Réfléchir sur le compte 91 « Autres revenus et dépenses » en correspondance avec les comptes immobiliers.

Comptabiliser un bien au prix du marché, c'est-à-dire à la valeur qui peut être obtenue à la suite de la vente de ce bien (articles 29, 36 Lignes directrices, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n, article 29 Recommandations méthodologiques, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n). Les informations sur le niveau des prix actuels du marché doivent être confirmées par des documents ou par un examen. Cela découle du paragraphe 10.3 du PBU 9/99.

Pour le coût du surplus identifié lors de l’inventaire, faites l’écriture suivante :

Débit 01 (10, 40, 43, 50...) Crédit 91-1

– reflète la valeur du surplus identifié lors de l’inventaire.

Cela découle notamment du paragraphe 36 des Instructions méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n, paragraphe 29 des Instructions méthodologiques approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003. 28 décembre 2001 n°119n.

Dans les comptes comptables, refléter l'excédent au moment de la réalisation de l'inventaire (établissement d'un acte de la commission d'inventaire) ou à la date d'établissement des comptes annuels (soit au plus tard le 31 décembre de l'année de reporting).

Cette procédure est établie au paragraphe 2 du paragraphe 5.1, paragraphe 5.5 des Instructions méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n° 49, alinéa « a » du paragraphe 28 du Règlement sur le maintien comptabilité et reporting, paragraphe 36 des Instructions méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n, et Instructions pour le plan comptable.

Impôt sur le revenu

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, prendre en compte les biens excédentaires identifiés lors de l'inventaire dans le cadre des revenus hors exploitation (article 20, article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Déterminer le revenu en fonction prix du marché propriété (clause 6 de l'article 274 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Inclure la valeur vénale des biens immobiliers dans les revenus pour le calcul de l'impôt sur le revenu au moment de la réalisation de l'inventaire (établissement d'un acte de la commission d'inventaire) ou à la date d'établissement des comptes annuels (soit au plus tard le 31 décembre de l'année). année de référence). Faites-le quelle que soit la méthode de détermination de l'assiette fiscale utilisée par l'organisation - régularisations ou espèces. Cela découle du paragraphe 1 de l'article 271 et du paragraphe 2 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le coût des stocks excédentaires (MPI) lorsqu'ils sont utilisés en production (lors de l'exécution de travaux, de la prestation de services) prendre en considération dans le cadre des coûts matériels. Dans ce cas, la charge pouvant être prise en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu est définie comme le montant qui était auparavant pris en compte dans le cadre du revenu.

Ceci est indiqué au paragraphe 2 du paragraphe 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Appliquez cette procédure même si l'organisation vend des stocks excédentaires (paragraphe 2, clause 1, article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En comptabilité, il n'existe pas non plus de restrictions sur le coût des stocks, qui peuvent être pris en compte lors du calcul du bénéfice comptable (leur valeur comptable (c'est-à-dire leur prix de marché) est entièrement incluse dans les dépenses) (articles 73 et 91 des Orientations méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n). Par conséquent, aucune différence n'est créée dans la comptabilité selon le PBU 18/02.

Un exemple de prise en compte des surplus de stocks identifiés lors de l'inventaire. L'organisation utilise des stocks en production

Au premier trimestre, Alpha LLC a réalisé un inventaire de l'entrepôt de matières premières. L'inventaire s'est terminé le 15 mars. En conséquence, des excédents de matières premières ont été identifiés. La valeur marchande du surplus était de 30 000 roubles.

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, l'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice. La période de reporting est d'un mois.

Débit 10 Crédit 91-1

– 30 000 roubles. – reflète le coût des matières premières excédentaires identifiées lors de l’inventaire.

Le 15 mars, le comptable a également inclus ce montant dans le résultat hors exploitation lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

En avril, ces matières premières ont été transférées en production. Par conséquent, le comptable d’Alpha a effectué l’écriture suivante en comptabilité :

Débit 20 Crédit 10

– 30 000 roubles. – reflète le coût des matières premières transférées à la production.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu d'avril, le comptable a pris en compte l'intégralité du coût des matières premières transférées à la production. Les coûts matériels comprenaient 30 000 roubles.

Les immobilisations excédentaires lorsqu'elles sont utilisées dans la production (lors de l'exécution de travaux, de la fourniture de services) sont comptabilisées bien amortissable (lettre du ministère des Finances de la Russie du 2 décembre 2008 n° 03-03-06/1/657). Déterminez leur coût initial de la manière prescrite au paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Autrement dit, prenez comme base le prix de marché de la propriété - exactement celui qui générait auparavant des revenus hors exploitation (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et sur la base de ce coût, amortir l'immobilisation identifiée à la suite de l'inventaire (clause 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettres du ministère des Finances de la Russie du 13 mars 2009 n° 03-03 -06/1/136 du 2 décembre 2008 n°03-03-06/1/657).

Lors de la vente d'immobilisations excédentaires en dépenses, radiez leur valeur marchande (clause 1, article 268, clause 1, article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). DANS dans ce cas les biens identifiés seront considérés comme des biens (clause 3 de l'article 38 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ne payez la TVA que si bien identifié lors de l'inventaire. Lors de l'utilisation de ces biens en production, l'organisation n'a pas à payer de TVA. Ceci est indiqué dans les articles 146 et 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie et dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er septembre 2005 n° 03-04-11/218.

