Şimdi en kapsamlı ve bazen çok karmaşık konulardan biriyle karşı karşıyayız. Belki beş, hatta on ziyarette bile hepsini incelemek imkansızdır. Bugün bunun hakkında sadece genel olarak konuşacağız, yolların ana hatlarını çizeceğiz, muhasebeyle ilgili daha fazla çalışma yapacağımız ana noktaları vurgulayacağız.

Küçük bir teori

Bugün “maliyet ve giderler”, “maliyet ve giderlere göre gruplama”, “sınıflandırma” terimlerinin sürekli karşılaştığı bir konuyu ele alıyoruz. Neyin nerede olduğu nasıl anlaşılır? Muhasebe kitaplarına baktığımda her seferinde kendime şu soruyu sorarken yakaladım kendimi: “Örneklerde bunlar maliyet mi, gider mi? Kullanılacak doğru terim nedir? Görünüşe göre yazar maliyetleri kullanıyor ve bir sonraki cümlede zaten maliyet terimini kullanıyor. Karışıklık, hepsi bu.

Şimdi bu terimlerin anlamlarını bir kez daha tekrarlayalım ki daha sonra bunları söylerken ne demek istediğimizi net bir şekilde algılayalım. İyi?

Maliyetler, parasal kaynakların bir işletmenin depolayabileceği ve kullanabileceği başka bir şeyle değiştirilmesidir. Örneğinşirket mal ve malzeme satın aldı. Para harcadım ama kaybetmedim çünkü “para başka kaynaklara dönüştü.”

Malzemelerin üretime veya ev ihtiyaçlarına aktarılması şu şekilde gerçekleşir:

• bu malzemelerin maliyeti örneğin ortalama maliyet olarak hesaplanır.
• Gönderim nedeniyle malzemeler hesaplanan miktar ve miktarda 10'uncu hesaptan düşülür.
• ve bu tutar maliyet hesaplarına gelir (20, 23, 25, 26, 44)
• ay sonuna kadar bu tür birikmiş tutarların gider olduğu rahatlıkla söylenebilir

Ancak ayın kapanma süreci başladığında ve bu maliyetler mali sonucun hesaplanmasına katılmaya başladığında gider kavramına dönüşürler yani. bunlar, kârın hesaplanmasında mali sonuç için dikkate alınan ve daha sonra “Gelir Vergisinin” alındığı maliyetlerdir.

Bir işletmenin istenen tüm maliyetleri gider olarak sınıflandırılamaz. Onlar. Kârın hesaplanmasında kullanılan mali sonuç formülüne tüm maliyetler dahil edilemez. Belirli harcama türlerine izin verilmesi Vergi Kanununda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) öngörülmüştür.

Aşağıdaki faaliyetlerde maliyet muhasebesi hesaplarına bakalım:

Hizmetlerin sağlanması

Burada esas olarak iki maliyet hesabı kullanılmaktadır: 26 ve 91.2.

Üstelik 26. hesap bir ay boyunca giderleri biriktiriyor ve bu daha sonra 90. hesaba gider olarak gidecek. 26 nolu hesap 90 nolu hesaba kapatıldığında (transfer edildiğinde) buna doğrudan maliyetleme yöntemi denir.

91.2. hesap, kendisi zaten finansal sonuç için bir formül olduğundan, anında bir giderdir. Önceki makalelerden, hesap 91.2'nin, işletmenin cari hesaba hizmet vermek için banka hizmetleri ve kredi faizi gibi temel giderlerini içerdiğini zaten biliyoruz.

Hizmetlere ilişkin Hesap 26 diğer tüm maliyetleri içerir: çalışanların maaşları, bina kiralama, ofis, İnternet hizmetleri, iletişim, bordro vergileri, sabit varlıkların amortismanı. Onlar. temelde mevcut faaliyetlerle ilgili her şey. 26. skora bakalım, özelliklerine bakalım.

Ticaret

Muhasebe hesabı 91.2 hesap, bazen 26 hesap da ticarette mevcuttur. Bununla birlikte, ticaretteki maliyetlerin ana muhasebe hesabı 44 “Satış giderleri” hesabıdır. Özelliklerine bakın.

1C Muhasebe 7.7 programından hesap planı

1C Muhasebe 8 programından hesap planı

Hesabın analitik olduğunu görüyoruz: alt hesaplar ve alt kontolar var. Hesap tamamen aktif olduğundan giderlerin birikmesi hesabın borç tarafında, zarar yazma ise hesabın alacak tarafında olacaktır.

44'lü sayı nasıl çalışır?

