Това също е доход под формата на лихви по договор за неперсонифицирана метална сметка в благороден метал. Инвестицията в благородни метали не е парична инвестиция. Доходът под формата на лихва по такива депозити, ако споразумението предвижда начисляване на лихва, подлежи на пълно облагане с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13% (за местни лица) или 30% (за чуждестранни лица) (клаузи 1 и 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Приходите от сделки с ценни книжа и деривативни финансови инструменти включват приходи:

• за ценни книжа, издадени от банка;
• по договори за брокерско и депозитарно обслужване;
• под формата на материални ползи, получени от придобиване на ценни книжа и деривативни финансови инструменти.

Ако с банката е сключен договор за брокерска услуга (доверително управление на активите на клиента) и договор за депозитар, тогава банката действа едновременно като лице, което извършва сделки с ценни книжа от името на клиента, и като депозитар, съхраняващ несертифицирани ценни книжа.

В тези случаи банката също се признава за данъчен агент и удържа данък върху доходите на физическите лица от дохода (клауза 20 от член 214.1, клаузи 1, 3 от член 224, член 226.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• в размер на 13%, ако получателят е данъчно местно лице;
• в размер на 30% - ако не е местно лице (с изключение на дивиденти, за които се прилага ставка от 15%).

На датата на действителното получаване на дохода банката изчислява данъка върху доходите на физическите лица по отношение на всички доходи, удържа го от средствата на клиента (ако има такива) и го превежда в бюджета (клауза 3 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Ако при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица въз основа на резултатите от данъчния период (календарна година) се разкрият факти за прекомерно удържан и прехвърлен данък върху доходите на физическите лица, банката трябва да уведоми клиента за това в рамките на 10 дни (клауза 1 член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако не е получен доходът се връща на банката

В някои неблагоприятни ситуации доходът, изплатен от банката, е освободен от данъчно облагане. Това се случва в случай на смърт на клиент. А доходите, изплатени на наследниците, са освободени от данъци. Следователно банката няма задължение да изчислява и удържа данък върху тези доходи.

В същото време документите, потвърждаващи смъртта на физическо лице и наличието на наследници, могат да бъдат предоставени на банката както преди, така и след крайния срок за изчисляване и удържане на данъци.

Ако на датата, на която възниква задължението за изчисляване и плащане на данък, данъчният агент няма документи, потвърждаващи смъртта на клиента, тогава всички действия с данъка върху доходите на физическите лица, включително докладването, се извършват по общия начин.

Но ако след плащане на данъка към бюджета сумите на изплатения доход се върнат на банката на данъчния агент като неполучени от починалото лице, тогава той има задължения да направи корекции в отчетите за данък върху доходите на физическите лица. Тази ситуация се счита за грешка. И в случай на грешка е необходимо актуализирано изчисление с помощта на формуляр 6-NDFL.

Връщането на несъбрани суми на доходите в банката води до необходимостта от подаване на коригиращ или анулиращ сертификат до инспектората във формуляр 2-NDFL.

Организация или индивидуален предприемач може да действа като данъчен агент за данъка върху доходите на физическите лица в случай на изплащане на доходи на физически лица, например под формата на заплати по сключени трудови договори; възнаграждения по граждански договори; наемни плащания за имот, нает от физическо лице. Данъчни агентив изброените случаи се признават всички организации и индивидуални предприемачи, включително тези, които прилагат специални данъчни режими.
Изключение от това правило са следните плащания:
- индивидуални предприемачи, регистрирани по установения ред;
- при закупуване на имоти, собственост на физически лица и вещни права;
- под формата на възнаграждение, изплащано на наследниците (правоприемниците) на авторите на произведения на науката, литературата, изкуството, както и на авторите на изобретения, полезни модели и промишлени дизайни;
- чужди граждани, извършващи трудова дейност под наем от физически лица въз основа на патент;
- върху ценни книжа.
Като цяло данъчните агенти имат същите отговорности като данъкоплатците. Те са длъжни правилно и своевременно да изчисляват, да удържат от средствата, изплатени на данъкоплатците, и да превеждат съответните данъци в бюджета.
Освен това те трябва да водят вътрешни записи за начислените и изплатени доходи на данъкоплатците, изчислените, удържани и преведени данъци към бюджетната система на Руската федерация, включително за всеки данъкоплатец, както и да докладват писмено на данъчния орган по местонахождението им регистрация за невъзможността за удържане на данък при източника и размера на дълга на данъкоплатеца в рамките на един месец от деня, в който данъчният агент е узнал за тези обстоятелства.
За да изпълни задълженията си, данъчният агент трябва да може да удържа данък. За да направи това, той трябва да разполага със средствата на данъкоплатеца.
Резолюцията на пленумите на Върховния съд на Руската федерация и Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 юни 1999 г. N 41/9 дава следните разяснения. Ако доходът, който подлежи на облагане от данъчния агент, е получен от данъкоплатеца в натураи не са извършени плащания в брой на данъкоплатеца през даден данъчен период, тогава данъчният агент не е длъжен да удържа данък от данъкоплатеца. Той трябва да информира данъчния орган за невъзможността за удържане на данък и размера на дълга, който данъкоплатецът дължи.
Върховният арбитражен съд на Руската федерация в постановление № 5 от 28 февруари 2001 г. стигна до извода, че престъплението по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да бъде приписан на данъчен агент само ако последният е имал възможност да удържа данък от данъкоплатеца, но не е удържал, като се има предвид, че приспадането се извършва от средства, платени на данъкоплатеца.
За незаконно неудържане и (или) непрехвърляне (непълно удържане и (или) прехвърляне) в определения срок на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне от данъчен агент, се предвижда отговорност под формата на глоба в размер на 20% от сумата, подлежаща на удържане и (или) превод.
Под неизпълнение на задължениеозначава неизпълнение изцяло на възложеното задължение. Ненавременното изпълнение на задължение означава изпълнението му в нарушение на установения срок.
Следователно понятията „неизпълнение на задължение“ и „ненавременно изпълнение на задължение“ не са идентични. Ненавременното прехвърляне на удържани данъци към бюджета от данъчен агент не може да се счита за неизпълнение на задължението за прехвърляне на данъци. Отговорност по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява само за пълното му неспазване.
Късното прехвърляне ще доведе до начисляване на неустойки, а не до прилагане на данъчни санкции. Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 декември 2008 г. N 16206/08 също гласи, че чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда агент за късно прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица.