Situation : faut-il prendre en compte la propriété non productive comme excédent comptable et fiscal ? Un arbre et des arbustes poussaient sur le territoire de l'organisation.

Oui, c'est nécessaire si ces biens appartiennent à l'organisation.

En pratique, deux options sont possibles. Lors de l'inventaire, des biens peuvent être identifiés qui appartiennent ou non à l'organisation.

La propriété appartient à l'organisation

En comptabilité, refléter ces excédents sur le compte 91 « Autres revenus et dépenses » en correspondance avec les comptes de propriété.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, prendre en compte les excédents identifiés lors de l'inventaire dans le cadre des revenus hors exploitation (clause 20 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La propriété de l'organisme peut comprendre des plantes vivaces plantées sur le territoire de l'organisme.

Mais les plantes sauvages ne peuvent pas être classées comme immobilisations (OKOF). Cependant, ils peuvent également participer à l’amélioration du territoire de l’organisation. Cela se produira si vous commencez à en prendre soin (arrosage, taille, etc.). Dans ce cas, ces plantes (arbres, arbustes, etc.) cessent d'être sauvages et doivent être prises en compte comme immobilisations.

La propriété n'appartient pas à l'organisation

Si les actifs n'appartiennent pas à l'organisation, ils n'ont pas besoin d'être pris en compte dans le bilan et lors du calcul de l'impôt sur le revenu dans le cadre du revenu. N'incluez notamment pas les effets personnels de l'employé. Par exemple, ce qu'une personne a apporté à lieu de travail pour un usage personnel (cadres photos, mugs, etc.).

Les biens d’un employé peuvent également être des plantes (arbres, arbustes, fleurs) qu’il a achetées et plantées sur le territoire de l’organisation. Cependant, dans ce cas, l’organisation doit avoir la confirmation qu’il s’agit de la propriété de l’employé. Par exemple, la demande d’une personne demandant l’autorisation de planter un rosier personnel sur le territoire de l’organisme et, par conséquent, une autorisation écrite du directeur général à cet effet.

fiscalité simplifiée

Lors du calcul de l'impôt unique, prendre en compte les excédents de biens identifiés lors de l'inventaire dans le cadre des revenus hors exploitation. Déterminer le revenu en fonction prix du marché propriété. Cela découle du paragraphe 3 du paragraphe 1 de l'article 346.15, du paragraphe 20 de l'article 250 et du paragraphe 4 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Inclure la valeur vénale des biens immobiliers dans les revenus pour le calcul de l'impôt unique à la date de capitalisation du surplus, c'est-à-dire au moment de l'achèvement de l'inventaire (établissement d'un acte de la commission d'inventaire) ou à la date d'établissement les états financiers annuels (c'est-à-dire au plus tard le 31 décembre de l'année de référence) (clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Lors de la vente ultérieure des excédents identifiés, il sera nécessaire d'inclure dans le revenu le produit de leur vente (clause 1 de l'article 249, clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, il n'y a pas de double imposition des revenus, car lors de la capitalisation des excédents, des revenus hors exploitation sont générés et, lors de la vente, des revenus des ventes sont générés. Ceci est notamment indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 juillet 2011 n° 03-11-11/109.

Situation : est-il possible de passer en charges le coût des marchandises excédentaires identifiées lors de l'inventaire lors du calcul de la taxe unique ? L'organisation vend des biens excédentaires. L'organisation applique une simplification et paie un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses.

Oui, vous pouvez.

Si une organisation vend des biens identifiés excédentaires, lors du calcul de la taxe unique, elle doit inclure le produit de leur vente dans ses revenus (clause 1 de l'article 249, clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les revenus perçus peuvent être réduits du montant des dépenses liées au paiement des marchandises (paragraphe 23, clause 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, le coût du paiement des marchandises doit être considéré comme le coût du surplus identifié. Des précisions similaires sont contenues dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 mai 2013 n° 03-11-06/2/18968.

UTII

Le montant de l'excédent du montant de l'UTII aucun effet, puisque lors de la détermination de l'impôt unique, seul revenu imputé organisations (article 346.29 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

OSNO et UTII

La fiscalité de l'organisation ne sera en aucune manière affectée par les biens excédentaires qui sont utilisés uniquement dans les activités soumises à l'UTII.

Les biens excédentaires identifiés lors de l'inventaire, qui sont utilisés uniquement dans le cadre d'activités relevant du régime fiscal général, doivent être pris en compte dans les revenus hors exploitation.

Situation : est-il possible de répartir entre différents types un revenu d'activité sous la forme de la valeur du surplus identifié lors de l'inventaire ? L'organisme applique un régime fiscal général et paie l'UTII. Les actifs excédentaires seront utilisés dans les deux activités.

Non, tu ne peux pas.

Les organisations utilisant l'UTII doivent tenir des registres séparés des revenus et des dépenses (clause 9 de l'article 274 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais contrairement dépenses la répartition des revenus entre les activités sur OSNO et UTII n'est pas prévue au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Par conséquent, si une organisation peut établir sans ambiguïté que les revenus sous la forme de la valeur des excédents identifiés lors de l'inventaire appartiennent aux activités de l'UTII, il n'est alors pas nécessaire de payer de l'impôt sur le revenu sur ces revenus hors exploitation.