Başlangıç ​​olarak, 44'ün ticaret sürecinde ortaya çıkan maliyetleri içerdiğini hatırlayalım. Şirket meşgulse sadece ticaret yoluyla daha sonra muhasebede 44 ve 91,2 maliyet hesabına sahip olacak. Ticaret şirketleri için en yaygın gider kalemleri, satıcıların ücretleri ve bunlara uygulanan vergiler, kira, elektrik faturaları ve ticaret yeri ile ilgili diğer her şeydir. Mağazadaki elektrik kablolarını onardılar (bize bir iyilik yaptılar) - bu da 44. faturaya yansıyacak. Bir perakende satış noktasının işletilmesinden sorumlu özel bir muhasebeci varsa, o zaman bu muhasebecinin tüm maaşları ve vergileri 44 numaralı hesaba aktarılacaktır.

Şirket, ticaretin yanı sıra hizmet de veriyorsa veya üretim varsa, o zaman baş muhasebecinin, yöneticinin, yöneticinin şoförünün ücretleri, ana ofisteki kira ve elektrik vb. - tüm bunlar 26. sayıma gidecek. Anlamını anladın mı?

Özel maliyet türleri. Ticari organizasyonların özel maliyet türleri vardır: satılık nakliye ve ticari maliyetler. Onlar hakkında ilginç olan ne? Hadi çözelim.

Ücret
Bir ürün alırken, bize ürünü satan tedarikçinin aynı fiyata depomuza da teslim etmesi her firma için mutluluk olacaktır. Ama bu olmuyor. Firmamızın deposuna mal tesliminde her zaman ek maliyetler vardır. Tedarikçi ne kadar uzaktaysa genel gider (nakliye) maliyetleri de o kadar yüksek olur.

Sonuç olarak, teslim edilen malları satın alma fiyatından ve bir miktar teslimat masrafından (nakliye masrafları maliyeti) alıyoruz. Şimdi bir ikilemle karşı karşıyayız: Bu ulaşım masraflarını nasıl halledeceğiz? Bize iki şekilde izin veriliyor:

İlk yol. Gönderim tutarını alın, oranı hesaplayın ve satın alınan her ürün için gönderim tutarını dağıtın. Tüm bunları 41 numaralı hesaba göndererek belgeleyin. Bu durumda satın alınan ürünün firmanın deposundaki ve raporlardaki fiyatı mümkün olduğunca doğru olacaktır.

Ve bu ürün satıldığında en doğru satın alma fiyatı finansal sonuç formülüne dahil edilecektir. Malların satılmayan kısmı aynı zamanda nakliyenin de bir kısmını içerecek, öyle değil mi? Başka bir deyişle, fazla nakliye masrafları finansal sonuç formülüne dahil edilmeyecektir.

İkinci yol. 41'i satın alınan mallardan, 44'ü nakliye giderlerinden hesaplanmıştır. Daha sonra “ayın kapanışı” anında 44 90'lık hesabın tamamı kapatılacaktır. Formülde nakliye araçlarının yer aldığı ancak malların tamamının satılmadığı veya hiç satılmadığı ortaya çıktı. Yani maliyetleri makul olmayan bir şekilde artırdık ama bu mümkün değil.

Bu durumda, 44. hesaptaki nakliye masrafları, yalnızca malların satıldığı kısımda, yani 90. hesaba gidecektir. satılan mallarla orantılıdır. Sonuç olarak, 44 hesap kapatıldığında şirketimizin kullanabileceği nakliye masraflarının tamamı 90'a çıkmayacak, öyle değil mi? Nakliye masraflarının miktarı kalacak, yani. 44 hesap tamamen kapatılmayacak - bir bakiye olacak.

İşletme giderleri
Bunlar, malların tanıtımına ve satışına katkıda bulunan maliyetleri içerir. En yaygın olanları paketleme, reklam ve pazarlama faaliyetleridir.

Üretme

Gördüğünüz gibi ilerlemeye devam ediyoruz. Üretim 26 sayım, 44 sayım ve 91,2 sayımdan oluşuyor. Ayrıca kendi ana muhasebe hesapları da vardır - 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 ve 44 hesapları önceki etkinlik türleriyle aynı şekilde çalışır. Ancak 20. hesaplar özel bir şekilde çalışıyor. Şimdi çok kısaca anlatayım.

Üretimdeki temel muhasebe hesapları: 20, 25, 26

Yaklaşık 26 sayımİşletmenin tamamının yönetim, idare gibi giderlerini tahsil ettiğini söyleyebiliriz. Onlar. ticarete (44 hesap) veya üretime (20, 23, 25, 28) atfedilemeyen tüm giderler. Başka bir deyişle, hesap 26 tüm işletmenin idari giderlerinin muhasebesidir.

