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Compte 68 au nom comptable. Comptabilisation des règlements avec le budget. Reflet des transactions avec TVA |
Le compte 68 en comptabilité sert à collecter des informations sur les paiements obligatoires au budget, déduits à la fois aux frais de l'entreprise et des salariés. Le montant et la procédure de paiement des montants des impôts sont reflétés dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel les calculs doivent être effectués. Le comptable enregistre toutes les obligations envers l'État, qui lui sont ensuite transférées à un certain délai et en même temps radiées du compte. Qu'est-ce qui est pris en compte dans le compte 68 ?Selon le Plan Comptable Standard, le 68e est appelé « Calculs des taxes et frais ». Il en résulte bien évidemment qu'il est créé pour rendre compte des règlements avec le budget de l'État. Toutes les organisations commerciales sont d'une manière ou d'une autre confrontées au concept de taxes. Ce que c'est? Les impôts sont un montant fixe qui doit être payé par une personne physique ou morale pour financer l'État. Une description complète de chaque paiement figure dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Si tout est plus ou moins clair en matière d'impôts, qu'entend-on alors par la notion de « perception » ? Il s'agit d'une contribution pour laquelle une obligation naît lorsqu'un particulier ou une entreprise a besoin d'obtenir des services juridiques du gouvernement ou d'autres autorités. La redevance peut également être établie pour les sociétés commerciales comme condition obligatoire pour exercer des activités commerciales sur un certain territoire. Obligations fiscales des organisationsLes paiements des taxes et frais peuvent être versés au budget fédéral, régional ou local. Cela dépend du type d'obligation. Les impôts fédéraux comprennent la TVA, les droits d'accise et les impôts sur le revenu. Les impôts locaux et régionaux sont constitués principalement de sommes évaluées au titre de l'usage des terrains et des biens immobiliers. Lorsqu'on considère les obligations fiscales d'une entreprise, il serait correct de systématiser les paiements dans le contexte de cette entité économique. Regroupons les principaux types de taxes et taxes dont les données sont inscrites au compte 68 en comptabilité, selon le mode de leur paiement :
En outre, le compte 68 sert également à payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques prélevé sur les revenus des particuliers (salariés de l'entreprise). En fonction du régime fiscal sous lequel l'entreprise opère, les taux de paiement et leur nombre total changent. Par exemple, les organisations utilisant le système fiscal simplifié peuvent être exonérées du paiement de la TVA, de l'impôt sur la propriété et sur les bénéfices et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Caractéristiques du compteLe compte 68 en comptabilité est actif-passif. À la fin de la période, un solde débiteur et créditeur peut être constitué. Dans ce cas, les montants créditeurs indiquent l’ampleur des obligations de l’entreprise envers l’État, et les montants débiteurs, vice versa. Il s'avère que toute accumulation se produit au crédit et que la radiation se produit au débit. Le plus souvent, bien entendu, l'organisation dispose d'un solde de clôture créditeur sur le compte 68. Le chiffre d'affaires débiteur indique soit le paiement des taxes et frais, soit le montant de la TVA à rembourser lors de l'achat de biens auprès des fournisseurs. Le chiffre d'affaires du crédit survient lorsque les obligations sont formées et que la TVA est payable selon la facture. Comptabilité analytiqueComme le montrent les caractéristiques des obligations de l’entreprise envers l’État, le nombre d’impôts est suffisant pour semer la confusion dans le compte 68. Pour systématiser les données, des sous-comptes sont créés pour un groupe de paiements d'impôts et de frais : de cette façon, vous pouvez toujours consulter les informations nécessaires. Considérons un exemple de comptes analytiques pour les principaux types de paiements d'impôts et de frais d'une personne morale :