Si les revenus perçus ne peuvent être imputés directement aux activités ni sur OSNO ni sur UTII, alors lors du calcul de l'impôt sur le revenu, prendre en compte intégralement le coût de l'excédent dans les revenus.

Des explications similaires sont contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 15 mars 2005 n° 03-03-01-04/1/116, du Service fédéral des impôts de Russie du 6 novembre 2007 n° 20-12/105713.

Conseil: Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la valeur de l'excédent inclus dans le revenu peut être diminuée d'une quote-part des frais généraux d'entreprise.

A cet effet, le montant de ces dépenses doit être distribué au prorata de la part des revenus du régime général dans les revenus totaux de l'organisme.

Cependant, ce travail demande beaucoup de main d’œuvre. Si le comptable décide de le refuser, le montant de l'impôt sur le revenu sera alors surestimé. L'impôt devra être calculé sur tous les revenus comme la valeur de l'excédent sans aucune réduction pour les dépenses. L’organisation ne fait face à aucune sanction pour cela.

Ainsi, le coût des marchandises excédentaires identifiées à la suite de l'inventaire est inclus dans les revenus pris en compte pour la détermination de l'assiette de l'impôt payé dans le cadre de l'application de la fiscalité simplifiée. En cas de vente de marchandises, y compris les marchandises excédentaires identifiées à la suite de l'inventaire, il convient de garder à l'esprit que conformément au paragraphe 1 de l'article 249 du code, le produit des ventes est déterminé sur la base de toutes les recettes associées aux paiements. pour les biens (travaux, services) vendus ou les droits de propriété. Selon le paragraphe 1 de l'article 346.17 du Code, la date de perception des revenus est le jour de la réception espèces aux comptes bancaires et (ou) à la caisse, la réception d'autres biens (travaux, services) et (ou) droits de propriété, ainsi que le remboursement de la dette (paiement) au contribuable d'une autre manière (méthode en espèces).

Revenu excédentaire moins dépenses

Conformément à l'alinéa 23 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code, les contribuables appliquant le régime de fiscalité simplifié et choisissant comme objet d'imposition les revenus diminués du montant des dépenses, lors de la détermination de l'objet d'imposition, réduisent les revenus perçus par les dépenses à payer le coût des biens achetés pour une revente ultérieure (diminué du montant des dépenses précisées à l'alinéa 8 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du code), ainsi que les dépenses liées à l'acquisition et à la vente de ces biens, y compris les frais de stockage, entretien et transport de marchandises. Selon le paragraphe 2 de l'article 346.17 du Code, les dépenses d'un contribuable sont comptabilisées en dépenses après leur paiement effectif.

Usn : comptabilisation des marchandises excédentaires

Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 03-11-06/2/18968 du 24 mai 2013 Département de la politique fiscale et tarifaire<… по вопросу учета излишков товаров организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Excédent lors de l'inventaire du « simplifié »

Parallèlement, l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 346.17 du Code prévoit que les dépenses liées au paiement du coût des marchandises achetées en vue d'une revente ultérieure sont prises en compte en dépenses au fur et à mesure de la vente de ces marchandises. Compte tenu de ce qui précède, l'organisme doit prendre en compte les revenus provenant de la vente des biens excédentaires identifiés à la suite de l'inventaire lors de la détermination de l'assiette fiscale de la taxe payée dans le cadre de l'application de la fiscalité simplifiée.

De plus, puisque l'organisation a choisi l'objet d'imposition sous forme de revenus réduits du montant des dépenses, elle a le droit de réduire les revenus du montant des dépenses pour payer les marchandises (sous la forme du coût des marchandises excédentaires) . Directeur adjoint du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Fédération de Russie, S.V.

Des marchandises excédentaires ont été découvertes - comment les prendre en compte pour le système fiscal ?

L'organisme applique le régime fiscal simplifié avec pour objet l'imposition des « revenus ». Les excédents issus des résultats de l'inventaire des matières font-ils l'objet d'une imposition ? Après avoir examiné la question, nous sommes arrivés à la conclusion suivante : Le coût des matériaux excédentaires identifiés par l'organisation lors de l'inventaire est inclus dans les produits hors exploitation pris en compte dans le cadre du régime fiscal simplifié. Ces revenus sont déterminés à la date de l'inventaire et en fonction de la valorisation marchande des matières identifiées.
Justification de la conclusion : Conformément au paragraphe 1 de l'art. 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables utilisant le régime fiscal simplifié (ci-après dénommé le régime fiscal simplifié), lors de la détermination de l'objet de l'imposition, prennent en compte les revenus suivants : - les revenus des ventes, déterminés conformément à Art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; - les revenus hors exploitation déterminés conformément à l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Conformément au paragraphe 20 de l'art.
Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 février 2015 n° 03-11-06/2/9874 ; rapide. FAS MO du 11 mars 2009 n° KA-A40/1255-09). L’entreprise a le droit de le déterminer de manière indépendante, sur la base d’informations sur le coût de ces objets de valeur tirées de la presse écrite, d’Internet, des listes de prix des vendeurs, etc.
d.

