Ifrs 7 mga instrumento sa pananalapi. Pagbubunyag ng iba pang impormasyon tungkol sa mga panganib sa merkado

Mga seksyon ng site

Pinili ng Editor:

Anim na halimbawa ng isang karampatang diskarte sa pagbaba ng mga numero
Face of Winter Poetic Quotes para sa mga Bata
Aralin sa wikang Ruso "malambot na tanda pagkatapos ng pagsisisi ng mga pangngalan"
Ang Mapagbigay na Puno (parabula) Paano makabuo ng isang masayang pagtatapos sa engkanto na The Generous Tree
Lesson plan sa mundo sa paligid natin sa paksang “Kailan darating ang tag-araw?
Silangang Asya: mga bansa, populasyon, wika, relihiyon, kasaysayan Bilang kalaban ng pseudoscientific theories ng paghahati ng sangkatauhan sa mas mababa at mas mataas, pinatunayan niya ang katotohanan
Pag-uuri ng mga kategorya ng pagiging angkop para sa serbisyo militar
Malocclusion at ang hukbo Malocclusion ay hindi tinatanggap sa hukbo
Bakit mo pinangarap ang isang patay na ina na buhay: mga interpretasyon ng mga libro ng pangarap
Anong mga zodiac sign ang mga taong ipinanganak sa ilalim ng Abril?

Advertising

Bahay - Mga pintuan

Ifrs 7 mga instrumento sa pananalapi. Pagbubunyag ng iba pang impormasyon tungkol sa mga panganib sa merkado

Kabilang sa lahat ng mga pamantayan sa pag-uulat ng komersyal na inisyu ng Lupon ng IFRS, na ipinag-uutos para sa paggamit ng mga kumpanya sa mga modernong kondisyong pang-ekonomiya, ang pamantayan ng IFRS 7 ay sumasakop sa isang espesyal na lugar Ang pamantayang ito ay maaaring tawaging pangkalahatan, dahil ang mga probisyon nito ay gumagana sa direktang koneksyon sa mga regulasyon ng iba pang mga pamantayan. Ang dokumentong ito, tungkol sa pagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ng isang kumpanya, ay isa sa mga pinakakaraniwang pamantayan dahil sa katotohanan na ang mga instrumento sa pananalapi ay naroroon sa accounting ng anumang kumpanya sa isang anyo o iba pa.

Ang hanay ng mga pinagsama-samang rekomendasyon para sa mga komersyal na kumpanya ay binuo ng International IFRS Council at ipinatupad ng mga ministries ng pananalapi ng iba't ibang bansa upang matiyak ang isang pare-parehong pamamaraan para sa pagtatrabaho sa naturang data sa pag-uulat ng negosyo, anuman ang mga partikular na industriya nito.

Ang pangunahing layunin ng IFRS 7 na tinalakay sa artikulong ito ay upang magtatag para sa mga kumpanya ng isang listahan ng mga kinakailangan para sa pagpapakita ng impormasyon sa kanilang mga financial statement na lubos na magpapakita ng mga sagot sa mga sumusunod na tanong ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi:

Anong mga tool ang mayroon ang kumpanya sa pagtatapon nito?
Paano nakakaapekto ang mga tool na ito sa pang-ekonomiyang pagganap at pagganap ng isang yunit ng negosyo?
Anong mga panganib ang nalantad sa kumpanya dahil sa pagkakaroon ng mga instrumentong ito?
Ang laki ng pinagsama-samang pagtatantya sa matematika ng laki at kalikasan ng mga panganib?

Ang IFRS 7 ay umaakma sa mga diskarte at prinsipyo ng pagkilala na saklaw sa iba pang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi. Napakahalaga na agad na linawin na ang paggamit ng pamantayang ito sa paghihiwalay mula sa mga partikular na regulasyon sa aplikasyon ay halos imposible, dahil ang mga indibidwal na talata ng manwal ay naglalaman ng mga sanggunian sa mga seksyon ng iba pang mga pamantayan.

Ang pamantayang pinag-uusapan ay ipinag-uutos para sa paggamit ng anumang organisasyon na may kaugnayan sa lahat ng uri ng mga instrumento sa pananalapi ng kumpanya maliban sa:

Anumang bahagi sa mga subsidiary, joint venture o nauugnay na kumpanya;
Mga instrumento sa equity at utang na nauugnay sa mga programa sa benepisyo ng empleyado;
Mga kontrata ng seguro sa pananagutan ng korporasyon;
Mga instrumento sa pananalapi na may kinalaman sa mga transaksyong nakabatay sa pagbabahagi.