Удържане на данък върху доходите на физическите лица при издаване на средства за отчитане

По време на проверки данъчните власти начисляват допълнителен данък върху доходите на физическите лица в следните ситуации. Когато служителят не е представил своевременно пред счетоводния отдел авансов отчет за изразходването на издадените му средства, а работодателят от своя страна не е предприел никакви действия за събиране на възникналия дълг от служителя. Следователно неизразходваните парични суми остават на разположение на служителя, както и в случаите на липса или неправилно изпълнение на първични документи, приложени към авансовия отчет.
В решението на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятския окръг от 15 юни 2010 г. по дело № A17-7346/2008 съдът признава позицията на данъчната инспекция за незаконна. Данъчният орган квалифицира средствата, получени от служителя по отчета, като негов доход поради нарушения при изготвянето на документи, потвърждаващи изразходването на парични средства за представителни разходи. Както посочи съдът, данъчният агент е дал на служителя по сметка средства за закупуване на стоки и материали (за представителни разходи), авансови отчети, първични документи, потвърждаващи изразходването на средствата, са представени от отговорното лице и приети от данъка агент. Инспекторатът не представи доказателства, че закупените с отчетни средства инвентар и материали не са получени от данъчния агент. Представянето на първични документи, потвърждаващи изразходването на отчетните средства и съдържащи технически грешки, не означава получаване на доход (материална облага) от физическо лице и не променя основата за тяхното издаване.
Постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 03.02.2009 г. N 11714/08 гласи, че отчетните средства, които не са върнати частично от служителя, не са негов доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица.

Плащане на данък от данъчен агент за негова сметка

Данъчните агенти са длъжни да изчисляват, удържат и внасят в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица. В същото време не се допуска плащане на данък за сметка на собствените средства (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчният агент своевременно и изцяло преведе в бюджета от собствените си средства сумите на данъка върху доходите на физическите лица, които не бяха удържани от данъкоплатците. В решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 13 ноември 2007 г. N F04-7817/2007 (40014-A45-19) по дело N A45-1793/2007-16/69 съдът посочи, че в това в случай че действията на данъчния агент не съставляват престъпление, предвидено в чл. 123 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Вярно е, че има и друга позиция, според която събирането на данък за сметка на собствените средства на данъчния агент е незаконно. В решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 октомври 2010 г. N F09-8263/10-C2 по дело N A07-22686/2009 се отбелязва следното. Инспекторатът неоснователно е начислил допълнителни данъци, тъй като не е източникът на действителното изплащане на заплатите на физическите лица, средствата за изплащане на заплатите чрез службата на съдебния изпълнител не са били на разположение на данъчния агент, той не е имал възможност да удържат данък върху доходите на физическите лица и го превеждат в бюджета.
Федералният арбитражен съд на Източносибирския окръг в своето решение от 26 ноември 2009 г. по дело № A78-733/2009 отбеляза, че данъчният агент трябва да изпълни задължението за прехвърляне на удържания данък, но не може да му бъде поверено задължение да плати данъка за своя сметка, ако данъкът не е удържан от дохода, изплатен на данъкоплатеца.