Le calcul des coûts doit être enregistré dans l'état comptable (voir exemple ci-dessous), en y joignant un imprimé avec les données de la source d'information. Si nécessaire, les informations sur le niveau des prix actuels du marché peuvent également être confirmées par un évaluateur indépendant.

Le coût de l'excédent est reflété dans la colonne 4 du livre de comptabilité des revenus et dépenses (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 octobre 2012 n° 135n (ci-après dénommé le Livre) ; clause 2.4 du la Procédure pour remplir le livre, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 octobre 2012 n° 135n).

Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous la forme de la valeur des stocks excédentaires et autres biens identifiés à la suite d'un inventaire sont comptabilisés comme revenus hors exploitation. Par conséquent, le coût des matériaux excédentaires identifiés par une organisation au cours d'une opération. l'inventaire est inclus dans les résultats hors exploitation pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt payé dans le cadre de l'application du régime fiscal simplifié. 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les revenus reçus en nature sont comptabilisés aux prix du marché, déterminés en tenant compte des dispositions de l'art. 105.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Notez que les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établissent pas directement la procédure de détermination de la valeur des biens excédentaires identifiés lors de l'inventaire. Dans le même temps, le ministère des Finances de la Russie assimile les excédents identifiés à ceux reçus gratuitement, dont l'évaluation est effectuée conformément au paragraphe.

8 cuillères à soupe. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, faisant référence à l'art.

Le surplus capitalisé est inclus dans le revenu pour le régime fiscal

Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, le revenu spécifié est déterminé à la date de l'inventaire. Notons que de la même manière, les contribuables appliquant le régime fiscal simplifié reconnaissent les revenus sous la forme du coût des matériaux ou autres biens obtenus à la suite du démantèlement (démantèlement lors de la liquidation) d'immobilisations (clause
13ème siècle 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 juillet 2013 N 03-11-06/2/30601). Il convient de tenir compte du fait que si les excédents identifiés sont ensuite vendus (). par exemple, leur utilisation n'est plus nécessaire dans activités de production organisation), alors le contribuable sur la base de l'art. 249, paragraphe 1, art. 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sont à nouveau générés, inclus dans l'assiette fiscale selon le système fiscal simplifié, mais désormais à partir des ventes, déterminés sur la base de toutes les recettes associées aux paiements des biens vendus.

Attention

N 03-11-06/2/9874. La résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 11 mars 2009 N KA-A40/1255-09 a noté que le Code des impôts de la Fédération de Russie ne réglemente pas les règles de réaliser un inventaire. Cela signifie que lors de la comptabilisation de la valeur des stocks excédentaires et des autres biens identifiés à la suite de l'inventaire, en tant que résultat hors exploitation (conformément à l'art.

Dans le même temps, la loi ne prévoit pas de sanctions en cas de non-réalisation d'un inventaire obligatoire. Dans la pratique, les autorités fiscales ne contrôlent pas quand les entreprises effectuent des audits, ni même si elles le font. Par conséquent, beaucoup de gens ignorent cette procédure.

Cependant, vérifier les soldes réels des biens en fin d'année est dans l'intérêt de l'entreprise elle-même. Cela vous permettra de vous assurer que toutes les données sur les comptes comptables sont correctement reflétées. Et ainsi éviter les erreurs de reporting. Un inventaire au régime fiscal simplifié est donc également nécessaire.

Ainsi, l'inventaire au régime fiscal simplifié permet de contrôler la comptabilité dans une entreprise disposant d'un large assortiment de marchandises. En règle générale, le plus grand nombre de produits portant des noms différents se trouvent dans les sociétés commerciales et les établissements de restauration. Pour refléter correctement les données dans la comptabilité, suivez clairement la disponibilité réelle des biens dans les entrepôts. Pour ce faire, il est conseillé de réaliser un inventaire chaque mois. Vous pourrez alors déterminer plus précisément combien d'objets de valeur sont vendus ou radiés et quel est le solde réel dans l'entrepôt. De plus, en cas de départ d'une personne financièrement responsable (par exemple un commerçant), le montant exact des biens doit être transféré au nouvel employé. Et pour ce faire, avant le départ du salarié, faites un inventaire des objets de valeur qui lui sont confiés.

De plus, l'inventaire au régime fiscal simplifié permet de prendre en compte les biens pour lesquels il n'existe aucun document. Prendre en compte les objets sans documents, procéder à un inventaire et capitaliser le bien en excédent à la valeur marchande (article 36 des Instructions méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n° 91n). Vous pouvez déterminer vous-même ce prix à partir d’informations sur le coût d’objets de valeur similaires provenant des médias, d’Internet, des listes de prix des vendeurs, etc. Enregistrez le calcul du coût avec une attestation comptable. Ou contactez un évaluateur indépendant qui vous donnera un avis sur la valeur de la propriété. Certes, vous devrez inclure le coût du bien trouvé dans les revenus hors exploitation du régime fiscal simplifié (paragraphe 3, paragraphe 1, article 346.15 et paragraphe 20, article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais vous ne pourrez pas amortir les dépenses, car il n’existe aucun document de paiement. Cela signifie que la condition selon laquelle le bien doit être payé n'est pas remplie (paragraphe 1, clause 1, article 346.16 et clause 2, article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comment préparer l'inventaire sous le régime fiscal simplifié

Rappelons que l'inventaire est un contrôle de la disponibilité réelle des biens - biens, matériaux, matières premières et produits finis, ainsi que des immobilisations. L'inventaire dans le cadre du régime fiscal simplifié est effectué pour connaître les inventaires réellement disponibles et comparer ces informations avec les données comptables (clause 1.4 des Lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n° 49, ci-après - Instructions n° 49). Nous avons présenté des informations sur la manière de réaliser un inventaire dans le tableau.

* Vous pouvez utiliser des formulaires de documents unifiés approuvés par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 18 août 1998 n° 88. Ou élaborez vous-même des formulaires, en y indiquant tous les détails requis pour les documents primaires.

Comment enregistrer les excédents

En fonction des résultats de l'inventaire, il est nécessaire de capitaliser les excédents découverts. Tous les excédents constitueront les revenus de l’organisation au régime fiscal simplifié, tant en comptabilité qu’en comptabilité fiscale. Ainsi, à la date d'approbation des résultats d'inventaire en comptabilité, effectuez l'écriture suivante :

DÉBIT 41 (10, 43) CRÉDIT 91 sous-compte « Autres revenus »
- la valeur marchande du bien identifié lors de l'inventaire est reflétée en résultat hors exploitation.

Dans la comptabilité fiscale du régime fiscal simplifié, inclure le même jour la valeur vénale de l'excédent de revenu en la reflétant dans la colonne 4 du Livre de Comptabilité (clause 1 de l'article 346.15, clause 20 de l'article 250 et clause 4 de l'article 346.18). du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comment amortir les pénuries

Enregistrer le manque de marchandises sur le compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur » en correspondance avec les comptes de comptabilité immobilière. Déterminez le coût des marchandises manquantes à l’aide des données comptables. A la date d'approbation des résultats de l'inventaire, effectuez l'inscription suivante :

DÉBIT 94 CRÉDIT 41 (10, 43)
- reflète le coût du manque identifié lors de l'inventaire.

Les coupables n'ont pas été trouvés

Incluez la pénurie dans les dépenses de production (ventes), mais uniquement dans les limites des taux de perte naturelle. De telles normes sont établies à la fois pour les produits alimentaires, tels que la viande, le poisson, le pain, les fromages, le fromage cottage, les légumes, les œufs, etc., et pour les produits non alimentaires, tels que les miroirs, les produits en verre, les produits en plastique, les matériaux de construction, la vaisselle. , livres, etc. Des coefficients spécifiques pour différentes catégories de marchandises sont approuvés par les ministères et départements concernés (par exemple, les normes pour les produits alimentaires dans le domaine du commerce et de la restauration publique sont approuvées par arrêté du ministère de l'Industrie et du Commerce de la Russie Fédération du 1er mars 2013 n° 252, pour les matériaux de construction - par arrêté du ministère du Commerce de l'URSS du 27 novembre 1991 n° 95, etc.) d.).

DÉBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44) CRÉDIT 94
- le coût du manque d'articles en stock est amorti dans la limite des normes de pertes naturelles.

Dans la comptabilité fiscale d'un organisme utilisant le régime fiscal simplifié avec un objet, les revenus moins les dépenses peuvent inclure une pénurie dans les limites des normes de perte naturelle dans les dépenses (paragraphe 5, clause 1, paragraphe 2, clause 2, article 346.16 et paragraphe 2 , clause 7, article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Si les normes de perte naturelle sont dépassées ou ne sont pas établies du tout pour un produit spécifique, imputez le montant total de la perte à d'autres dépenses comptables. Reflétez la radiation des objets de valeur en publiant :

- une pénurie dépassant la norme de perte naturelle a été amortie.

En comptabilité fiscale, les pertes dépassant les normes de perte naturelle ne peuvent être reconnues. Il en va de même dans le cas où des normes ne sont pas établies. Étant donné que les pénuries d'articles en stock ne sont pas mentionnées dans la liste fermée des dépenses selon le régime fiscal simplifié (clause 1 de l'article 346. 16 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple
LLC "Sneg" s'occupe du commerce de détail de décorations du Nouvel An. La société a procédé à un inventaire de son patrimoine avant ses comptes annuels le 22 décembre. Les résultats de l'inventaire ont été approuvés à la même date. En conséquence, une pénurie de décorations en verre pour arbres de Noël d'un montant de 5 000 roubles a été révélée et les auteurs n'ont pas été identifiés. Le taux de perte naturelle pour ces marchandises est de 1,5 % de la quantité de bijoux vendus pendant la période inter-inventaires (arrêté du ministère du Commerce de l'URSS du 27 décembre 1985 n° 307). Depuis le précédent inventaire, des jouets d'une valeur de 250 000 RUB ont été vendus.

Compte tenu des résultats de l'inventaire, le comptable a effectué les écritures suivantes :

DÉBIT 94 CRÉDIT 41
- 5000 roubles. - la pénurie de décorations de sapin de Noël en verre se reflète ;

DÉBIT 44 CRÉDIT 94
- 3750 roubles. (250 000 RUB × 1,5 %) - la pénurie de décorations pour arbres de Noël a été amortie dans les limites des pertes naturelles ;

DÉBIT 91 sous-compte «Autres dépenses» CRÉDIT 94
- 1250 roubles. (5 000 roubles - 3 750 roubles) - le manque de décorations pour arbres de Noël dépassant les normes de perte naturelle a été annulé.

Dans le livre des revenus et dépenses du quatrième trimestre, le comptable a enregistré des dépenses d'un montant de 3 750 roubles. C'est-à-dire uniquement les pertes dans les limites des pertes naturelles.

Le manque sera compensé par les coupables

La personne financièrement responsable qui est responsable de la pénurie doit indemniser votre entreprise pour les pertes (article 238 du Code du travail de la Fédération de Russie). Dans ce cas, vous devez décider à quel montant le dommage sera indemnisé - à la valeur comptable ou à la valeur marchande. Dans ce dernier cas, vous avez une différence entre la valeur au bilan du bien et celle que le responsable doit compenser. Tenir compte de cette différence dans le compte 98 « Produits constatés d'avance ». Et au fur et à mesure que vous remboursez la dette, vous la radiez comme autre revenu.

Dans le Livre de Comptabilité, inscrire l'intégralité du montant du préjudice indemnisé dans les revenus à la date de réception effective de l'argent à la caisse (sur le compte courant) de l'entreprise. Ou le jour où vous retenez le manque à gagner sur le salaire de l'employé (paragraphe 3, paragraphe 1, article 346.15 et paragraphe 3, article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le ministère des Finances de la Russie a tiré cette conclusion dans une lettre du 27 février 2013 n° 03-11-06/2/5588.

Exemple
Yug LLC a procédé à un inventaire avant la clôture des comptes annuels le 29 décembre. En conséquence, le comptable a identifié une pénurie de marchandises. Son coût selon les données comptables est de 3 500 roubles. Prix ​​​​du marché - 4 000 roubles. Le coupable a été identifié ; il s'est avéré qu'il s'agissait d'un commerçant. Il a remboursé 3 000 roubles. à la caisse de l'organisme le 30 décembre.

Le comptable a effectué les écritures suivantes :

DÉBIT 94 CRÉDIT 41
- 3500 roubles. - la pénurie de marchandises se reflète ;

DÉBIT 73 « Calculs d’indemnisation des dommages matériels » CRÉDIT 94
- 3500 roubles. - le manque est imputé au commerçant à la valeur comptable

DÉBIT 73 « Calculs d’indemnisation des dommages matériels » CRÉDIT 98
- 500 roubles. (4 000 roubles – 3 500 roubles) - la différence entre la valeur comptable et la valeur marchande est reflétée ;

DÉBIT 50 CRÉDIT 73 « Calculs d’indemnisation des dommages matériels »
- 3000 roubles. - le commerçant a indemnisé une partie du préjudice ;

DÉBIT 98 CRÉDIT 91 sous-compte « Autres revenus »
- 375 roubles. (500 roubles × 3 000 roubles : 4 000 roubles) - la différence entre la valeur marchande et la valeur comptable est incluse dans les autres revenus.

Dans le livre des revenus et dépenses du quatrième trimestre, le comptable a reflété le montant total des dommages indemnisés comme revenu en décembre - 3 000 roubles.

Sur la base des résultats de l'inventaire, une entreprise simplifiée peut identifier les marchandises et matériaux excédentaires. La valeur marchande de ces biens doit être reflétée dans les revenus lors du calcul de l'impôt simplifié.
De plus, peu importe l'objet d'imposition appliqué par l'organisation - « revenus » ou « revenus moins dépenses ». Après tout, les revenus hors exploitation sont pris en compte par toutes les entreprises et entrepreneurs sur une base simplifiée (clause 1 de l'article 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et un type de tels revenus est précisément celui des biens et matériaux excédentaires (clause 20, article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les revenus doivent être indiqués à la date d'approbation des résultats de l'inventaire.

Les autorités ont autorisé les entreprises cumulant des régimes particuliers à ne pas prendre en compte les excédents de stocks au titre du régime fiscal simplifié s'ils concernent des activités sur l'UTII. Mais pour ce faire, il est nécessaire de confirmer la répartition de la valeur de l'excédent entre les données simplifiées et UTII à l'aide de données comptables distinctes (lettre du ministère des Finances de la Russie du 3 mars 2014 n° 03-11-06/ 2/8836). La tenue de registres séparés lors de la combinaison de l'imputation avec un autre régime fiscal est requise par la loi (clause 7 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple
Vector LLC vend des produits alimentaires en gros et au détail. L'entreprise applique l'imputation pour le commerce de détail et l'imputation simplifiée pour le commerce de gros. Lors d'un inventaire des marchandises dans l'entrepôt réalisé en mai 2015, l'entreprise a découvert des excédents d'un montant total de 20 000 RUB. Les biens découverts ont été achetés pour la vente en gros et au détail.

Selon des données comptables distinctes de mai 2015, la part des revenus des activités simplifiées est de 85 pour cent et celle des activités imputées de 15 pour cent. Par conséquent, la société a reflété les articles en stock excédentaires dans le cadre du système fiscal simplifié pour un montant de 17 000 roubles. (20 000 RUB x 85 %).

Important!
Autres nouveaux documents sur la simplification

1. À propos de la TVA sur le coût des biens achetés

Il est devenu dangereux pour les entreprises ayant pour objectif de « revenus moins dépenses » d'amortir la TVA sur le coût des biens achetés au fur et à mesure qu'ils sont payés au fournisseur. Le Service fédéral des impôts de Russie a convenu avec le ministère des Finances que la taxe en amont devrait être incluse dans les dépenses au fur et à mesure que les marchandises auxquelles elle se rapporte sont vendues (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 18 mars 2014 n° GD-4-3). /4801@). La lettre est disponible sur le site nalog.ru dans la section « Explications du Service fédéral des impôts, obligatoires pour l'utilisation par les autorités fiscales ». Les marchandises doivent être radiées après paiement au vendeur et vente (paragraphe 2, clause 2, article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais la TVA en amont est un type de dépense indépendant (paragraphe 8, clause 1, article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et il n’existe pas de procédure de radiation particulière pour cela. Cela signifie que ces montants peuvent être pris en compte selon les règles générales – immédiatement après le paiement. Auparavant, seul le ministère des Finances insistait pour que, au fur et à mesure que les ventes progressaient, les marchandises elles-mêmes ainsi que la TVA y afférente soient amorties. Mais les dernières précisions des responsables à ce sujet (lettre du 17 février 2014 n°03-11-09/6275) ont été portées à la connaissance des entreprises et des autorités fiscales locales par le service des impôts. Cela signifie qu’une approche différente entraînera des frais supplémentaires. Mais la pratique judiciaire sur cette question ne s'est pas développée.

2. À propos de la comptabilisation des contributions des entrepreneurs

Les entrepreneurs sur une base simplifiée ont le droit de prendre en compte les cotisations transférées pour eux-mêmes à la Caisse de pension lors du calcul de l'impôt. De plus, non seulement le montant calculé à partir du salaire minimum, mais également le montant défini comme 1 pour cent du revenu supérieur à 300 000 roubles.

Depuis 2014, les entrepreneurs paient leurs propres cotisations à la Caisse de pension selon de nouvelles règles. Au plus tard le 31 décembre, les cotisations calculées à partir de 1 Smic doivent être versées à la caisse. Et au plus tard le 1er avril de l'année suivante - 1 pour cent des revenus supérieurs à 300 000 roubles. Le ministère des Finances a confirmé qu'un homme d'affaires travaillant dans un établissement « revenus moins dépenses » peut amortir ces deux montants en dépenses (lettre du 21 mars 2014 n° 03-11-11/12543). Et l'entrepreneur à l'objet « revenus » - réduisez le montant de l'impôt sur lui (

Parallèlement, l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 346.17 du Code prévoit que les dépenses liées au paiement du coût des marchandises achetées en vue d'une revente ultérieure sont prises en compte en dépenses au fur et à mesure de la vente de ces marchandises. Compte tenu de ce qui précède, l'organisme doit prendre en compte les revenus provenant de la vente des biens excédentaires identifiés à la suite de l'inventaire lors de la détermination de l'assiette fiscale de la taxe payée dans le cadre de l'application de la fiscalité simplifiée. De plus, puisque l'organisation a choisi l'objet d'imposition sous forme de revenus réduits du montant des dépenses, elle a le droit de réduire les revenus du montant des dépenses pour payer les marchandises (sous la forme du coût des marchandises excédentaires) . Directeur adjoint du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Fédération de Russie, S.V.

Comment les marchandises excédentaires sont-elles prises en compte pour l'application de l'usno ?

du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code), les contribuables appliquant le régime fiscal simplifié, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, prennent en compte les revenus des ventes déterminés conformément à l'art. 249 du Code, et les produits hors exploitation déterminés conformément à l'art. 250 Code. Selon le paragraphe 20 de l'art. 250 du Code, les produits hors exploitation sont comptabilisés en produits sous la forme de la valeur des excédents de stocks et autres biens identifiés à la suite de l'inventaire.

1 cuillère à soupe.

Usn : comptabilisation des marchandises excédentaires

Informations

Code, le chiffre d'affaires est déterminé sur la base de toutes les recettes associées aux paiements des biens vendus (travaux, services) ou aux droits de propriété. Selon le paragraphe 1 de l'art. 346.17 du Code, la date de réception des revenus est reconnue comme le jour de réception des fonds sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse, de réception d'autres biens (travaux, services) et (ou) de droits de propriété, ainsi que comme remboursement de la dette (paiement) au contribuable d'une autre manière (méthode en espèces) .

Revenu excédentaire moins dépenses

Détails Source : magazine Glavbukh Sur la base des résultats de l'inventaire, l'entreprise peut identifier les biens et matériaux excédentaires en utilisant une méthode simplifiée. La valeur marchande de ces biens doit être reflétée dans le revenu lors du calcul de l'impôt simplifié. De plus, peu importe l'objet d'imposition appliqué par l'organisation - « revenus » ou « revenus moins dépenses ». Après tout, les revenus hors exploitation sont pris en compte par toutes les entreprises et entrepreneurs sur une base simplifiée (clause 1 de l'article 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et un type de tel revenu est précisément celui des articles de stock excédentaires (clause
20 cuillères à soupe. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie). Les revenus doivent être indiqués à la date d'approbation des résultats de l'inventaire. Pour les entreprises cumulant des régimes particuliers, les agents sont autorisés à ne pas prendre en compte les excédents de stocks au régime fiscal simplifié s'ils concernent des activités sur l'UTII. Mais pour ce faire, il faut confirmer la répartition de la valeur de l'excédent entre simplifié et. UTII avec des données comptables distinctes (lettre du ministère des Finances de la Russie du 3 mars 2014.

