свързаните лица се споменават в няколко регламента, например във Федерален закон № 948-1 и Заповед № 723-r на Комитета за държавна собственост от 1994 г.

Свързаните лица са юридически и физически лица, които могат да влияят върху дейността на организацията и гражданите, извършващи стопанска дейност.

Що се отнася до взаимозависимите лица, техните характеристики са:

• Пряко/непряко участие на едно юридическо лице в друго, ако общият му дял е повече от 20%.
• Подчинение по положение на един гражданин на друг.
• Наличието на брачни, родствени, семейни (включително осиновители), настойнически, настойнически отношения.

Дял

Може да е:

• незабавен (директен);
• непряк;
• смесен.

В първия случай всичко е просто. Едно предприятие, например, може да има повече от 20% от акциите с право на глас, 20% от уставния капитал в LLC.

Вторият случай включва участието на едно предприятие в друго юридическо лице чрез трети лица. Косвеният дял може да се определи, както следва:

• Установете съществуващата последователност на участие на едно предприятие в друго чрез участието на всяко предишно юридическо лице във всяко следващо в съответната последователност.
• Определяне за всяко предходно дружество на дялове пряко участие във всяко следващо по ред.
• Сумиране на произведенията на количествата, получени от предходния параграф.

В третия случай има косвено и пряко участие, даващо общо над 20%.

Служебно подчинение

Възниква при възникване на трудови отношения между граждани.

Наименованието на длъжността е едно от съществените условия на договора между работодателя и служителя. Името е посочено и в трудовата книжка. Съответно, наличието на договори с имена на позиции, когато те извършват транзакции.

Брачни отношения

В член 20, параграф 3 от Данъчния кодекс има препратка към Семейния кодекс. Съответно само наличието на официално регистриран брак включва признаването на лицата като взаимозависими. Съответно съжителите (субекти в граждански брак) не се считат за взаимозависими.

В член 20, параграф 3 има и такова понятие като „имуществени отношения“. Те означават отношения на интимност, които възникват не в резултат на родство, а от брак. Става дума и за връзка между кръвни роднини на съпруг с друг съпруг или между техни роднини. Тези лица обаче не могат да се считат за взаимозависими поради липсата на официална регистрация на връзката.

Роднини

Член 14 от Кодекса за застраховането съдържа списък на близки роднини. Междувременно концепцията за родствени отношения не е разкрита в кодекса. Въпреки това, като се вземат предвид разпоредбите на член 4 от Обединеното кралство, той може да бъде разкрит чрез гражданското право.

Съгласно член 14 следните роднини се считат за близки:

• По права линия низходящ/възходящ. Те включват родители, деца, баби и дядовци и внуци.
• Полу/пълни сестри и братя.

Изключения от правилата

Наличие на някой от горните симптоми включва признаването на лицата като взаимозависими. Междувременно, съгласно нито един от горните критерии, организация и физическо лице, включително акционерно дружество и неговите акционери граждани, не могат да бъдат признати за такива. Подобно изключение е предвидено за организации, свързани помежду си чрез физическо лице (генерален директор, основател).

Значението на взаимозависимостта в данъчното облагане

Струва си да се каже, че данък се прилагат последиците от признаването на лицата като взаимозависимина практика не толкова често. Използването на института на взаимозависимост се определя от разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс, който урежда процедурата за установяване на пазарни цени.

въпреки това признаването на лицата като взаимозависими води до използванетоотделни норми на част 2 от Данъчния кодекс. Например, параграф 2 1 от параграф 220 от статията установява възможността за използване на данъчно облекчение за покупка и продажба на жилищни недвижими имоти от граждани, които имат характеристиките, посочени в параграф 2 20 от Кодекса. При разглеждане на спорове е необходимо да се има предвид, че изискванията, посочени в чл. 20 трябва да се извърши в момента на транзакцията. По този начин, ако е сключена сделка между лица, които живеят заедно, но не са официално женени, данъчното приспадане не подлежи на прилагане, дори ако впоследствие съдът ги признае за взаимозависими.

Последствия

Признаване на лицата като взаимозависими- много специфична процедура. В същото време правилата, заложени в член 20 от Данъчния кодекс, често се тълкуват от данъчните власти по доста уникален начин. Някои инспектори на Федералната данъчна служба смятат, че признаването на взаимозависимостта води до значителни последици за хората. Този извод се опровергава от съдебната практика.

