Saskaņā ar līzinga līgumu īpašumu var ierakstīt līzinga devēja vai nomnieka bilancē. Otrā iespēja ir vissarežģītākā un bieži rada jautājumus grāmatvežiem, jo ​​grāmatvedības un nodokļu uzskaites dati nesakrīt un rodas atšķirības. Programmā 1C: Accounting 8, izdevums 3.0, sākot ar izlaidumu 3.0.40, tiek automatizētas pamatdarbības ar nomāto īpašumu, kas tiek ierakstītas nomnieka bilancē, neņemot vērā izpirkuma vērtību.

Jauni konti 1C:Accounting 8 (rev. 3.0), lai automatizētu līzinga uzskaiti

Galvenie normatīvie tiesību akti, kas jāievēro, slēdzot līzinga līgumu, ir 1998. gada 29. oktobra federālais likums Nr. 164-FZ “Par finanšu nomu (līzingu)” un Krievijas Federācijas Civilkodeksa otrā daļa - nodaļā. 34 “Nomas” 6. punkts ir veltīts līzingam.

Līzinga līgumā līzinga ņēmējam ir jāpieņem no pārdevēja iznomātāja viņam iegādātā manta, jāsamaksā līzinga devējam nomas maksājumi, kuru maksāšanas kārtību un termiņus nosaka līgums, un nomas līguma beigās atdot šo īpašumu vai atpirkt to savā īpašumā.

Līgumā ir noteikts nomas maksājumu apmērs, to pārskaitīšanas līzinga devējam veidi un biežums.

Nodokļu sekas darījuma pusēm ir atkarīgas no līguma nosacījumiem un nomas maksājuma struktūras.

IS 1C:ITS

Uzziņu grāmatas “Līgumi: nosacījumi, formas, nodokļi” sadaļā “Juridiskais atbalsts” lasiet vairāk par to, kas ir svarīgi zināt līzinga devējam un ņēmējam, slēdzot līzinga līgumu.

Atspoguļojot līzinga darījumus grāmatvedībā, viņi vadās pēc apstiprinātās “Instrukcijas līzinga līguma darījumu atspoguļošanai grāmatvedībā”. ar Krievijas Finanšu ministrijas 1997.gada 17.februāra rīkojumu Nr.15 (turpmāk – Instrukcija Nr.15).

Līzinga ņēmējam, ja līzinga objekts ir iekļauts tā bilancē, saņemot pamatlīdzekli (FPE), jāģenerē darījumi (instrukcijas Nr.15 2.punkta 8.punkts):

Debets 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”
Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” apakškonta “Īres saistības”

Pēc nomas īpašuma pieņemšanas OS tiek veikts šāds ieraksts:

Debeta 01 “Pamatlīdzekļi” apakškonts “Iznomāts īpašums”
Aizdevums 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”

Ja iznomātais īpašums ir uzskaitīts nomnieka bilancē, tad nomas maksājumu uzkrājums iznomātājam nomnieka grāmatvedības uzskaitē tiek atspoguļots šādos ierakstos (norādījuma Nr. 15 2.punkta 9.punkts):

Uzskaitot nomāto līdzekli nomnieka bilancē, manta tiek uzskaitīta kā amortizējams (Instrukcijas Nr.15 9.punkts, Pamatlīdzekļu uzskaites metodisko norādījumu 50.punkta 3.punkts, apstiprināts ar Ministru kabineta rīkojumu Nr. Krievijas finanses, datēts ar 2003. gada 13. oktobri, Nr. 91n).

Nolietojuma maksu summas tiek atspoguļotas ražošanas (apgrozības) izmaksu uzskaites kontu debetā atbilstoši kontam 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums”, apakškontā “Iznomātā īpašuma nolietojums”. Šajā gadījumā ir atļauts izmantot paātrināto nolietojuma mehānismu ar koeficientu, kas nav lielāks par 3 (instrukcijas Nr. 15 3.punkta 9.punkts).

Līzinga maksājumus, kas pienākas līzinga devējam, līzinga ņēmējs atspoguļo sūtījumos (instrukcijas Nr.15 2.punkta 9.punkts):

Debeta 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” apakškonta “Īres saistības”
Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” apakškonts “Līzinga maksājumu parāds”

Beidzoties līgumam, nomātais īpašums nomniekam ir jāatdod vai jāiegūst īpašumā (likuma Nr. 164-FZ 15. panta 5. punkts).

Saskaņā ar Nodokļu kodeksu nomniekam ir tiesības atskaitīt PVN no visas nomas maksājumu summas, kas norādīta rēķinā (nodokļa 1.apakšpunkts 2.punkts, 171.panta 2.punkts, 1.punkts, 172.p. Krievijas Federācijas kodekss).

Ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkos iznomātais aktīvs tiek ņemts vērā kā daļa no amortizējamā īpašuma tā sākotnējā vērtībā - iznomātāja izdevumu summa par iegādi, būvniecību, piegādi, ražošanu un nogādāšanu stāvoklī, kādā tas ir. piemērots lietošanai, izņemot nodokļu summu, uz kuru attiecas atskaitīšana vai kas tiek ņemta vērā izdevumu sastāvā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts).

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punktu iznomāto īpašumu attiecīgajā nolietojuma grupā (apakšgrupā) iekļauj puse, kurai šis īpašums ir jāuzskaita saskaņā ar nomas līguma noteikumiem.

Līzinga maksājumi par nomas īpašuma izmantošanu, kas ierakstīti nomnieka bilancē, tiek uzskatīti par citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu, atskaitot nolietojuma summas, kas uzkrātas šim pamatlīdzeklim (Nodokļu kodeksa 10. apakšpunkts, 1. punkts, 264. pants). Krievijas Federācijas).

Ja iznomātais aktīvs tiek ņemts vērā nomnieka bilancē kā pamatlīdzeklis, tad par to ir jāmaksā uzņēmumu īpašuma nodoklis (Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 20. janvāra vēstule Nr. 03 -05-05-01/04, Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija Informatīvās vēstules 17.11.2011. Nr. 148 3. punkts).

Nomniekam ir jāmaksā transporta nodoklis, ja transportlīdzekļi, kas ir līzinga priekšmets, ir reģistrēti uz viņa vārda (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 357. pants).

IS 1C:ITS

Plašāku informāciju par nodokļu sekām, kas rodas nomniekam, lasiet uzziņu grāmatā "Līgumi: nosacījumi, veidlapas, nodokļi" sadaļā "Juridiskais atbalsts".

Ņemiet vērā, ka nomas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas, nolietojuma izmaksas un kārtība, kādā nomas maksājumi tiek iekļauti izdevumos, grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atšķiras, tāpēc rodas pagaidu atšķirības. Tie tiek uzskaitīti saskaņā ar apstiprināto PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002.gada 19.novembra rīkojumu Nr.114n.

Programmā 1C: Accounting 8, sākot ar versiju 3.0.40, ir pievienoti apakškonti, lai uzskaitītu darījumus ar nomāto īpašumu, tostarp, uzskaitot darījumus ārvalstu valūtā un parastajās vienībās (cu) (sk. 1. tabulu) .

Apskatīsim, kā "1C: Grāmatvedība 8" izdevums 3.0 atspoguļo galvenās līzinga uzskaites operācijas, ja īpašums ir iekļauts līzinga ņēmēja bilancē, neņemot vērā izpirkuma vērtību.

Pamatlīdzekļu saņemšana līzingā un līzinga objekta pieņemšana uzskaitei nomniekam

Nomas īpašuma saņemšana ir atspoguļota jaunā programmas dokumentā Iestāšanās līzingā(nodaļa OS un nemateriālie aktīvi grupai Pamatlīdzekļu saņemšana).

Dokumentā norādītas nomāto pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas grāmatvedībā (AC) un nodokļu uzskaitē (TA).

Lai nodotu pamatlīdzekļa objektu ekspluatācijā, tiek izveidots dokuments Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei(nodaļa OS un nemateriālie aktīvi grupai Pamatlīdzekļu saņemšana) — skatiet 1. attēlu.

Dokumentā tiek aizpildītas grāmatzīmes:

• Ilgtermiņa ieguldījums;
• Pamatlīdzekļi;
• Grāmatvedība;
• Nodokļu uzskaite;
• Nolietojuma bonuss.

Lai dokumentētu Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei pievienota jauna uzņemšanas metode Saskaņā ar līzinga līgumu, kas ļauj norādīt līzinga devēju un izdevumu par līzinga maksājumiem atspoguļošanas metodi nodokļu grāmatvedībā.

Izvēloties uzņemšanas metodi Saskaņā ar līzinga līgumu papildus tiek parādīti obligātie lauki:

• Darījuma partneris un Līgums cilnē Ilgtermiņa līdzekļi;
• Metode izdevumu atspoguļošanai nodokļu uzskaitē cilnē Nodokļu uzskaite detaļu grupā Līzinga maksājumi.

Tā kā īpašums ir uzskaitīts nomnieka bilancē, tad cilnē Nodokļu uzskaite laukā Izmaksu iekļaušanas izdevumos kārtība norādīts Nolietojuma aprēķins, un karogs ir uzstādīts Aprēķināt nolietojumu.

Laukā Īpašs koeficients norāda pieaugošo vai samazinošo koeficientu (ja tas nav vienāds ar 1).

Ikmēneša līzinga maksājuma atspoguļojums

Lai pieņemtu PVN atskaitīšanai, jums jāreģistrējas un jānosūta dokuments Saņemts rēķins.

Programmai ir pievienots dokuments Izmaiņas pamatlīdzekļu nomas maksājumu izdevumu atspoguļošanā. Paredzēts mainīt nomas maksājumu izdevumu atspoguļošanas metodi pēc nomas īpašuma pieņemšanas uzskaitē (sadaļa OS un nemateriālie aktīvi grupai Pamatlīdzekļu nolietojums hipersaite OS nolietojuma parametri).

Nolietojums un nomas maksājumu atzīšana nodokļu grāmatvedībā

Tā kā īpašums tiek uzskaitīts nomnieka bilancē, tā vērtība tiek atmaksāta, izmantojot nolietojuma izmaksas tā lietderīgās lietošanas laikā.

Lai veiktu operācijas mēneša nolietojuma summas aprēķināšanai grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei, līzinga maksājumu atzīšanai nodokļu grāmatvedībā, kā arī ar nodokli apliekamo pagaidu atšķirību (TDT) atspoguļošanai un atliktā nodokļa saistību (DTL) atzīšanai, nepieciešams. izmantot apstrādi Mēneša slēgšana(nodaļa Operācijas grupai Perioda slēgšana hipersaite Mēneša slēgšana), kas satur nepieciešamo regulējošo darbību sarakstu.

Pirms apstrādes Mēneša slēgšana nepieciešams atjaunot dokumentu secību.

Lai to izdarītu, noklikšķiniet uz hipersaites Dokumentu pārsūtīšana mēnesī, nospiediet pogu Veikt operāciju, pēc tam pogu Veikt mēneša beigu slēgšanu, pēc kura visas plānotās darbības tiks veiktas sarakstā, tostarp:

• Pamatlīdzekļu nolietojums un nolietojums;
• Līzinga maksājumu atzīšana NU;
• Ienākuma nodokļa aprēķins.

Programmā, veicot parasto darbību tiek noteikta starpība starp dokumentā atspoguļotajiem līzinga maksājumiem Kvīts (akts, rēķins), un uzkrātais nolietojums nodokļu grāmatvedībā. Ja ikmēneša līzinga maksājums pārsniedz uzkrātā nolietojuma summu, starpība tiek atspoguļota nodokļu grāmatvedības izdevumos. Ja uzkrātais nolietojums pārsniedz nomas maksājuma summu, tad nolietojuma summa tiek apvērsta par šo starpību.

Izveidojiet drukātu veidlapu Pamatlīdzekļu nolietojuma izziņa varbūt no grupas OS un nemateriālo aktīvu sadaļas pārskati.

Apstrādē Mēneša slēgšana no dokumenta veidlapas Regulāra darbība -> Līzinga maksājumu atzīšana NU vai no konteksta izvēlnes varat ģenerēt palīdzības aprēķinu Izmaksu par nomā saņemtajiem pamatlīdzekļiem atzīšana.

Pārskats paredzēts, lai ilustrētu līzinga maksājumu apmēru atspoguļojumu līzinga ņēmēja grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.

Viens no veidiem, kā pamatlīdzekļu objekts nonāk organizācijā, ir tā saņemšana saskaņā ar finanšu nomas līgumu (līzinga līgumu).

Saskaņā ar finanšu nomas līgumu (līzinga līgumu) iznomātājs (iznomātājs) apņemas iegūt īpašumā no viņa norādītā pārdevēja nomnieka norādīto mantu un nodrošināt nomniekam (nomniekam) šo mantu par atlīdzību par pagaidu valdījumu un izmantot
(Krievijas Federācijas Civilkodeksa 665. pants).

Līzinga ņēmējam nodoto iznomāto aktīvu pēc savstarpējas vienošanās var ierakstīt iznomātāja vai nomnieka bilancē. Līzinga maksājumu lielumu, veidu un biežumu nosaka līzinga līgums.

Šajā rakstā, izmantojot konkrētu piemēru, mēs detalizēti apskatīsim, kādas darbības līzinga ņēmējam ir jāveic, lai uzskaitītu un turpmāk atpirktu nomāto aktīvu programmā 1C: Accounting 8 edition 3.0, ja nomātais aktīvs ir uzskaitīts tā bilancē. lapa.

Apskatīsim piemēru.

Organizācija "Rassvet" piemēro vispārējo nodokļu režīmu - uzkrāšanas metodi un PBU 18/02 "Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite".

2015. gada decembrī Dawn saņēma no organizācijas "Iznomātājs" aprīkojuma līzinga līgums. Saskaņā ar līgumu pēc visu līzinga maksājumu un izpirkuma vērtības samaksas iekārtas īpašumtiesības pāriet līzinga ņēmējam. Kopējā līguma summa ir 318 600 rubļu, ieskaitot PVN 18% (48 600 rubļu), un līzinga maksājumu summa ir 283 200 rubļu, ieskaitot PVN 18% (43 200 rubļu), un pirkuma cena ir 35 400 rub., ieskaitot PVN 18. % (5400 rub.). Līzinga līguma termiņš ir 1 gads. Iznomātāja izdevumi šīs iekārtas iegādei sastāda 180 000 rubļu. bez PVN. Iznomātais aktīvs tiek ierakstīts līzinga ņēmēja bilancē. Līzinga maksājumi tiek maksāti vienmērīgi visā līzinga līguma darbības laikā, sākot ar nākamo mēnesi pēc tehnikas nodošanas ekspluatācijā.

Tajā pašā mēnesī iekārtas tika pieņemtas uzskaitē kā pamatlīdzekļu objekts (1.mašīna) un nodotas ekspluatācijā Darbnīcu nodaļā.

Iekārtas tiek izmantotas produktu ražošanai. Tā kā iekārtu paredzēts lietot arī pēc līzinga līguma beigām, lietderīgās lietošanas laiks grāmatvedībā tiek noteikts saskaņā ar Viskrievijas pamatlīdzekļu klasifikāciju (OKOF) un ir 90 mēneši.

Peļņas nodokļa vajadzībām lietderīgās lietošanas laiks vienmēr tiek noteikts saskaņā ar OKOF un tāpēc arī ir 90 mēneši. Nolietojumu aprēķina, izmantojot lineāro metodi. Tiek izmantots īpašs koeficients 3. Ja iznomātais pamatlīdzeklis ir uzskaitīts līzinga ņēmēja bilancē, viņš to pieņem uzskaitei kā pamatlīdzekļu objektu par izmaksām, kas vienādas ar līzinga līguma kopējām izmaksām bez PVN (270 000 RUB). Līzinga aprīkojuma izmaksas tiek atspoguļotas konta debetā 08.04 “Pamatlīdzekļu iegāde” saskaņā ar rēķinu

76 “Norēķini ar citiem piegādātājiem un darbuzņēmējiem”. Pamatlīdzekļa objekta saņemšana saskaņā ar līzinga līgumu tiek dokumentēta programmā, izmantojot dokumentu

Iestāšanās līzingā. Dokumenta galvenē ir norādīts darījuma partneris-iznomātājs un līgums ar viņu. Konts 76.07.1 tiek izmantots kā norēķinu konts

"Īres saistības". Tabulas daļā tiek atlasīts iznomājamais aprīkojums (nomenklatūras direktorijas vienums ar skatu Aprīkojums (pamatlīdzekļi))

Iegrāmatojot dokumentu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, tiek izveidots grāmatojums pamatlīdzekļa posteņa sākotnējo izmaksu veidošanai (Dt 08.04.1 - Kt 76.07.1) un konta 76.07.9 debetā iekļauj līzinga līguma ietvaros maksājamā PVN kopējo summu. Nomniekam ir tiesības atskaitīt šo PVN summu, saņemot rēķinus no iznomātāja (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).

Dokumenta aizpildīšanas piemērs Iestāšanās līzingā un tā ieviešanas rezultāts ir parādīts attēlā. 1.

Lai pieņemtu uzskaitē pamatlīdzekļa posteni, tiek izmantots dokuments Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei ar darbības veidu Aprīkojums.

Uz grāmatzīmes Ilgtermiņa aktīvs norādīts darbības veids Iekārta un izvēlēts saņemšanas veids − Saskaņā ar līzinga līgumu. Tiek norādīts darījuma partneris-iznomātājs, līgums ar viņu, aprīkojums un pamatlīdzekļu konts.

Uz grāmatzīmes Pamatlīdzekļi tiek atlasīts (izveidots) pamatlīdzekļa objekts (inventāra objekts).

Tā kā nomātais īpašums ir jāatspoguļo aktīvu uzskaites kontā un nolietojuma kontā atsevišķi (atsevišķos analītiskajos kontos), cilnē Grāmatvedība grāmatvedības konti tiek iestatīti automātiski 01.03 “Iznomāts īpašums” Un 02.03 “Iznomātā īpašuma nolietojums”. Grāmatvedības kārtība - Nolietojuma aprēķins. Nolietojums mūsu gadījumā tiek aprēķināts pēc lineārās metodes un attiecas uz pamatražošanas izdevumiem (konts 20.01).

Lietderības laiks grāmatvedībā tiek noteikts saskaņā ar OKOF - 90 mēneši.

Cilnē Nodokļu uzskaite arī lietderīgās lietošanas laiks ir iestatīts saskaņā ar OKOF un ir vienāds ar 90 mēnešiem. Saskaņā ar punktiem. 1 vienums 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.3. punktu nodokļu maksātājam, kura pamatlīdzekļu uzskaite notiek saskaņā ar līzinga līguma noteikumiem, ir tiesības piemērot īpašu koeficientu nolietojuma pamatlikmei, bet ne augstākam par 3. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu, iznomājamā īpašuma sākotnējās izmaksas ir iznomātāja izdevumu summa par tā iegādi, celtniecību, piegādi, ražošanu un nogādāšanu stāvoklī, kurā tas ir piemērots. izmantot. Mūsu piemērā aprīkojuma sākotnējās izmaksas ir 180 000 rubļu. Līzinga maksājumu izdevumu atspoguļošanas metode mūsu gadījumā ir konts 20.01 analytics veikalā, Produkti un izdevumu pozīcija Līzinga maksājumi

Dokumenta aizpildīšanas piemērs Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei(izdevumu veids NU - Citi izdevumi).

attēlā parādīts. 2. 01.03 “Iznomājamais īpašums”. Sākotnējās izmaksas grāmatvedībā ir 270 000 rubļu, bet nodokļu vajadzībām - 180 000 rubļu. Tāpēc tiek reģistrētas pagaidu atšķirības 90 000 RUB apmērā. attiecīgi konta debetā 01.03 un konta kredītā 08.04.1. Dokumentā ir ņemta vērā starpība starp sākotnējām izmaksām grāmatvedībā un sākotnējām izmaksām nodokļu uzskaitē kā nodokļa summa konta debetā 01.K “Iznomātā īpašuma vērtības korekcija”

un reģistrē atbilstošās negatīvās atšķirības. Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei Dokumenta rezultāts

parādīts attēlā. 3.

Saskaņā ar līzinga maksājumu grafiku, organizācija Rassvet pirmo līzinga maksājumu veic 2016. gada janvārī. Lai aprēķinātu līzinga maksājumu, programma izmanto dokumentu Kvītis (akti, rēķini)

ar darbības veidu Līzinga pakalpojumi. Dokumenta “galvenā” tiek atlasīts darījuma partneris-iznomātājs un līgums ar viņu. Konts tiek izmantots kā norēķinu konts

76.07.2 “Līzinga maksājumu parāds”. Tabulas sadaļā atlasiet atbilstošo preci-pakalpojumu, tās pašizmaksu, PVN likmi, grāmatvedības kontu (līzinga līguma parāds) un PVN uzskaites kontu -

19.04 “PVN par iegādātajiem pakalpojumiem”.

Iznomātāja izrakstītais rēķins tiek reģistrēts dokumenta “pagrabā”. Nosūtot dokumentu, konts tiks ieskaitīts 76.07.2 “Līzinga maksājumu parāds” līzinga maksājuma summa (RUB 23 600). Turklāt līzinga maksājuma summa bez PVN (RUB 20 000) tiks ieskaitīta no līzinga līguma parāda konta debetā. 76.07.1 “Īres saistības” , un konta debetā 19. aprīlī tiks piešķirta PVN summa (3600 rubļu). Tālāk sakarā ar parādu kontā 76.07.1 PVN summa tiks ieskaitīta konta kredītā

76.07.9 “PVN par īres saistībām”.

Kvīts dokumenta aizpildīšanas piemērs un tā ieviešanas rezultāts ir parādīts attēlā. 4.1 un att. 4.2. Protams, līzinga maksājuma summa ir jāpārskaita līzinga devējam. Lai veiktu šo darbību, varat izmantot dokumentu Debetēšana no norēķinu konta ar operācijas veidu Samaksa piegādātājam.

Darbība ir pilnībā standarta, tāpēc šajā rakstā es to nerādīšu.

No 2016. gada janvāra sākas nolietojums grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē.

Izmantojot lineāro nolietojuma aprēķināšanas metodi, ikmēneša nolietojuma maksu summa grāmatvedībā tiek aprēķināta, izmantojot šādu formulu:

Nolietojuma summu nodokļu vajadzībām var aprēķināt, izmantojot šādu formulu:

Am well = STp labi / SPI labi * K = 180 000 rub. / 90 mēneši * 3 = 6000 rubļu.

Tā kā nolietojuma summa grāmatvedībā ir mazāka nekā nodokļu grāmatvedībā, tad, aprēķinot nolietojumu, tiek atzīta negatīva pagaidu starpība -3000 rubļu.

Attēlā parādīts. 5.

Saskaņā ar punktiem. 10 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantu, ja īpašumu, kas saņemts saskaņā ar līzinga līgumu, uzskaita nomnieks, tā nomas maksājumi, no kuriem atskaitīta šī īpašuma nolietojuma summa, tiek uzskatīti par citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu.

Uzkrātais līzinga maksājums mēnesī ir 20 000 rubļu. bez PVN. Līdz ar to organizācija Rassvet peļņas nodokļa vajadzībām var atzīt vēl 14 000 rubļu. citi izdevumi (RUB 20 000 - RUB 6 000).

Šo darbību programmā veic parastā operācija Recognition in NU līzinga maksājumi. Tas ģenerē grāmatojumu izmaksu konta debetā (izmaksu konts un tā analītika ir piešķirta dokumentā Pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei rekvizītos Līzinga maksājumu izdevumu atspoguļošanas metode). Konts tiek izmantots kā kredīta konts 01.K “Iznomātā īpašuma vērtības korekcija”. Tā kā šie izdevumi tiek atzīti tikai nodokļu uzskaitē, veidojas atbilstošas ​​pagaidu atšķirības ar mīnusa zīmi.

Ieplānotas operācijas publicēšana Līzinga maksājumu atzīšana NU parādīts attēlā. 6.

Nolietojuma rezultātā tika atzīti -3000 rubļu. pagaidu atšķirības. Atzīstot izdevumus par līzinga maksājumu, tika atzīti vēl -14 000 rubļu. pagaidu atšķirības. Tādējādi par šo operāciju mēnesī tiek atzīti 17 000 rubļu. ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības (izdevumi nodokļu vajadzībām ir par 17 000 rubļu vairāk nekā izdevumi grāmatvedībā). Ar nodokli apliekamās pagaidu atšķirības rada atliktā nodokļa saistības.

IT = NVR * STnp = 17 000 rub. * 20% = 3400 rub.

Tāpēc katru mēnesi līzinga līguma darbības laikā slēdzot mēnesi pa aktīva veidam Pamatlīdzekļi tiks uzkrātas atliktā nodokļa saistības RUB 3400 apmērā.

Ieplānotas operācijas publicēšana Ienākuma nodokļa aprēķins parādīts attēlā. 7.

Par gadu (līzinga līguma termiņš) grāmatvedības uzskaitē tiks iekasēts nolietojums 36 000 rubļu, bet peļņas nodokļa vajadzībām - 72 000 rubļu. Attiecīgi pamatlīdzekļa atlikusī vērtība 2017. gada sākumā grāmatvedībā ir 234 000 rubļu, nodokļu grāmatvedībā - 108 000 rubļu. (8. att.).

Tajā pašā laikā peļņas nodokļa vajadzībām tika atzīti 168 000 rubļu. citi izdevumi (starpība starp līzinga maksājumu un nolietojuma summu). Izdevumi tika uzkrāti konta 01.K kredītā (9. att.). Tādējādi nodokļu uzskaitē izdevumi saskaņā ar līzinga līgumu mīnus izpirkuma vērtība tiek atzīti pilnībā (72 000 rubļu + 168 000 rubļu = 240 000 rubļu).

Kā jau esam atzīmējuši mūsu piemēra nosacījumos, saskaņā ar līzinga līgumu pēc visu līzinga maksājumu samaksas un izpirkuma cenas samaksas iekārtas īpašumtiesības pāriet Rassvet organizācijai. Visi līzinga maksājumi ir samaksāti, atliek tikai pārskaitīt pirkuma maksu līzinga devējam.

Lai atspoguļotu darījumu par izpirkuma maksājuma pārskaitīšanu līzinga devējam, mēs izmantosim dokumentu Protams, līzinga maksājuma summa ir jāpārskaita līzinga devējam. Lai veiktu šo darbību, varat izmantot dokumentu ar operācijas veidu ar operācijas veidu Skaidrības labad varat izvēlēties kontu kā norēķinu kontu 60.01 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”.

Dokuments Protams, līzinga maksājuma summa ir jāpārskaita līzinga devējam. Lai veiktu šo darbību, varat izmantot dokumentu un tā ieviešanas rezultāts ir parādīts attēlā. 10.

Nomātā īpašuma īpašumtiesību nodošanas dienā nomniekam pamatlīdzekļos un nolietojuma kontos tiek veikti iekšējie ieraksti, kas saistīti ar datu nodošanu no iznomātā īpašuma analītiskajiem kontiem uz pašu pamatlīdzekļu analītiskajiem kontiem.

Grāmatvedībā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas un tā lietderīgās lietošanas laiks, protams, nemainās.

Peļņas nodokļa nolūkos iegādātā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek noteiktas tā izpirkuma cenas bez PVN apmērā, kas paredzēta līzinga līgumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts), un lietderīgā vērtība. kalpošanas laiks tiek noteikts, ņemot vērā iepriekšējo tā darbības periodu saskaņā ar līzinga līgumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 7. punkts).

Iznomātāja pieprasītais PVN no pirkuma cenas tiek pieņemts atskaitīšanai, pamatojoties uz iznomātāja izrakstīto rēķinu, ja: ka nomātais aktīvs ir pieņemts uzskaitei un paredzēts lietošanai ar PVN apliekamajos darījumos. Šajā situācijā izpirkuma brīdī nomātais aktīvs faktiski netiek nosūtīts vai transportēts, tāpēc īpašumtiesību pārejas datums tiek pielīdzināts nosūtīšanas datumam.

Lai programmā atspoguļotu visas iepriekš minētās darbības, tiek izmantots īpašs dokuments Nomātā aktīva izpirkšana.

Dokumenta galvenē ir norādīts līzinga devēja darījuma partneris un līzinga līgums. Kā norēķinu kontu atstāsim kontu 60.01.

Tabulas daļa uz cilnes Nomas preces tiek aizpildīts automātiski, izvēloties līzinga līgumu. Tajā norādīts līzinga priekšmets, izpirkuma vērtība, PVN likme un PVN konts.

Uz grāmatzīmes Grāmatvedība norādīts līzinga līguma parāda konts un pašu pamatlīdzekļu konts.

Cilnē Nodokļu uzskaite ir norādīta izpirkuma vērtības iekļaušanas izdevumos kārtība − Nolietojuma aprēķins, ir atzīmēta izvēles rūtiņa Aprēķināt nolietojumu norādīts lietderīgās lietošanas laiks (atlikušais mīnus viens mēnesis) un īpašs koeficients.

No iznomātāja saņemtais rēķins tiek reģistrēts dokumenta “pagrabā”.

Dokumenta aizpildīšanas piemērs Nomātā aktīva izpirkšana attēlā parādīts. 11.

Iegrāmatojot dokumentā tiks ieskaitīts avansa maksājums (ieraksts Nr.1), par izpirkuma vērtību bez PVN konta debetā līzinga maksājuma summa (RUB 23 600). Turklāt līzinga maksājuma summa bez PVN (RUB 20 000) tiks ieskaitīta no līzinga līguma parāda konta debetā. slēgs parādu līzinga devējam (ieraksts Nr.2), uz konta debetu 19.01 iedalīs uzrādīto PVN (ieraksts Nr.3) un beidzot slēgs parādu kontā 76.07.1 uz konta rēķina. 76.07.9 “PVN par īres saistībām”(elektroinstalācija Nr. 4).

Tad dokumentā tiks aprēķināts nolietojums grāmatvedībai un nodokļu uzskaitei (ieraksts Nr.5). Bet, tā kā peļņas nodokļa nolūkos visi izdevumi saskaņā ar līzinga līgumu, neņemot vērā izpirkuma vērtību, jau ir atzīti (240 000 rubļu), dokuments nekavējoties apvērs nolietojuma summu nodokļu grāmatvedībā un atspoguļos atbilstošās pagaidu atšķirības (ieraksts Nr. 6).

Tālāk dokumentā tiks aplūkota uzskaites datu par līzinga objektu pārnešana uz pašu pamatlīdzekļu kontiem un sākotnējo izmaksu veidošana nodokļu uzskaitei. Elektroinstalācija izrādījās diezgan sarežģīta.

Pirmkārt, dati tiek pārsūtīti no konta 01.03 uz kontu 01.01 (ieraksts Nr. 7). Rezultātā konts 01.03 tiek slēgts, un kontā 01.01 ir norādītas nepieciešamās pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas saskaņā ar grāmatvedību.

Otrkārt, dati par uzkrāto nolietojumu saskaņā ar grāmatvedību tiek pārnesti no konta 02.03 uz kontu 02.01 (ieraksts Nr. 8), atspoguļojot nepieciešamo pagaidu starpību. Rezultātā tika izveidots konts 02.01, un konts 02.03 ietver nodokļu nolietojumu 72 000 rubļu apmērā. un atbilstošā negatīvā laika starpība.

Treškārt, konts 02.03 beidzot tiek slēgts konta 01.01 kredītam (ieraksts Nr. 9). Nodokļa vērtība tiek samazināta par 72 000 rubļu. (180 000 - 72 000 = 108 000), un pagaidu atšķirību summa, gluži pretēji, palielinās par šo summu (90 000 + 72 000 = 162 000).

Ceturtkārt, konts 01.K ir slēgts no konta 01.01 debeta (ieraksts Nr. 10). Nodokļa vērtība tiek samazināta vēl par 78 000 rubļu. (108 000 - 78 000 = 30 000), un pagaidu atšķirību summa palielinās par šo summu (162 000 + 78 000 = 240 000).

Tiek veidota iegādātā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas: BU - 270 000 rubļu, NU - 30 000 rubļu. un VR - 240 000 rubļu.

Dokumenta ievietošana Nomātā aktīva izpirkšana attēlā parādīts. 12.

Papildus grāmatvedības un nodokļu ierakstiem dokumentā tiks veikti daudzi noderīgi ieraksti pamatlīdzekļu uzskaites informācijas reģistros.

Pirmkārt, uz reģistru Sākotnējā informācija par OS NU reģistrēs jaunas sākotnējās izmaksas 30 000 rubļu.

Otrkārt, uz reģistru OS NU nolietojuma parametri noteiks jaunu lietderīgās lietošanas laiku 77 mēnešus.

Treškārt, reģistrā OS grāmatvedības konti reģistrēs grāmatvedības kontus savām operētājsistēmām.

Ceturtkārt, reģistrā Īpašs koeficients noteiks jaunu koeficientu.

Piektkārt, reģistrējiet pasākumu Nomātā aktīva izpirkšana OS notikumu reģistrā.

Dokumenta kustības informācijas reģistros parādītas att. 13.

Papildus pārbaudīsim sava darba rezultātu.

Izpirkuma cenas pārskaitīšanas dienā tiek pilnībā dzēsti parādi līzinga devējam, kas atzīti mantas nodošanas līzingā brīdī (14. att.).

Nomātais pamatlīdzeklis tiek norakstīts no iznomātā īpašuma kontiem uz pašu pamatlīdzekļu kontu. Sākotnējās izmaksas grāmatvedībā un peļņas nodokļa aprēķināšanai atbilst realitātei (15. att.).

Uzkrātā nolietojuma summa pēc grāmatvedības tika pārskaitīta no iznomātā īpašuma nolietojuma konta uz pašu pamatlīdzekļu nolietojuma kontu (16.att.).

Kā redzam, visas no viņa prasītās darbības ir dokumentētas Nomātā aktīva izpirkšana veikta pareizi.

Ievērojām, ka mūsu piemērā izpirkuma mēnesī nomātā aktīva nolietojums tika uzkrāts tikai grāmatvedībā. Tajā pašā laikā tika fiksētas atskaitāmās pagaidu atšķirības 3000 rubļu apmērā. (grāmatvedības izmaksas ir lielākas). Atskaitāmo pagaidu starpību rezultātā tiek segtas atliktā nodokļa saistības.

Pog IT = VVR * STnp = 3000 rub. * 20% = 600 rub.

Līdz ar to, noslēdzot līzinga objekta izpirkšanas mēnesi, atliktā nodokļa saistības pa aktīva veidiem Pamatlīdzekļi, kas uzkrāts uz līzinga līguma darbības laiku, tiks atmaksāts par 600 rubļiem.

Ieplānotas operācijas publicēšana Ienākuma nodokļa aprēķins attēlā parādīts. 17.

Ja paskatāmies 77.konta bilanci par janvāri, tad redzēsim, ka atliktā nodokļa saistības 40 200 rubļu apmērā paliek nenokārtotas. (18. att.). Šīs atliktā nodokļa saistības ir jāizpilda, kad aktīvs tiek nolietots atlikušajā lietderīgās lietošanas laikā vai kad aktīvs tiek atsavināts. Šo secinājumu var pārbaudīt ar vienkāršiem aprēķiniem. Sākotnējās izmaksas satur 240 000 rubļu. pagaidu atšķirības uzkrātajā nolietojumā - RUB 39 000. Līdz ar to pamatlīdzekļa atlikušajā vērtībā ietilpst 201 000 rubļu. pagaidu atšķirības (240 000 - 39 000).

Pog IT = VVR * STnp = 201 000 rub. * 20% = 40 200 rub.

Ar laika atšķirībām arī viss ir pareizi (18. att.).

No nākamā mēneša nolietojums tiks aprēķināts gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē. Grāmatvedībā nekas nemainīsies. Nolietojuma summa, tāpat kā līzinga līguma laikā, būs 3000 rubļu. Bet peļņas nodokļa nolūkos nolietojuma summa būs pavisam cita, jo nodokļu uzskaitē ir jaunas sākotnējās izmaksas, jauns lietderīgās lietošanas laiks un netiek izmantots īpašs koeficients.

Am well = STp labi / SPI labi = 30 000 rubļu. / 77 mēneši = 389,61 rublis.

Tā kā nodokļu grāmatvedībā nolietojuma summa ir mazāka nekā grāmatvedībā, tad, aprēķinot nolietojumu, tiek atzīta pagaidu starpība 2610,39 rubļu apmērā.

Ieplānotas operācijas publicēšana Pamatlīdzekļu nolietojums un nolietojums parādīts attēlā. 19.

Kā jau minēts, atskaitāmo pagaidu starpību rezultātā tiek segtas atliktā nodokļa saistības.

Pog ONO = VVR * STnp = 2610,39 rub. * 20% = 522,08 rub.

Līdz ar to mēneša beigās par līzinga līguma darbības laiku uzkrātās atliktā nodokļa saistības tiks dzēstas vēl par 522,08 rubļiem. Un tas notiks katru mēnesi visu atlikušo lietderīgās lietošanas laiku.

Ieplānotas operācijas publicēšana Ienākuma nodokļa aprēķins attēlā parādīts. 20.

Vai jums patika? Dalieties ar draugiem

Konsultācijas par darbu ar programmu 1C

Jautājums

Kādas ir nomas īpašuma pirmstermiņa izpirkšanas sekas (mēs esam nomnieks) nodokļu uzskaitē?
Kur norakstīt īpašuma cenas starpību, kā arī kādi ir nolietojuma uzskaites noteikumi grāmatvedības sistēmā, kur iekļaut nolietojuma atšķirības.
Paldies.

Atbilde

Nodokļu uzskaite

Saskaņā ar punktiem. 10 lpp 1 art. 264 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, citi izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, ietver nomas (līzinga) maksājumus par īrētu (nomātu) īpašumu.

Ja līzinga līguma ietvaros saņemto īpašumu uzskaita nomnieks, nomas (līzinga) maksājumi mīnus nolietojuma summa par šo īpašumu tiek atzīti izdevumos.

Tajā pašā laikā Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25 “Organizācijas ienākuma nodoklis” nesatur īpašus noteikumus nodokļu izdevumu uzskaitei, kas pilnībā samaksāti par atlikušo līzinga maksājumu termiņu, pirms termiņa atpērkot nomāto īpašumu.

Šajā sakarā, mūsuprāt, nosakot ienākuma nodokļa bāzi līzinga maksājumiem, būtu jāpiemēro vispārīgie izdevumu atzīšanas noteikumi.

Saskaņā ar paragrāfiem. 3. punkts 7. pants. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu citu izdevumu veikšanas datums īres (līzinga) maksājumu veidā par īrētu (līzinga) īpašumu ir norēķinu datums saskaņā ar noslēgto līgumu nosacījumiem vai uzrādīšanas datums. par pamatu norēķinu veikšanai izmantoto dokumentu nodokļu maksātājs vai pārskata (taksācijas) perioda pēdējais datums.

Pamatojoties uz iepriekš minēto, uzskatām, ka līzinga maksājumi, kas pilnībā samaksāti par atlikušo līzinga termiņu, pirms termiņa atpērkot līzinga īpašumu - pamatlīdzekli - nomnieka organizācijai, ir pilnībā jāņem vērā kā daļa no citiem izdevumiem, nosakot nodokļa bāzi. par ienākuma nodokli.

Nolietojums

Saskaņā ar paragrāfiem. 10 lpp 1 art. 264 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, citi izdevumi, kas saistīti ar ražošanu un pārdošanu, ietver nomas (līzinga) maksājumus par īrētu (nomātu) īpašumu. Gadījumā, ja šādu īpašumu uzskaita nomnieks, tā izdevumus atzīst par nomas (līzinga) maksājumiem, atskaitot nolietojuma summu par šo īpašumu, kas uzkrāts saskaņā ar Art. Art. 259 - 259.2 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pēc Federālā nodokļu dienesta domām, tādu nolietojuma summu iekļaušana izdevumos, kas pārsniedz līzinga maksājumu summu, ir nelikumīga. Turklāt, pamatojoties uz punktu. 4 lpp 5 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pants aizliedz jebkāda veida izdevumu dubultu uzskaiti bez tiešas atsauces uz izdevumiem.

Tiesneši atbalstīja nodokļu iestādes, norādot uz sekojošo. Pamatojoties uz Līzinga likuma normu sistēmisko interpretāciju<2>, 5. punkts art. 252, art. Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. un 259. pantu, kopējo līzinga ņēmēja izdevumu summu saskaņā ar līzinga līgumu var ņemt vērā nodokļu vajadzībām tādā apmērā, kas vienāds ar līzinga maksājumu summu. Summu, kas pārsniedz līzinga maksājumu apmēru, iekļaušana izdevumos ir dubulti izdevumi.

Grāmatvedība

Iegādājoties iekārtas no iznomātāja, tiek veikti iekšējie ieraksti kontos 01 un 02, lai pārsūtītu datus no nomā saņemtā īpašuma uzskaites apakškonta uz pašu pamatlīdzekļu uzskaites apakškontu (Norādījumu 2.punkta 11.punkts).

Kā nopratām no jautājuma, šajā gadījumā par līzinga tehnikas pirmstermiņa izpirkšanu samaksātā izpirkuma cena ir mazāka par līzinga līguma atlikušo parāda summu līzinga devējam. Attiecīgi grāmatvedības uzskaitē norādītās nomas īpašuma sākotnējās izmaksas pārsniedz kopējo iznomātājam samaksāto summu (samaksātie līzinga maksājumi plus izpirkuma cena).

Grāmatvedību regulējošajos normatīvajos dokumentos nav noteikta īpaša kārtība šādu situāciju atspoguļošanai grāmatvedībā. Attiecīgi organizācijai šī procedūra ir jāizstrādā neatkarīgi un jākonsolidē savā grāmatvedības politikā (Grāmatvedības noteikumu “Organizācijas grāmatvedības politika” (PBU 1/2008) 7., 8. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 2008. gada 6. oktobris N 106n) .

Šajā gadījumā ir iespējami divi uzskaites varianti.

1. Grāmatvedībā pieņemto nomas iekārtu sākotnējās izmaksas, kā arī nolietojuma summa, kas tai uzkrāta pēc izpirkšanas, nemainās, un no tā izrietošā starpība norēķinos ar iznomātāju tiek atspoguļota kā daļa no nomnieka citiem ienākumiem.

Šī uzskaites iespēja ir balstīta uz PBU 6/01 14. pantā ietverto normu, saskaņā ar kuru pamatlīdzekļu izmaksas, kurās tie tiek pieņemti uzskaitei, netiek mainīti (kopš Krievijas Federācijas tiesību aktiem, kā arī PBU 6/01, neparedz izmaiņas sākotnējās izmaksās, kas saņemtas par pamatlīdzekļu nomu to pirmstermiņa izpirkšanas gadījumā). Attiecīgi nomātā aktīva iepriekš uzkrātā nolietojuma summa netiek mainīta. Šādas uzskaites piemērs ir atrodams pievienotajos failos.

2. Iznomātājam maksājamās summas samazinājums, pirmstermiņa iegādājoties aprīkojumu, uzskatāms par atlaidi (iekārtas līgumcenas maiņa).

Izmantojot šo pieeju, līzinga ņēmējs koriģē iekārtas sākotnējās izmaksas par sniegtās atlaides apmēru (bez PVN), kas rada nepieciešamību koriģēt uzkrāto un nomnieka izdevumos ieskaitīto nolietojuma summu par visu līzinga līguma darbības laiku. .

Saistītie jautājumi:

1. 
   Mani interesē informācija par auto līzingu ar PVN apliekamai organizācijai (līzinga ņēmējam). Dokumentu sagatavošana, sūtījumi. Procedūra.
   ✒ Nododot līzinga ņēmējam, galvenie primārie dokumenti būs pieņemšanas akts......
2. 
   Sveiki! Pastāstiet, lūdzu, darījumus par šo jautājumu: Līzinga līguma ietvaros tika iegādāta automašīna un ieskaitīta ārpusbilances kontā 001 1 981 992 rubļi 66 kapeikas. Beidzoties līguma termiņam saskaņā ar aktu......
3. 
   Transportlīdzeklis 994 tr. bez PVN, iznomāts, uzskaitīts līzinga ņēmēja bilancē. Saskaņā ar maksājumu grafiku līzinga maksājumu apjoms ir 1461 tr, kas sadalīts 34 mēnešos ar sekojošu iegādi......
4. 
   Laba pēcpusdiena Man ir jautājums: Mūsu uzņēmumam ir automašīnas līzingā. Līzinga izdevumus mums katru mēnesi izraksta līzinga devējs saskaņā ar aktiem un rēķiniem. Izdevumu izmaksas ir nemainīgas......

Līzinga aktīva izpirkšanas vērtība – kāda tā ir?

Līzings ir trīspusējs līgums, saskaņā ar kuru nomnieks (VP) uzdod iznomātājam (LM) pirkt no pārdevēja aktīvu, ko VP pēc tam iznomā. Līzinga darījumu reģistrācija tiek veikta, pamatojoties uz Art. 665-670 no Krievijas Federācijas Civilkodeksa, 1998. gada 29. oktobra likuma “Par līzingu” Nr. 164-FZ un norādījumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojumu Nr. .

Līzings ir nomas veids, taču galvenā atšķirība ir tā, ka līzinga līgumā var būt paredzēts, ka līzinga ņēmējs iegādājas nomāto aktīvu. Atpirkšanas iespēja sākotnēji ir fiksēta līzinga līgumā.

Līzinga aktīva izpirkuma vērtība ir cena, par kuru VP, beidzoties līzinga līgumam, iegūst īpašumtiesības uz nomāto īpašumu. Tas ir jānošķir no pašiem nomas maksājumiem, jo ​​izpirkuma vērtība no grāmatvedības viedokļa ir maksājums par aktīva iegādi.

Atpirkšanas vērtība var būt:

• tiek iekļauts līzinga maksājumos kā atsevišķa rinda, tad tas pēc ekonomiskās būtības ir avanss un tiek ņemts vērā kā tāds līdz līzinga objekta iegādei;
• nav iekļauts līzinga maksājumos un ir jāmaksā pēc tam, kad ir pārskaitīta visa līzinga maksājumu summa.

Atkarībā no tā atšķiras zāļu kompānijas izpirkuma vērtības uzskaites kārtība.

Kāda ir nomātā aktīva izpirkuma vērtības dokumentācija?

Izpirkšanas klauzula paredz, ka līzinga līgumā būs iekļauti 2 līgumu elementi:

• tieši par īri;
• attiecībā uz īpašuma izpirkšanas nosacījumiem - par pirkšanu un pārdošanu.

Izpirkuma cenas apmērs ir noteikts līgumā un ir atkarīgs no nomas ilguma, aktīva lietderīgās lietošanas laika un plānotā nolietojuma.

LŪDZU ŅEMIET VĒRĀ! Ja īpašuma izpirkuma vērtība līgumā ir atspoguļota kā atsevišķa summa, tad pārliecinieties, vai tās summa nav zema. Pretējā gadījumā nodokļu iestādes lems, ka izpirkuma cena faktiski ir “slēpta” līzinga maksājumos un atspoguļoja izdevumos iekļautos avansus nelikumīgi (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2011. gada 28. septembra lēmums Nr. VAS-12368/11 , Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 17. maija rezolūcija Nr. F09-3197/12). Jums būs jāpārrēķina juridiskās personas vai individuāla uzņēmēja nodokļu bāze.

Iznomātā īpašuma atpirkšanas izmaksu uzskaitei LP grāmatvedim jābūt ne tikai līzinga līgumam, bet arī īpašuma pieņemšanas un nodošanas aktam. Turklāt akts tiek sastādīts divas reizes: saņemot aktīvu nomā un nododot īpašumtiesības uz to. Dokumentu var sastādīt pēc vienotās veidlapas OS-1, OS-1a, OS-1b vai pēc atsevišķi izstrādātas - šajā gadījumā neaizmirstiet grāmatvedības politikā fiksēt akta formu (9. pants). 2011. gada 6. decembra likuma “Par grāmatvedību” Nr. 402 – Federālais likums, 4. punkts PBU 1/08, apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr. 106n).

PVN par izpirkuma vērtību tiek ņemts vērā, pamatojoties uz rēķinu (ja izpirkuma vērtība bija daļa no līzinga maksājumiem, tad jābūt arī avansa rēķinam).

Nomas pirkuma cenas uzskaites ieraksti

Ja izpirkuma vērtība tiek piešķirta līzinga maksājumu ietvaros, tad LP darījumi ir atkarīgi no tā, kura bilancē līzinga aktīvs tiek ņemts vērā. Lai neapjuktu PVN, līzinga maksājumu un pašas pirkuma cenas uzskaitē, mēs analizēsim grāmatvedības ierakstus, izmantojot piemērus dažādām situācijām.

Aktīvs atrodas VP bilancē, izpirkuma vērtība iekļauta līzinga maksājumā

Fantasia LLC darbojas vispārējā nodokļu sistēmā un uztur pilnu grāmatvedību. 2019. gada janvārī uzņēmums nomāja Hyundai HD 78 kravas automašīnu par RUB 2 360 000. (ar PVN 360 000 RUB). Līguma termiņš ir 12 mēneši, īpašuma iegāde paredzēta par cenu 708 000 rubļu, ieskaitot PVN 108 000 rubļu. Ikmēneša līzinga maksājums - 236 000 rubļu. (ar PVN 36 000 rubļu), no kuriem 59 000 ir izpirkuma cenas samaksa (ar PVN 9 000 rubļu).

Ja Hyundai HD 78 ir iekļauts Fantasia LLC bilancē, grāmatvedis dienā, kad aktīvs tika pieņemts uzskaitei (31.01.2019.), veiks šādus ierakstus:

Pēc tam katru mēnesi no nākamā mēneša 1. līdz 5. datumam Fantasia LLC ir pienākums pārskaitīt Hyundai HD 78 ikmēneša līzinga maksājumu par iepriekšējo mēnesi:

Hyundai HD 78 nolietojums tiek uzkrāts no nākamā mēneša pēc tā nodošanas ekspluatācijā, tas ir, no februāra, uzkrāšanas datums ir mēneša pēdējā diena. Automašīnas lietošanas periods grāmatvedībā ir 60 mēneši, nolietojuma metode ir lineāra, palielināts koeficients netiek izmantots. Tad ikmēneša nolietojums ir:

2 400 000 RUB × (100% / 60 mēneši) = 40 000 rub.:

SIA Fantasia grāmatvede nolietojuma un līzinga maksājumus atspoguļo uzskaitē par 12 mēnešiem.

Fantasia LLC bilancē esošās automašīnas Hyundai HD 78 iegāde saskaņā ar līgumu ir paredzēta 01.02.2020. Operācija tiks atspoguļota šādos grāmatvedības ierakstos:

Papildinformāciju skatiet“Darījumi par automašīnas līzingu no līzinga ņēmēja” .

Aktīvs atrodas LD bilancē, izpirkuma cena iekļauta līzinga maksā

Ja kravas automašīna Hyundai HD 78 tiek ņemta vērā LD bilancē, tad Fantasia LLC grāmatvedības uzskaite transportlīdzekļa saņemšanas reģistrēšanai būs šāda:

Tad līzinga maksājumu uzskaite un izpirkuma vērtība grāmatvedībā tiks veidota šādi:

Tādējādi kontā. 76 “Izsniegtie avansi” ierakstīs automašīnas sākotnējo izmaksu samaksu. Izpirkšanas brīdī Fantasia LLC grāmatvedis norakstīs automašīnu no ārpusbilances konta un ņems vērā izpirkuma cenu bez PVN kā Hyundai HD 78 sākotnējās izmaksas:

Aktīvs atrodas zāļu kompānijas bilancē, izpirkuma cena tiek maksāta atsevišķi

Tagad apskatīsim, kādus grāmatvedības ierakstus veiks Fantasia LLC grāmatvedis, ja izpirkuma cena ir 708 000 RUB. (ar PVN 108 000 RUB) uzņēmums maksās pēc līzinga maksājumu beigām - 01.02.2019. Lai vienkāršotu aprēķinus, ikmēneša maksājuma apmēru iznomātājam atstāsim nemainīgu - 236 000 rubļu. (no kuriem PVN ir 36 000 RUB)

Ja Hyundai HD 78 ir uzskaitīts Fantasia LLC bilancē, tad pēc līzinga maksājumu samaksas procedūras pabeigšanas grāmatvedis norakstīs aktīvam uzkrāto nolietojumu un pārskaitīs automašīnu no Līzinga īpašuma konta. 01 savas OS uzskaitei. Un izpirkuma cenas samaksa būs pēdējā VP darbība pirms aktīva saņemšanas īpašumā. Fantasia LLC grāmatvedības uzskaite izskatīsies šādi:

Uz 2020. gada februāra pēdējo dienu Fantasia LLC grāmatvede aprēķinās automašīnai nolietojumu tādā pašā secībā un apmērā kā līzinga periodā, ar vienu atšķirību - atbildīs paša īpašuma un tā nolietojuma uzskaite, nevis iznomāja vienu.

Aktīvs atrodas LD bilancē, izpirkuma cena tiek maksāta atsevišķi

Ja īpašums tiek uzskaitīts LD bilancē, tad SIA Fantasia grāmatvede nomā no ārpusbilances konta noraksta un pieņem kontā. 08 par pirkuma cenu bez PVN. Tajā pašā kontā tiek iekasētas arī citas Fantasia LLC izmaksas par Hyundai HD 78 īpašumtiesību nodošanu un sagatavošanu ekspluatācijai (ja nepieciešams). Šādā situācijā Fantasia LLC grāmatvedis veiks šādus grāmatvedības ierakstus:

No nākamā mēneša pēc aktīva nodošanas ekspluatācijā sāciet no tā iekasēt nolietojumu. Lietderīgās lietošanas laiks tiek noteikts, atskaitot periodu, kurā pamatlīdzeklis tika ekspluatēts saskaņā ar līzinga līgumu. Jāņem vērā arī faktiskais aprīkojuma nolietojums (PBU 6/01 17., 20., 21. punkts, Aktīvu uzskaites metodisko norādījumu 61. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 13. oktobra rīkojumu , 2003 Nr. 91n).

Izpirkuma vērtības nodokļu uzskaite

Iepriekš aplūkojām tikai nomāta īpašuma atpirkšanas darījumu uzskaiti. Nodokļu grāmatvedībā šādam darījumam ir vairākas būtiskas atšķirības. Apskatīsim tos sīkāk, izmantojot kādu no iepriekšējiem piemēriem.

Fantasia LLC (OSN, uzkrāšanas metode) 2019. gada janvārī nomāja Hyundai HD 78 uz 12 mēnešiem. LD izdevumi automašīnas iegādei sastādīja 2 360 000 RUB. (ar PVN 360 000 RUB). Ikmēneša līzinga maksājums 236 000 RUB. (ar PVN 36 000 RUB). Automašīna tiek uzskaitīta LP (“Fantasy”) bilancē, izpirkuma cenas (708 000 rubļu, ieskaitot PVN 108 000 rubļu) samaksa notiks pēc nomas līguma beigām.

Hyundai HD 78 sākotnējās izmaksas nodokļu vajadzībām aprēķinās Fantasia LLC grāmatvedis kā LD izdevumu summu par aktīva iegādi, piegādi, ražošanu un nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, bet atskaitot PVN summas ( NKRF 257. panta 1. punkta 3. punkts):

2360 000 - 360 000 PVN = 2 000 000 rubļu. (uz 25.01.2017.)

31.01.2019 HyundaiHD 78 tika nodots ekspluatācijā. Mēneša pēdējā dienā pēc automašīnas nodošanas ekspluatācijā grāmatvedis tai aprēķinās nolietojumu. Līzinga darījumā VP ir iespēja izmantot pieaugošu nolietojuma likmi.

Mēs par to rakstījām vairāk .

Transportlīdzekļa nolietojuma grupa tiek noteikta saskaņā ar OS OK 013-2014 klasifikatoru (SNS 2008, apstiprināts ar Rosstandart 2014. gada 12. decembra rīkojumu Nr. 2018-st.): kravas automašīnai ar benzīna dzinēju Hyundai HD 78 ir kods 310.29.10.42.112 un ietilpst 5. nolietojuma grupā. Nodokļu vajadzībām automašīnas lietderīgās lietošanas laiks ir 96 mēneši. Lai labāk izprastu piemēru, izmantosim lineāro nolietojuma metodi, neizmantojot pieaugošos faktorus. Mēneša nolietojuma likme ir 1/96 mēneši. × 100% = 0,0104 (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259.1. pants).

28.02.2019 grāmatvedis aprēķinās auto nolietojumu:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 rub.

Nomas maksājumu atļauts ņemt vērā izdevumos, atskaitot nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 10. apakšpunkts, 1. punkts). Maksājums tiek atspoguļots arī nodokļu reģistros mēneša pēdējā dienā:

200 000 - 20 800 (nolietojums) = 179 200 rubļu.

Fantasia LLC grāmatvede šos ierakstus nodokļu reģistros (ienākuma nodokļa aprēķināšanai) veiks līzinga līguma darbības laikā, tas ir, 12 mēnešus.

Iegādājoties Hyundai HD 78, grāmatvedim nodokļu uzskaitē ir jāveic šādas darbības:

1. No izpirkšanas datuma 01.02.2019. nodokļu reģistros norakstīt automašīnas atlikušo vērtību un tai uzkrāto nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants):

20 800 × 12 = 249 600 rub. — Hyundai HD 78 uzkrātais nolietojums;

2 000 000 - 249 600 = 1 750 400 rubļu. — atlikusī vērtība.

1. Pēc tam pieņem aktīvu nodokļu uzskaitei pēc izpirkšanas vērtības (bez PVN) kā sākotnējo (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts):

708 000 - 108 000 PVN = 600 000 rub.

1. Iestatiet nolietojuma periodu (ņemot vērā automašīnas faktisko stāvokli).

Kā redzams, nodokļu uzskaite darījumiem ar līzinga līguma ietvaros iegādātu īpašumu, kas līzinga brīdī bija VP bilancē, būtiski atšķiras no grāmatvedības.

Tā rezultātā rodas atšķirības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Plašāk par to uzskaites kārtību stāstām rakstā “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.

LŪDZU ŅEMIET VĒRĀ! Atšķirības, kas rodas iegādātā līzinga objekta sākotnējo izmaksu atšķirīgas veidošanās rezultātā grāmatvedībā un nodokļu vajadzībām, tiek klasificētas kā pastāvīgas (tas ir, tās izraisa nevis atlikto nodokļu, bet gan pastāvīgu nodokļu saistību un/vai aktīvu veidošanos. ).

Kad rodas pastāvīgs nodokļa aktīvs un kā tas tiek ņemts vērā, lasiet rakstā“Pastāvīgs nodokļu aktīvs ir...” .

Rezultāti

Līzinga aktīva izpirkuma vērtības uzskaite ir atkarīga no tā, kā līgumā ir norādīta izpirkuma cena un kura bilancē tā ir atspoguļota. Pēc tam iegādāto īpašumu var uzskaitīt kā pamatlīdzekļus un norakstīt nolietojumu, vai ņemt vērā preču vai krājumu sastāvā - tas atkarīgs no uzņēmuma tālākajiem mērķiem. Pērkamā līzinga objekta nodokļu uzskaite var būtiski atšķirties no tā paša objekta uzskaites noteikumiem. Atšķirības noved pie pastāvīgu atšķirību veidošanās grāmatvedībā.

Par “vienkāršotu” cilvēku līzinga līguma darījumu uzskaites niansēm lasiet materiālā

Kā ņemt vērā starpību starp līzinga izpirkuma vērtību un līzinga pirmstermiņa atmaksas izmaksām?

Par jautājumu par atspoguļojumu grāmatvedībā

Nomātais īpašums, kas saskaņā ar līgumu tiek ņemts vērā Jūsu bilancē, bija jāņem vērā kā pamatlīdzekļu objekts. Lai to izdarītu, papildus kontam 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” bija nepieciešams atvērt apakškontu “Īpašums, kas saņemts nomā”. Tajā atspoguļotas iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas, proti, iznomātāja izmaksas par: īpašuma iegādi; īpašuma nodošana līzingā (transportēšana, uzstādīšana utt.). Parasti šī informācija ir norādīta līgumā un pieņemšanas aktā.

Jūsu grāmatvedībā būs šādi ieraksti:

Debets 08 Kredīts 76 atspoguļo iznomātā īpašuma izmaksas (līgumā vai aktā norādītajās izmaksās);

Debets 01 Kredīts 08 nomātais īpašums, kas iekļauts pamatlīdzekļos;

Debets 76 Kredīts 02 nolietojums tika uzkrāts par kārtējo mēnesi, lai samazinātu saistību summu par pagaidu lietošanā saņemtā īpašuma izmaksām;

Debets 20 Kredīts 60 uzkrātais līzinga maksājums par iekārtu lietošanu;

Debets 19 Kredīts 60 ietver nomas maksājuma priekšnodokli;

Debets 68 Kredīts 19 tiek iesniegts līzinga pakalpojumu priekšnodokļa atskaitīšanai;

Debets 60 Kredīts 51 pārskaitīts līzinga maksājums.

Priekšlaicīgas atpirkšanas gadījumā organizācijai ir jānoraksta atlikušā vērtība, kuru tai nebija laika nolietot. Nomas īpašuma iegādi (izpirkuma vērtību) atspoguļot vispārīgā veidā. Un tāpēc Tā kā sākotnējās izmaksas ir vienādas ar iznomātāja iegādes izmaksām, nevis līgumā noteikto līzinga maksājumu summu, tad pirmstermiņa dzēšana ar nomas maksājumu pārrēķinu nekādā veidā neietekmē nomas īpašuma iegādes atspoguļojumu izpirkuma vērtībā.

Debets 02 Kredīts 01 tiek norakstīts līzinga aktīva uzkrātais nolietojums;

Debets 76 Kredīts 01 nomātais īpašums tiek norakstīts no uzskaites tā atlikušajā vērtībā;

Debets 08, 41, 10 Kredīts 60 atspoguļo īpašuma iegādi par izpirkuma cenu, kas noteikta līzinga līgumā;

Debets 19 Kredīts 60 ietver PVN par nomātā aktīva izpirkšanas vērtību;

Debets 60 Kredīts 51 īpašuma izpirkuma vērtība tika pārskaitīta iznomātājam;

Debets 68 Kredīts 19 tiek iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai no iegādātā īpašuma izmaksām.

Par nodokļu jautājumu

Ja ir izpildīti visi nepieciešamie nosacījumi, iekļaujiet aktīvus, kas jūsu bilancē ir uzskaitīti kā nolietojami aktīvi. Nomas īpašuma izmaksām priekšnodoklis netiks piemērots. Tas ir saistīts ar to, ka, nododot īpašumu līzingā, iznomātājs paliek tā īpašnieks.

Ja saskaņā ar līguma nosacījumiem īpašums tiek nodots nomnieka bilancē, tad ņem vērā katru līzinga maksājumu mīnus uzkrātā nolietojuma summas. Fakts ir tāds, ka bilancē saņemtais īpašums tiek atzīts par nolietojamu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punkts). Iekļaujot nolietojumu kā izdevumus, līzinga ņēmējs savās izmaksās jau ņem vērā noteiktu daļu no līzinga maksājuma. Līdz ar to, aprēķinot ienākuma nodokli par citiem izdevumiem, jānoraksta tikai atlikušā līzinga maksas daļa (atskaitot uzkrātā nolietojuma summu). Pretējā gadījumā nodokļu izmaksas var nelikumīgi dubultot.

Īpašuma līzinga pakalpojumi ir apliekami ar PVN. Iznomātāja pieprasīto priekšnodokli var atskaitīt, ja ir izpildīti visi četri nosacījumi.

Iegādājoties īpašumu nodokļu grāmatvedībā, izmaksas līzinga maksājumu apmērā par īpašuma izmantošanu samazina ienākuma nodokļa aprēķina bāzi.

Ja iegādāto īpašumu plānojat izmantot ražošanā un tas atbilst visiem nolietojuma kritērijiem, tad norakstiet tā iegādes izmaksas caur nolietojumu.

Ja iegādāto preci nevar klasificēt kā nolietojamu, bet plānojat to izmantot ražošanas darbībā, uzskatiet to par materiālo izdevumu daļu. Ja iegādātā prece ir paredzēta pārdošanai, atzīstiet tās vērtību vispārīgajā precēm. Tas ir, iekļaujiet to izdevumos tajā periodā, kad tika saņemti ienākumi no šādu preču pārdošanas.

Priekšnodoklis par iegādāto īpašumu ir jāatskaita tajā periodā, kad ir izpildīti visi nepieciešamie nosacījumi.

Sīkāk, kāpēc organizācijai būtu jākārto šādi ieraksti atsevišķā failā.

1. Kā nomnieks var ņemt vērā nomas īpašuma saņemšanu?

Nomātais īpašums, kas saskaņā ar līgumu tiek ņemts vērā Jūsu bilancē, tiek ņemts vērā kā pamatlīdzekļu objekts. Lai to izdarītu, atveriet apakškontu “Īpašums, kas saņemts nomā” uz kontu 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”. Tajā atspoguļotas iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas, proti, iznomātāja izmaksas par:

• īpašuma iegūšana;
• īpašuma nodošana līzingā (transportēšana, uzstādīšana utt.).

Parasti šī informācija ir norādīta līgumā un pieņemšanas aktā.

Lūdzam ņemt vērā, ka iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas nav vienādas ar nomas līguma cenu. Patiešām, līzinga maksājumos papildus īpašuma izmaksu kompensācijai tiek nodrošināti arī līzinga devēja ienākumi no pakalpojuma sniegšanas objekta pagaidu lietošanai. Tādējādi kontā 08 atspoguļot tikai faktiskās saistības pret iznomātāju par īpašuma vērtību.

Ja prece ir nozaudēta (salauzta, nozagta), jums būs jāatlīdzina tikai mantas izmaksas, neskaitot maksājumus par tās izmantošanu. Turklāt gadās, ka īpašuma vērtība pārsniedz līgumcenu, piemēram, ja dārgs īpašums tiek iznomāts bez iegādes uz īsu laiku.

Saņemot nomas īpašumu savā bilancē, veiciet šādus ierakstus:

Debeta 08 apakškonts “Īpašums saņemts nomā” Kredīts 76 apakškonts “Iznomātā aktīva izmaksas”
– tiek atspoguļota līzinga līguma ietvaros saņemtā īpašuma vērtība (bez PVN, jo iznomātā īpašuma iekļaušana līzinga ņēmēja bilancē ar šo nodokli netiek aplikta).

Pēc tam pieņemt nomāto īpašumu uzskaitei kontā 01 “Pamatlīdzekļi”. Lai to izdarītu, kontā 01 atveriet atsevišķu apakškontu “Līzingā saņemtie pamatlīdzekļi”. Veiciet ierakstu grāmatvedībā:

Debeta 01 apakškonts “Nomā saņemti pamatlīdzekļi” Kredīta 08 apakškonts “Īpašums saņemts nomā”
– nomā saņemtais īpašums tiek atspoguļots pamatlīdzekļos.

Šī procedūra izriet no Instrukcijas par kontu plānu (konti,).

Nomātā īpašuma nolietojums jāaprēķina tai pusei, kuras bilancē tiek ņemts vērā nomas īpašums. Tāpēc, ja nomātais īpašums ir jūsu bilancē, tad tā ir jūsu organizācija, kas iekasē nolietojumu. Sāciet to darīt no nākamā mēneša, kurā īpašums tika pieņemts uzskaitei kā pamatlīdzekļu postenis (konts 01).

Grāmatvedībā atspoguļo nomas īpašuma iegūšanas izmaksas atkarībā no tā, vai tās ir saistītas ar kapitālieguldījumiem vai nē. Jebkurā gadījumā tos nevar ņemt vērā saņemtā īpašuma sākotnējās izmaksās. To veido tikai iznomātājs.

Atspoguļojiet izdevumus, kas nav saistīti ar kapitālieguldījumiem (piemēram, par īpašuma transportēšanu no iznomātāja) atkarībā no tā, kā plānojat izmantot nomāto īpašumu:

Debets 20 (23, 25, 26...) Kredīts 76 (60, 70, 69...)
– tiek atspoguļoti izdevumi, kas saistīti ar īpašuma iegūšanu nomā (atkarībā no saņemtā īpašuma lietošanas veida: pamatdarbībā, apsaimniekošanas vajadzībām utt.).

Valsts nodeva par nomas īpašuma reģistrāciju, ja to samaksājat (ja tas paredzēts līgumā), jāiekļauj izdevumos par kārtējo darbību periodā, kad tā tiek samaksāta:

Debets 20 (26, 25) Kredīts 68 apakškonts “Valsts nodeva”
– ir iekasēta valsts nodeva par darījumiem, kas saistīti ar organizācijas pamatdarbību.

Šī procedūra izriet no , , , PBU 10/99, PBU 6/01 5. punkta.

Daļa no kapitāla izmaksām, kas saistītas ar nomātā aktīva nodošanu lietošanai piemērotā stāvoklī, grāmatvedībā jāatspoguļo kā neatņemami uzlabojumi, grāmatojot:

Debets 08 apakškonts “Kapitālie ieguldījumi īpašumā, kas iegūts nomā” Kredīts 60 (70, 69...)
– atspoguļo izmaksas, kas saistītas ar nomātā aktīva nodošanu lietošanai piemērotā stāvoklī, neatdalāmiem uzlabojumiem utt.

Pēc iznomātā īpašuma nodošanas ekspluatācijā ar to saistītie kapitālieguldījumi tiek ieskaitīti atsevišķa objekta sākotnējās izmaksās kontā 01 “Pamatlīdzekļi”. Šeit piemērojama tā pati procedūra kā neatņemamiem nomas uzlabojumiem. Kontam 01 atveriet atsevišķu apakškontu “Nomā saņemtie kapitālieguldījumi īpašumā”:

Debeta 01 apakškonts “Nomā saņemtie kapitālieguldījumi īpašumā” Kredīta 08 apakškonts “Nomā saņemtie kapitālieguldījumi īpašumā”
– nomā saņemtie kapitālieguldījumi īpašumā tiek atspoguļoti pamatlīdzekļos.

Sākot ar nākamā mēneša 1. datumu pēc šāda objekta nodošanas ekspluatācijā, tā lietderīgās lietošanas laikā uzkrājiet nolietojumu (PBU 6/01 , , , rindkopa, 19. punkts). Tā kā, atdodot nomāto īpašumu, neatdalāmais uzlabojums ir jānodod iznomātājam, lietderīgās lietošanas laiks ir jānosaka vienāds ar atlikušo līguma termiņu (PBU 6/01 20. punkts). Atspoguļojiet nolietojuma izmaksas kā daļu no parasto darbību izdevumiem, izmantojot šādu ierakstu:

Debets 20 (23, 25, 26...) Kredīts 02
– nolietojums tiek uzkrāts no nomas pamatlīdzekļa neatdalāmiem uzlabojumiem.

Plašāku informāciju par kapitālieguldījumu un nomas īpašuma neatdalāmo uzlabojumu uzskaites un aplikšanas ar nodokli kārtību skatiet sadaļā Kā īrnieks var atspoguļot izdevumus par nomas īpašuma neatņemamiem uzlabojumiem grāmatvedībā un nodokļos *.

Īpašums nomnieka bilancē

Ja ir izpildīti visi nepieciešamie nosacījumi, iekļaujiet aktīvus, kas jūsu bilancē ir uzskaitīti kā nolietojami aktīvi.

Ir paredzēti izņēmumi:

• par nomā saņemtiem objektiem, kuriem nav ražošanas vērtības. Tie netiek atzīti par nolietojamiem īpašumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts un 256. panta 1. punkts);
• organizācijām, kuras nodokļu uzskaitē izmanto skaidras naudas metodi. Fakts ir tāds, ka saskaņā ar skaidras naudas metodi nolietojums ir atļauts tikai par īpašumā saņemtu apmaksātu īpašumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 2. apakšpunkts, 3. punkts).

Apkalpojošo nozaru un zemnieku saimniecību nomātā īpašuma nolietojums jāņem vērā atsevišķi ().

Nomasā saņemtā īpašuma sākotnējās izmaksas nosaka pēc iznomātāja datiem kā viņa izdevumu summu (bez PVN) par objekta iegādi, ražošanu, būvniecību (Nodokļu kodeksa 257. panta 3. punkta 1. apakšpunkts). Krievijas Federācija).

Īpašuma sākotnējās izmaksās nav iekļauti līzinga maksājumi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 3. novembra vēstule Nr. 03-07-11/434).

Informāciju par to, kā nomas maksājumi tiek atspoguļoti izdevumos, skatiet:

• Kā līzinga ņēmējs var atspoguļot līzinga maksājumus grāmatvedībā un nodokļos saskaņā ar neizpirkšanas līgumu;
• Kā līzinga ņēmējs var atspoguļot nomas maksājumus grāmatvedībā un nodokļos saskaņā ar izpirkuma līgumu?

Situācija: kā apstiprināt iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas. Iznomātais īpašums tiek uzskaitīts nomnieka bilancē

Apstipriniet sākotnējo izmaksu summu ar dokumentu kopijām par iznomātāja izdevumiem.

Iznomātā īpašuma izmaksas tiek noteiktas kā izdevumu summa (bez PVN), kas iznomātājam radušās par objekta iegādi, ražošanu, celtniecību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 3. punkts, 1. punkts). Lai to izdarītu, iegūstiet no iznomātāja datus par iznomātā aktīva sākotnējām izmaksām, kas atspoguļotas tā nodokļu uzskaitē (Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 30. jūlija vēstule Nr. 03-03-08/117).

Īpašuma sākotnējo izmaksu summa jāapliecina ar dokumentu kopijām par iznomātāja izdevumiem par nomas īpašuma iegādi.

Galvenā grāmatvede iesaka: līzinga objekta sākotnējās izmaksas varat apstiprināt ar citiem dokumentiem.

Darījuma puses var norādīt iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas tieši nomas līgumā (1998. gada 29. oktobra likuma Nr. 164-FZ 1. pants, 10. pants, Civilkodeksa 421. pants, 4. punkts Krievijas Federācija). Turklāt nepieciešamo summu var norādīt īpašuma nodošanas un pieņemšanas aktā, kas tiek sastādīts, nododot īpašumu nomā (norādījumi, kas apstiprināti ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003. gada 21. janvāra rezolūciju Nr. 7, 1. daļa, 2011. gada 6. decembra likuma Nr. 402-FZ 9. pants).

Ja iznomātā īpašuma vērtība nav atsevišķi norādīta ne līzinga līgumā, ne nodošanas un pieņemšanas aktā, varat lūgt iznomātājam sniegt jebkuru citu informācijas avotu. Piemēram, apliecinātu izrakstu no viņa nodokļu reģistra pamatlīdzekļu uzskaitei.

Tomēr nevar izslēgt, ka iznomātāja izdevumus apliecinošu primāro dokumentu kopiju trūkums var izraisīt strīdu ar kontrolieriem.*

Izdevumi, saņemot īpašumu

Nomnieka izdevumi, kas saistīti ar īpašuma iegūšanu nomā (piemēram, piegādes izmaksas), kā arī izmaksas, kas saistītas ar līzinga objekta nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī, nepalielina tā sākotnējās izmaksas. Galu galā to veido iznomātājs. Bet iztērētās summas var ņemt vērā kā daļu no citiem ražošanas izdevumiem, ja pienākums tos segt ir uzlikts nomniekam ar līgumu vai likumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts).

Ja izmantojat uzkrāšanas metodi, ņemiet vērā izmaksas, kas saistītas ar īpašuma iegūšanu nomā un nogādāšanu līdz vienmērīgai lietošanai piemērotā stāvoklī līzinga līguma darbības laikā (Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkta 1. apakšpunkts). Krievijas Federācija). Līzinga līguma pirmstermiņa izbeigšanas gadījumā (piemēram, iegādājoties īpašumu agrāk par līgumā noteikto termiņu), vienā reizē var norakstīt atlikušo izmaksu daļu, kas saistīta ar īpašuma iegādi līzingā.

Šādi precizējumi sniegti Krievijas Finanšu ministrijas 2012.gada 25.jūlija vēstulē Nr.03-03-06/1/359, 2011.gada 19.oktobra Nr.03-03-06/1/677, 1.februāra , 2011 Nr.03- 03-06/1/49.

Vai izmantojat skaidras naudas metodi? Pēc tam atzīstiet izmaksas, kas saistītas ar īpašuma iegūšanu nomā pēc to samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts).

Ja, iznomājot nekustamo īpašumu, valsts nodevas maksājums par tā reģistrāciju tiek uzlikts nomniekam, izmaksas par to var ņemt vērā, apliekot ar nodokli.

Izmaksas, kas saistītas ar pakalpojumu nozaru un saimniecību īpašuma iznomāšanu, ir jāņem vērā atsevišķi (). Aprēķinot ienākuma nodokli, neņem vērā izmaksas, kas saistītas ar neražošanas objektu līzingu. Fakts ir tāds, ka visiem izdevumiem, kas samazina nodokļa bāzi, jābūt ekonomiski pamatotiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Tas ir, tie ir saistīti ar organizācijas ražošanas darbībām.