Comment refléter les excédents de stocks dans la comptabilité et la fiscalité

Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 février 2015 n° 03-11-06/2/9874 ; rapide. FAS MO du 11 mars 2009 n° KA-A40/1255-09). L’entreprise a le droit de le déterminer de manière indépendante, sur la base d’informations sur le coût de ces objets de valeur tirées de la presse écrite, d’Internet, des listes de prix des vendeurs, etc.
d. Le calcul des coûts doit être enregistré dans l'état comptable (voir exemple ci-dessous), en y joignant un imprimé avec les données de la source d'information. Si nécessaire, les informations sur le niveau des prix actuels du marché peuvent également être confirmées par un évaluateur indépendant.
Le coût de l'excédent est reflété dans la colonne 4 du livre de comptabilité des revenus et dépenses (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 octobre 2012 n° 135n (ci-après dénommé le Livre) ; clause 2.4 du la Procédure pour remplir le livre, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 octobre 2012 n° 135n).

Excédent lors de l'inventaire du « simplifié »

Attention

En conséquence, nous découvrons que le coût des stocks excédentaires identifiés par une organisation « simplifiée » grâce à l'inventaire est reconnu comme revenu hors exploitation du contribuable (clause 20 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, à la date d'identification des biens non comptabilisés (à la date d'inventaire), les produits hors exploitation sont reconnus en comptabilité fiscale (clause

Des marchandises excédentaires ont été découvertes - comment les prendre en compte pour le système fiscal ?

La tenue de registres séparés lors de la combinaison de l'imputation avec un autre régime fiscal est requise par la loi (clause 7 de l'article 346.26 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Exemple LLC "Vector" vend des produits alimentaires en gros et au détail.

L'entreprise applique l'imputation pour le commerce de détail et l'imputation simplifiée pour le commerce de gros. Lors d'un inventaire des marchandises dans l'entrepôt réalisé en mai 2015, l'entreprise a découvert des excédents d'un montant total de 20 000 RUB.

Les biens découverts ont été achetés pour la vente en gros et au détail. Selon des données comptables distinctes de mai 2015, la part des revenus des activités simplifiées est de 85 pour cent et celle des activités imputées de 15 pour cent.

Par conséquent, la société a reflété les articles en stock excédentaires dans le cadre du système fiscal simplifié pour un montant de 17 000 roubles. (20 000 roubles.
Code des impôts de la Fédération de Russie (rappelez-vous que la liste est fermée). Conformément aux paragraphes. 8, 23 clause 1 de cet article, les dépenses de paiement du coût des marchandises acquises en vue d'une vente ultérieure, ainsi que les dépenses associées à l'acquisition et à la vente de ces marchandises, y compris les dépenses de stockage, d'entretien et de transport des marchandises, réduisent les revenus reçu par le contribuable. Selon le paragraphe 2 de l'art. 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses d'un contribuable sont comptabilisées en dépenses après leur paiement effectif. Aux fins de l'application de la Sec. 26.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le paiement des marchandises est reconnu comme la cessation de l'obligation du contribuable - l'acheteur des marchandises envers le vendeur, qui est directement liée à la fourniture de ces marchandises.
Dans ce cas, la charge pouvant être prise en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu est définie comme le montant qui était auparavant pris en compte dans le cadre du revenu. Ceci est indiqué au paragraphe 2 du paragraphe 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Appliquez cette procédure même si l'organisation vend des stocks excédentaires (paragraphe 2, clause 1, article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En comptabilité, il n'existe pas non plus de restrictions sur le coût des stocks, qui peuvent être pris en compte lors du calcul du bénéfice comptable (leur valeur comptable (c'est-à-dire leur prix de marché) est entièrement incluse dans les dépenses) (articles 73 et 91 des Orientations méthodologiques, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n). Par conséquent, aucune différence n'est créée dans la comptabilité selon le PBU 18/02. Un exemple de réflexion en comptabilité et fiscalité des surplus de stocks identifiés lors de l'inventaire. L'organisation utilise MPZ en production. Au premier trimestre, Alfa CJSC a réalisé un inventaire de l'entrepôt de matières premières.
Système de taxation simplifié. Impôt unique sur les revenus imputés

• 12 mai - 27 juin IFRS, Comptabilité de gestion, Gestion financière, Audit ISA, Impôts, Droit, 1C, ICFE pour un emploi dans un emploi bien rémunéré. Promotion. CPA.
• 11 mai - 12 mai Atelier d'affaires « Négocier sans défaite »
• 14 mai - 18 mai Cours complet des changements pour 2018-2019. pour le chef comptable !

  Nouveauté dans le calcul de l'impôt sur le revenu et de la TVA, des primes d'assurance et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Nouvelles normes comptables. IFRS (1 45 000 roubles)

• 18 mai Comment un comptable peut augmenter ses bénéfices de 200 %.

  Canaux d'attraction, outils, automatisation

• 22 mai Épargne réelle et protection des entreprises - partie 2. Instructions pour réussir un contrôle fiscal (crédit d'heures IPB)
• 23 mai - 24 mai Épargne réelle et protection des entreprises : plus de 60 dispositifs légaux.

  Tous les changements 2018-2019