Признаването на лицата като взаимозависими води до оценка на резултатите от сделките между тях. Законът не предвижда други последици.

Признаване на лицата като взаимозависими: примерно уведомление

Данъчният кодекс установява задължението на платците да отчитат доходите си. Тъй като признаването на лицата като взаимозависими води до оценка на резултатите от техните сделки, Федералната данъчна служба има право да изисква отчет за сключени договори. Както е посочено в чл. 105.15 от Данъчния кодекс, платецът, по искане на данъчната служба, трябва да предостави документация за конкретна сделка (или група споразумения). Субектът може да представи няколко доклада или един документ. Признаването на взаимозависимостта може да се извърши от лице независимо, съгласно Данъчния кодекс или по съдебен ред. Отчетният документ съдържа колона, в която трябва да въведете съответната цифра.

Документът съдържа информация за дейността на лицето, извършило контролираната сделка. Ако платецът използва методите, залегнали в гл. 14.3 НК информация за тях също трябва да бъде посочена в доклада.

Разяснения на Президиума на Върховния арбитражен съд

Поради факта че признаването на лицата като взаимозависими води до оценкаизвършени от тях сделки, Федералната данъчна служба може да начисли допълнителни данъци и санкции. В същото време, както обяснява Президиумът на Върховния арбитражен съд, установяването на факта на взаимна зависимост на основания, които не са посочени в клауза 1 20 от Данъчния кодекс, се извършва в съда с участието на Инспектората на Федералната данъчна служба и платеца като част от разглеждането на спорове относно приписването на просрочени задължения на последния.

Предварителното признаване на взаимозависимостта от съда (преди Инспекторатът на Федералната данъчна служба да провери спазването на процедурата за прилагане на цените) по искане на контролния орган не се извършва.

Организацията (продавач) и нейният директор (купувач), който заедно със сина си е собственик на 100% от нейните акции, могат да бъдат признати за взаимозависими в рамките на разпоредбите на чл. 20 от Данъчния кодекс и с цел прилагане на правилата на чл. 40 от кодекса.

При признаването на лицата като взаимозависими, оценката на резултатите от сделките между тях включвадопълнителни данъци се начисляват само ако има доказателства, че цената на стоките (работа, услуги) се отклонява от пазарната стойност с повече от 20%.

Гражданският кодекс на Руската федерация признава равенството на участниците в гражданските правоотношения и свободата на договаряне (клауза 1, член 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Физическите лица и организациите са свободни да установяват своите права и задължения по договори (клауза 2 на член 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Същевременно е предвидено, че страните по договора са длъжни да действат добросъвестно, когато установяват, упражняват и защитават правата си и изпълняват задълженията си. Но въпреки принципа на свобода на договаряне, има категория лица, на чиито сделки Федералната данъчна служба обръща повишено внимание. Говорим за лица, чиито характеристики на взаимоотношенията могат да повлияят на условията, резултатите от техните сделки или икономическите резултати от тяхната дейност. От гледна точка на данъчното законодателство такива лица се признават за взаимозависими (клауза 1 от член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ще ви кажем кои са взаимозависимите лица в данъчните правоотношения през 2017 г. в нашата консултация.

Взаимозависими лица: Данъчен кодекс на Руската федерация

Условията за признаване на лицата като взаимозависими са изброени в параграф 2 на чл. 105.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. По този начин следните лица се признават за взаимозависими лица за данъчни цели:

• организация, ако делът на прякото или непряко участие на една организация в друга е повече от 25%;
• гражданин и организация, ако делът на прякото или непряко участие на физическо лице в организацията е повече от 25%;
• организации, ако делът на пряко или непряко участие във всяка от тях на едно и също лице е повече от 25 на сто;
• физическо лице, неговият съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен (наричано по-долу физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица);
• организация и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица), което е упълномощено да назначава едноличен изпълнителен орган на такава организация (например генерален директор) или най-малко 50% от колегиалния изпълнителен орган или съвет на директорите на такава организация;
• организации, ако техните еднолични изпълнителни органи или най-малко 50% от колегиалния изпълнителен орган или съвет на директорите са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица);
• организации, в които повече от 50% от колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите са едни и същи лица заедно с техните взаимозависими лица;
• организация и лице, което е неин едноличен изпълнителен орган;
• организации, в които едноличен изпълнителен орган е едно и също лице;
• организация или физическо лице, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50%;
• физическо лице в случай, че едно лице е подчинено на друго лице поради служебното си положение.