La liste établie des codes pour les sous-comptes du compte synthétique 68 est reflétée dans la politique comptable de l'entreprise. Les données sont regroupées dans des fiches de chiffre d'affaires. La somme des résultats finaux des comptes analytiques doit converger avec les données de la comptabilité synthétique du compte 68. Affichages pour l'impôt sur le revenu des personnes physiquesL'impôt sur le revenu des personnes physiques est l'un des principaux impôts retenus sur les particuliers, dont le taux pour le citoyen actif moyen est de 13 %. Il est nécessaire de calculer le montant dû à l’État à partir des revenus du salarié uniquement après déduction des éventuelles prestations qui doivent être appliquées. Pour collecter des informations sur les montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques auprès des salariés de l'entreprise, le compte comptable 68.01 est utilisé. L'écriture décrivant le calcul de l'impôt est établie comme suit : Dt 70 Kt 68,01 pour le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Lors du virement d'un versement au budget, le compte 68.01 est débité : Dt 68.01 Kt 51. Reflet des montants de TVA68.02 un compte comptable est créé pour comptabiliser la TVA sur la base des factures émises et acceptées. Prenons une situation : par exemple, une entreprise a acheté des matériaux auprès d'un fournisseur pour un certain montant. Le vendeur a envoyé une facture. Quelles écritures l'acheteur effectue-t-il dans le compte 68 en comptabilité ? Les affichages s'effectuent en deux étapes :
Si une entreprise vend des produits, il devient nécessaire d'émettre une facture dans un certain délai. L'opération est enregistrée dans le compte comptable 68.2 avec l'écriture : Dt 90,3 Kt 68.02. Il s'avère qu'au cours de l'activité économique, l'entreprise accumule la TVA pour déduction au débit du sous-compte 68.02 et au crédit pour paiement. Au total, l'organisation paie effectivement la différence entre les montants de TVA émis et acceptés. A noter que toutes les transactions pour cette taxe s'effectuent uniquement sur facture. Publications pour autres taxes et fraisLe compte 68 en comptabilité est utilisé dans chaque organisation commerciale, car toute activité économique doit apporter des avantages non seulement à l'entrepreneur, mais également à l'État. Le tableau présente les écritures les plus courantes pour la régularisation et le paiement des montants au budget :
Le compte 68 constitue l'un des principaux articles des obligations de l'entreprise. Le paiement des impôts en temps opportun et la fiabilité des informations reflétées sont la clé du succès et des activités légales de l'entreprise. Le compte 68 est-il actif ou passif ? Le compte 68 est utilisé pour résumer les données sur les paiements d'une entreprise/entrepreneur individuel au budget de l'État pour les impôts et les taxes obligatoires. Les montants d'impôts à payer et à payer sont reflétés au crédit du compte et les montants des transferts au budget sont reflétés au débit. Partant de là, la question se pose : le compte 68 est-il actif ou passif ? Puisqu'il peut avoir à la fois un solde créditeur et débiteur à la fin de la période de déclaration, le compte est actif-passif. Voyons plus en détail ce que montre le chiffre d'affaires au débit et au crédit du compte et quelle conclusion peut être tirée sur le solde final qui se forme à la fin/au début de la période de référence. Les opérations commerciales du compte 68 se reflètent dans le contexte des obligations fiscales émergentes. La comptabilisation des primes d'assurance obligatoire, qui sont versées au budget de l'État et contrôlées par l'administration fiscale, est effectuée sur le compte 69. Que montre le débit du compte 68 ?Le débit reflète des informations sur le transfert des impôts au budget ou la réduction des obligations fiscales d'une autre manière, par exemple en déduisant la TVA. Ainsi, le débit cumule les montants de TVA radiés du compte 19. Le débit du compte 68 montre (ou plutôt le solde final) qu'il y a un trop-payé d'impôts. Regardons les écritures types pour le débit du compte 68 conformément au plan comptable approuvé par arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n : Vous ne connaissez pas vos droits ?
Que montre le crédit du compte 68 ?Le solde créditeur du compte 68 montre que le contribuable a des arriérés de paiement d'impôts. Le solde créditeur est reflété au passif du bilan à la ligne 1520 (article 20 du PBU 4/99). Selon le crédit du compte 68, toutes les taxes et taxes obligatoires payées par ce contribuable sont calculées. Ainsi, en correspondance avec le compte 99 les montants de l'impôt sur le revenu sont crédités, avec le compte 70 - impôt sur le revenu, etc. Les écritures pour le crédit du compte 68 ressemblent à ceci :
Analytics pour le compte 68 : sous-comptesPour contrôler les arriérés et les trop-payés pour chaque impôt, une comptabilité analytique est tenue pour le compte dans le contexte de chaque passif fiscal.