Късно плащане на данък

В писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 26 февруари 2007 г. N 04-1-02/145@ се посочва, че данъчният агент подлежи на наказателно преследване за извършване на данъчно престъпление по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от прехвърлянето на данъчни суми на по-късна дата, включително по време или след данъчна ревизия на място (при липса на обстоятелства, изключващи привличането на лице към отговорност за извършване на данъчно нарушение или изключване вината на лицето при извършване на данъчно нарушение).
Сумата на данъка, дължима на агента, удържащ данъка, трябва да бъде платена навреме. Например, съгласно параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти са длъжни да прехвърлят сумите на изчисления и удържан данък не по-късно от деня на действителното получаване на пари в брой от банката за изплащане на дохода, както и в деня на прехвърляне на доходи от сметките на данъчните агенти в банката към сметките на данъкоплатеца или от негово име към сметки на трети лица в банките.
В останалите случаи данъчните агенти превеждат сумите на изчисления и удържан данък не по-късно от деня, следващ деня, в който данъкоплатецът действително е получил дохода, за доходи, изплатени в брой, както и деня, следващ деня, в който изчислената сума на данъка е действително удържана, за доходи, получени от данъкоплатеца в натура или под формата на материални облаги.
Съответно, неправомерно непрехвърляне (непълно прехвърляне) на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне от данъчния агент, т.е. данъчно престъпление по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, възниква, когато данъкът се удържа от данъкоплатеца, а не когато се прехвърля.
Според данъчната служба данъчен агент, като удържа данък при източника от данъкоплатец, но не го превежда в определения срок, съзнава незаконния характер на своите действия (бездействие), желае или съзнателно допуска вредните последици от такива действия (бездействие). ), и също очевидно трябва и може да осъзнае това.
Прехвърлянето от данъчен агент на суми на данъка, удържани от данъкоплатеца, но непреведени в рамките на установения срок, на по-късна дата, включително по време или след данъчна проверка на място, не засяга вината на данъчния агент.
Междувременно, според арбитражната практика, ако данъкът бъде преведен след установения краен срок, тогава глобата по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага (Решения на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 24 ноември 2009 г. N F09-9311/09-S3, FAS Западносибирски окръг от 22 януари 2009 г. N F04-7718 /2008 (17480-A03-29)).
Подобна позиция съществува в случай, че данъкът е прехвърлен дори преди началото на данъчната ревизия (Решения на FAS Московска област от 27.02.2010 г. N KA-A40/1259-10, FAS Северен Кавказ окръг от 28.07.2009 г. в случай N A32-10745/ 2008-33/163).
В решението на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 14 септември 2010 г. по дело № A32-14406/2010-58/215 съдът, признавайки позицията на данъчния орган за незаконосъобразна, посочи, че несвоевременното изпълнение на задължение означава изпълнението му в нарушение на установения срок. Ненавременното прехвърляне на удържани данъци към бюджета от данъчен агент не може да се счита за неизпълнение на задължението за прехвърляне на данъци. Отговорност по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява само при неизпълнение на това задължение.

Данъкоплатецът е платил самостоятелно данъка, дължим от данъчния агент

От анализа на съдебната практика можем да заключим, че данъчният орган няма право да търси отговорност от данъчния агент по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът самостоятелно е изчислил и платил данъка навреме.
Например, в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 26 януари 2010 г. N KA-A40/15099-09 по дело N A40-83081/08-80-312, допълнителна оценка на данък върху доходите на физическите лица, санкции и глобите за организация бяха признати за незаконни, тъй като данъкоплатците, които са получили доходи, са платили данъка сами.
Федералният арбитражен съд на Уралския окръг в своята резолюция от 13 май 2009 г. N F09-2909/09-S3 по дело N A76-22171/2008-42-760 разгледа следната ситуация. Предприемачът е платил възнаграждение на физическото лице по договора за лизинг, но не е удържал или превеждал данък върху доходите на физическите лица върху тази сума. Данъкът обаче е начислен и платен от физическото лице в срок. След като прецени всички обстоятелства, съдът стигна до извода, че привличането на отговорността на предприемача по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация в такава ситуация е незаконно.
Трябва да се има предвид, че има и друга позиция. Така в решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 5 март 2008 г. N F09-1106/08-S2 съдът установи, че организацията не прехвърля данък върху доходите на физическите лица върху доходите, изплатени на физическо лице по договор за лизинг . В този случай данъкът е платен от самия данъкоплатец. По силата на преките указания на закона отговорността за изчисляване, удържане и прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица към бюджета върху сумите на доходите, изплатени на физически лица, се възлага на данъчния агент. Следователно проверката има право да търси отговорност от агента по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация и начисляват санкции, дори ако данъкът е платен от физическо лице независимо.