Nalalapat ang pamantayang ito sa kinikilala/hindi kinikilalang mga instrumento ng korporasyon, kabilang ang lahat ng grupo ng mga asset at pananagutan sa pananalapi. Kung ang impormasyon ay kinakailangan upang makuha at i-segment sa mga klase ng mga instrumento, ang mga kumpanya ay inaatasan na suriin at pangkatin ang data sa mga klase na nagpapakita ng mga katangian ng ganoong uri ng instrumento. Dapat ipakita ng kumpanya ang impormasyon sa paraang maiuugnay ng mga gumagamit ng mga pahayag ang impormasyon sa data sa pahayag ng posisyon sa pananalapi ng negosyo.

Ang pangunahing gawain ng mga naghahanda sa pag-uulat ay ang magbunyag ng impormasyon sa ganoong dami at sa paraang masuri ng mga user ang epekto ng bawat grupo sa kalagayang pang-ekonomiya ng kumpanya. Halimbawa, ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat na malinaw na naglalarawan ng mga halagang dala ng bawat pangkat ng mga item: mga asset na sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita/pagkawala, mga pamumuhunan, mga pautang at mga natatanggap, at iba pang pananagutan sa pananalapi.

Ang IFRS 7 ay nangangailangan ng isang entity na magbunyag ng impormasyon na magbibigay-daan sa mga user ng mga financial statement nito na suriin ang epekto ng netting arrangement. Dito pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga karapatan ng offset laban sa mga kinikilalang asset at pananagutan sa pananalapi ng isang corporate na kalikasan. Inirerekomenda na ang data ay may kasamang paglalarawan ng katwiran para sa pag-offset ng mga naturang asset/liabilities na paksa ng mga maipapatupad na master netting na kasunduan

Sa ilalim ng IFRS 7, dapat ibunyag ng isang entity ang mga katangian, paglalarawan, timing at halaga ng dala ng mga asset na ipinangako upang matiyak ang mga pananagutan. Kung ang kumpanya mismo ang may hawak ng collateral at ito ay libre sa mga paghihigpit (pagbebenta/paglipat), pagkatapos ay inirerekomenda na higit pang ibunyag ang patas na halaga ng collateral at ang mga tuntunin at kundisyon na nauugnay sa transaksyon.

Ang mga kumpanya ay kinakailangan na ibunyag sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa IFRS 7 na impormasyon sa mga hiniram na pautang, kabilang ang mga indikasyon ng anumang default sa panahon, ang halaga ng mga halaga ng dala ng mga hiniram na pautang, muling pagsasaayos, pati na rin ang iba pang materyal na impormasyon.

Ang pahayag ng komprehensibong kita, na inihanda alinsunod sa mga tuntunin at kinakailangan ng IFRS 7, ay dapat maglaman ng impormasyon sa halaga ng mga netong kita at pagkalugi, ang halaga ng kabuuang kita ng interes at ang halaga ng pagkawala ng kapansanan para sa bawat pangkat ng mga asset.

Kung ang isang kumpanya ay gumagamit ng mga instrumento sa pag-hedging, kinakailangan na hiwalay na ibunyag ang mga paglalarawan ng mga uri ng hedging ayon sa lugar, ilarawan ang mga instrumento sa pananalapi na ginagamit bilang mga instrumento sa pag-hedging, ang kanilang halaga at isang paglalarawan ng mga panganib na pinipigilan.

Itinatag din ng mga kinakailangan ng IFRS 7 na dapat ipakita ng isang kumpanya sa mga financial statement nito ang kalikasan at lawak ng mga panganib na natukoy ng kumpanya sa pagtatapos ng panahon. Higit sa lahat para sa mga gumagamit ng pag-uulat, hindi lamang ang mga katangian ng mga panganib ay maaaring maging kapaki-pakinabang, kundi pati na rin ang mga diskarte sa organisasyon na ginagamit ng kumpanya upang pamahalaan ang mga panganib na ito. Una sa lahat, ang mga rekomendasyong ito ay nauugnay sa mga panganib sa kredito, merkado at pagkatubig. Gayunpaman, depende sa mga detalye sa pananalapi ng kumpanya mismo, ang iba pang mga panganib na mas mahalaga para sa isang partikular na kumpanya ay maaaring isaalang-alang.