La liste proposée peut être modifiée, raccourcie ou complétée en fonction des circonstances et des souhaits du contribuable. En règle générale, les contribuables russes n'ouvrent que 2 à 3 sous-comptes. Pour éviter toute confusion et pour avoir un argument convaincant lors d'un contrôle fiscal, le contribuable doit enregistrer les numéros de sous-comptes du compte 68 dans sa politique comptable. Pour comptabiliser en temps opportun le paiement des impôts et des taxes obligatoires, le compte 68 est utilisé. Pour chaque impôt payé par le contribuable, un sous-compte est ouvert sur le compte 68. Le débit du compte 68 reflète les opérations commerciales visant à payer des impôts ou à les réduire d'une autre manière. Le solde créditeur du compte à la fin de la période de déclaration indique la présence d'arriérés d'impôts et le solde débiteur indique un trop-payé. Dt 68 Kt 68 - cette écriture compense le trop-perçu d'un impôt par le paiement d'un autre ou de pénalités. Ce que cela signifie et quelles entrées sont effectuées lors de l'accumulation et du paiement, nous l'examinerons dans notre article en utilisant l'exemple de la TVA. Comment refléter la TVA en comptabilité ?En comptabilité, les opérations de TVA se traduisent à travers deux comptes principaux :
Lors de l'achat de matières premières, de biens, de travaux ou de services, le comptable effectue les écritures suivantes : Dt 19 Kt 60 - La TVA présentée par le fournisseur est prise en compte. Ensuite, la taxe entrante doit être déduite - cela se fait par comptabilisation débit 68 crédit 19 comptes. La vente de biens s'accompagne de l'accumulation de la TVA au crédit du compte 68 en correspondance avec le compte de comptabilisation des produits des ventes ou autres revenus : Dt 90,3 Kt 68 - La TVA est perçue sur la vente de biens ou la prestation de services dans le type d'activité principal ; Dt 91.2 Kt 68 - La TVA est facturée sur les ventes non liées aux activités normales de l'entreprise (par exemple, lors de la vente d'immobilisations). A la fin de chaque trimestre, le contribuable doit payer le budget au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration. Si le montant de la TVA accumulée est supérieur au montant de la TVA accepté en déduction, l'entreprise doit alors payer la différence qui en résulte au budget et effectuer une écriture selon débit 68 crédit 51 comptes. Exemple La société Sdoba a acheté des matières premières pour la production de petits pains sucrés pour un montant de 125 000 roubles, TVA comprise de 13 000 roubles. (puisque dans la production de petits pains, l'entreprise achetait des matières premières soumises à la TVA à la fois à 10 % et à 18 %). 4 000 petits pains ont été cuits à partir de cette matière première et vendus 59 roubles pièce. Les ventes de brioches sucrées sont soumises à la TVA au taux de 18%. Ainsi, lors du calcul et de la prise en compte de la TVA en comptabilité, le comptable de « Sdoba » effectuera les écritures suivantes : Dt 19 Kt 60 - d'un montant de 13 000 roubles : comptabilisation de la TVA du fournisseur de matières premières ; Dt 68 Kt19 - d'un montant de 13 000 roubles : accepté en déduction de la TVA (reflétant ainsi le montant de la TVA sur débit 68 crédit 19 signifie l'accepter en déduction lors du calcul de l'impôt) ; Dt 90,3 Kt 68 - d'un montant de 36 000 roubles. (4 000 petits pains × 59 roubles / 118 × 18 = 36 000 roubles) : la TVA est facturée sur la vente de petits pains ; Dt 68 Kt 51 - d'un montant de 23 000 roubles. (la différence entre la TVA accumulée est de 36 000 roubles et la TVA acceptée en déduction est de 13 000 roubles) : « Sdoba » a payé la TVA au budget à la fin du trimestre (le sens de la comptabilisation débit 68 crédit 51— paiement de l'impôt au budget à partir d'un compte courant). Que signifie débit 68 crédit 68 ?Dans la comptabilité TVA, il existe des situations où le montant de la TVA entrante est supérieur à celui accumulé lors de la vente. Cela se produit, par exemple, lorsqu’une entreprise achète plus de matières premières qu’elle n’en vend de produits. Ou un gros système d'exploitation a été acheté. Ou bien l'entreprise a construit