Плащане на глоби за нарушаване на сроковете за плащане на данъци от собствените средства на данъчния агент

Ако сроковете за плащане на данъка са нарушени, агентът трябва да плати неустойка. По принцип начисляването на санкции върху сумата на неудържания данък, както и привличането на данъчен агент към данъчна отговорност са законни.
Санкциите са начин за осигуряване изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси. Освен това санкциите са правна възстановителна мярка за държавна принуда с компенсаторен характер за забавено плащане на данъци към бюджета и трябва да бъдат събрани от субекта на данъчните правоотношения, който е натоварен с такова задължение.
Официалната позиция на данъчните власти е, че те имат право да събират санкции за сметка на агента в случаите, когато данъкът върху доходите на физическите лица не се удържа от доходите на физическо лице (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 25 юли 2006 N BE-6-04/728@, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 16.05.2006 г. N 16058/05).
В Решение от 12 януари 2010 г. N 12000/09 по дело N A56-48706/2007 Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация посочи, че ако данъчният агент не удържа данък върху доходите на физическите лица от доходите на данъкоплатеца и инспекторат откаже да му събере неустойка, такъв отказ няма да осигури обезщетение на държавата за вреди от забавено и непълно плащане на данъци. Въз основа на това съдът призна решението на данъчния орган за събиране на санкции от организацията за законосъобразно.
Постановлението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 май 2007 г. N 16499/06 по дело N A47-16231/2005AK-25 гласи, че данъчен агент, който не удържа данък върху доходите на физическо лице, трябва да плати санкции за своя сметка. Това се дължи на факта, че задължението за плащане на данък върху доходите на физическите лица в бюджета е на данъчните агенти.

Отговорност за непредоставяне на информация или предоставяне на невярна информация за обектите на данъчно облагане

Съгласно разпоредбата на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти са длъжни да представят на данъчните власти по мястото на тяхната регистрация информация за доходите на физическите лица, сумите на изчисления и удържан данък не по-късно от 1 април на годината, следваща изтекъл данъчен период, във формуляр 2-NDFL.
Ако данъкоплатецът не представи документи и (или) друга необходима информация на данъчните власти в определения срок, инспекторатът може да наложи глоба от данъчния агент в размер на 200 рубли. за всеки непредаден документ.
За непредоставяне на информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган или за представяне на документи със съзнателно невярна информация, инспекторатът може да събере глоба от данъчния агент в размер на 10 000 рубли.
От анализа на съдебната практика можем да заключим, че отговорността на основание клауза 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за организации, които са отказали по искане на инспектората да предоставят информация за друг данъкоплатец, включително по време на насрещна проверка.
Привличане на данъчен агент под отговорност по клауза 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непредоставяне на информация за доходите на физически лица в определения срок или неправомерно подаване на невярна информация (Решения на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 28 януари 2010 г. по дело № A19 -8589/09, FAS Волжски окръг от 26 април 2007 г. по дело № A72-8739/06-14/319).
Федералният арбитражен съд на Уралския окръг в своето решение от 13 юни 2007 г. N F09-4360/07-S2 по дело N A60-2300/07 отбеляза, че съгласно клауза 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не данъкоплатецът или данъчният агент носи отговорност, а трета страна, която разполага с информация за данъкоплатеца, представляваща интерес за проверката. Няма доказателства за непредоставяне на информация (подаване на невярна информация) за такъв данъкоплатец по искане на данъчния орган. Въз основа на това съдът стигна до извода, че отговорността за непредоставяне на информация във формуляр 2-NDFL по клауза 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага.
Освен това Данъчният кодекс на Руската федерация не обяснява дали отговорността по параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за данъчни агенти, за разлика от параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, където това е пряко посочено.

Ако фирмата има служители, тогава те трябва да получават заплата и от нея трябва да се изчисли данък върху доходите на физическите лица. Това е аксиома за компаниите, с която никой не спори. Обикновено задължението на работодателя да плаща на специалистите пари с удържан данък е предвидено в. В същото време, въпреки привидната си простота, счетоводителите имат въпроси. Един от основните е кога точно този данък да бъде преведен в бюджета.

Трудността е следната. установява, че ако доходът на дадено лице е неговата заплата по трудов договор, тогава датата на действително получаване на пари трябва да се счита последния ден от месеца, в който е начислен, съгласно този документ. От друга страна, според правилата заплатите трябва да се изплащат най-малко веднъж на всеки шест месеца, на ден, определен от вътрешните трудови разпоредби, колективен или трудов договор.

Възниква разумен въпрос: кога трябва да се изчислява и превежда данъкът върху доходите на физическите лица - два пъти месечно, както съветва Кодексът на труда, или в края на месеца, както е посочено в Данъчния кодекс? Освен това, денят „X“ свързан ли е с директното изплащане на средства към служителите или не? При решаването на въпроса експертите бяха разделени на два лагера, всеки от които изрази собствено мнение.

Становище 1. Ведомствен

Министерството на финансите и Федералната данъчна служба изразиха своето становище в писма от 3 юли 2013 г. № 03-04-05/25494, от 18 април 2013 г. № 03-04-06/13294 и от 26 май 2014 г. № BS-4-11/10126 @. Финансистите и данъчните власти бяха подкрепени от арбитражните съдилища в решенията на FAS Московски окръг от 17 февруари 2010 г. № A40-47225/99-129-263 и FAS Северозападен окръг от 22 май 2011 г. по дело № A26 -1553/2010.