20 sayısı- bu, ürünlerin üretiminin muhasebesini yapan bir hesaptır, ancak... 23 ve 25 aynı zamanda ürünlerin üretimiyle ilgili hesaplardır. Fark ne? Mesele şu ki, hesap 20 ilk önce yalnızca belirli bir ürün türüyle doğrudan ilişkilendirilebilecek maliyetleri topluyor.

25 sayımÜretilen belirli ürünlere doğru bir şekilde atfedilemeyen, yalnızca atölyeye ait olan maliyetleri tahsil eder. Burada bir örnek kaçınılmazdır.

Kaç çalışan olursa olsun, bir atölyeyi, bir makineyi, bir tür ürünü ele alalım. İstedikleri gibi dönüşümlü, vardiyalı çalışsınlar. Üretim nedir (basitleştirelim) - bu, hammaddelerin maliyeti, çalışanların maaşları, bordro vergileri, makine için elektrik, makinenin amortismanı, atölyenin amortismanı veya kirasıdır. Bizim koşullarımızda, anında ortaya çıkan tüm maliyetler bu belirli ürün türüne aittir.

Üretimi karmaşıklaştırıp gerçeğe yaklaştıralım. Halen tek atölye, tek makine, iki çeşit ürün var, 4 kişi ürün üretiyor, biri bekçi, biri de tesisin temizliğini sağlıyor.

Peki, üretilen belirli bir ürün türü için elektrik maliyetlerini, bir makinenin amortismanını, bir binanın amortismanını (kirasını), bekçi ve teknik personelin ücretlerini, bordro vergilerini artık nasıl doğru bir şekilde belirleyebiliriz? Ya bu bekçi iki atölyeyi koruyorsa? Teknik personel sadece bu atölye ve üretim alanını mı temizliyor?

Maliyetlerin bir kısmının belirli bir ürün türü için 20. faturaya hemen atfedilmesinin artık o kadar kolay olmadığı ortaya çıktı, katılmıyor musunuz? 25 sayımının amacı budur.

Çözüm

Tamam, bugün burada duralım. Sonuç çıkarmaya çalışın, üzerlerinde not alın. İsterseniz bulgularınızı benimle paylaşın. Bunu yapmak için Kişiler menüsünü veya makalenin altındaki düğmeyi kullanın.

Bir kuruluştaki malzemeler, görülebilen ve dokunulabilen gerçek dünyanın nesneleridir. Nesnelerin isim malzemelerine atanması role göre gerçekleşir ......

Üretim maliyetlerinin silinmesi farklı şekillerde gerçekleşebilir. Bu hem kuruluşun benimsediği muhasebe politikasının hükümlerine hem de üretim faaliyetleri sonucunda elde edilen ürünün türüne bağlıdır. Bu bağımlılıkları ve bunların yol açtığı işlemleri ele alalım.

Maliyet oluşturma yöntemleri

Kuruluşun faaliyetlerine konu olan ürün, iş veya hizmetlerin maliyeti şunlar olabilir:

• doğrudan üretim maliyetlerine ek olarak, bu doğrudan maliyetleri toplayan bölümlerin işleyişini sağlayan genel üretim maliyetlerini (genel üretim maliyetleri) de içeren üretim (tamamlanmamış);
• Doğrudan ve genel üretim maliyetlerine ek olarak, kuruluşun bir bütün olarak (genel ekonomik) faaliyetlerini desteklemek için gerekli maliyetler de dahil olmak üzere tam.

Kuruluş, maliyet oluşturma yöntemini kendi seçimini yaparak bunu muhasebe politikasına sabitler.

Her iki yöntemde de maliyetlerin toplanması aynı prensibi izler: kaynak kaynaklarını yansıtan hesaplarla yazışmalarda, bunlar kuruluşun bölümlerine göre ayrılmış maliyet hesaplarına atfedilir. Türe bağlı olarak maliyetler aşağıdaki şekilde tahsil edilir:

• düz çizgiler - 20, 23, 29 sayılarında;
• genel üretim - hesap 25'te;
• genel iş - hesap 26'da.

Her iki yöntem için de her ay hesap 25 kapatılır ve tutarı, muhasebe politikasında belirtilen kuruluş tarafından seçilen bazla orantılı olarak doğrudan maliyet hesapları arasında dağıtılır:

Dt 20 (23, 29) Kt 25.