Kinakailangan din ng mga kumpanya na ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga inilipat na asset patungkol sa kaugnayan sa pagitan ng mga inilipat na asset at mga pananagutan na natamo sa kanila, ang likas na katangian ng pakikilahok ng kumpanya sa mga asset kung saan ang derecognition ay hindi nakilala, at ang mga panganib na nauugnay sa mga naturang proseso.

Para sa isang mas malalim at mas komprehensibong pag-unawa sa mga probisyon sa itaas ng mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya, inirerekumenda na ipakita ang mga pangunahing probisyon ng mga patakaran sa accounting ng kumpanya, ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig, ang batayan para sa pagbuo ng mga pagtatantya, pati na rin ang iba pang nauugnay na impormasyon tungkol sa sistema ng accounting sa pananalapi ng kumpanya.

Batay sa pagsusuri ng IFRS 7, maaari nating tapusin na ang aplikasyon nito ay isang napakasalimuot at multifaceted na paksa. Una sa lahat, ang mga paghihirap ay dahil sa ang katunayan na ang pamantayang ito ay hindi maaaring ilapat nang isa-isa, at ang saklaw ng responsibilidad nito ay may kinalaman sa halos lahat ng mga pangunahing pamantayan sa pag-uulat ng pananalapi ng korporasyon. Bilang karagdagan, ang listahan ng mga isyung sakop ay napakalaki at ang bawat indibidwal na uri ay nangangailangan ng tiyak na kaalaman at propesyonalismo ng pangkat ng pag-uulat.

Ang aplikasyon ng pamantayan ng IFRS 7 sa pagsasanay ay nangangailangan ng hindi lamang pag-aaral ng patnubay dito, ngunit sa halip ay isang pagsusuri ng mga detalye ng lahat ng magkakaugnay na regulasyon, upang ang mga resultang impormasyon sa pag-uulat at mga pagtatantya ay malutas ang mga gawaing itinalaga sa kanila. Ang mga instrumento sa pananalapi bilang isang klase ng mga bagay sa accounting ay isang napakalaking grupo, samakatuwid ang mga kinakailangan sa paksa para sa accounting at pag-uulat ng data ay nakapaloob sa hiwalay na gabay ng IFRS para sa bawat uri ng instrumento, at ang mga rekomendasyon ng pamantayan ng IFRS 7 ay mga pinagsama-samang mga alituntunin na dapat ilapat batay sa mga kinakailangan ng inilapat na gabay sa paksang ito.

Isaalang-alang natin kung anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan alinsunod sa IFRS 7. Ang mga kinakailangan ng IFRS 7 para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ay may kaugnayan para sa anumang mga kumpanya, kahit na ang mga institusyong pinansyal. Isaalang-alang natin ang mga pangunahing probisyon ng pamantayang ito.

Isipin ang isang karaniwang sitwasyon para sa isang pag-audit ng isang organisasyong pampinansyal. Sinusuri mo ang mga account ng isang mid-sized na consumer lending company.

Ang kumpanya ay nangangailangan ng mga financial statement alinsunod sa IFRS dahil sa malaking bilang ng mga pautang na natanggap mula sa mga dayuhang bangko. Karaniwan, ang mga bangkong ito ay nangangailangan ng malalaking may utang na magsumite ng mga financial statement taun-taon.

Sa isang mabilis na pagsusuri ng mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, sa unang tingin ay mukhang malinis at maganda ang lahat - ang mga numero ay nagdaragdag at ang lahat ay balanse.

Ngunit ang isang mas malapit na pagtingin ay nagpapakita na ang kumpanya ay hindi nagbigay ng anumang mga tala sa mga instrumento sa pananalapi ( mga pautang na natanggap at ibinigay), hindi kasama ang mga balanse sa halaga ng libro.

Ang dahilan para sa problemang ito ay bahagyang dahil ang IFRS 9 Financial Instruments ay masyadong kumplikado at masalimuot, kaya nagpasya ang mga standard setters na magtakda ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat sa isang ganap na naiibang pamantayan - IFRS 7 Financial Instruments: Pagbubunyag.

Sa katunayan, ang pamantayang ito ay isang pagpapatuloy ng IFRS 9.

Tingnan natin kung anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan ng IFRS 7. Nalalapat din ang mga kinakailangang ito sa mga kumpanyang HINDI mga institusyong pampinansyal, dahil naaangkop ang pamantayang ito sa anumang kumpanyang may hawak na mga instrumento sa pananalapi.

Walang exception.

Kaya kahit na ang iyong kumpanya ay mayroon lamang mga trade receivable at loan payable, dapat mong tiyakin na ang mga naaangkop na pagsisiwalat tungkol sa mga instrumento sa pananalapi ay ginawa sa iyong mga account.