Същността на позицията е следната. Член 136 от Кодекса на труда на Руската федерация изисква изплащане на заплатите на служителите веднъж на половин месец. установява, че ако служителят получи пари, тогава денят на действителното получаване е последният ден от месеца, за който му е начислен доход по трудовия договор. Според правилата компаниите трябва да превеждат сумите на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета не по-късно от деня, в който служителят получава плащането.

Превеждайки от руски на руски, можем да заключим, че според мнението на държавни агенции и съдии фирмите трябва да прехвърлят данък върху доходите на физическите лица веднъж месечно, след окончателното изчисляване на дохода на служителя и действителното получаване на средства от него, и това прави без значение как ги получава, в ръцете си на каса или след прехвърляне на банкова карта.

Становище 2. Арбитраж

Тази позиция се споделя от някои арбитражни съдилища, по-специално Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в нейната резолюция от 28 юни 2006 г., дело № F09-5544/06-S2. Същността му е следната: съгласно правилата на член 226, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фирмите като данъчни агенти трябва да прехвърлят данък върху доходите на физическите лица в бюджета не по-късно от деня, в който служителите действително получават доходи, параграф 2 Член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че датата на действително получаване на заплатите е последният ден от месеца.

От тези разпоредби на закона арбитражните съдии стигнаха до извода, че задължението на дружеството да превежда данък върху доходите на физическите лица възниква веднъж месечно, в последния му ден. Съдиите не свързват прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица с момента на действителното получаване на средства.

Начисляването не означава плащане

Моля, имайте предвид, че въпреки факта, че държавните агенции и арбитражните съдилища изразяват различни позиции, те се основават на едни и същи правни норми. Тоест законодателството ни, както винаги, е толкова двусмислено, че от един и същи текст могат да се направят два директно противоположни извода. И така, кой метод трябва да избере счетоводителят?

Въпросът с изплащането на трудовите възнаграждения на служителите е въпрос на трудовото законодателство, който няма нищо общо с данъците. Кодексът на труда определя правилата и сроковете за тези плащания, а също така, заедно с Кодекса за административните нарушения и Наказателния кодекс, определя степента на отговорност за „изстискване“ на заплатите на небрежни работодатели. Въпреки това, по въпроси, свързани с данъка върху доходите на физическите лица, си струва да се работи с нормите на Данъчния кодекс, а не на Кодекса на труда, а именно параграф 2 от член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че датата на действителното получаване на доход трябва да се признае в последния ден на месеца, за който специалистът е натрупал средства за задълженията, изпълнявани в съответствие с трудовия договор.

Нека да разгледаме по-нататък: параграф 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация изисква данъкът върху доходите на физическите лица да се удържа от дохода при действителното му плащане, а параграф 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъдат преведени в бюджета веднага след реалното получаване на заплатите.

Сега нека се обърнем към речника на Ожегов: „Фактически - отразяване на действителното състояние на нещо, съответстващо на фактите.“

Така имаме три дати. Първо. Датата на получаване на заплатата е последният ден на месеца, за който е начислена.

Задължението за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица възниква за организацията в момента, в който служителят вече е получил парите си, а не когато има теоретична възможност да направи това, което по същество е начисляването. Това се отнася за онези организации, които плащат пари в брой.

Вторият ден на удържане на данъка върху доходите на физическите лица е датата на действителното изплащане на заплатите. Като се има предвид, че Кодексът на труда, Административният кодекс и Наказателният кодекс предвиждат санкции за неизплащане на пари на служителите, това може да се окаже всяка друга дата, а не последният ден от месеца. И трето. Датата на прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета е следващият ден след прехвърлянето на средствата на служителя.

Тоест задължението за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица възниква от организацията в момента, в който служителят вече е получил парите си, а не когато има теоретична възможност да направи това, което по същество е начисляването. Това важи за онези организации, които плащат пари в брой, за тях този ден ще съответства на деня, в който получават банкноти от банката, за да изплатят заплатите на своите служители.

Имайте предвид, че говорим за две напълно различни ситуации. В първия служителят вече получава парите, във втория организацията ги отнема. Теоретично средствата, получени от банката, може да не достигнат до служителите, например, те могат да бъдат откраднати по време на инкасо. Или касата на предприятието изгоря заедно със сейфа и т.н. Но задължението за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в бюджета, въпреки възможните сценарии, вече съществува (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест в определени ситуации задължението за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в хазната ще възникне, преди персоналът на компанията да получи парите.