Hesap 26'nın kapatılması da aylık olacaktır ancak seçilen maliyet oluşturma yöntemine bağlı olarak farklı olacaktır:

• Eksik maliyet tahsil edilirken, hesap 26'da toplanan tutarın tamamı bir kerede hesap 90'a borç olarak yazılacaktır:

Dt 90 Kt 26;

• Tam maliyeti elde etmek için, Hesap 26'da oluşturulan maliyetlerin de kuruluş tarafından seçilen tabanla orantılı olarak doğrudan maliyet hesaplarına dağıtılması gerekecektir (ve taban, Hesap 25'in dağıtımı için belirlenenden farklı olabilir):

Dt 20 (23, 29) Kt 26.

Bu nedenle, üretim maliyetlerinin silinmesi sürecindeki farklılıklar zaten maliyet oluşumu ilkesinin doğasında vardır. Bununla birlikte, maliyetin genel işletme giderlerini içerip içermediğine bakılmaksızın, 20, 23, 29 hesaplarında oluşturulan tamamlanmış ürüne ilişkin maliyetlerin daha fazla silinmesi, aralarındaki fark nihai türüne bağlı olan 2 yoldan biriyle gerçekleştirilecektir. ürün oluşturuluyor. Bu amaçlara yönelik ürünün türü, oluşturulduğu forma göre belirlenir: ya maddi nitelikte bir öğedir ya da iş veya hizmet sunumu sırasında ortaya çıkan bir sonuçtur.

Maddi ürünler için maliyetlerin silinmesi

Üretim süreci sırasında oluşturulan maddi kalemlerin maliyeti, bu kalemlerin amacına bağlı olarak aşağıdakilerin bir parçası olarak dikkate alınabilir:

• bitmiş ürünler, eğer üretimi sırasında tüm işleme aşamaları tamamlanmışsa ve ürünün üçüncü şahıslara satılması amaçlanıyorsa:

Dt 43 Kt 20 (23, 29);

• yarı mamul ürünler, eğer ürün, bu işlemin aşamalar zincirindeki işlemin bir ara sonucunu temsil ediyorsa ve kendi üretiminde daha fazla kullanılacaksa, ancak aynı zamanda harici olarak da satılabilir:

Dt 21 Kt 20 (23, 29);

• Transfer yönteminden kaynaklanan yarı mamul ürünler, yarı mamul olmayan yöntem kullanılarak dikkate alınırsa, üretime ilişkin malzeme maliyetleri:

Dt 20 (23, 29) Kt 20 (23, 29);

• oluşturulan öğeyi kuruluşun kendi ihtiyaçları için kullanma niyeti varsa malzeme rezervleri:

Dt 10 (07, 08) Kt 20 (23, 29).

Gerçek ve planlanan maliyetler arasındaki sapmalarla ilgili muhasebede veri oluşturmaya ihtiyaç duyulursa, maliyet muhasebesi hesaplarında toplanan tutarları yazmak için hesap 40 kullanılabilir:

Dt 40 Kt 20 (23, 29).

Bu durumda planlanan maliyet aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:

Dt 43 Kt 40.

Hesap 40 aylık olarak kapatılmalıdır (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan Hesap Planı). Bu nedenle, belirlenen sapmalar, raporlama dönemi boyunca satılan ürünlerin (Dt 90 Kt 40 veya Dt 40 Kt 90) veya dönem sonunda satılmayan ürünlerin (Dt 43 Kt 40 veya Dt 40 Kt 43) maliyetini ayarlayacaktır. .

İş ve hizmet maliyetlerinin silinmesi

Kuruluşun faaliyetlerinin konusu iş (hizmetler) ise, üçüncü taraf bir müşteriye devredildiğinde maliyetleri doğrudan satışların mali sonucunun muhasebeleştirilmesi için hesaba yazılır:

Dt 90 Kt 20 (23, 29).

Bitmiş ürünlerde olduğu gibi, satılan işler (hizmetler) için de muhasebede 40 numaralı hesabı kullanmak mümkündür:

• Dt 90 Kt 40 - planlanan maliyet açısından;
• Dt 40 Kt 20 (23, 29) - gerçek maliyet açısından;
• Dt 90 Kt 40 veya Dt 40 Kt 90 - sapmalarla ilgili.

Aynı zamanda, uygun maliyet hesaplarına gidecekleri hizmetlerin dahili tüketimi de olabilir (kuruluşun kendi ihtiyaçları için kullanım):

Dt 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Kt 20 (23, 29).

Sonuçlar

Kuruluşta kullanılan üretim maliyetlerinin silinmesine ilişkin prosedür, büyük ölçüde aşağıdakileri yansıtması gereken muhasebe politikası hükümleri tarafından belirlenir:

• maliyet oluşumu düzeyi;
• 25 ve 26 numaralı hesapların dağıtım esasları;
• muhasebe transfer yöntemiyle - yarı mamul veya tamamlanmamış bir yöntemin kullanılması;
• Hesabın kullanılması veya kullanılmaması 40.