Saklaw ng IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

Inireseta ng IFRS 7 ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat para sa lahat ng legal na entity na may hawak na mga instrumento sa pananalapi sa kanilang mga balanse.

Ngunit habang inilalapat lamang ang IAS 30 sa mga bangko at institusyong pampinansyal, nalalapat ang IFRS 7 sa lahat ng kumpanya.

Kaya kahit na nagtatrabaho ka para sa isang kumpanya ng kalakalan at mayroon kang ilang mga pautang at trade receivable, dapat ay pamilyar ka sa IFRS 7 upang malaman kung ano ang isasama sa iyong mga tala sa mga financial statement.

Mayroong ilang mga uri ng mga instrumento na hindi saklaw ng IFRS 7 at dapat mong ibunyag ang mga ito alinsunod sa iba pang mga pamantayan. Ito ay mga tool tulad ng:

Mga interes sa mga subsidiary, joint venture at mga kasama [tingnan IAS 28 ];
Mga kontrata sa seguro [tingnan IFRS 4, IFRS 17];
Mga pinagsama-samang instrumento sa ilalim ng IAS 32 (ibinubukod nito ang sariling mga instrumento ng equity ng iyong entity at hindi ang mga instrumento ng equity ng iba pang entity na iyong mga asset sa pananalapi).

Anong mga pagsisiwalat ang kinakailangan sa ilalim ng IFRS 7?

Ang IFRS 7 ay nangangailangan ng ilang partikular na pagsisiwalat sa dalawang pangunahing lugar:

Materialidad ng mga instrumento sa pananalapi at
Ang kalikasan at antas ng mga panganib ng mga instrumento sa pananalapi, at mga paraan upang pamahalaan ang mga panganib na ito.

Materialidad ng mga instrumento sa pananalapi.

Ang mga paghahayag na ito ay kinakailangan upang maunawaan kung ang mga instrumento sa pananalapi ay mahalaga sa posisyon sa pananalapi at pagganap ng kumpanya.

Nahahati sila sa ilang mga subgroup ayon sa pangunahing mga pahayag sa pananalapi. Ilista natin ang ilan sa mga ito:

1. Pagbubunyag ng pahayag ng posisyon sa pananalapi:

Ang halagang dala ng mga instrumento sa pananalapi para sa mga kategoryang nakalista sa pamantayan.
Mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala (FVTPL).
Mga pamumuhunan sa mga instrumento sa equity na sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng iba pang komprehensibong kita (FVOCI).
Reclassifications.
Pag-offset ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi.
Pag-secure ng mga obligasyon.
Credit Loss Allowance Account.
Pinagsama-samang mga instrumento sa pananalapi na may mga naka-embed na derivative.
Default ng mga instrumento sa pananalapi at paglabag sa mga obligasyon.

2. Pagbubunyag ng impormasyon sa pahayag ng komprehensibong kita. Kinakailangang ibunyag ang impormasyon tungkol sa kita, gastos, kita o pagkalugi, pangunahin para sa mga sumusunod na item:

Mga netong kita o pagkalugi para sa bawat kategorya ng mga instrumentong pinansyal.
Kabuuang kita at gastos sa interes.
Kita at gastos sa anyo ng mga komisyon at bayad sa interes.
Pagsusuri ng pakinabang o pagkawala mula sa derecognition ng mga financial asset sa amortized cost.

3. Iba pang Pagbubunyag.

Pagsisiwalat ng hedge accounting (mga diskarte sa pamamahala ng panganib, epekto ng hedge accounting, atbp.)
Patas na halaga (ang kahulugan nito; patas na halaga ng mga asset at pananagutan sa pananalapi; paglilinaw ng mga sitwasyon kung kailan hindi matukoy ang patas na halaga).

Dapat mong ibunyag ang karamihan sa impormasyon sa itaas, kahit man lang ayon sa kategorya ng instrumento sa pananalapi.

Kalikasan at antas ng mga panganib ng mga instrumento sa pananalapi.

Ang bahaging ito ng mga pagsisiwalat ay medyo labor intensive dahil nangangailangan ito ng karagdagang pagsusuri at trabaho, lalo na upang ibunyag ang panganib sa merkado.

Kinakailangan ng IFRS 7 qualitative at quantitative na pagsisiwalat ng impormasyon ayon sa tatlong pangunahing panganib:

Panganib sa kredito ("panganib sa merkado");
Panganib sa pagkatubig;
Panganib sa merkado ("panganib sa kredito").