В съда други лица също се признават за взаимозависими лица (клауза 7, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сделки между свързани лица: данъчни рискове 2017г

Представихме понятието взаимозависими лица в данъчното законодателство и условията, при които лицата се признават за такива. Трябва обаче да се има предвид, че самият факт на взаимозависимост не представлява данъчно нарушение. Данъчни рискове и задължения могат да възникнат само когато в сделки между свързани лица търговските или финансовите условия се различават от пазарните условия. Например цените на сделките бяха умишлено занижени. В този случай данъчните власти могат да начислят допълнителни данъци чрез преизчисляване на приходите на свързани лица въз основа на пазарните условия (

Като общо правило в данъчните правоотношения взаимозависимите лица са в специална сметка през 2019 г. Нашият преглед е посветен на това кои могат да бъдат признати за такива лица и каква е съдбата на сделките между тях. Кои са взаимозависимите хора през 2019 г.?

Концепция

На първо място, отбелязваме, че в данъчното законодателство се обръща доста голямо внимание на характеристиките на взаимозависимите лица, отношенията между тях, както и данъчните последици от техните сделки. Причината е, че е много по-лесно за взаимосвързани компании, индивидуални предприемачи и обикновени физически лица да намалят незаконно данъчната си тежест или изобщо да укрият данъци чрез различни манипулации.

Правното понятие за взаимозависими лица в данъчното законодателство се съдържа в член 20, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И така, взаимозависими лица за данъчни цели са лица и/или компании, връзката между които може да засегне:

• условия на тяхната дейност;
• икономическите резултати от тяхната дейност;
• икономически резултати от дейността на лицата, които представляват.

По-конкретно, взаимозависимите лица се признават, ако е налице едно от следните условия (клауза 1 от член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. Дружеството участва пряко/или непряко в друго дружество, като общият дял на това участие е от 20%. Що се отнася до дела на непряко участие чрез поредица от други организации, той се изчислява като произведение на дяловете на пряко участие на едни фирми в други.
2. Едно лице е подчинено на друго лице поради служебната йерархия.
3. Брак / родство (по кръв и по природа), осиновяване, настойничество въз основа на семейното законодателство на Руската федерация.

Нека отбележим, че изброените взаимозависими лица в данъчните правоотношения априори имат този статут. Тоест при съответствие с един от тези три критерия.

В същото време, на основание клауза 2 на чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация, взаимозависимите лица се признават от съда за данъчни цели. Освен това той не се ограничава до посочените три критерия, а може да избере своя собствена база, непосочена в Данъчния кодекс. На практика това се случва, когато отношенията между лица могат да повлияят на резултатите от сделките за продажба на стоки, работи и услуги.

ПРИМЕР

Федералната данъчна служба установи и съдът подкрепи заключението, че компанията и нейният контрагент са взаимозависими субекти съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като техните учредители са едни и същи хора, в чиито интереси взаимодействието на бизнеса и предприятието на изгодни условия за покупка и продажба (информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71).

Данъчният кодекс на Руската федерация има друго по-подробно определение за това кои са взаимозависимите лица в данъчното законодателство. Според него това е моментът, когато характеристиките на взаимоотношенията между лицата могат да повлияят:

• условия и/или резултати от сделки между тях;
• и/или икономическите резултати от дейността му или на представляваните лица.

Прочетете също Подаването на жалба за продукт с ниско качество стана по-лесно: нови правила от 29 март 2019 г.

Глава 14.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация последователно и подробно разкрива какво означават взаимозависими лица. Например, за какво влияние говорим? Така че може да възникне, когато:

• участие на едно лице в чуждия капитал;
• въз основа на сключен между страните договор;
• когато иначе е възможно, определя решенията, взети от другите.