Ürünlerin (işler, hizmetler) dahili tüketimi varsa, karşı kapanış süreçlerinin ortaya çıkmasını önlemek amacıyla departmanlara göre kapanış maliyetleri için bir sıralama oluşturmak gerekli hale gelir.

Ürün üretmeyen üretim maliyetlerinin silinmesi bir kuruluşun muhasebesine nasıl yansıtılır? Kuruluş, tüketici pazarı araştırmasının sonuçlarına dayanarak, ana ürün türlerinden birinin üretimini durdurmaya ve bu ürünlerin üretimiyle ilgili devam eden çalışmaları (WIP) ortadan kaldırmaya karar verdi. Yöneticinin emri üzerine, ilgili bir kanunun hazırlandığı, devam eden belirtilen iş tasfiye edildi (devam eden işin tasfiyesinin maliyetleri bu programda dikkate alınmadı). Muhasebe verilerine göre, devam eden tasfiye edilen işin gerçek maliyeti, devam eden tasfiye edilen işin doğrudan maliyetleri de dahil olmak üzere 560.000 ruble - 450.000 ruble. (vergi muhasebesi verilerine göre devam eden bu işin doğrudan maliyetlerinin miktarına eşittir), devam eden bu işe tahsis edilen dolaylı maliyetler 110.000 ruble. (vergi muhasebesinde muhasebeleştirilen dolaylı giderlerin tutarına eşittir).

1 Ocak 2013 tarihinden itibaren birincil muhasebe belgelerinin birleştirilmiş formlarının kullanılmasının özellikleri hakkında yoruma bakınız. T.E.
Muhasebe ve vergilendirme için danışmanlık ve analitik merkezi

Tüm kuruluşlar, mümkün olduğu kadar çok gideri yazarak gelir vergisi matrahını düşürmeyi hayal eder. Ancak çoğu zaman tüm masrafların yasal olarak hesaba katıldığı ancak vergi dairesinin bunları hesaba katmayı reddettiği durumlar da vardır. Bu tür "tartışmalı" harcamaların yaygın türleri ve anlaşmazlığın sizin lehinize nasıl çözüleceği hakkında konuşacağız.

Danışmanlık, pazarlama vb. masraflar.

Vergi makamlarının “favori” harcamalarıyla başlayalım: danışmanlık, pazarlama, hukuk ve diğer benzeri hizmetler. Özel bir vergi mevzuatı normunda bahsedildiği için bunları silmek kolay gibi görünüyor (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 14, 15. maddeleri). Önemli olan maliyetlerin belgelenmesi ve ekonomik olarak gerekçelendirilmesidir.

Son kriterde sorunlar var. Vergi makamları sıklıkla bu giderleri kurumsal vergi matrahının dışında tutar. Vergi makamlarının ileri sürebileceği argümanların yanı sıra hangi karşı argümanların öne sürülebileceğini de belirteceğiz (bkz. Tablo “Tarafların Argümanları”):

Tarafların iddiaları

Tabii ki, hiçbir hizmetin sağlanmadığı ve paranın bir "gece uçuşu şirketine" gittiği ve daha sonra nakde çevrildiği suç durumlarını dikkate almıyoruz. Ancak en vicdanlı vergi mükellefinin bile gece uçuşu yapan bir kişiyle bağlantısı olmakla suçlanacağı gerçeğine hazırlıklı olması gerekir. Bu nedenle, en az birkaç yıldır piyasada faaliyet gösteren kanıtlanmış danışmanlık, pazarlama, işe alma ve diğer kuruluşlarla iletişime geçmeniz tavsiye edilir. Bilinmeyen bir karşı taraf, bir dürüstlük modeli olsa bile, vicdansız olmakla karıştırılabilir.

"Doğrulayıcı" belgeler

Söz konusu harcamaların belgesel kanıtlarında herhangi bir sorun olmamalıdır. Ancak sözleşmeler, faturalar ve kanunlar yeterli olmayabilir.

İşletmede ekonomik faydaların geçerliliğine ilişkin dahili belgeler oluşturulması da tavsiye edilir. Sonuçta “ekonomik fizibilite” kavramı hiçbir yerde resmi olarak yorumlanmıyor ve her vergi mükellefinin kendi gerekçelendirme kriterlerini belirleme hakkı var. Neden bunu kağıda döküp işletmenin başkanına imzalatmıyorsunuz? O zaman müfettişlerle herhangi bir masrafın geçerliliğini kanıtlama konusundaki anlaşmazlıklarda daha fazla şans olacaktır.