Има и трети вариант, когато заплатите се изплащат от парични постъпления (клауза 2 от Директива на Банката на Русия № 1843-U от 20 юни 2007 г.). В този случай е необходимо да се ръководите от параграфи 4 и 6 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, удържайки данъка върху доходите на физическите лица към момента на издаване на пари от касата и прехвърляне на данъка в бюджета на същият ден. Видими противоречия между нормите обаче няма.

По този начин, ако има противоречия в законодателството, счетоводителите могат да бъдат посъветвани да се ръководят от становището на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба (писма от 07/03/2013 № 03-04-05/25494, от 04 /18/2013 г. № 03-04-06/13294 и от 26.05.2014 г. № БС-4-11/10126@), както и Решения на арбитражни съдилища, които заемат позицията за свързване на прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица с ден на изплащане на заплатата (например решения на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 17 февруари 2010 г. № A40-47225/99 -129-263 и FAS на Северозападния окръг от 22 март 2011 г. по дело № A26-1553/2010).

„Граждански” данък върху доходите на физическите лица

Много организации наемат служители не само по трудови договори, но и сключват граждански договори. Такива отношения се регулират от Гражданския кодекс и други федерални закони. Въпреки значителните разлики между трудовите и гражданскоправните отношения, организацията все още остава задължена да действа като данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица. Това следва от член 226, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който изисква фирмите да изчисляват, удържат и превеждат в бюджета суми на данъци за всички граждански договори с физически лица, с изключение на определени случаи. В същото време, съгласно параграф 3 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на данъка трябва да бъде удържана при действителното изплащане на възнаграждението и преведена в бюджета веднага след взаимни разплащания, тоест когато парите вече е в ръцете на изпълнителя (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, имайте предвид, че в този случай „наслагването“ с момента на приспадане и прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета също остава. Ако средствата са получени от банката, но все още не са издадени, тогава вече има задължение за внасяне на данък върху доходите на физическите лица. Вярно е, че в този случай изчисленията дори не са теоретично обвързани с последния ден от месеца, така че счетоводителят има повече свобода на маневриране (клауза 1 от член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Елена Сафарова, за сп. "Калкулация"

Професионална преса за счетоводители

За тези, които не могат да се откажат от удоволствието да прелистят най-новото списание и да прочетат добре написани статии, проверени от експерти.

Данъчен агент за данъка върху доходите на физическите лица е лице, което е източник на изплащане на доходи на данъкоплатеца (клауза 1 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните агенти за данъка върху доходите на физическите лица са длъжни да изчисляват и удържат данък от физически лица, които са получатели на доходи (клауза 1, член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Кой е агент, какви задължения изпълнява, мерките за неговата отговорност и BCC за прехвърляне на суми от данък върху доходите на физическите лица - това се обсъжда в нашата статия.

Кой е данъчният агент за данък върху доходите на физическите лица?

Следните лица са признати за данъчни агенти за данък върху доходите на физическите лица (клауза 1 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• руски организации;
• индивидуални предприемачи;
• нотариуси и адвокати, упражняващи частна практика или имащи адвокатски кантори;
• отделни подразделения на чуждестранни компании.

Данъчната основа за данъка върху доходите на физическите лица са плащанията на данъкоплатците за сметка на данъчния агент (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 06.02.2017 г. № GD-4-8/2085@, Министерство на финансите от 15.12.2017 г. № 03-04-06 /84250).

Ако една компания наема персонал по договор за доставка на служител, тогава функциите на данъчен агент за данъка върху доходите на физическите лица остават при изпълняващата организация, тъй като тя е тази, която извършва директни плащания на лица по трудови договори (писмо на Министерството на финансите от Русия от 6 ноември 2008 г. № 03-03-06/8/618 ).

Физическите лица, които не са регистрирани като индивидуални предприемачи, които извършват плащания в полза на физически лица, които са служители, не се признават за данъчни агенти. В този случай получателите на средства трябва самостоятелно да изчислят и платят данък върху доходите на физическите лица (писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 юли 2010 г. № 03-04-05/3-390).

Списъкът на доходите, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица, е представен в чл. 208 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Отговорности на данъчния агент - член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация

Данъчното законодателство установява какво трябва да прави данъчният агент на физическите лица. Член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа малък, но изчерпателен списък, от който се виждат отговорностите на данъчния агент за данък върху доходите на физическите лица:

• изчисляване на данъци върху плащания към физически лица;
• данък при източника;
• прехвърляне на данъчни суми към бюджета;
• в определения срок докладвайте за изчисления, удържан и преведен в бюджета данък върху доходите във формуляри 2-NDFL и 6-NDFL.

За да изпълнява задълженията си, данъчният агент трябва да може да удържа данък. Плащането на данъчни суми трябва да се извършва изключително върху плащания към физически лица. Данъчният агент няма право да плаща данъци от собствените си средства. Също така е забранено включването на клаузи за плащане на данъчни суми за сметка на данъчния агент за данък върху доходите на физическите лица в условията на трудов или граждански договор (клауза 9 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2017 г. № 03-04-06/43981 от 30 август 2012 г. № 03-04-06/9-263). Също така е невъзможно да се прехвърли плащането на данък върху доходите на физическите лица от агента към самия данъкоплатец.