Законът специално подчертава: такова влияние може да се упражнява от едно лице пряко и независимо или заедно с неговите взаимозависими дружества, индивидуални предприемачи и физически лица.

Параграф 2 от член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява основните (най-често срещаните) условия за признаване на лица като взаимозависими. Между тях:

• едно дружество участва пряко и/или непряко в друго, като делът е от 25%;
• физическо лице участва пряко и/или непряко в организацията, като делът е от 25%;
• едно и също лице участва пряко и/или непряко в организации, като делът във всяка е от 25%;
• дружество и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица) може да назначи/избере едноличен изпълнителен орган или най-малко 50% от колегиалния изпълнителен орган, съвет на директорите (надзорен съвет);
• дружества, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50% от колегиалния изпълнителен орган, съвет на директорите (надзорен съвет) са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физически лица заедно с техните взаимозависими лица);
• дружества, в които 50% от колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица заедно с техните взаимозависими лица;
• юридическо лице и негов едноличен изпълнителен орган;
• правомощията на едноличен изпълнителен орган в различни дружества се упражняват от едно и също лице;
• фирми и/или физически лица, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е от 50%;
• едно лице е подчинено на друго по длъжност;
• съпруг, родители (включително осиновители), деца (осиновени), пълнородни и полуродени братя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.

Ярки примери за взаимозависими личности

• Организацията и нейният директор.
• LLC и неговият участник, притежаващ повече от 25% от уставния капитал.
• Организации, във всяка от които един и същ участник притежава повече от 25% от уставния капитал.
• Организации с един директор.
• Организация и физическо лице, което притежава 50% от уставния капитал на LLC - участник в тази организация.

Отчет през 2019 г

Един вид отчет за свързаните лица се представя на данъчния орган като част от уведомлението за контролирани транзакции.Формата на уведомлението за контролирани сделки и процедурата за попълването му са одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 7 май , 2018 N ММВ-7-13/249@.

Прочетете също Нови правила за продажба на млечни продукти от 1 юли 2019 г

Факторът на взаимозависимост е отразен в раздел 1A на този формуляр:

Уведомлението за контролирани сделки за миналия период се подава само веднъж годишно - не по-късно от 20 май на следващата година (клауза 2 на член 105.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако 20 май се пада на уикенд и (или) неработен празник, срокът се удължава до следващия работен ден (клауза 7, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отчетите за 2018 г. се подават не по-късно от 20 май 2019 г.

Партньори: различия

Важно е да се разбере, че филиалите и взаимозависимите субекти имат своите различия. По този начин в Данъчния кодекс на Руската федерация не се казва нито дума за първото. Освен това родствените и семейните връзки не влияят по никакъв начин на принадлежността, за разлика от взаимозависимостта.

Афилиейтите са по-скоро термин от корпоративното право, което играе голяма роля само в рамките на антитръстовото законодателство, както и в счетоводната и банковата сфера.

Кой може да бъде признат за свързани лица и за какви цели е посочено в Закона на RSFSR от 22 март 1991 г. № 948-1 „За конкуренцията и ограничаването на монополистичните дейности на стоковите пазари“.

Транзакции

Като общо правило се счита, че цената на сделката съответства на пазарната, докато не се докаже противното (клауза 1, член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време сделките между взаимозависими лица винаги са обект на специално наблюдение от данъчните власти, тъй като законът пряко позволява проверка на адекватността на цените при сделки между такива лица (клауза 2 на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Така основните данъчни рискове при сделки между свързани лица през 2019 г. са в областта на тяхната ценова политика. При проверка инспекторите ще съпоставят установените цени със сделки, при които:

• страните не зависят една от друга;
• връзките не влияят върху икономическите резултати от сделката.

Данъчни дългове от манипулиране на цените при сделки между свързани лица Данъчният кодекс на Руската федерация позволява събиране само по съдебен ред въз основа на резултатите от проверка на Федералната данъчна служба (подточка 4, клауза 2, член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Имайте предвид:Почти всички сделки между свързани лица са контролирани. Освен това към тях се приравняват редица други сделки. Този въпрос е подробно уреден в чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В крайна сметка признаването на лицата като взаимозависими води до това, че данъците ще трябва да се плащат не върху действителния доход, а върху дохода, който би могъл да бъде получен, но това е възпрепятствано от търговските или финансовите условия на взаимозависимата сделка (клауза 1 от чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ВзаимозависимиЗа данъчни цели в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс лицата се признават, ако особеностите на връзката между тях могат да повлияят на:

относно условията и резултатите от сделките, извършени от тези лица;

икономическите резултати от тяхната дейност или дейността на лицата, които представляват.