Bu önemli

Harcamaların gerekçelendirilmesine ilişkin kriterleri açıklayan özel bir iç belge hazırlamak şirket yönetimine zarar vermez. Böyle bir belgenin hükümleri, tartışmalı harcamaların tanınmasına yardımcı olacak veya tam tersine, şirketi müfettişlerle olan anlaşmazlıkları terk etmeye zorlayacaktır.

Böyle bir iç belgeden bir alıntıya koşullu bir örnek verelim (buna Harcamaların Ekonomik Fizibilitesine İlişkin Yönetmelik diyelim).

Örnek

Aşağıdaki durumlarda bir harcamanın ekonomik olarak haklı olduğu kabul edilir:

Parasal açıdan hesaplanabilecek ekonomik faydalar sağlar;

Ekonomik fayda amaçlanır ancak faydanın elde edilme olasılığı bilinmez;

Ekonomik fayda sağlamaz ancak işletmenin işleyişi için gereklidir.

Dahili belgelerin kullanılma olasılığı, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 31 Aralık 2008 tarih ve KA-A40/12154-08 sayılı kararında belirtilmiştir. Mahkeme, vergi mükelleflerinin harcamaları haklı çıkarmak için harcamaların amacını haklı çıkaran her türlü dahili belgeyi kullanabileceğini belirtti.

Eylemlerin yasadışı olduğu ortaya çıkarsa

Bir sonraki durum daha da karmaşıktır. Bir firmanın bir başkasının reklamını bir sokak standına yerleştirdiğini düşünelim. Müşteri reklamın parasını ödedi, kuruluş ise reklamın yerleştirilmesi için para harcadı. Ve birdenbire FAS'ın reklamın adil olmadığını kabul ettiği ortaya çıktı.

Veya bir şirket, bir müşteriye güvenlik sistemini test etmek için bir yazılım geliştiriyor ve daha sonra müşterinin programı barışçıl amaçlarla değil, hacker saldırıları gerçekleştirmek için kullandığı ortaya çıkıyor.

Her iki durumda da kuruluş meşru işletme faaliyetlerini yürütür ve daha sonra karşı tarafın hizmetlerini yasa dışı amaçlarla kullandığı ortaya çıkar. Hepsinden kötüsü, şirketin kendisi müşteriyle gizli anlaşma yapmakla suçlanırsa, yalnızca vergi kalemleri için hesap vermek zorunda kalmayacaktır. Ancak bu kadar karamsar bir bakış açısına sahip olmayacağız; yalnızca vergi makamlarının karşı tarafın hatası nedeniyle yasa dışı olan eylemlerin masraflarını büyük olasılıkla silmeyi reddedeceğini belirteceğiz.

Bunları hesaba katmak hâlâ mümkün mü?

Bu önemli

Her karşı tarafın dürüstlük açısından kontrol edilmesi gerekir. Bu doğrulamanın sonuçlarının yazılı olarak kaydedilmesi de tavsiye edilir. Karşı taraf sıklıkla vergi veya idari yükümlülüğe maruz kalıyorsa, onunla iş yapmamak daha iyidir.

Durum tespiti yapılmalıdır. Üstelik bunlar boş spekülasyonlar değil, Rusya Maliye Bakanlığı'nın özel tavsiyeleridir. Finansörler, 6 Temmuz 2009 tarih ve 03-02-07/1-340 sayılı bir mektupta, karşı taraf hakkında aşağıdaki bilgilerin kontrol edilmesini tavsiye etti:

Kurucu belgelerin kopyaları;

Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline kayıt belgesinin kopyaları;

Vergi dairesine tescil belgesinin kopyaları;

Lisansın kopyaları (karşı tarafın faaliyetleri lisanslamaya tabi ise);

Yöneticinin belgeleri imzalama hakkını onaylayan bir vekaletname veya emrin kopyaları;

Kuruluş başkanının vergi veya idari sorumluluğa getirilip getirilmediğine ilişkin bilgi.

Ancak bu bilgi bile yeterli olmayabilir. Sonuçta, "kağıt üzerinde" her şey yolunda, ancak karşı tarafın niyeti çok sahtekâr bile olabilir. Bu nedenle, burada yine şirketin vergi mükellefinin dürüstlüğünün belirlendiği iç belgeler hazırlamasını tavsiye ediyoruz. Ve dürüstlük testini geçen her karşı tarafın özel bir listeye dahil edilmesi gerekiyor. O zaman kuruluşun bu giderleri mahsup etme şansı daha yüksek olacaktır. Her ne kadar bunun bir duruşma olmadan gerçekleşmesi pek mümkün olmasa da.