Отговорност на данъчния агент - санкции и глоби при неплащане

Задълженията на данъчния агент за данъка върху доходите на физическите лица по отношение на прехвърлянето на данъчни суми може да не бъдат изпълнени или частично изпълнени. Такива ситуации често възникват, ако доходът е изплатен в натура или представлява материална облага, получена от физическо лице.

Прочетете за задълженията на данъчния агент при изплащане на доходи в натура на служител. „Индивидът получавал ли е доход в натура? Изпълнява задълженията на данъчен агент" .

Тук е необходимо да се приспадат паричните плащания, дължими на самото лице или на трето лице от името на получателя на дохода. Размерът на удържането съответства на размера на просрочените плащания и на новоначисления данък, ако има такъв (параграф 2, параграф 4, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако плащанията към длъжника по данъка върху доходите на физическите лица вече няма да се извършват или сумата на плащанията не е достатъчна за покриване на дълга, данъчният агент по данък върху доходите на физическите лица е длъжен да уведоми данъчните власти и данъкоплатеца за това. Това трябва да стане преди 1 март след края на данъчния период (подточка 2, клауза 3, член 24, клауза 5, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изпращането на съобщение освобождава агента от задължението да удържа данък върху доходите на това лице. Задължението за плащане на данък ще възникне от самия данъкоплатец след получаване на данъчно известие от Федералната данъчна служба.

Отбелязва се също, че ако данъчният агент не е съобщил за невъзможността за удържане на данъка върху доходите на физическите лица нито на данъчната служба, нито на данъкоплатеца или не е загубил такава възможност, санкциите могат да бъдат оценени върху размера на просрочените задължения към данъка върху доходите на физическите лица агент въз основа на резултатите от данъчна проверка на място (писмо от Федералната данъчна служба на Русия от 22 ноември 2013 г. № BS-4-11/20951 и № SA-4-7/16692 от 22 август 2014 г. ). Съобщение за невъзможността за удържане на данък трябва да бъде изпратено дори ако срокът за подаването му е пропуснат (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 16 юли 2012 г. № ED-4-3/11637@). За подаване на съобщението се използва формуляр 2-NDFL със знак 2.

За спасителен хак от специалистите на нашия уебсайт вижте материала „[LIFEHACK] Проверка дали трябва да подадете 2-NDFL със знак 2“.

В допълнение към санкциите, данъчните власти имат право да налагат глоба за неплащане на данък върху доходите на физическите лица от данъчен агент.

Но глобата може да бъде избегната, ако:

1. 6-NDFL е подаден на Федералната данъчна служба без забавяне;

2. Размерът на данъка върху доходите на физическите лица е правилно посочен във формуляра (без подценяване);

3. Данъкът и санкциите се плащат преди данъчните власти да разберат за неплащането.

Тези правила са в сила от 28 януари 2019 г. и се прилагат за правоотношения, възникнали преди тази дата. Разказахме ви подробностите.

KBK за прехвърляне на данъчни суми

През 2019 г. са в сила следните кодове за данък върху доходите на физическите лица (заповед на Министерството на финансите на Русия от 8 юни 2018 г. № 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - код за прехвърляне на данък върху доходите на физически лица върху доходи, изплатени от данъчния агент на данъкоплатеца. Изключение правят доходите, получени по реда на чл. 227, 227.1, 228 Данъчен кодекс на Руската федерация.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - код за преотстъпване на данък върху доходите на физическите лица, получен от физическо лице - индивидуален предприемач, нотариус или адвокат или лице, извършващо друга стопанска дейност по чл. 227 Данъчен кодекс на Руската федерация.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - преотстъпване на данък върху доходите на физическите лица по чл. 228 Данъчен кодекс на Руската федерация.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - код за преотстъпване на данък върху доходите на чужди граждани, извършващи дейност по патент. В този случай данъкът върху доходите на физическите лица е фиксиран аванс и се извършва на основание чл. 227.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Нюансите на плащане на данък върху доходите на физическите лица можете да намерите в раздела „Срокове и процедури за плащане на данък върху доходите на физическите лица през 2018-2019 г.“.

Как да възстановим надплатен данък върху доходите на физическите лица от данъчен агент?

Ако данъчен агент е надплатил данък върху доходите на физическите лица, тогава той всъщност е намалил доходите на физическо лице чрез такова действие. Пострадалият служител има право да подаде молба до работодателя за възстановяване на надвнесения данък. Данъчното законодателство в параграф 7 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че давността за такива случаи е 3 години, през които може да се напише изявление.