elle-même un nouvel atelier. Une autre situation de compensation se présente pour les entreprises exportatrices. Vous pouvez en savoir plus sur le mécanisme de remboursement de la TVA dans l'article. Si vous recevez un remboursement de TVA à la fin du trimestre, l'administration fiscale peut alors compenser le montant du remboursement avec les arriérés, pénalités et amendes existants non seulement pour la TVA, mais également pour d'autres impôts fédéraux - sur la base de l'article 4. d'art. 176 Code des impôts de la Fédération de Russie, câblage Dt 68 Kt 68. Si le contribuable décide de bénéficier d'un remboursement de TVA sur le compte courant, alors lors de la réception de l'argent du budget, le comptable doit effectuer l'écriture suivante en comptabilité : Dt 51 Kt 68 - le montant de TVA à rembourser a été reversé sur le compte courant. Publication par débit 68 crédit 68 signifie compensation d’un trop-payé (remboursement) pour un impôt avec les paiements de l’entreprise pour d’autres impôts. Exemple LLC Sdoba a acquis au premier trimestre 2016 une ligne de production pour la production de produits de confiserie d'une valeur de 5 millions de roubles, TVA comprise 762 711,86 roubles. En outre, au cours du trimestre, la société Sdoba a acheté des matières premières, payé les services publics et le loyer des ateliers - un total de 1 million de roubles était déductible pour le premier trimestre 2016. Au premier trimestre 2016, la société Sdoba a vendu des produits d'une valeur de 2 360 000 RUB, dont 360 000 RUB. T.V.A. La différence entre la TVA accumulée et la TVA en amont était de : 360 000 roubles. - 1 000 000 de roubles. = -640 000 roubles. Autrement dit, la société « Sdoba » a un impôt à rembourser sur le budget. Et pour l'impôt sur le revenu au premier trimestre 2016, Sdoba LLC a reçu un impôt payable d'un montant de 500 000 roubles. L'entreprise a déposé une demande de compensation de la dette budgétaire sous la forme d'un remboursement de TVA avec le paiement de l'impôt sur le revenu du premier trimestre 2016. L'administration fiscale s'est mise d'accord sur la compensation des impôts entre elles. Ensuite, en effectuant une écriture entre les sous-comptes du compte 68, le comptable peut redistribuer le trop-payé de TVA vers le paiement de l'impôt sur le revenu. Le comptable de « Sdoba » fera l'écriture suivante : Dt 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » Kt 68 « Calculs de TVA » - pour 500 000 roubles : la TVA est créditée pour remboursement du premier trimestre 2016 contre le paiement de l'impôt sur le revenu. Il reste encore à l'entreprise 140 000 roubles. trop-payé de TVA, qui peut être compensé par détachement Dt 68 Kt 68 en vue du paiement des impôts au deuxième trimestre 2016. Dans quels autres cas une entreprise peut-elle effectuer une écriture comptable ? Dt 68 Kt 68? En cas de compensation du trop-payé entre les impôts pour lesquels le Code des impôts de la Fédération de Russie autorise la compensation. Et également lorsque le paiement en trop d'un impôt est compensé par des pénalités, des arriérés ou des amendes. Exemple La société Sdoba a découvert en avril 2016 un trop-payé d'impôt sur le revenu des personnes physiques transféré pour les salariés d'un montant de 11 235 roubles. Et pour l'impôt sur le revenu, des arriérés de 7 000 roubles ont été révélés. L'entreprise a déposé une demande auprès du Service fédéral des impôts avec une demande de compensation des arriérés avec le trop-payé. Le bureau des impôts a autorisé la compensation. Le comptable a fait une écriture dans la comptabilité Dt 68 Kt 68 de la manière suivante : Sous-compte Dt 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu » Sous-compte Kt 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques » - d'un montant de 7 000 roubles : le trop-payé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est compensé avec les arriérés d'impôt sur le revenu. L'entreprise a demandé la compensation du solde du trop-payé avec l'amende pour paiement incomplet du montant de la taxe ; l'administration fiscale a accepté la compensation ; Ensuite le câblage Dt 68 Kt 68 doit être détaillé avec le sous-compte