Üretim dışı ikramiyeler - üretim ikramiyelerine mi?

Daha sonra, yasallığın eşiğinde olan gider silme planını analiz edeceğiz. Belgelere göre tek bir isim altında olduklarında, ancak aslında başka amaçlara yönelik olduklarında, harcamaların yeniden sınıflandırılmasından bahsediyoruz.

Dikkate alınamayan yaygın bir gider türü, üretim dışı ikramiyelerdir. Pek çok kuruluş, çalışanlarına tatiller için - Yeni Yıl, doğum günleri vb. - bu tür ikramiyeler verir. Vergi makamları neredeyse her zaman bu tür ikramiyelerin şirketlere ödenmesinin maliyetlerini yazmayı reddeder. Çalışanların üretim sonuçlarıyla ilgili olmayan ödemelerin ekonomik olarak haklı olmadığı ve vergi muhasebesine tabi olmadığı Rusya Maliye Bakanlığı'nın açıklamalarına göre yönlendirilmektedirler (örneğin, 21 Eylül 2010 tarih ve 03 sayılı mektup). -03-06/1/602). Bu sonuca itiraz edemezsiniz.

Şu çıkış yolu var: ikramiyeleri üretim ikramiyesi olarak nitelendirmek ve bunların ödeme olasılığını iş ve toplu sözleşmeye dahil etmek. Vergi makamları bir çalışanın niteliklerini hiçbir şekilde doğrulayamıyor, bu nedenle ikramiyenin kendisine işinin sonuçlarına göre verildiğini söylemek oldukça mümkün.

Ancak yine de vergi makamlarının şüphe duymaması mümkün değildir. Müfettişler, her çalışana tam olarak doğum gününde başarılı çalışması için bir ikramiye verildiğini öğrenirlerse bir şeylerin yanlış olduğunu açıkça anlayacaklardır. Belirli bir grup çalışana toplu olarak ikramiye ödenirse (örneğin 23 Şubat'ta erkeklere ve 8 Mart'ta kadınlara) şüpheler daha da güçlenecektir.

Müfettişlik ile anlaşmazlıkları önlemek için, tatillerden bağımsız olarak üretim dışı ikramiyelerin hesaplanmasına yönelik bir program oluşturulması tavsiye edilir. Ancak o zaman ikramiyelerin tahakkuk tarihi ile bunların verilmesinin beklenen tarihi çakışmayacaktır, bu da üretim dışı ikramiyelerin anlamını etkisiz hale getirir. Ancak vergi avantajı yine de mevcut olacaktır.

Bu diğer seçeneği kesinlikle yasa dışı olduğundan önermiyoruz. Sonuç olarak şu: Bir veya daha fazla çalışana, güya iş sonuçları karşılığında büyük ikramiyeler ödeniyor. Paranın tamamı yasal olarak bankadan geçiyor ve daha sonra adına ikramiye yazılan çalışanlar, bunları "kara para" olarak bundan gerçekten yararlananlar arasında yeniden dağıtıyor.

Belki müfettişler şüphelenmeyecektir, ancak yine de bu plandan kaçınmanızı şiddetle tavsiye ediyoruz. Bu durumda işletmenin tüm çalışanları bir şekilde dolandırıcılığa bulaşmış olacaktır. Dolayısıyla düzenleyici makamlara bilgi sızması olasılığı yüksektir ve bu durumda vicdansız işverenin başı dertte olacaktır.

Soru 2. Motorlu taşımacılıkta maliyet muhasebesi.

Motorlu taşıtlar tarım işletmelerinde yaygın olarak kullanılmaktadır. Üretim için gerekli malzemelerin ithalatı (petrol ürünleri, mineral gübreler, yedek parçalar), ürünlerin ihracatı, çiftlik içi ulaşım vb. için kullanılır.

Araçların işletme ve bakım maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi, hesap 23'ün 4 numaralı “Motorlu taşımacılık” alt hesabında gerçekleştirilir. Bu alt hesap, yük, yolcu, binek araçları ve özel amaçlı araçların maliyetlerini dikkate alır.

Maliyetler kalem bazında dikkate alınır:

1. “Sosyal ihtiyaçlara katkı sağlayan ücretler”;

3. "İşler ve hizmetler";

4. "Üretim ve yönetimin organizasyonu";

5. "Diğer maliyetler."