При определяне на взаимната зависимост на лицата се взема предвид влиянието, което може да бъде упражнено поради участието на едно лице в капитала на други лица.

За целта се анализират сключените между тях споразумения и други възможности на едно лице да влияе върху решенията, взети от други лица.

В този случай такова влияние се взема предвид независимо от това дали може да бъде упражнено от едно лице пряко и независимо или съвместно с неговите взаимозависими лица.

Ако лицата са взаимозависими, тогава към сделките между тях могат да се прилагат специални правила за данъчен контрол върху цените на сделките.

Кои се признават за свързани лица?

Според Данъчния кодекс на Руската федерация за взаимозависими лица се признават:

1. Организации

1.1 Ако една организация участва пряко или непряко в друга организация и делът на това участие е повече от 25%.

1.2 Ако едно и също лице участва пряко или непряко в тези организации и делът на това участие във всяка организация е повече от 25%.

1.3 Ако в организации, по решение на едно и също лице, заедно с неговите взаимозависими лица - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни, назначени или избран:

еднолични изпълнителни органи на организации;

или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган;

1.4. Ако в организации едни и същи лица заедно с неговите взаимозависими лица - съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълноправни и полубратя и сестри, настойници (попечители), подопечни, съставляват повече от 50%:

състав на колегиалния изпълнителен орган;

съвет на директорите (надзорен съвет).

1.5 Ако правомощията на едноличния изпълнителен орган в организациите се упражняват от едно и също лице.

2. Индивидуални и организационни

Свързани лица: данни за счетоводител

• Ако наистина искате, тогава можете... или как регулаторните органи злоупотребяват с правата си при проверка на сделки между взаимозависими лица

  В рамките на контролираните сделки между взаимозависими лица, те не могат априори да бъдат обект на... до баналното просто - данъкоплатецът е продал превозни средства на взаимозависимото лице на „по-ниска цена“, под... глоби) без лихва заеми, издадени на взаимозависими лица на обща сума от около 229.. .единствено число, по-скоро обратното. Сделките с взаимозависими лица за териториалните органи на Федералната данъчна служба са... забрана за анализ на продаваемостта на цените, прилагани между взаимозависими лица в рамките на изхода и...

• Данъчни рискове при отпускане на заем на друга компания, ако лихвеният процент по договора за заем е по-висок или по-нисък от процента на рефинансиране

  Контролираните сделки са сделки между взаимозависими лица (като се вземат предвид спецификите ... между взаимозависими лица. Основанието за признаване на контролирани сделки между взаимозависими лица е ... предоставянето на безлихвени заеми между взаимозависими лица, мястото на регистрация или място ... материали: - Енциклопедия решения. Взаимозависими лица за данъчни цели: понятие и... връзки със сделки между взаимозависими лица; - Енциклопедия на решения. Сделки...

• Взаимната зависимост не е смъртна присъда в спорове за изкуствено разделение на бизнеса

  Взаимозависими за данъчни цели (наричани по-долу взаимозависими лица). клауза 1 чл. 105.1 ... в съда. „Правила на етикета“ за взаимозависими лица: минимизиране на наемането на работници на непълно работно време... факти и условия на взаимоотношения между взаимозависими лица. Разбира се, аспектът на взаимозависимостта на групата...

• Кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление?

  Разбира се, най-често „раздробеността” на даден бизнес се оценява и разглежда от гледна точка на данъчния контрол от данъчните власти. Но в тази статия искаме да се съсредоточим върху друг въпрос: кога изкуственото „раздробяване“ на бизнес се превръща в данъчно престъпление? Вярваме, че този въпрос тревожи данъкоплатците не по-малко от данъчните и правните последици от „раздробяването“ на бизнеса. „Фрагментирането“ на бизнеса е една от често използваните концепции при изграждането на бизнес структури, ...