След като получи писмено искане от служителя, данъчният агент пише изявление до своята Федерална данъчна служба и прилага документи, които могат да потвърдят факта на надплащането. Данъчните ще вземат решение в рамките на 10 дни и ще информират работодателя за това. Данъчният агент има право да избере един от двата начина за погасяване на дълга:

• Компенсирайте надплащането срещу бъдещи плащания на данък върху доходите на физическите лица.
• Прехвърлете установения размер на надплащането по сметката на данъкоплатеца.

Ако не е възможно връщането на данъка чрез работодателя, данъкоплатецът има право да подаде заявление за възстановяване на данък директно във Федералната данъчна служба. Как да съставите заявление за възстановяване на данъка върху доходите на физическите лица в този случай, вижте нашата статия.

Резултати

Работодателят има отговорности на данъчен агент по отношение на данъка върху доходите върху плащанията на служителите. Работодателят трябва своевременно да изчисли, удържи и преведе в бюджета данъка върху доходите на физическите лица, както и да докладва пред бюджета сумите на данъка върху доходите. Неизпълнението на задълженията на данъчен агент е причина за глоба от регулаторните органи.

Нека да разгледаме какви задължения има данъчният агент за данъка върху доходите на физическите лица при отдаване под наем от физическо лице, както и коя данъчна служба да плаща данък върху доходите на физически лица за физическо лице. лицето, наемащо помещенията.

Задължения на наемателя като данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица

Използвайки наетия имот за извършване на своя бизнес, наемателят извършва наемни плащания и поема парични разходи. Тъй като изходящият паричен поток води до намаляване на богатството на наемателя, той поема разходи за наем. По силата на закона организацията има задължения към държавата да регистрира разходите в данъчни и счетоводни регистри в съответствие с нормите на данъчното и съответно счетоводно законодателство.

Освен това наемателят, когато плаща доход под формата на наем на физическо лице, което не е предприемач, има задължения като данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица по отношение на това физическо лице - лизингодателя. Тоест, наемателят трябва да изчисли данъка върху доходите на физическите лица върху доходите под формата на наем, да удържи данъка при изплащане на доход на физическо лице и да го преведе в бюджета (клауза 2 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Какво означава? Данъчните задължения възникват от физическо лице, но предприятието ще носи ли отговорност за плащането на данъка?

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

Факт е, че особеност на плащането на данък върху доходите на физическите лица е плащането на данък чрез посредници (данъчни агенти) върху по-голямата част от вашите доходи. Държавата с някои разпоредби на гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация възлага на предприятията да изчисляват и превеждат данъка върху доходите на физическите лица в бюджета за друг данъкоплатец - физическо лице. В терминологията на данъчното законодателство това означава, че предприятието е признато за данъчен агент за данък върху доходите на физическите лица.

Това е организацията, призната за агент, която ще се занимава с всички въпроси, свързани с изчисляването на данъците, удържането при изплащане на доходи и плащанията към бюджета. Невъзможно е да се прехвърли плащането на данък върху доходите на физическите лица от доходите от наем на физическо лице, дори ако това е посочено в договора за наем. За пояснение можете да се обърнете към писмото на Министерството на финансите на Русия от 09.03.2016 г. № 03-04-05/12891.

Необходимостта от организация за изпълнение на задълженията на данъчен агент възниква поради разпоредбите на клаузи 1 и 2 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация в резултат на плащане на доход на физическо лице, което не е индивидуален предприемач, под формата на наемни плащания по договор за лизинг.

Тъй като руската организация е източникът на изплащане на доходи на физическо лице, тя трябва да действа като вид посредник между данъкоплатеца - лицето, получило дохода, и държавата, представлявана от данъчните власти, за да се гарантира, че данъкът върху доходите на физическите лица постъпва в бюджета в правилния размер и навреме от изплатения доход.

Но функциите на данъчния агент не се ограничават до това.

Целият списък от задължения, които държавата налага на данъчния агент, се съдържа в чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ето всички задължения на организацията на наемателите към държавата при плащане на доходи под формата на наем:

Застрахователни премии при наемане от физическо лице

Съгласно договора за наем наемателят поема разходите под формата на наем, а по силата на Закон № 402-FZ и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация има задължение към държавата да отразява разходите в счетоводните и данъчните регистри. Наемателят също се признава за данъчен агент по отношение на данъка върху доходите на физическите лица и е призван да изпълнява задълженията на данъчен агент по данъка върху доходите на физическите лица, изброени в член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация (виж таблицата по-горе).

Трябва да се каже, че наемът, изплащан на физическо лице по договор за наем на имущество, не води до задължение за плащане на застрахователни премии към Пенсионния фонд, Фонда за социално осигуряване, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване и Фонда за социално осигуряване за наранявания (клауза 4 от член 420 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 5 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ). Можете да научите повече за това от.

Общо заключение.Счетоводителят трябва да разбира икономическите последици от дадена сделка, за да отразява правилно приходите, разходите и задълженията към партньора и бюджетната система в счетоводството. За целта предлагаме графична илюстрация на казаното: