91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին արտացոլել գույքային հաշիվներին համապատասխան:

Գույքի հաշվառում շուկայական գնով, այսինքն՝ այն արժեքով, որը կարելի է ձեռք բերել այս գույքի վաճառքի արդյունքում (կետեր 29, 36). Ուղեցույցներ, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91ն 29-րդ կետով հրամանով. Մեթոդական առաջարկություններ, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119ն հրամանով): Ընթացիկ շուկայական գների մակարդակի մասին տեղեկատվությունը պետք է հաստատվի փաստաթղթերով կամ փորձաքննության միջոցով: Սա բխում է PBU 9/99-ի 10.3 կետից:

Գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկի արժեքի համար կատարել հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 01 (10, 40, 43, 50...) Կրեդիտ 91-1

– արտացոլում է գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկի արժեքը:

Սա, մասնավորապես, բխում է Մեթոդական հրահանգների 36-րդ կետից, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91ն հրամանով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով հաստատված Մեթոդական հրահանգների 29-րդ կետից. Դեկտեմբերի 28, 2001 թիվ 119n.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք ավելցուկը գույքագրման ավարտի պահին (գույքագրման հանձնաժողովի ակտի կազմում) կամ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման ամսաթվին (այսինքն ոչ ուշ, քան հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ը):

Այս կարգը սահմանված է 5.1-րդ կետի 2-րդ կետի 5.5-րդ կետի Մեթոդական ցուցումների, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1995 թվականի հունիսի 13-ի թիվ 49 հրամանով, պահպանման կանոնակարգի 28-րդ կետի «ա» ենթակետով: հաշվառումև հաշվետվության, Մեթոդական հրահանգների 36-րդ կետը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n հրամանով և հաշվային պլանի հրահանգներ:

Եկամտահարկ

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առեք գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկային գույքը որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետ): Որոշեք եկամուտը՝ ելնելով շուկայական գինըգույք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Եկամուտում գույքի շուկայական արժեքը ներառել գույքագրման ավարտի պահին (գույքագրման հանձնաժողովի ակտը կազմելիս) կամ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու ամսաթվին եկամտահարկը հաշվարկելիս (այսինքն՝ ոչ ուշ, քան ս.թ. դեկտեմբերի 31-ը): հաշվետու տարի): Դա արեք՝ անկախ նրանից, թե կազմակերպությունը հարկային բազան որոշելու որ մեթոդն է օգտագործում՝ հաշվեգրումներ, թե կանխիկ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 1-ին կետից և 273-րդ հոդվածի 2-րդ կետից:

Ավելցուկային պաշարների արժեքը (MPI) երբ օգտագործվում է արտադրության մեջ (աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս) հաշվի առնելորպես նյութական ծախսերի մաս: Այս դեպքում այն ​​ծախսը, որը կարելի է հաշվի առնել եկամտային հարկը հաշվարկելիս, սահմանվում է որպես այն գումարը, որը նախկինում հաշվի է առնվել որպես եկամտի մաս:

Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետում:

Կիրառեք այս ընթացակարգը, նույնիսկ եթե կազմակերպությունը վաճառում է ավելցուկային պաշարներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ չկան նաև պաշարների ինքնարժեքի սահմանափակումներ, որոնք կարող են հաշվի առնվել հաշվեկշռային շահույթը հաշվարկելիս (դրանց հաշվապահական արժեքը (այսինքն՝ շուկայական գինը) ամբողջությամբ ներառված է ծախսերի մեջ) (հաստատված Մեթոդական ուղեցույցի 73 և 91 կետեր. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119n հրամանով): Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ տարբերություններ չեն ստեղծվում համաձայն PBU 18/02:

Օրինակ, թե ինչպես կարելի է հաշվի առնել գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարները: Կազմակերպությունը արտադրության մեջ օգտագործում է պաշարները

առաջին եռամսյակում «Ալֆա» ՍՊԸ-ն իրականացրել է հումքի պահեստի գույքագրում։ Գույքագրումն ավարտվել է մարտի 15-ին։ Արդյունքում հայտնաբերվել է ավելցուկային հումք։ Ավելցուկի շուկայական արժեքը կազմել է 30 000 ռուբլի։

Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպությունն օգտագործում է հաշվեգրման մեթոդը: Հաշվետու ժամանակահատվածը մեկ ամիս է:

Դեբետ 10 Կրեդիտ 91-1

- 30,000 ռուբ. - արտացոլում է գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկային հումքի արժեքը:

Մարտի 15-ին հաշվապահը եկամտային հարկը հաշվարկելիս այս գումարը ներառել է նաև ոչ գործառնական եկամուտների մեջ։

Ապրիլին այդ հումքը տեղափոխվեց արտադրություն։ Հետևաբար, Alpha-ի հաշվապահը հաշվապահության մեջ կատարել է հետևյալ գրառումը.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 10

- 30,000 ռուբ. - արտացոլում է արտադրությանը փոխանցված հումքի արժեքը:

Ապրիլ ամսվա եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվապահը հաշվի է առել արտադրություն տեղափոխված հումքի ողջ արժեքը։ Նյութական ծախսերը ներառում էին 30000 ռուբլի:

Ավելցուկային հիմնական միջոցները, երբ օգտագործվում են արտադրության մեջ (աշխատանք կատարելիս, ծառայություններ մատուցելիս) ճանաչվում են մաշվող գույք (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 03-03-06/1/657 նամակ): Որոշեք դրանց սկզբնական արժեքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետով սահմանված կարգով: Այսինքն՝ հիմք ընդունելով գույքի շուկայական գինը՝ ճիշտ այն, որը նախկինում առաջացրել է ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Եվ այս արժեքի հիման վրա արժեզրկեք գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված հիմնական միջոցները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի մարտի 13-ի թիվ 03-03 նամակները. -06/1/136, 02.12.2008 թիվ 03-03-06/1/657):

Ավելցուկային հիմնական միջոցները որպես ծախս վաճառելիս դուրս գրեք դրանց շուկայական արժեքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1-ին կետ, 257-րդ հոդված): IN այս դեպքումհայտնաբերված գույքը համարվում է ապրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Վճարեք ԱԱՀ միայն այն դեպքում, եթե գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված գույքը. Նման գույքը արտադրության մեջ օգտագործելիս կազմակերպությունը պարտավոր չէ ԱԱՀ վճարել: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ և 149-րդ հոդվածներում և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի սեպտեմբերի 1-ի թիվ 03-04-11/218 նամակում:

Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք հաշվի առնել ոչ արտադրական գույքը որպես ավելցուկ հաշվառման և հարկման մեջ: Կազմակերպության տարածքում ծառ ու թփեր են աճել։

Այո, անհրաժեշտ է, եթե նման գույքը պատկանում է կազմակերպությանը։

Գործնականում հնարավոր է երկու տարբերակ. Գույքագրման ընթացքում կարող է հայտնաբերվել գույք, որը պատկանում է կազմակերպությանը, թե ոչ:

Գույքը պատկանում է կազմակերպությանը

Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդպիսի ավելցուկները արտացոլեք 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին՝ գույքային հաշիվներին համապատասխան:

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առեք գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկները որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետ):

Կազմակերպության գույքը կարող է ներառել բազմամյա բույսեր, որոնք տնկվում են կազմակերպության տարածքում:

Սակայն վայրի բույսերը չեն կարող դասակարգվել որպես հիմնական միջոցներ (OKOF): Այնուամենայնիվ, նրանք կարող են նաև դառնալ կազմակերպության տարածքի բարելավման մաս: Դա տեղի կունենա, եթե սկսեք խնամել նրանց (ջրել, կտրել և այլն): Այս դեպքում նման բույսերը (ծառեր, թփեր և այլն) դադարում են վայրի լինել և պետք է հաշվի առնվեն որպես հիմնական միջոցներ:

Գույքը չի պատկանում կազմակերպությանը

Եթե ​​ակտիվները չեն պատկանում կազմակերպությանը, ապա դրանք պետք չէ հաշվի առնել հաշվեկշռում և եկամտահարկը որպես եկամտի մաս հաշվարկելիս: Մասնավորապես, չներառեք աշխատողի անձնական իրերը։ Օրինակ՝ ինչին է բերել մարդը աշխատավայրանձնական օգտագործման համար (ֆոտո շրջանակներ, գավաթներ և այլն):

Աշխատողի գույքը կարող է լինել նաև բույսեր (ծառեր, թփեր, ծաղիկներ), որոնք նա գնել և տնկել է կազմակերպության տարածքում: Այնուամենայնիվ, այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է ունենա հաստատում, որ սա աշխատողի սեփականությունն է: Օրինակ՝ անձի դիմումը կազմակերպության տարածքում անձնական վարդի թուփ տնկելու թույլտվություն խնդրելով և, համապատասխանաբար, դա անելու գրավոր թույլտվություն գլխավոր տնօրենից:

պարզեցված հարկային համակարգ

Միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի առեք գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկային գույքը որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս: Որոշեք եկամուտը՝ ելնելով շուկայական գինըսեփականություն. Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ կետից, 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետից և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18-րդ հոդվածի 4-րդ կետից:

Ավելցուկի կապիտալիզացիայի ամսաթվին, այսինքն՝ գույքագրման ավարտի (գույքագրման հանձնաժողովի ակտի կազմում) կամ կազմման ամսաթվին միասնական հարկը հաշվարկելիս ներառեք գույքի շուկայական արժեքը եկամտի մեջ։ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները (այսինքն, ոչ ուշ, քան հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ը) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հայտնաբերված ավելցուկների հետագա վաճառքից հետո անհրաժեշտ կլինի եկամուտում ներառել դրանց վաճառքից ստացված հասույթը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եկամտի կրկնակի հարկում այս դեպքում չի առաջանում, քանի որ երբ ավելցուկները կապիտալացվում են, առաջանում է ոչ գործառնական եկամուտ, իսկ վաճառվելիս՝ վաճառքից եկամուտ։ Այս մասին, մասնավորապես, ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ 03-11-11/109 նամակում։

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է որպես ծախս դուրսգրել մեկ հարկը հաշվարկելիս գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքների արժեքը: Կազմակերպությունը վաճառում է ավելցուկային ապրանքներ։ Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցում և եկամուտների և ծախսերի տարբերության վրա վճարում է մեկ հարկ:

Այո, դուք կարող եք:

Եթե ​​կազմակերպությունը վաճառում է հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքներ, ապա միասնական հարկը հաշվարկելիս այն պետք է ներառի դրանց վաճառքից ստացված եկամուտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս դեպքում ստացված եկամուտը կարող է կրճատվել ապրանքների համար վճարելու ծախսերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 23-րդ ենթակետ): Այս դեպքում ապրանքների համար վճարման արժեքը պետք է համարել հայտնաբերված ավելցուկի արժեքը: Նմանատիպ պարզաբանումներ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 24-ի թիվ 03-11-06/2/18968 նամակում:

UTII

Ավելցուկի չափը UTII-ի չափով ոչ մի ազդեցություն, քանի որ միասնական հարկը որոշելիս միայն հաշվարկված եկամուտկազմակերպություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդված):

OSNO և UTII

Կազմակերպության հարկման վրա որևէ կերպ չի ազդի ավելցուկային գույքը, որն օգտագործվում է միայն UTII-ին ենթակա գործունեության մեջ:

Գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկային գույքը, որն օգտագործվում է միայն ընդհանուր հարկային համակարգի գործունեության մեջ, պետք է հաշվի առնվի որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս:

Իրավիճակ. հնարավո՞ր է բաժանել միջև տարբեր տեսակներգործունեության եկամուտը գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկի արժեքի տեսքով: Կազմակերպությունը կիրառում է ընդհանուր հարկային համակարգ և վճարում է UTII: Ավելցուկային ակտիվները կօգտագործվեն երկու գործունեության մեջ:

Ոչ, դուք չեք կարող:

UTII օգտագործող կազմակերպությունները պետք է պահեն եկամուտների և ծախսերի առանձին գրառումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Բայց ի տարբերություն ծախսերը OSNO-ի և UTII-ի գործունեության միջև եկամտի բաշխումը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում:

Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը կարող է միանշանակ հաստատել, որ եկամուտը գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկների արժեքի տեսքով պատկանում է UTII-ի գործունեությանը, ապա կարիք չկա եկամտահարկ վճարել այդպիսի ոչ գործառնական եկամտի համար:

Եթե ​​ստացված եկամուտը չի կարող ուղղակիորեն վերագրվել OSNO-ի կամ UTII-ի գործունեությանը, ապա եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի առեք եկամտի ավելցուկի արժեքը ամբողջությամբ:

Նմանատիպ բացատրություններ են պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի մարտի 15-ի թիվ 03-03-01-04/1/116, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 20-12/105713 նամակները:

ԽորհուրդԵկամտային հարկը հաշվարկելիս եկամտում ներառված հավելուրդի արժեքը կարող է կրճատվել ընդհանուր բիզնես ծախսերի մասնաբաժնով:

Այդ նպատակով նման ծախսերի չափը անհրաժեշտ է բաշխել կազմակերպության ընդհանուր եկամտում ընդհանուր ռեժիմից ստացված եկամուտների մասնաբաժնի համամասնությամբ:

Այնուամենայնիվ, այս աշխատանքը շատ աշխատատար է: Եթե ​​հաշվապահը որոշի հրաժարվել դրանից, ապա եկամտահարկի չափը կգերագնահատվի։ Հարկը պետք է հաշվարկվի բոլոր եկամուտների վրա՝ որպես ավելցուկի արժեք՝ առանց որևէ ծախսի նվազեցման: Կազմակերպությանը սրա համար որեւէ պատժամիջոց չի սպառնում։

Այսպիսով, գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքների արժեքը ներառվում է պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի առնված եկամտի մեջ: Ապրանքների, ներառյալ գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքների վաճառքի դեպքում, պետք է նկատի ունենալ, որ օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, վաճառքից ստացված հասույթը որոշվում է վճարումների հետ կապված բոլոր մուտքերի հիման վրա: վաճառված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ սեփականության իրավունքի համար. Օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ եկամուտ ստանալու օրը համարվում է ստացման օրը. կանխիկբանկային հաշիվներին և (կամ) դրամարկղին, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) և (կամ) գույքային իրավունքների ստացում, ինչպես նաև հարկ վճարողին այլ կերպ (կանխիկ եղանակով) պարտքի մարում (մուծում):

Ավելցուկ եկամուտ հանած ծախսերը

Օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 23-րդ ենթակետի համաձայն՝ հարկ վճարողները, կիրառելով պարզեցված հարկման համակարգ և որպես հարկման օբյեկտ ընտրելով ծախսերի չափով նվազեցված եկամուտը, հարկման օբյեկտը որոշելիս ծախսերից ստացված եկամուտը նվազեցնում են մինչև. վճարել հետագա վաճառքի համար գնված ապրանքների արժեքը (կրճատվել է օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 8-րդ ենթակետում նշված ծախսերի չափով), ինչպես նաև այդ ապրանքների ձեռքբերման և վաճառքի հետ կապված ծախսերը, ներառյալ պահեստավորման ծախսերը, ապրանքների պահպանում և փոխադրում. Օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն՝ հարկ վճարողի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախս փաստացի վճարվելուց հետո:

Usn՝ ավելցուկային ապրանքների հաշվառում

Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 24-ի թիվ 03-11-06/2/18968 գրություն Հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչություն.<… по вопросу учета излишков товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Գույքագրման ժամանակ ավելցուկ «պարզեցվածից»

Միևնույն ժամանակ, օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ ենթակետը նախատեսում է, որ հետագա վաճառքի համար գնված ապրանքների ինքնարժեքի վճարման ծախսերը հաշվի են առնվում որպես այդ ապրանքների վաճառքի ծախսեր: Հաշվի առնելով վերը նշվածը, պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի համար հարկային բազան որոշելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքների իրացումից ստացված եկամուտը:

Ավելին, քանի որ կազմակերպությունն ընտրել է հարկման օբյեկտը ծախսերի չափով կրճատված եկամտի տեսքով, այն իրավունք ունի եկամուտը նվազեցնել ապրանքների համար վճարման ծախսերի չափով (ապրանքների ավելցուկային արժեքի տեսքով): . Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության փոխտնօրեն Ս.Վ.

Ավելորդ ապրանքներ են հայտնաբերվել. ինչպե՞ս դրանք հաշվի առնել հարկային համակարգի համար.

Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ՝ «եկամտի» հարկման օբյեկտով. Խնդիրը դիտարկելով՝ եկանք հետևյալ եզրակացության. Կազմակերպության կողմից գույքագրման ժամանակ հայտնաբերված ավելցուկային նյութերի արժեքը ներառված է պարզեցված հարկային համակարգում հաշվի առնված ոչ գործառնական եկամուտների մեջ: Նման եկամուտը որոշվում է գույքագրման ամսաթվով և հայտնաբերված նյութերի շուկայական գնահատման հիման վրա:
Եզրակացության հիմնավորումը. Համաձայն Արվեստի 1-ին կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-ը, պարզեցված հարկման համակարգն օգտագործող հարկ վճարողները (այսուհետ՝ պարզեցված հարկման համակարգ), հարկման օբյեկտը որոշելիս հաշվի են առնում հետևյալ եկամուտները. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249 - ոչ գործառնական եկամուտ, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածը `համաձայն Արվեստի 20-րդ կետի:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-11-06/2/9874 նամակ; արագ. FAS MO-ի 2009 թվականի մարտի 11-ի թիվ KA-A40/1255–09): Ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել՝ հիմնվելով տպագիր մամուլից, ինտերնետից, վաճառողների գնացուցակներից և այլնից վերցված նման թանկարժեք իրերի արժեքի մասին տեղեկատվության վրա:
դ.

Ծախսերի հաշվարկը պետք է գրանցվի հաշվապահական հաշվառման մեջ (տե՛ս ստորև բերված օրինակը)՝ դրան կցելով տպագիր՝ տեղեկատվության աղբյուրի տվյալների հետ: Անհրաժեշտության դեպքում ընթացիկ շուկայական գների մակարդակի մասին տեղեկատվությունը կարող է հաստատվել նաև անկախ գնահատողի կողմից:

Ավելցուկի արժեքը արտացոլված է եկամուտների և ծախսերի հաշվապահական հաշվառման գրքի 4-րդ սյունակում (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 22-ի թիվ 135n հրամանով (այսուհետև՝ Գիրք), կետ 2.4. Գրքի լրացման կարգը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 22-ի թիվ 135n հրամանով):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը, գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարների և այլ գույքի արժեքի տեսքով եկամուտը ճանաչվում է որպես ոչ գործառնական եկամուտ, հետևաբար, կազմակերպության կողմից հայտնաբերված ավելցուկային նյութերի արժեքը գույքագրումը ներառված է ոչ գործառնական եկամուտներում, որոնք հաշվի են առնվում պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի բազան որոշելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18-ը սահմանում է, որ բնեղենով ստացված եկամուտը հաշվառվում է շուկայական գներով, որը որոշվում է հաշվի առնելով Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-ը: Նկատի ունեցեք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները ուղղակիորեն չեն սահմանում գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկային գույքի արժեքի որոշման կարգը: Միաժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հայտնաբերված ավելցուկները հավասարեցնում է անվճար ստացվածներին, որոնց գնահատումն իրականացվում է պարբերության համաձայն։

8 ճ.գ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը, հղում կատարելով Արվեստ.

Կապիտալացված ավելցուկը ներառված է հարկային համակարգի եկամուտների մեջ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, նշված եկամուտը որոշվում է գույքագրման ամսաթվին: Նկատենք, որ նույն կերպ պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները եկամուտը ճանաչում են հիմնական միջոցների ապամոնտաժման (լուծարման ընթացքում ապամոնտաժման) արդյունքում ձեռք բերված նյութերի կամ այլ գույքի արժեքի տեսքով (կետ.
13-րդ դար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի հուլիսի 31-ի N 03-11-06/2/30601 նամակը, պետք է հաշվի առնել, որ եթե հայտնաբերված ավելցուկները հետագայում վաճառվեն (). օրինակ՝ արտադրական գործունեության կազմակերպման մեջ դրանց կիրառման կարիք այլեւս չկա), ապա հարկ վճարողը Արվեստի հիման վրա. 249, պարբերություն 1, հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-ը, եկամուտը կրկին ստեղծվում է, որը ներառված է հարկային բազայում պարզեցված հարկային համակարգի համաձայն, բայց այժմ վաճառքից, որը որոշվում է վաճառված գույքի համար վճարումների հետ կապված բոլոր մուտքերի հիման վրա:

Ուշադրություն

N 03-11-06/2/9874 Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի մարտի 11-ի N KA-A40/1255-09 որոշման մեջ նշվում է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի կարգավորում կանոնները: գույքագրման անցկացում. Սա նշանակում է, որ գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարների և այլ գույքի արժեքը որպես ոչ գործառնական եկամուտ ճանաչելիս (համաձայն Արվեստի.

Ընդ որում, պարտադիր գույքագրում չկատարելու համար օրենքը պատիժ չի նախատեսում։ Գործնականում հարկային մարմինները չեն մշտադիտարկում, երբ ընկերությունները ստուգումներ են անցկացնում կամ ընդհանրապես դա անում են: Հետեւաբար, շատերը անտեսում են այս ընթացակարգը:

Այնուամենայնիվ, տարվա վերջում գույքի փաստացի մնացորդների ստուգումը բխում է հենց ընկերության շահերից։ Սա թույլ կտա համոզվել, որ հաշվապահական հաշվառման բոլոր տվյալները ճիշտ են արտացոլված: Եվ այդպիսով կանխել սխալները հաշվետվության մեջ: Ուստի պարզեցված հարկային համակարգով գույքագրումը նույնպես անհրաժեշտ է։

Այսպիսով, պարզեցված հարկային համակարգի ներքո գույքագրումը թույլ է տալիս վերահսկել հաշվապահական հաշվառումը ապրանքների մեծ տեսականի ունեցող ընկերությունում: Որպես կանոն, տարբեր անվանումներով ապրանքների ամենամեծ քանակությունը հանդիպում է առևտրային ընկերություններում և հասարակական սննդի հաստատություններում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ տվյալները ճիշտ արտացոլելու համար հստակ հետևեք պահեստներում գույքի փաստացի առկայությանը: Դա անելու համար նպատակահարմար է ամեն ամիս գույքագրում իրականացնել: Այնուհետև դուք կկարողանաք ավելի ճշգրիտ որոշել, թե որքան թանկարժեք իրեր են վաճառվել կամ դուրս գրվել, և որքան է իրական մնացորդը պահեստում: Բացի այդ, եթե ֆինանսապես պատասխանատու անձը (օրինակ՝ պահեստապետը) հեռանա, գույքի ճշգրիտ գումարը պետք է փոխանցվի նոր աշխատակցին։ Եվ դա անելու համար նախքան աշխատակցի մեկնելը, գույքագրեք իրեն վստահված թանկարժեք իրերը։

Բացի այդ, պարզեցված հարկային համակարգով գույքագրումը թույլ է տալիս հաշվի առնել գույքը, որի համար փաստաթղթեր չկան: Փաստաթղթեր չունեցող օբյեկտները հաշվի առնելու համար գույքագրում և գույքը շուկայական արժեքով ավելցուկ կապիտալացնելու համար (Մեթոդական հրահանգների 36-րդ կետ, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով): Դուք կարող եք ինքներդ որոշել այս գինը՝ հիմնվելով լրատվամիջոցներից, ինտերնետից, վաճառողների գնացուցակներից և այլնից վերցված նմանատիպ թանկարժեք իրերի արժեքի մասին տեղեկատվության վրա: Արժեքի հաշվարկը գրանցեք հաշվապահական վկայականով: Կամ կապվեք անկախ գնահատողի հետ, ով ձեզ կարծիք կտա գույքի արժեքի վերաբերյալ: Ճիշտ է, դուք ստիպված կլինեք հայտնաբերված գույքի արժեքը ներառել ոչ գործառնական եկամտի մեջ պարզեցված հարկային համակարգի ներքո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետ): Բայց դուք չեք կարողանա դուրս գրել ծախսերը, քանի որ վճարման վերաբերյալ փաստաթղթեր չկան: Սա նշանակում է, որ այն պայմանը, որ գույքը պետք է վճարվի, չի պահպանվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 1-ին կետ, 346.16 հոդված և 2-րդ կետ, հոդված 346.17):

Ինչպես պատրաստվել գույքագրմանը պարզեցված հարկային համակարգով

Հիշեցնենք, որ գույքագրումը գույքի` ապրանքների, նյութերի, հումքի և պատրաստի արտադրանքի, ինչպես նաև հիմնական միջոցների փաստացի առկայության ստուգումն է: Պարզեցված հարկային համակարգի ներքո գույքագրումն իրականացվում է պարզելու համար, թե իրականում ինչ պաշարներ կան և համեմատեն այս տեղեկատվությունը հաշվապահական հաշվառման տվյալների հետ (գույքի և ֆինանսական պարտավորությունների հաշվառման ուղեցույցի 1.4 կետ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության հրամանով, թվ. հունիսի 13, թիվ 49, այսուհետ՝ թիվ 49 հրահանգ): Աղյուսակում ներկայացրել ենք գույքագրում իրականացնելու մասին տեղեկատվություն։

* Դուք կարող եք օգտագործել փաստաթղթերի միասնական ձևերը, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 1998 թվականի օգոստոսի 18-ի թիվ 88 որոշմամբ: Կամ ինքներդ ձևաթղթեր մշակեք՝ դրանցում նշելով առաջնային փաստաթղթերի համար անհրաժեշտ բոլոր մանրամասները:

Ինչպես գրանցել ավելցուկները

Գույքագրման արդյունքների հիման վրա անհրաժեշտ է կապիտալիզացնել հայտնաբերված ավելցուկները։ Բոլոր ավելցուկները լինելու են կազմակերպության եկամուտը պարզեցված հարկային համակարգում, ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ: Հետևաբար, գույքագրման արդյունքների հաշվառման հաստատման օրը կատարեք հետևյալ գրառումը.

ԴԵԲԻՏ 41 (10, 43) ՎԱՐԿ 91 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ
- գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված գույքի շուկայական արժեքը արտացոլվում է ոչ գործառնական եկամուտներում:

Պարզեցված հարկային համակարգով հարկային հաշվառման մեջ նույն օրը ներառել եկամտի հավելուրդի շուկայական արժեքը՝ այն արտացոլելով Հաշվապահական հաշվառման գրքի 4-րդ սյունակում (346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետ և 346.18-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Ինչպես դուրս գրել պակասը

Արտացոլեք ապրանքների պակասը 94 «Թանկարժեք իրերի վնասումից առաջացած պակաս և կորուստներ» հաշվին՝ գույքի հաշվառման հաշիվների հետ համապատասխան: Որոշեք բացակայող ապրանքների արժեքը՝ օգտագործելով հաշվապահական հաշվառման տվյալները: Գույքագրման արդյունքների հաստատման օրը կատարեք հետևյալ գրառումը.

ԴԵԲԻՏ 94 ՎԱՐԿ 41 (10, 43)
- արտացոլում է գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված պակասորդի արժեքը:

Մեղավորները չեն հայտնաբերվել

Արտադրության (վաճառքի) ծախսերի մեջ ներառել պակասը, բայց միայն բնական կորուստների չափերի սահմաններում: Նման ստանդարտներ սահմանվում են ինչպես պարենային ապրանքների համար, ինչպիսիք են միսը, ձուկը, հացը, պանիրը, կաթնաշոռը, բանջարեղենը, ձուն և այլն, այնպես էլ ոչ պարենային ապրանքների համար՝ հայելիներ, ապակյա արտադրանք, պլաստմասսա, շինանյութեր, սպասք։ , գրքեր և այլն: Ապրանքների տարբեր կատեգորիաների համար հատուկ գործակիցները հաստատվում են համապատասխան նախարարությունների և գերատեսչությունների կողմից (օրինակ՝ առևտրի և հանրային սննդի ոլորտում սննդամթերքի ստանդարտները հաստատվում են Ռուսաստանի արդյունաբերության և առևտրի նախարարության հրամանով։ 2013 թվականի մարտի 1-ի թիվ 252 ֆեդերացիա, շինանյութերի համար՝ ԽՍՀՄ Առևտրի նախարարության 1991 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 95 հրամանով և այլն) դ.):

ԴԵԲԻՏ 20 (23, 25, 26, 29, 44) ՎԱՐԿ 94.
- գույքագրման առարկաների սակավության արժեքը դուրս է գրվում բնական կորուստների նորմերի սահմաններում.

Օբյեկտով պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպության հարկային հաշվառման մեջ եկամուտը հանած ծախսերը կարող են ներառել ծախսերի պակասություն բնական կորուստների նորմերի սահմաններում (5-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, 2-րդ կետ, 2-րդ կետ, հոդված 346.16 և ենթակետ 2): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Եթե ​​բնական կորստի նորմերը գերազանցվել են կամ ընդհանրապես չեն սահմանվել կոնկրետ ապրանքի համար, ապա կորստի ողջ գումարը վերագրել հաշվապահական հաշվառման այլ ծախսերին: Արտացոլե՛ք թանկարժեք իրերի դուրսգրումը` փակցնելով.

- դուրս է գրվել բնական կորստի նորման գերազանցող դեֆիցիտ.

Հարկային հաշվառման մեջ բնական կորստի նորմերը գերազանցող կորուստներ չեն կարող ճանաչվել: Նույնը վերաբերում է իրավիճակին, եթե նորմեր չեն հաստատվել։ Քանի որ գույքագրման առարկաների պակասը նշված չէ ծախսերի փակ ցանկում` համաձայն պարզեցված հարկային համակարգի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Օրինակ
«Սնեգ» ՍՊԸ-ն զբաղվում է ամանորյա զարդերի մանրածախ առևտուրով։ Ընկերությունն իրականացրել է իր գույքի գույքագրումը մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները՝ դեկտեմբերի 22-ին: Գույքագրման արդյունքները հաստատվել են նույն օրը: Արդյունքում պարզվել է տոնածառի ապակե զարդերի պակաս՝ 5000 ռուբլու չափով, իսկ մեղավորները չեն բացահայտվել։ Նման ապրանքների բնական կորստի չափը կազմում է միջգույքագրման ժամանակաշրջանում վաճառված ոսկերչական իրերի 1,5%-ը (ԽՍՀՄ Առևտրի նախարարության 1985թ. դեկտեմբերի 27-ի թիվ 307 հրաման): Նախորդ գույքագրումից ի վեր վաճառվել են 250,000 ռուբլի արժողությամբ խաղալիքներ:

Հաշվապահը, արտացոլելով գույքագրման արդյունքները, կատարել է հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 94 ՎԱՐԿ 41
- 5000 ռուբ. - արտացոլված է ապակե տոնածառի զարդերի պակասը.

ԴԵԲԻՏ 44 ՎԱՐԿ 94
- 3750 ռուբ. (RUB 250,000 × 1,5%) - տոնածառի զարդերի պակասը դուրս է գրվել բնական կորստի սահմաններում.

ԴԵԲԻՏ 91 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 94
- 1250 ռուբ. (5000 ռուբլի - 3750 ռուբլի) - դուրս է գրվել բնական կորստի նորմերից գերազանցող տոնածառի զարդարանքների պակասը։

Չորրորդ եռամսյակի Եկամուտների և ծախսերի գրքում հաշվապահը գրանցել է ծախսեր 3750 ռուբլու չափով։ Այսինքն՝ միայն կորուստներ բնական կորստի սահմաններում։

Պակասուրդը փոխհատուցում են մեղավորները

Ֆինանսապես պատասխանատու անձը, ով մեղավոր է պակասի համար, պետք է փոխհատուցի ձեր ընկերության կորուստները (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 238-րդ հոդված): Այս դեպքում դուք պետք է որոշեք, թե ինչ չափով կփոխհատուցվի վնասը՝ հաշվեկշռային արժեքով, թե շուկայական արժեքով: Վերջին դեպքում դուք տարբերություն ունեք գույքի հաշվեկշռային արժեքի և այն արժեքի միջև, որը պատասխանատու անձը պետք է փոխհատուցի: Այս տարբերությունը հաշվի առեք 98 «Հետաձգված եկամուտ» հաշվում: Եվ պարտքը փակելով, այն դուրս կգաք որպես այլ եկամուտ։

Հաշվապահական հաշվառման գրքում ներառել փոխհատուցված վնասի ողջ գումարը ընկերության դրամարկղում (ընթացիկ հաշվին) գումարի փաստացի ստացման օրվանից: Կամ այն ​​օրը, երբ դուք պահում եք աշխատողի աշխատավարձի պակասորդը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին կետ և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն այս եզրակացությունն արել է 2013 թվականի փետրվարի 27-ի թիվ 03-11-06/2/5588 նամակով։

Օրինակ
«Յուգ» ՍՊԸ-ն գույքագրում է անցկացրել մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները՝ դեկտեմբերի 29-ին: Արդյունքում հաշվապահը հայտնաբերել է ապրանքների պակաս։ Դրա արժեքը, ըստ հաշվապահական տվյալների, կազմում է 3500 ռուբլի: Շուկայական գինը `4000 ռուբլի: Պարզվել է, որ մեղավորը պահեստապետ է. Նա փոխհատուցել է 3000 ռուբլի: դեկտեմբերի 30-ին կազմակերպության դրամարկղին։

Հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.

ԴԵԲԻՏ 94 ՎԱՐԿ 41
- 3500 ռուբ. - արտացոլված է ապրանքների պակասը.

ԴԵԲԻՏ 73 «Նյութական վնասի հատուցման հաշվարկներ» ՎԱՐԿ 94
- 3500 ռուբ. - պակասուրդը վերագրվում է պահեստապետին հաշվեկշռային արժեքով

ԴԵԲԻՏ 73 «Նյութական վնասի հատուցման հաշվարկներ» ՎԱՐԿ 98
- 500 ռուբ. (4000 ռուբլի – 3500 ռուբլի) - արտացոլված է հաշվեկշռային արժեքի և շուկայական արժեքի տարբերությունը.

ԴԵԲԻՏ 50 ՎԱՐԿ 73 «Նյութական վնասի փոխհատուցման հաշվարկներ»
- 3000 ռուբ. - պահեստապետը հատուցել է վնասի մի մասը.

ԴԵԲԻՏ 98 ՎԱՐԿ 91 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ
- 375 ռուբ. (500 ռուբլի × 3000 ռուբլի: 4000 ռուբլի) - շուկայական և հաշվեկշռային արժեքի տարբերությունը ներառված է այլ եկամուտներում:

Չորրորդ եռամսյակի Եկամուտների և ծախսերի գրքում հաշվապահը որպես եկամուտ արտացոլել է փոխհատուցված վնասի ամբողջ գումարը դեկտեմբերին՝ 3000 ռուբլի:

Գույքագրման արդյունքների հիման վրա պարզեցված ընկերությունը կարող է հայտնաբերել ավելցուկային ապրանքներ և նյութեր: Պարզեցված հարկը հաշվարկելիս նման գույքի շուկայական արժեքը պետք է արտացոլվի եկամտի մեջ:
Ընդ որում, կարևոր չէ, թե որ հարկման օբյեկտ է կիրառում կազմակերպությունը՝ «եկամուտ», թե «եկամուտ հանած ծախսեր»։ Ի վերջո, ոչ գործառնական եկամուտը հաշվի է առնվում բոլոր ընկերությունների և ձեռնարկատերերի կողմից պարզեցված հիմունքներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եվ նման եկամտի տեսակը հենց հավելյալ ապրանքներն ու նյութերն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ կետ, 250-րդ հոդված): Եկամուտը պետք է ցուցադրվի գույքագրման արդյունքների հաստատման ամսաթվին:

Պաշտոնյաները թույլ են տվել ընկերություններին, որոնք միավորում են հատուկ ռեժիմները, հաշվի չառնել ավելցուկային գույքագրման տարրերը պարզեցված հարկային համակարգի ներքո, եթե դրանք վերաբերում են UTII-ի գործունեությանը: Բայց դա անելու համար անհրաժեշտ է հաստատել ավելցուկի արժեքի բաշխումը պարզեցված և UTII տվյալների միջև՝ օգտագործելով առանձին հաշվապահական տվյալներ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014թ. մարտի 3-ի թիվ 03-11-06/ 2/8836): Մեկ այլ հարկային ռեժիմի հետ հաշվառումը համատեղելիս առանձին հաշվառումներ վարելը պարտադիր է օրենքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Օրինակ
«Վեկտոր» ՍՊԸ-ն զբաղվում է սննդամթերքի մեծածախ և մանրածախ վաճառքով: Ընկերությունը մանրածախ առևտրի համար կիրառում է հաշվառում, իսկ մեծածախ առևտրի համար՝ պարզեցված: 2015 թվականի մայիսին պահեստում ապրանքների գույքագրման ժամանակ ընկերությունը հայտնաբերել է 20,000 ռուբլի ընդհանուր գումարի ավելցուկ։ Հայտնաբերված ապրանքները ձեռք են բերվել ինչպես մեծածախ, այնպես էլ մանրածախ վաճառքի համար։

2015 թվականի մայիսին առանձին հաշվառման տվյալներով պարզեցված գործունեությունից եկամուտների տեսակարար կշիռը կազմում է 85 տոկոս, իսկ ենթադրյալ գործունեությունից՝ 15 տոկոս։ Հետևաբար, ընկերությունը պարզեցված հարկային համակարգում արտացոլել է գույքագրման ավելցուկային ապրանքներ 17,000 ռուբլու չափով: (RUB 20,000 x 85%):

Կարևոր.
Պարզեցման վերաբերյալ այլ նոր փաստաթղթեր

1. Գնված ապրանքների արժեքի ԱԱՀ-ի մասին

«Եկամուտ հանած ծախսեր» ունեցող ընկերությունների համար վտանգավոր է դարձել գնված ապրանքների ինքնարժեքից ԱԱՀ-ն դուրս գրել մատակարարին վճարվելիս։ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը համաձայնել է Ֆինանսների նախարարության հետ, որ մուտքային հարկը պետք է ներառվի ծախսերի մեջ, քանի որ այն ապրանքները վաճառվում են (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014թ. մարտի 18-ի թիվ GD-4-3 նամակ. /4801@): Նամակը հասանելի է nalog.ru կայքում՝ «Դաշնային հարկային ծառայության բացատրություններ, որոնք պարտադիր են հարկային մարմինների կողմից օգտագործելու համար»: Ապրանքները պետք է դուրս գրվեն վաճառողին վճարելուց և վաճառելուց հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետի 2-րդ կետ): Բայց մուտքային ԱԱՀ-ն ծախսերի անկախ տեսակ է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, հոդված 346.16): Եվ դրա համար հատուկ դուրսգրման կարգ չկա։ Սա նշանակում է, որ այդ գումարները կարելի է հաշվի առնել ընդհանուր կանոնների համաձայն՝ վճարումից անմիջապես հետո։ Նախկինում միայն Ֆինանսների նախարարությունն էր պնդում, որ վաճառքի ընթացքի հետ մեկտեղ պետք է դուրս գրվեն և՛ բուն ապրանքները, և՛ դրանց ԱԱՀ-ն։ Բայց այս հարցի վերաբերյալ պաշտոնյաների վերջին պարզաբանումը (2014թ. փետրվարի 17-ի թիվ 03-11-09/6275 գրություն) հարկային ծառայության կողմից ներկայացվել է ընկերությունների և տեղական հարկային մարմինների ուշադրությանը։ Սա նշանակում է, որ այլ մոտեցումը կհանգեցնի լրացուցիչ վճարների։ Բայց այս հարցում դատական ​​պրակտիկան չի զարգացել։

2. Ձեռնարկատերերի ներդրումների հաշվառման մասին

Ձեռնարկատերերը պարզեցված հիմունքներով իրավունք ունեն հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնել իրենց համար Կենսաթոշակային հիմնադրամ փոխանցված վճարները: Ընդ որում, ոչ միայն նվազագույն աշխատավարձից հաշվարկված գումարը, այլև այն գումարը, որը սահմանվում է որպես 300 000 ռուբլին գերազանցող եկամտի 1 տոկոս։

2014 թվականից ձեռնարկատերերը նոր կանոններով կենսաթոշակային հիմնադրամ են վճարում սեփական մուծումները։ Դեկտեմբերի 31-ից ոչ ուշ, 1 նվազագույն աշխատավարձից հաշվարկված մուծումները պետք է փոխանցվեն հիմնադրամ։ Եվ ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 1-ը` 300,000 ռուբլին գերազանցող եկամտի 1 տոկոսը: Ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է, որ «եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտի գործարարը կարող է այս երկու գումարներն էլ որպես ծախս դուրս գրել (2014թ. մարտի 21-ի թիվ 03-11-11/12543 գրություն): Իսկ «եկամտի» օբյեկտի ձեռներեցը նվազեցնում է նրանց հարկի չափը (

Միևնույն ժամանակ, օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ ենթակետը նախատեսում է, որ հետագա վաճառքի համար գնված ապրանքների ինքնարժեքի վճարման ծախսերը հաշվի են առնվում որպես այդ ապրանքների վաճառքի ծախսեր: Հաշվի առնելով վերը նշվածը, պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի համար հարկային բազան որոշելիս կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային ապրանքների իրացումից ստացված եկամուտը: Ավելին, քանի որ կազմակերպությունն ընտրել է հարկման օբյեկտը ծախսերի չափով կրճատված եկամտի տեսքով, այն իրավունք ունի եկամուտը նվազեցնել ապրանքների համար վճարման ծախսերի չափով (ապրանքների ավելցուկային արժեքի տեսքով): . Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչության փոխտնօրեն Ս.Վ.

Ինչպե՞ս են հաշվի առնվում ավելցուկային ապրանքները usno-ի կիրառման համար:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի (այսուհետ՝ օրենսգիրք), պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները, հարկման օբյեկտը որոշելիս, հաշվի են առնում վաճառքից ստացված եկամուտը, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն: օրենսգրքի 249-ը, իսկ ոչ գործառնական եկամուտը, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն: 250 Կոդ. Արվեստի 20-րդ կետի համաձայն. Օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի համաձայն, ոչ գործառնական եկամուտը ճանաչվում է որպես եկամուտ՝ գույքագրման արդյունքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարների և այլ գույքի արժեքի տեսքով:

1 ճ.գ.

Usn՝ ավելցուկային ապրանքների հաշվառում

Ինֆո

Օրենսգիրքը, վաճառքից եկամուտը որոշվում է վաճառված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ սեփականության իրավունքի համար վճարումների հետ կապված բոլոր մուտքերի հիման վրա: Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի համաձայն՝ եկամտի ստացման ամսաթիվը ճանաչվում է որպես բանկային հաշիվներին և (կամ) դրամարկղին դրամական միջոցների ստացման, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) և (կամ) գույքային իրավունքների ստացման օր, ինչպես նաև. որպես հարկ վճարողին պարտքի մարում (վճարում) այլ եղանակով (կանխիկ եղանակով):

Ավելցուկ եկամուտ հանած ծախսերը

Մանրամասներ Աղբյուրը՝ Glavbukh ամսագիր Գույքագրման արդյունքների հիման վրա ընկերությունը պարզեցված մեթոդով կարող է հայտնաբերել ավելցուկային ապրանքներն ու նյութերը: Պարզեցված հարկը հաշվարկելիս նման գույքի շուկայական արժեքը պետք է արտացոլվի եկամտի մեջ: Ընդ որում, կարևոր չէ, թե որ հարկման օբյեկտ է կիրառում կազմակերպությունը՝ «եկամուտ», թե՞ «եկամուտ հանած ծախսեր»: Ի վերջո, ոչ գործառնական եկամուտը հաշվի է առնվում բոլոր ընկերությունների և ձեռնարկատերերի կողմից պարզեցված հիմունքներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Եվ այդպիսի եկամտի տեսակը հենց ավելցուկային գույքագրման իրերն են (կետ
20 ճ.գ. 250 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Եկամուտը պետք է ցուցադրվի գույքագրման արդյունքների հաստատման ամսաթվին: Հատուկ ռեժիմները համատեղող ընկերությունների համար պաշտոնյաները թույլ են տվել հաշվի չառնել ավելցուկային գույքագրման կետերը պարզեցված հարկային համակարգով, եթե դրանք վերաբերում են UTII-ի գործունեությանը, բայց դա անելու համար անհրաժեշտ է հաստատել հավելյալ արժեքի բաշխումը պարզեցված և պարզեցվածի միջև UTII առանձին հաշվապահական տվյալներով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի մարտի 3-ի նամակ.

Ինչպես արտացոլել գույքագրման ավելցուկները հաշվապահական հաշվառման և հարկման մեջ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-11-06/2/9874 նամակ; արագ. FAS MO-ի 2009 թվականի մարտի 11-ի թիվ KA-A40/1255–09): Ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել՝ հիմնվելով տպագիր մամուլից, ինտերնետից, վաճառողների գնացուցակներից և այլնից վերցված նման թանկարժեք իրերի արժեքի մասին տեղեկատվության վրա:
դ. Ծախսերի հաշվարկը պետք է գրանցվի հաշվապահական հաշվառման մեջ (տե՛ս ստորև բերված օրինակը)՝ դրան կցելով տպագիր՝ տեղեկատվության աղբյուրի տվյալների հետ: Անհրաժեշտության դեպքում ընթացիկ շուկայական գների մակարդակի մասին տեղեկատվությունը կարող է հաստատվել նաև անկախ գնահատողի կողմից:
Ավելցուկի արժեքը արտացոլված է եկամուտների և ծախսերի հաշվապահական հաշվառման գրքի 4-րդ սյունակում (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 22-ի թիվ 135n հրամանով (այսուհետև՝ Գիրք), կետ 2.4. Գրքի լրացման կարգը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հոկտեմբերի 22-ի թիվ 135n հրամանով):

Գույքագրման ժամանակ ավելցուկ «պարզեցվածից»

Ուշադրություն

Արդյունքում մենք պարզում ենք, որ «պարզեցված» կազմակերպության կողմից գույքագրման միջոցով հայտնաբերված ավելցուկային պաշարների արժեքը ճանաչվում է որպես հարկ վճարողի ոչ գործառնական եկամուտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 20-րդ կետ): Այսպիսով, չհաշվառված ապրանքների նույնականացման օրը (գույքագրման օրվա դրությամբ) ոչ գործառնական եկամուտը ճանաչվում է հարկային հաշվառման մեջ (կետ.

Ավելորդ ապրանքներ են հայտնաբերվել. ինչպե՞ս դրանք հաշվի առնել հարկային համակարգի համար.

Մեկ այլ հարկային ռեժիմի հետ հաշվառումը համատեղելիս առանձին հաշվառումներ վարելը պարտադիր է օրենքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Օրինակ ՍՊԸ «Վեկտոր» սննդամթերքը վաճառում է մեծածախ և մանրածախ:

Ընկերությունը մանրածախ առևտրի համար կիրառում է հաշվառում, իսկ մեծածախ առևտրի համար՝ պարզեցված: 2015 թվականի մայիսին պահեստում ապրանքների գույքագրման ժամանակ ընկերությունը հայտնաբերել է 20,000 ռուբլի ընդհանուր գումարի ավելցուկ։

Հայտնաբերված ապրանքները ձեռք են բերվել ինչպես մեծածախ, այնպես էլ մանրածախ վաճառքի համար։ 2015 թվականի մայիսին առանձին հաշվառման տվյալներով պարզեցված գործունեությունից եկամուտների տեսակարար կշիռը կազմում է 85 տոկոս, իսկ ենթադրյալ գործունեությունից՝ 15 տոկոս։

Հետևաբար, ընկերությունը պարզեցված հարկային համակարգում արտացոլել է գույքագրման ավելցուկային ապրանքներ 17,000 ռուբլու չափով: (20000 ռուբ.
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (հիշեք, որ ցուցակը փակ է): Համաձայն պարբերությունների. Սույն հոդվածի 8-րդ, 23-րդ կետի 1-ին կետը, հետագա վաճառքի համար գնված ապրանքների ինքնարժեքի վճարման ծախսերը, ինչպես նաև այդ ապրանքների ձեռքբերման և վաճառքի հետ կապված ծախսերը, ներառյալ ապրանքների պահպանման, պահպանման և փոխադրման ծախսերը, նվազեցնում են եկամուտը. ստացված հարկ վճարողի կողմից. Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17, հարկ վճարողի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախս դրանց փաստացի վճարումից հետո: Կիրառելու նպատակով Sec. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2. ապրանքների վճարումը ճանաչվում է որպես վաճառողի նկատմամբ ապրանքների գնորդի հարկ վճարողի պարտավորության դադարեցում, որն ուղղակիորեն կապված է այդ ապրանքների մատակարարման հետ:
Այս դեպքում այն ​​ծախսը, որը կարելի է հաշվի առնել եկամտային հարկը հաշվարկելիս, սահմանվում է որպես այն գումարը, որը նախկինում հաշվի է առնվել որպես եկամտի մաս: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետում: Կիրառեք այս ընթացակարգը, նույնիսկ եթե կազմակերպությունը վաճառում է ավելցուկային պաշարներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 2-րդ ենթակետ, 1-ին կետ): Հաշվապահական հաշվառման մեջ չկան նաև պաշարների ինքնարժեքի սահմանափակումներ, որոնք կարող են հաշվի առնվել հաշվեկշռային շահույթը հաշվարկելիս (դրանց հաշվապահական արժեքը (այսինքն՝ շուկայական գինը) ամբողջությամբ ներառված է ծախսերի մեջ) (հաստատված Մեթոդական ուղեցույցի 73 և 91 կետեր. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119n հրամանով): Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ տարբերություններ չեն ստեղծվում համաձայն PBU 18/02: Գույքագրման ընթացքում հայտնաբերված ավելցուկային պաշարների հաշվառման և հարկման մեջ արտացոլման օրինակ: Կազմակերպությունն արտադրությունում օգտագործում է MPZ-ն առաջին եռամսյակում Ալֆա ՓԲԸ-ն իրականացրել է հումքի պահեստի գույքագրում։
Պարզեցված հարկային համակարգ. Միասնական հարկը հաշվարկված եկամտի վրա

• Մայիսի 12 - հունիսի 27 IFRS, Management Accounting, Financial Management, Audit ISA, Taxes, Law, 1C, ICFE՝ բարձր վարձատրվող աշխատանքում զբաղվածության համար: Առաջխաղացում. ՀԿԿ.
• Մայիսի 11 - մայիսի 12 «Բանակցություններ առանց պարտության» բիզնես սեմինար.
• Մայիսի 14 - մայիսի 18 Փոփոխությունների ամբողջական ընթացք 2018-2019 թթ. գլխավոր հաշվապահի համար!

  Նորություն եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի, ապահովագրավճարների և անձնական եկամտահարկի հաշվարկում։ Հաշվապահական նոր ստանդարտներ. ՖՀՄՍ (1,45,000 ռուբլի)

• Մայիսի 18 Ինչպես կարող է հաշվապահը 200%-ով ավելացնել շահույթը:

  Ներգրավման ուղիներ, գործիքներ, ավտոմատացում

• Մայիսի 22 Իրական խնայողություններ և բիզնեսի պաշտպանություն - մաս 2. Հաջող հարկային աուդիտ անցնելու ցուցումներ (ապառիկ IPB ժամերի համար)
• Մայիսի 23 - մայիսի 24 Իրական խնայողություններ և բիզնեսի պաշտպանություն. ավելի քան 60 օրինական սխեմաներ:

  Բոլոր փոփոխությունները 2018-2019 թթ