PVN

Nomas īpašuma izmaksām priekšnodoklis netiks piemērots. Tas ir saistīts ar to, ka, nododot īpašumu iznomāšanai, tā īpašnieks paliek iznomātājs (1998. gada 29. oktobra likuma Nr. 164-FZ 11. panta 1. punkts). Tas ir, īpašuma pārdošana nenotiek, kas nozīmē, ka PVN aplikšanas objekts nerodas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. pants, 1. punkts, 39. pants).

PVN priekšnodokļa summas par izdevumiem, saņemot īpašumu nomā (piemēram, par nomas īpašuma transportēšanu), ir atskaitāmas, ja ir pareizi noformēts rēķins un attiecīgie pirmdokumenti. Turklāt ir jāievēro arī citi nosacījumi, lai piemērotu atskaitījumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).*

2. Kā līzinga ņēmējs var atspoguļot līzinga maksājumus par īpašuma izmantošanu grāmatvedībā un nodokļos?

Grāmatvedība: līzinga maksājumi

Atspoguļojot līzinga maksājumus grāmatvedībā, vadieties pēc:

• Instrukcija par līzinga līguma darījumu atspoguļošanu uzskaitē, kas apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 1997.gada 17.februāra rīkojumu Nr.15 (tikai tiktāl, ciktāl tas nav pretrunā ar PBU 10/99 noteikumiem).*

Līzinga maksājuma aprēķins

Grāmatvedībā līzinga maksājumus katru mēnesi atspoguļot kā izdevumus atbilstoši norēķinu kontiem (,).

Ja plānojat izmantot līzinga aktīvu preču (darbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas procesā, atspoguļojiet maksājumus parasto darbību izdevumu kontos:

Debets 20 (25, 26, 44...) Kredīts 60 (76) apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”

Citos gadījumos atspoguļojiet citus izdevumus:

Debets 91-2 Kredīts 60 (76) apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”
– ir uzkrāts nomas maksājums par organizācijas lietošanā esošo īpašumu.

PVN

Atspoguļojiet priekšnodokli kontā 19:

Debets 19 Kredīts 60 (76) apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”
– tiek ņemts vērā līzinga pakalpojumu priekšnodoklis.

Saņemot rēķinus no līzinga devēja, priekšnodokli var atskaitīt, protams, ja ir izpildīti visi pārējie nepieciešamie nosacījumi. Izveidojiet vadu šādi:

– iesniegts līzinga pakalpojumu priekšnodokļa atskaitīšanai.

Līzinga maksājuma pārskaitījums

Pēc naudas pārskaitīšanas iznomātājam veiciet grāmatvedības ierakstu:

Debets 60 (76) apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu” Kredīts 51
– ir samaksāts līzinga maksājums.

rindkopas , , , un PBU 10/99 un Instrukcijas kontu plānam (konti , , , , , , , ).

Atzīt izdevumus grāmatvedībā pakalpojumu izmaksu apmērā par katru kārtējo mēnesi, kas noteikts līzinga maksājumu grafikā. Turklāt neatkarīgi no tā, vai esat pārskaitījis maksājumu līzinga devējam vai vēl ne. Tas ir saistīts ar faktu, ka izmaksas tiek pieņemtas grāmatvedībā naudas izteiksmē, kas vienādas ar to maksājuma un (vai) iznomātājam maksājamu kontu summu. Maksājuma un (vai) kreditoru parādu summa tiek noteikta, pamatojoties uz līgumā noteikto cenu un nosacījumiem (PBU 10/99 punkts un 6.1. punkts).*

Īpašums nomnieka bilancē

Puses var vienoties, ka iznomātais aktīvs tiek ierakstīts nomnieka bilancē. Tad nomniekam šim īpašumam ir jāiekasē nolietojums - sākot ar nākamo mēnesi pēc tam, kad īpašums tika pieņemts uzskaitei pamatlīdzekļu sastāvā, tas ir, kontā 01.

Šī procedūra izriet no PBU 6/01 21. punkta noteikumiem, paragrāfiem un instrukcijām, kas apstiprinātas.

Nosakiet iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku vispārīgā veidā. Nosakot lietderīgās lietošanas laiku, ņem vērā visus faktorus, kas paredzēti PBU 6/01 20. punktā. Tas ir:

• paredzamais kalpošanas laiks atbilstoši veiktspējai un jaudai;
• paredzamais fiziskais nolietojums atkarībā no darba režīma, dabas apstākļiem un agresīvas vides ietekmes;
• normatīvie un citi lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas termiņš).

Ja nomas līgumā nav paredzēta īpašuma iegāde, amortizācijas periodu var noteikt, pamatojoties uz līguma darbības laiku. Šo metodi tieši paredz Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SGS) 17 “Noma”, kas stājās spēkā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. novembra rīkojumu Nr. 160n. Tajā teikts, ka aktīvam nomas termiņa laikā ir jābūt pilnībā nolietotam, ja vien tas nepāriet nomnieka īpašumā. Tāpēc lietderīgās lietošanas laiku var noteikt vienādu ar nomas termiņu.

Tas izriet no punktu un PBU 6/01, PBU 1/2008 7. punkta noteikumiem, instrukciju 59. punkta noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n, un to netieši apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 6.decembra vēstules Nr.03-05-05-01/94 un 2008.gada 11.novembra nr.03-05-05-01/66.*

Grāmatvedība: avansa maksājumi

Nomnieks var veikt maksājumus saskaņā ar līgumu avansā. Norādīto priekšapmaksu atspoguļot atsevišķā apakškontā kontā 60 “Aprēķini par izsniegtajiem avansiem” šādi:

– līzinga maksājums tiek pārskaitīts avansā.

Līguma darbības laikā savā grāmatvedībā veiciet šādus ierakstus:

Debets 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Kredīts 60 (76) apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”
– uzkrāts līzinga maksājums;

Debeta 60 (76) apakškonts “Norēķini par nomātā aktīva izmantošanu” Kredīts 60 (76) apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem”
– pārskaitītais avanss (tā daļa) tiek ieskaitīts parādā līzinga devējam.

Šī procedūra ir balstīta uz PBU 10/99 3. punkta noteikumiem un Instrukcijām par kontu plānu (kontiem).*

Īpašums nomnieka bilancē

Ja saskaņā ar līguma nosacījumiem īpašums tiek nodots nomnieka bilancē, tad ņem vērā katru līzinga maksājumu mīnus uzkrātā nolietojuma summas. Fakts ir tāds, ka bilancē saņemtais īpašums tiek atzīts par nolietojamu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punkts).

Iekļaujot nolietojumu kā izdevumus, līzinga ņēmējs savās izmaksās jau ņem vērā noteiktu daļu no līzinga maksājuma. Tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli par citiem izdevumiem, ir jānoraksta tikai atlikušā līzinga maksas daļa (atskaitot uzkrātā nolietojuma summu) (). Pretējā gadījumā nodokļu izmaksas var nelikumīgi dubultot (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 5. punkts).

Izņēmums ir paredzēts organizācijām, kuras nodokļu uzskaitē izmanto skaidras naudas metodi. Viņiem nav jākoriģē nomas maksājumu summa par uzkrāto nolietojumu. Fakts ir tāds, ka saskaņā ar skaidras naudas metodi nolietojums ir atļauts tikai par īpašumā saņemtu apmaksātu īpašumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 2. apakšpunkts, 3. punkts). Un tā kā nomas īpašums var kļūt par nomnieka īpašumu tikai tad, ja ir paredzēta tā izpirkšana, līdz šim brīdim saņemto objektu nolietot nav iespējams (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 15. novembra vēstule Nr. 03-03-04 /1/761).

Līdz ar to neatkarīgi no tā, kura bilancē nomātais aktīvs ir ierakstīts, pēc naudas metodes visi līzinga maksājumi tiek iekļauti citos izdevumos to samaksas brīdī ().*

Kad jāatzīst izdevumi saskaņā ar uzkrāšanas metodi

Ja organizācija izmanto uzkrāšanas metodi, tad nomas maksājumu izdevumu atzīšanas datums var būt:

• maksājuma pārskaitījuma datums saskaņā ar noslēgtā līguma noteikumiem
  vai
• pārskata vai taksācijas perioda pēdējā diena.

Šī procedūra izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 7. punkta 3. apakšpunkta noteikumiem un ir apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 15. oktobra vēstuli Nr. 03-03-05/131. Dažas šķīrējtiesas piekrīt šim viedoklim (sk., piemēram, Volgas rajona FAS 2006. gada 20. septembra rezolūciju Nr. A12-25787/05-C10).

Tā kā līzinga maksājumu atzīšana, izmantojot uzkrāšanas metodi, nav atkarīga no maksājuma fakta, avansa maksājumu nevar vienlaikus iekļaut izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts). Apsveriet avansa maksājumu pa daļām visā nomas īpašuma lietošanas laikā.*

PVN

Pakalpojumi īpašuma nodošanai līzingā ir apliekami ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. apakšpunkts, 1. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 3. augusta vēstule Nr. 03-07-08 /247). Iznomātāja uzrādīto priekšnodokli var atskaitīt, ja ir izpildīti visi četri nosacījumi (un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkts).*

3. Kā līzinga ņēmējs var atspoguļot līzinga maksājumus izpirkuma vērtībā grāmatvedībā un nodokļos?

Izpirkuma cenas samaksa

Maksājumi par nomas īpašuma izpirkšanu nav jāiekļauj izdevumos līdz īpašumtiesību nodošanai. Uz tiem neattiecas līzinga maksājumu uzskaites kārtība par īpašuma pagaidu lietošanu.

Norēķinus par nomas īpašuma atpirkšanu atspoguļot konta 60 () debetā, atverot tam apakškontu “Aprēķini nomātā īpašuma atpirkšanai”. Ja līguma beigās tiek nodrošināta izpirkuma cenas samaksa, atspoguļojiet šo operāciju grāmatvedībā šādi:

Debets 60 (76) apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai” Kredīts 51 (50...)
– ir samaksāta līzinga aktīva izpirkšanas cena.

Ja līguma darbības laikā pārskaitāt izpirkuma vērtību, tad piemērojiet šīs summas avansiem. Dariet to, līdz īpašumtiesības uz nomāto īpašumu pāriet no iznomātāja jūsu organizācijai. Ērtības labad izmantojiet atsevišķu apakškontu “Aprēķini par izsniegtajiem avansiem” kontam 60 ():

Debets 60 (76) apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 51
– avanss tiek ieskaitīts nomā saņemtā īpašuma izpirkuma vērtībā.

Neaizmirstiet avansā norādīt PVN:

– tiek ņemts vērā avansa maksājuma daļa samaksātais PVN;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
– iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai pēc avansa maksājuma rēķina saņemšanas.

Un īpašumtiesību nodošanas brīdī veiciet šādus ierakstus:

Debets 60 (76) apakškonts “Norēķini par līzinga aktīva atpirkšanu” Debets 60 (76) apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem”
– avanss tiek ieskaitīts līzinga aktīva izpirkuma vērtības atmaksāšanai;

– ir atjaunots iepriekš pieprasītais PVN atskaitīšanai par avansiem;

– tiek norakstīta atjaunotā PVN summa.

Šī procedūra izriet no 1998. gada 29. oktobra likuma Nr. 164-FZ 19. panta 1. punkta noteikumiem, pantiem un Krievijas Federācijas Civilkodeksa punktiem, PBU 10/99 un Norādījumiem par kontu plānu. (konti , , , , , ).

Kārtība, kādā uzskaitē tiek atspoguļota līzinga aktīva īpašumtiesību nodošana, ir atkarīga no tā, kura bilancē šis objekts atradās līguma darbības laikā: iznomātājam vai līzinga ņēmējam.*

Īpašums nomnieka bilancē

Ja iznomātais aktīvs nomnieka (t.i., jūsu organizācijas) bilancē tika uzskaitīts ar 01, vispirms atspoguļojiet tā atsavināšanu šādā secībā:

– tiek norakstīta uzkrātā nomātā nolietojuma summa;

– tiek norakstīta iznomātā īpašuma atlikušā vērtība (ja tā izpirkšanas brīdī vēl nav pilnībā nolietota).

Šī uzskaites procedūra izriet no rindkopām, PBU 6/01, Norādījumi kontu plānam (konti, , ,).

Kad īpašumtiesības uz īpašumu ir nodotas jūsu organizācijai, ierakstiet īpašumu kā jauniegūtu.*

Piemērs nomnieka atspoguļošanai grāmatvedības aprēķinos saskaņā ar līzinga līgumu ar pirkuma tiesībām. Līgums paredz izpirkuma cenas samaksu, beidzoties tā derīguma termiņam. Iznomātais īpašums tiek ierakstīts nomnieka bilancē. Līguma termiņš ir mazāks par lietderīgās lietošanas laiku*

2015.gada aprīlī SIA “Ražošanas uzņēmums “Master”” saņēma iekārtas līzinga līguma ietvaros uz pieciem gadiem (60 mēnešiem). Beidzoties līguma termiņam, “Meistars” nopērk līzinga priekšmetu. Īpašuma lietderīgās lietošanas laiks ir seši gadi (72 mēneši). Īpašuma izmaksas ir 967 000 rubļu. (ar PVN – RUB 147 508).