Makalede "Sosyal ihtiyaçlara katkı sağlayan ücretler" Sürücülerin, araçlara bakım yapan diğer çalışanların ücret miktarını ve tatil için tahakkuk eden rezerv miktarını dikkate alın. Bu makale, araçların işletilmesi ve bakımında görev alan çalışanların emeklilik fonuna, sosyal ve sağlık sigortasına yapılan katkıları yansıtmaktadır.

Yükleyicilerin işçilik maliyetleri araç taşıma maliyetlerine dahil değildir. Bu tutarlar doğrudan motorlu taşıt hizmetlerinin dahil olduğu hesaplara (malzeme hesapları, üretim maliyetleri, ürün satışları vb.) yazılır.

D – 23,4 Sürücü ve çalışanlara tahakkuk eden ücretler

K – 70,69,96 servis araçları ve sosyal ihtiyaçlar için yapılan kesintiler

Makalede "Sabit varlıkların bakımı" motorlu taşıtlarla ilgili sabit varlıklar için tahakkuk eden amortisman ve onarım maliyetlerini dikkate alın: arabalar, römorklar, ekipman, platformlar vb.

1 D – 23,4 Sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman

K – 02 (arabalar, garajlar)

2 D – 23.4 Araç işletimi için iptal edilen petrol ürünleri

Bu makale, araba lastiklerinin aşınmasının onarılmasıyla ilgili maliyetleri dikkate almaktadır. Bu, lastiklerin vulkanize edilmesi, lastik sırtı uygulanması ve lastiklerin onarımı ve yenilenmesi için yapılan diğer çalışmaların maliyetlerini içerir. Bu öğe, aşınmış lastikleri değiştirirken lastiklerin maliyetini düşürmek için kullanılır.

D – 23.4 Araç kullanımı nedeniyle iptal edilen lastikler

Makaleye göre "İşler ve hizmetler" Araçlar için yapılan çalışmaları ve diğer yardımcı endüstrilerin ve üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerini dikkate alın.

D – 23.4 Karayolu taşımacılığının maliyetlerine hizmetler dahildir

K – 23,60 yardımcı üretim (RM, elektrik) ve üçüncü taraf kuruluşlar

Madde "Üretim organizasyonu ve yönetimi" Daha önce parça parça birikmiş olan garaj atölyesi personelinin bakım masrafları ve diğer genel garaj masraflarının karşılanması için tahsis edilmiştir.

D – 23.4 İş ve hizmet bedeline aktarılan

K –25,26 Karayolu taşımacılığının genel üretim ve genel işletme giderleri içindeki payı.

Makaleye göre "Diğer giderler" küçük ekipmanların, iş kıyafetlerinin, güvenlik ayakkabılarının ve önceki maddelerde yer almayan diğer masrafların silinmesini dikkate alın.

D – 23.4 Verilen iş elbiseleri ve özel ayakkabılar silinir

Araçlara bakım yapan sürücüler ve işçiler için -10.12'ye kadar.

İle hesap kredisi 23,4 fiili maliyetlerin silinmesi yansıtılır. Yıl içerisinde motorlu taşıtlarla yapılan işler 1 t/km planlanan maliyetle tüketicilere dağıtılmaktadır.

Yıl sonunda fiili maliyet t/km belirlenerek düzeltme yapılır (planlanan maliyet fiili maliyetler seviyesine getirilir). Bunu yapmak için, muhasebeleştirilen fiili maliyetlerin toplam tutarını hesaplayın borç faturalardan kullanılmış yağ ve diğer iade edilebilir malzemelerin maliyeti çıkarılarak elde edilen tutar, self-servis çalışma yapılmayan araçların gerçekleştirdiği t/km sayısına bölünür.

S/st 1 ton/km =gerçek miktar maliyetler – s/st işçilik. yağlar ve diğer malzemeler

t/km sayısı (self-servis çalışma hariç)

Binek araçlar için, insanları taşımak için bir makine günü maliyeti, özel ulaşım dışı araçlar için - özel makinelerin bir makine günü çalışması hesaplanır.

1 D – 10,11,41,43 Maliyetten düşülen motorlu taşımacılık hizmetleri

–23.4'e kadar mal ve malzemelerin teslimi

2 D –20,23,25,26 Verilen motorlu taşıt hizmetleri iptal edildi

K –23.4 ana, yardımcı üretim

(OP ve OH ihtiyaçlarına atanmıştır)

3 D –44.90.91 Karayolu taşımacılığı hizmetleri dahil

K –23,4 satışların maliyeti (ürünler, sabit kıymetler ve diğer mülkler için)

Kredi tarafında, hesap 23.4 aktifleştirilmiş kullanılmış yağın, aşınmış lastiklerin ve malzemelerin maliyetini yansıtmaktadır.