suivant : Sous-compte Dt 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu » Kt 68 « Calculs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques » - d'un montant de 4 235 roubles : le trop-payé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est compensé par l'amende pour paiement incomplet de l'impôt. RésultatsCâblage Dt 68 Kt 68 se fait en comptabilité en cas de compensation du montant de l'impôt payé en trop avec la dette envers le budget au titre d'un autre impôt. Vous pouvez également compenser le trop-payé d'impôts au budget pour payer les amendes et pénalités budgétaires accumulées en publiant Dt 68 Kt 68 selon les sous-comptes correspondants. Compte 68 « Calculs des impôts et taxes » est utilisé par les personnes morales pour afficher toutes les informations sur les règlements mutuels avec les autorités de régulation des impôts et taxes, tant de l'organisation que des employés de l'entreprise. Le compte 68 en comptabilité est destiné à collecter des informations sur les règlements mutuels sur les paiements d'impôts accumulés requis pour le paiement aux budgets, les dettes de l'organisation envers les autorités de régulation et les montants identifiés des trop-payés. Le compte 68 est actif-passif. Le prêt affiche les montants accumulés pour paiement aux autorités de régulation conformément aux déclarations fournies en correspondance avec les comptes comptables correspondants (par exemple, rémunération des salariés, profits et pertes, etc.). Au débit, des données sur les virements réels de l’organisation sont collectées. De plus, les montants de TVA présentés par les fournisseurs et acceptés en déduction (à partir de Kt19) et les avances créditées des acheteurs (à partir de Kt76AV) sont transférés au compte débiteur 68. Attention! Les soldes du compte 68 doivent coïncider avec le certificat de règlement des règlements mutuels ordonné auprès du Service fédéral des impôts. Les calculs pour chaque taxe sont analysés séparément, par conséquent, des sous-comptes distincts 68 comptes sont ouverts en comptabilité : 68.01 - les règlements mutuels avec le budget en tant qu'agent fiscal sont pris en compte lors du transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les salaires des employés ; 68.03 - taxes d'accise ; 68.04 - les données sur les acomptes et le calcul annuel de l'impôt sur les bénéfices perçus par l'entreprise sont affichées ici. Le paiement est réparti entre les budgets fédéral et régional. Quelque chose à garder à l'esprit! Les organisations fonctionnant conformément au PBU 18/02 doivent ouvrir un sous-compte supplémentaire pour refléter les informations sur le calcul des acomptes. 68.07 - affichage d'informations sur la taxe de transport ; 68.08 - taxes foncières ; 68.10 - autres types de taxes et frais 68.11 - UTII 68.12 - régime fiscal simplifié (pour les entités commerciales ayant choisi cette forme d'imposition) ; 68.13 - informations sur les frais de négociation 68.22 - ce sous-compte enregistre des informations sur d'éventuels remboursements de TVA sur les exportations s'il est nécessaire d'obtenir une autorisation supplémentaire des autorités de régulation (le sous-compte est actif) 68.32 - données sur les transferts de TVA si l'entreprise agit en tant que mandataire fiscal (sous-compte passif) Analyse analytiqueLe rapprochement des règlements mutuels avec le budget est effectué séparément pour chaque type de paiement spécifique, c'est pourquoi le compte analytique 68 est utilisé pour séparer les informations par types d'impôts (les niveaux budgétaires sont en outre pris en compte lors du calcul des paiements basés sur le bénéfice), types de paiements effectués (accumulation/transfert, pénalités/amendes, etc.) Réglementation réglementaireL'utilisation du compte 68 pour afficher les informations sur les règlements mutuels avec des budgets de différents niveaux en termes d'impôts et de taxes payées s'effectue conformément au Plan Comptable en vigueur, approuvé par Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°. 94 et d'autres actes législatifs. Compte 68 - écritures comptables courantes
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