• Какво ще се промени в данъка върху доходите от 01.01.2020 г.?

  Лице, което е взаимозависимо лице от данъкоплатеца (клауза 1); пред лице, признато за взаимозависимо лице на чуждестранно лице... на чужди държави), което не е взаимозависимо лице както с длъжника, така и с... чуждестранното лице и (или) неговото взаимозависимо лице, което осигурява изпълнението на задължение (действа...

• Физическо лице закупува дълготраен актив от юридическо лице на цена, по-малка от остатъчната стойност: счетоводно и данъчно счетоводство

  пазар. Предложеният купувач не е свързано лице по отношение на организацията (продавач... разпоредби относно данъчното облагане на сделки между свързани лица. Общи критерии за признаване на лица... със сделки между свързани лица; Енциклопедия на решенията. Свързани лица за данъчни цели : концепция.. .

• Преглед на писма от Министерството на финансите на Руската федерация за юли 2019 г

  Данъкоплатецът и съответната организация са взаимозависими субекти. Ако отписването по установения ред... (задбалансови сметки) на организация, която не е взаимозависима страна по отношение на данъкоплатеца, не...

• Практика на Върховния съд на Руската федерация по данъчни спорове за август 2019 г

  ...) – Всъщност дейността на предприемача и неговите взаимозависими лица (И.П. Угрюмова К.А. и...

• Заем между взаимозависими организации: данъчни рискове

  Договорите за безлихвен заем между взаимозависими лица се появяват в кредитиращата организация... по време на данъчна ревизия на дружеството, в допълнение към взаимозависимостта на страните по сделките, други обстоятелства, ... предоставяне на безлихвени заеми между взаимозависими лица, място на регистрация или място... предоставяне на безлихвени заеми между взаимозависими лица, мястото на регистрация или място... на договор за безлихвен заем между взаимозависими лица се появява в кредитиращата организация...

• Подоходен данък: установяване на валидни данъчни задължения въз основа на резултатите от БНП

  От дейностите, извършвани между контролирани взаимозависими лица. В това писмо по-специално...

• Единни предприятия по взаимозависимост

  1, за целите на Данъчния кодекс организациите се признават за взаимозависими лица, ако... за целите на прилагането на Данъчния кодекс те са признати за взаимозависима страна по отношение на трите... други основания за признаване на руски организации като взаимозависими лица включват по-специално наличието на... друго основание за признаване Руските организации са взаимозависими лица за целите на клауза 5 на член... на съответното единно предприятие, не се признават за взаимозависими лица за целите на Данъчния кодекс. Признание...

• Разделяне на бизнес без данъчни загуби

  Приходи от използването му между свързани лица. Основната цел на такова разпределение... беше установено, че разпределението на имущество между взаимозависими лица позволява на организацията да бъде на опростената данъчна система... документооборотът и действителният ред на взаимоотношенията между взаимозависими лица показват, че... одитирания период, а други взаимозависими лица са продължили своята независима дейност само през ... съставени между индивидуални предприемачи и други взаимозависими лица са от формален характер; всъщност...

• Счетоводни и данъчни последици от промяна на цената на сделката

  За целите на данъчното облагане на дохода (печалба, приходи) на взаимозависими лица, които са страни по сделката, то се извършва от федералните... включват: сделки между взаимозависими лица; други сделки, еквивалентни на сделки на свързани лица; сделки, които... от горното се класифицират като контролирани сделки между свързани лица, регистрирани в Руската федерация... за предоставяне на безлихвени заеми между свързани лица, място на регистрация или местоживеене...

• Спорове за данъчни облекчения (Практика на Върховния съд на Руската федерация за 2018 г.)

  Съгласувано, целенасочено, формално разпределение между взаимозависими лица на площта на единичен недвижим имот...“) - Съдилищата установиха, че данъкоплатецът и взаимозависимата страна са сключили очевидно неизгодни договори за преотстъпване... , Тонар -97461-ремарке е прехвърлено от данъкоплатеца на взаимозависимото лице - по договори за лизинг МПС... средствата реално са участвали в дейността на взаимозависимо лице, прилагащо специални данъчни режими, основания...

• Практика на Върховния съд на Руската федерация по данъчни спорове за февруари 2017 г

  Ами при сделки между взаимозависими лица, които не отговарят на критериите за контролирани... теренни и служебни проверки. След установяване на взаимозависимостта на лицата, участващи в сделката, и като се вземат предвид... имуществото, използвано в дейностите на взаимозависими лица, прилагащи опростената система за данъчно облагане, с...

Взаимозависими лица в данъчните правоотношения през 2018-2019 г. са субекти, които могат да бъдат представлявани както от граждани, така и от организации. Взаимозависимите лица, процедурата за тяхното признаване, както и правните норми, установяващи процедурата за възникване на правни последици от сделки между тях, са предмет на разглеждане в тази статия.

Взаимозависими лица за целите на данъчните правоотношения през 2018-2019 г. според Данъчния кодекс на Руската федерация е...

За данъчни цели руският законодател нарича 2 или повече субекта на правоотношения като взаимозависими лица, всеки от които може да влияе върху сключването на сделки от друг или други субекти, както и върху икономическите резултати от дейностите, извършвани от друг или други субекти. (клауза 1 от член 105 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с параграф 2 на чл. 105 от Данъчния кодекс на Руската федерация, взаимозависими лица за данъчни цели са:

• 2 юридически лица, ако едното притежава най-малко 25 на сто от капитала на другото;
• физическо и юридическо лице, ако физическото лице притежава повече от 25 на сто от капитала на юридическото лице;
• 2 или повече юридически лица, ако едно и също физическо лице притежава повече от 25 на сто от капитала на всяко от съответните юридически лица;
• физическо и юридическо лице, ако физическото лице има правомощия да назначава директор или най-малко 50% от ръководния екип на юридическото лице;
• 2 или повече юридически лица, които имат директори (поне 50% от ръководството), назначени от едно и също физическо лице;
• 2 или повече юридически лица със съвет на директорите, съставен от 50% или повече от едни и същи лица;
• юридическо и физическо лице, ако физическото лице е директор на юридическото лице;
• 2 или повече юридически лица, в които директор е едно и също физическо лице;
• 3 или повече юридически лица, ако първото притежава най-малко 50% от капитала на второто, докато второто притежава най-малко 50% от капитала на третото (което от своя страна може да притежава най-малко 50% от капитала от 4-ти и по-нататък по подобна схема);
• физическо лице, както и две или повече юридически лица, ако физическото лице притежава поне 50% от капитала на първото юридическо лице, което притежава най-малко 50% от капитала на второто юридическо лице (което от своя страна може притежават най-малко 50% от капитала на 3-то и по-нататък по подобна схема);
• 2 лица, ако едното по служебно положение е подчинено на другото;
• близки роднини - съпрузи, деца и родители, братя и сестри, настойници и подопечни.

Делът на близки роднини в собствеността на капитала на едно и също юридическо лице се сумира и ако достигне стойностите, посочени в списъка по-горе, тогава всички те се считат за субекти на взаимозависими сделки (клауза 3 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Взаимната зависимост на лицата може да бъде установена в отделни споразумения между тях или по друг начин, който предопределя влиянието на едно лице върху друго (клауза 1 на член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Свързани лица и данъчно законодателство на Руската федерация

Сред финансовите и правните термини често се използва понятието „свързани лица“. Този термин е донякъде подобен на понятието „свързани лица“, но не се използва в данъчното законодателство.

Свързани лица са лица, които отговарят на поне една от следните характеристики:

• 1 човек пряко (непряко) контролира другия;
• един или повече служители работят в няколко организации, например директорът в 1-ва и 2-ра компания е едно и също лице;
• няколко юридически лица са обвързани от договорни правоотношения и работят заедно за генериране на печалба, включително разходи и загуби;
• служител и работодател;
• 2 дружества са контролирани от трето лице;
• 2 лица пряко или непряко контролират трета страна;
• лицата са роднини или членове на едно семейство.

Понятието взаимна свързаност на лицата е дадено в чл. 37 от Приложение 1 към Митническия кодекс на Евразийския икономически съюз. Един от критериите, които предопределят настъпването на съответните последици, е контролируемостта на сделки с участието на взаимозависими лица. Нека проучим този аспект по-подробно.

Връзката между взаимната зависимост и контролируемостта в данъчното право: нюанси

Така че транзакция, включваща взаимозависими субекти, може да има правни последици, ако бъде призната за контролирана. Това ще означава, че Федералната данъчна служба ще му обърне голямо внимание и ще го проучи за неразумно подценяване или надценяване на суми, прехвърлени от един субект на друг. Могат да се използват отклонения в цените на сделките между свързани лица:

• занижаване на данъчната основа с цел намаляване на данъчните суми;
• надценяване на данъчната основа с цел изчисляване на по-голямо приспадане.

Контролирайки транзакцията, Федералната данъчна служба има право да гарантира правилността на данъчните изчисления:

• на печалба;
• Данък върху доходите на физическите лица (за индивидуални предприемачи);
• MET;

Проучихме въпроса как се осъществяват сделките между свързани лица. Виж детайлите.

Критериите за признаване на сделките за контролирани са посочени в чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Можете да се запознаете с тези критерии.

От своя страна в параграф 4 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа критерии за непризнаване на сделки като контролирани. Полезно е да се обърне внимание на писмото на Федералната данъчна служба от 2 ноември 2012 г. № ED-4-3/18615. В него ведомството предупреждава данъкоплатците, че ще:

• контролират всички сделки на взаимозависими лица, които дават основание да се говори за установяване на непазарни цени в договорите с цел укриване на данъци;
• Извършване на документни одити, като се използват методи за идентифициране на неоправдани данъчни облекчения на платеца в съответствие с нормите на гл. 14.3 Данъчен кодекс на Руската федерация.

На практика това може да означава допълнителна оценка на данъците по начина, установен от гл. 14.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по-специално въз основа на клауза 5 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, ако данъкоплатецът реши да оспори подобни дейности на Федералната данъчна служба в съда, той има добри шансове да защити позицията си. Факт е, че Върховният съд на Руската федерация в решение № AKPI15-1383 от 1 февруари 2016 г. всъщност установи, че Федералната данъчна служба няма необходимите правомощия да проверява цените, определени от свързани лица при неконтролирани сделки.

Подобни оценки на действията на Федералната данъчна служба могат да бъдат намерени и в други съдебни прецеденти.

Как лицата се признават за взаимозависими за данъчни цели?

Взаимозависимостта на лицата може да се установи:

• по силата на разпоредбите на закона (въз основа на критериите, които разгледахме по-горе);
• за да могат индивидите самостоятелно да признаят своята взаимна зависимост;
• По решение на трибунала.

За данъчни цели взаимозависимите лица се признават не само като стопански субекти, но и като физически лица. Нека проучим този аспект по-подробно.

Когато индивидите са признати за взаимозависими лица

Юрисдикцията на Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на регулирането на сделките между взаимозависими лица се разпростира и върху граждани, които не са регистрирани като индивидуални предприемачи и не са свързани с дейността на бизнес компании. Така, съобразно подс. 11, т. 2 чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, близки роднини се признават за взаимозависими лица - казахме това по-горе.

Наличието на тази норма в Данъчния кодекс на Руската федерация означава, по-специално, че взаимозависимите лица не могат да използват данъчни облекчения въз основа на сделки, сключени помежду си (клауза 5 от член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така например, човек няма право да изготви приспадане на имущество след закупуване на жилище от роднина (дори ако сделката е придружена от реални плащания в брой и плащане на данък върху доходите на физическите лица от продавача).

Резултати

Взаимозависими лица в данъчните правоотношения могат да бъдат както физически лица, така и организации. Ако говорим за сделки само с участието на физически лица (които нямат статут на индивидуален предприемач), тогава тяхната взаимна зависимост е пречка за използването на данъчните облекчения, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Взаимозависимите юридически лица (както и лицата, свързани с тяхната дейност и тези, които са в официално подчинение) могат да имат ограничения по отношение на определянето на финансовите условия на транзакциите, ако съответните правоотношения са признати за контролирани.

Освен това, ако Федералната данъчна служба прецени, че сделки, които не са контролирани, се сключват между взаимозависими бизнес структури с цел получаване на неоправдани данъчни облекчения, тя може да извърши одит и да начисли допълнителни данъци. Но данъкоплатците имат добри шансове да оспорят подобни действия на Федералната данъчна служба в съда.