• izpirkuma cena, kas jāmaksā, izbeidzot līgumu, ir RUB 216 667. (ar PVN – 33 051 RUB);

Ikmēneša līzinga maksājuma apmērs par īpašuma izmantošanu saskaņā ar grafiku ir 18 056 rubļi. (1 083 333 RUB: 60 mēneši), ieskaitot PVN – 2 754 RUB.

Līgumā puses vienojās, ka līzinga maksājumi sāk uzkrāties no nākamā mēneša pēc iekārtas nodošanas “Meistaram”. Īpašums tiek ieskaitīts nomnieka bilancē.

Debets 01 Kredīts 08
– 819 492 rubļi. – iekārtas ir iekļautas pamatlīdzekļos.

– 11 382 rubļi. (RUB 819 492: 72 mēneši) – par kārtējo mēnesi tika uzkrāts nolietojums, lai samazinātu saistību summu par pagaidu lietošanā saņemtā īpašuma izmaksām;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 2754 rubļi. – iesniegts līzinga pakalpojumu priekšnodokļa atskaitīšanai;

Debets 60 apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu” Kredīts 51
- 18 056 rubļi. – tiek pārskaitīts līzinga maksājums.

2020. gada aprīlī:

Debeta 02 apakškonts “Iznomātā īpašuma nolietojums” Kredīta 01 apakškonts “Līzingā saņemtie pamatlīdzekļi”

Debeta 76 apakškonts “Iznomātā līdzekļa izmaksas” Kredīts 01 apakškonts “Līzingā saņemtie pamatlīdzekļi”

– 183 616 rubļi. (216 667 rubļi – 33 051 rublis) – tiek atspoguļota aprīkojuma iegāde;

Debets 60 apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai” Kredīts 51
– 216 667 rubļi. – īpašuma izpirkuma vērtība tiek nodota iznomātājam;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
– 33 051 rublis. – iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai no iegādāto iekārtu pašizmaksas;

Debets 01 Kredīts 08
– 183 616 rubļi. – iegādātā tehnika tiek pieņemta uzskaitē.

No nākamā mēneša pēc iekārtu reģistrācijas grāmatvede sāka aprēķināt nolietojumu.

Piemērs nomnieka atspoguļošanai grāmatvedības aprēķinos saskaņā ar līzinga līgumu ar pirkuma tiesībām. Līgums paredz izpirkuma cenas samaksu tā darbības laikā. Iznomātais īpašums tiek ierakstīts nomnieka bilancē. Līguma termiņš ir mazāks par lietderīgās lietošanas laiku

2015.gada aprīlī SIA “Ražošanas uzņēmums “Master”” saņēma iekārtas līzinga līguma ietvaros uz pieciem gadiem (60 mēnešiem). Pēc noteiktā laika perioda īpašumtiesības pāriet “Meistaram”. Izpirkuma cena tiek maksāta līguma darbības laikā kā daļa no ikmēneša maksājumiem.

Īpašuma lietderīgās lietošanas laiks ir seši gadi (72 mēneši). Īpašuma izmaksas ir 967 000 rubļu. (ar PVN – RUB 147 508).

Kopējā līzinga maksājumu summa par visu līzinga periodu ir 1 300 000 RUB. (ar PVN – RUB 198 305). Maksājumu sadalījums pa izdevumu veidiem ir šāds:

• izpirkuma cena – 216 667 rubļi. (ar PVN – 33 051 RUB);
• īpašuma lietošanas izmaksas (finanšu noma) – 1 083 333 RUB. (ar PVN – 165 254 RUB).

Ikmēneša maksājuma summa, ieskaitot īres un pirkuma izmaksas, saskaņā ar grafiku ir 21 667 rubļi. (ar PVN - 3305 rubļi). Ikmēneša maksājuma summa, ieskaitot PVN, par īpašuma izmantošanu saskaņā ar grafiku ir 18 056 RUB. (RUB 1 083 333: 60 mēneši). Ikmēneša maksājuma summa, ieskaitot PVN, par izpirkuma cenu ir 3 611 RUB. (RUB 216 667: 60 mēneši).

Līgumā puses vienojās, ka līzinga maksājumi sāk uzkrāties no nākamā mēneša pēc iekārtas nodošanas “Meistaram”. Īpašums tiek nodots iznomātāja bilancē.

2015. gada aprīlī maģistra grāmatvede grāmatvedības grāmatās ierakstīja sekojošus ierakstus:

Debets 08 Kredīts 76 apakškonts “Iznomātā aktīva izmaksas”
– 819 492 rubļi. (967 000 rubļi – 147 508 rubļi) – atspoguļo iznomātā aktīva izmaksas, kas nodotas kapteiņa bilancē;

Debets 01 Kredīts 08
– 819 492 rubļi. – iekārtas tiek uzskaitītas kā pamatlīdzekļu postenis.

Katru mēnesi no 2015. gada maija līdz līguma beigām 2020. gada aprīlī:

Debeta 76 apakškonts “Iznomātā īpašuma izmaksas” Kredīts 02 apakškonts “Iznomātā īpašuma nolietojums”
– 11 382 rubļi. (RUB 819 492: 72 mēneši) – tika uzkrāts nolietojums, lai samazinātu saistību summu par pagaidu lietošanā saņemtā īpašuma izmaksām;

Debets 20 Kredīts 60 apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”
- 15 302 rubļi. (RUB 18 056 – RUB 2 754) – ir uzkrāts līzinga maksājums par iekārtu lietošanu;

Debets 19 Kredīts 60 apakškonts “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu”
- 2754 rubļi. – tiek ņemts vērā līzinga maksājuma priekšnodoklis;

Debets 60 “Maksājumi par līzinga aktīva izmantošanu” Kredīts 51
- 18 056 rubļi. – tiek atspoguļota samaksa par iekārtu lietošanas pakalpojumiem;

Debets 60 apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 51
- 3611 rubļi. – maksājums tiek atspoguļots daļā no izpirkšanas vērtības;

Debets 19 Kredīts 76 apakškonts “Aprēķini par PVN izsniegtajiem avansiem”
- 551 rublis. (RUB 3 611: 118 ? 18%) – tiek ņemts vērā priekšnodoklis par avansu par iznomātā īpašuma izpirkuma vērtību;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 2754 rubļi. – iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai no līzinga pakalpojumu izmaksām;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 551 rublis. – iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai no avansa uz izpirkuma cenu.

2020. gada aprīlī:

Debeta 02 apakškonts “Iznomātā īpašuma nolietojums” Kredīta 01 apakškonts “Līzingā saņemtie pamatlīdzekļi”
- 682 920 rubļi. (RUB 11 382 ? 60 mēneši) – līguma termiņa beigās tiek norakstīts uzkrātais nomas aktīva nolietojums;

Debeta 76 apakškonts “Iznomātā līdzekļa izmaksas” Kredīts 01 apakškonts “Līzingā saņemtie pamatlīdzekļi”
– 136 572 rubļi. (RUB 819 492 – RUB 682 920) – iznomātais īpašums tiek norakstīts no uzskaites tā atlikušajā vērtībā;

Debets 08 Kredīts 60 apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai”
– 183 616 rubļi. (RUB 216 667 – RUB 33 051) – aprīkojums reģistrēts pēc izpirkuma cenas;

Debets 19 Kredīts 60 apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai”
- 33 051 rublis. – PVN tiek ņemts vērā līzinga aktīva izpirkšanas cenā;

Debets 60 apakškonts “Norēķini par līzinga aktīva atpirkšanu” Debets 60 apakškonts “Norēķini par izsniegtajiem avansiem”
– 216 667 rubļi. – avanss tiek ieskaitīts līzinga aktīva izpirkuma vērtības atmaksāšanai;

Debets 19 Kredīts 68 apakškonts “PVN aprēķini”
- 33 051 rublis. – ir atjaunots iepriekš pieprasītais PVN atskaitīšanai par avansiem;

Debets 76 apakškonts “Aprēķini PVN par izsniegtajiem avansiem” Kredīts 19
– 33 051 rublis. – tiek norakstīta atjaunotā PVN summa no avansiem.

Reģistrējot objektu kā pamatlīdzekļu objektu:
Debets 01 Kredīts 08
– 183 616 rubļi. – iegūtās iekārtas tika nodotas ekspluatācijā;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
- 33 051 rublis. – iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai no iegādāto iekārtu pašizmaksas.

No nākamā mēneša pēc pamatlīdzekļa posteņa uzskaites grāmatvede sāka iekasēt iegādātajam priekšmetam nolietojumu.

Izpirktā īpašuma kvīts

Pieņemiet iegādāto īpašumu uzskaitei kā savu pamatlīdzekļu, krājumu vai preču objektu - atkarībā no tā, par kādu cenu jūsu organizācija galu galā iegādājās šo objektu un kādiem mērķiem tas tiks izmantots turpmāk. Pamatojoties uz to, izmantojiet atbilstošos grāmatvedības kontus ( , , ...):

Debets 08 (10, 41...) Kredīts 60 (76) apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai”
– atspoguļota bijušā līzinga aktīva iegāde;

Debets 19 Kredīts 60 (76) apakškonts “Aprēķini līzinga aktīva atpirkšanai”
– PVN tiek ņemts vērā līzinga aktīva izpirkšanas cenā;

Debets 68 apakškonts “PVN aprēķini” Kredīts 19
– iesniegts priekšnodokļa atskaitīšanai pēc rēķina saņemšanas.

Pieņemt mantu uzskaitei par iegādes cenu, tas ir, pēc izpirkuma vērtības, bet ņemot vērā citas ar īpašumtiesību nodošanu saistītās izmaksas (piemēram, valsts nodevas).

Ienākuma nodoklis

Nodokļu grāmatvedībā izmaksas līzinga maksājumu apmērā par īpašuma izmantošanu samazina ienākuma nodokļa aprēķina bāzi. Šādu izmaksu atzīšanas kārtība ir atkarīga no ienākumu un izdevumu noteikšanas metodes un no tā, kura bilancē nomātais aktīvs ir iekļauts.

Bet izdevumu atzīšanai izpirkuma vērtības veidā nav nozīmes, kura puse uzskaitīja iznomāto īpašumu savā bilancē pirms tā izpirkšanas. Līzinga aktīva izpirkuma vērtība ir maksājums par īpašuma iegūšanu īpašumā, nevis par tā lietošanu un valdīšanu. Līdz ar to šādus izdevumus var atzīt pēc līzinga līguma beigām parastajā kārtībā, kas noteikta jauna objekta iegādes izmaksu atzīšanai. Tas ir, atkarībā no tā, vai šāds īpašums tiek atzīts par nolietojamu vai nē. Turklāt īpašumam, kas tiks izmantots ražošanā un paredzēts pārdošanai, izmaksu atzīšanas procedūra būs atšķirīga.

Ja iegādāto īpašumu plānojat izmantot ražošanā un tas atbilst visiem nolietojuma kritērijiem, norakstiet tā iegādes izmaksas, izmantojot nolietojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 1. punkts, 259. panta 4. punkts) .

Šāda īpašuma sākotnējās izmaksās papildus izpirkuma cenai iekļaujiet arī izmaksas, kas saistītas ar īpašumtiesību nodošanu. Parasti sākotnējās izmaksās neņem vērā PVN un akcīzes nodokļus.

Nosakiet šāda īpašuma nolietojuma likmi, pamatojoties uz tā lietderīgās lietošanas laiku. Tomēr neaizmirstiet samazināt šo periodu uz tā darbības laiku pirms izpirkšanas. Tas ir, nolietojuma grupai, kurai pieder īpašums, paredzēto periodu var samazināt par laika periodu, kurā tas tika iznomāts. Šajā gadījumā nav nozīmes, kura bilancē objekts bija iekļauts. Šāda iespēja ir paredzēta 257. panta 7. punktā. Šajā gadījumā organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt šāda objekta norakstīšanas kārtību, ņemot vērā tā lietošanas laiku un citus ekonomiskos rādītājus. Piemēram, vienlaikus vai vienmērīgi vairākos pārskata periodos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. un 320. pants).

Pirkuma cena iepriekš

Līzinga maksājumi par līguma darbības laikā pārskaitīto izpirkuma vērtību ir avanss. Aprēķinot ienākuma nodokli, izsniegto avansu summas nesamazina ar nodokli apliekamo peļņu. Šis noteikums attiecas gan uz uzkrāšanas metodi, gan izmantojot skaidras naudas metodi.

Transporta nodoklis

Ja līzinga priekšmets ir transportlīdzeklis, tad transporta nodoklis jāmaksā tai līzinga līguma pusei, uz kuras vārda šis objekts ir reģistrēts. Tie paši noteikumi ir spēkā pēc tam, kad jūsu organizācija iegādājas īpašumu. Tas ir, jums būs jāmaksā nodoklis tikai tad, ja jūsu organizācija reģistrēs transportlīdzekli uz sava vārda ceļu policijā.*