Para sa bawat uri ng panganib na dapat mong gawin:

Mga pagsisiwalat ng husay :

Dito karaniwan mong inilalarawan kung paano nalantad ang kumpanya sa mga panganib, kung paano lumalabas ang mga panganib, at kung paano pinangangasiwaan ng kumpanya ang mga panganib na iyon.

Dami ng mga pagsisiwalat
dami ng pagsisiwalat") :

Kailangan mong magbigay ng buod ng quantitative data (mga numero) tungkol sa mga antas ng panganib.

Mayroong maraming detalye dito at ang IFRS 7 ay nangangailangan ng mga tiyak na dami ng pagsisiwalat para sa bawat uri ng panganib (tingnan ang halimbawa sa ibaba).

Dapat ka ring magbigay ng impormasyon tungkol sa mga konsentrasyon ng panganib.

Pagsisiwalat ng panganib sa kredito.

Panganib sa kredito naka-link sa iyong mga asset sa pananalapi at, sa madaling salita, ito ang panganib na magkakaroon ka ng mga pagkalugi sa pananalapi dahil sa katotohanan na hindi natupad ng katapat ang mga obligasyon nito.

Kung mayroon kang mga trade receivable o gumawa ng mga pautang, pagkatapos ay nalantad ka sa panganib sa kredito at dapat kang tumuon sa bahaging ito ng pamantayan.

Dapat mong ibunyag:

Pamamaraan sa pamamahala ng panganib sa kredito.
Impormasyon tungkol sa mga halagang nauugnay sa inaasahang pagkalugi sa kredito.
Exposure sa credit risk.
Collateral at iba pang mga pagpapahusay sa kredito na nagpapababa ng pagkakalantad sa panganib sa kredito.

Narito ang isang halimbawa ng kung ano ang maaaring hitsura ng quantitative credit risk disclosure para sa mga trade receivable:

Target

1 Ang layunin nito IFRS 7 ay upang magtatag ng mga kinakailangan para sa mga negosyo na magpakita ng impormasyon sa kanilang mga pahayag sa pananalapi na nagpapahintulot sa mga user na suriin ang:

(a) gaano kahalaga ang epekto ng mga instrumento sa pananalapi sa posisyon sa pananalapi at pagganap sa pananalapi ng negosyo; At
(b) ang kalikasan at lawak ng mga panganib kung saan nalantad ang entidad sa panahon at sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat na may kaugnayan sa mga instrumento sa pananalapi at kung paano pinamamahalaan ng entidad ang mga panganib na iyon.

2 Ang mga prinsipyong itinakda sa IFRS na ito ay umaakma sa mga prinsipyo para sa pagkilala, pagsukat at pagtatanghal ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi sa IAS 32 "Mga instrumento sa pananalapi: pagtatanghal ng impormasyon" at IAS 39 "Mga instrumento sa pananalapi: pagkilala at pagsukat".

Saklaw ng aplikasyon

3 Kasalukuyan IFRS 7 dapat ilapat ng lahat ng entity sa lahat ng uri ng instrumento sa pananalapi maliban sa:

(a) mga interes sa mga subsidiary, kasosyo, o joint venture na isinasaalang-alang alinsunod sa IAS 27 Consolidated at Separate Financial Statements , IAS 28 Investments in Associates o IAS 31 Mga Interes sa Pinagsanib na Pag-aayos . Gayunpaman, sa ilang mga kaso, pinahihintulutan ng IAS 27, IAS 28 o IAS 31 ang isang entity na mag-account para sa mga pamumuhunan sa mga subsidiary, kasosyo o joint venture alinsunod sa IAS 39. Sa ganitong mga kaso, inilalapat ng entity ang mga kinakailangan ng IFRS. Inilalapat ng mga entity ang IFRS na ito sa lahat ng derivatives na naka-link sa mga pamumuhunan sa mga subsidiary, kasosyo o joint venture maliban kung natutugunan ng derivative ang kahulugan ng isang equity instrument sa IAS 32.
(b) ang mga karapatan at obligasyon ng mga employer sa ilalim ng mga plano sa benepisyo ng empleyado kung saan nalalapat ang IAS 19 "Mga Benepisyo ng Empleyado".
(c) [tinanggal]
(d) mga kontrata sa seguro gaya ng tinukoy sa IFRS 4 "Mga kontrata sa insurance".
Gayunpaman, nalalapat ang IFRS na ito sa mga derivative na naka-embed sa mga kontrata ng insurance kung hinihiling ng IAS 39 na tratuhin ang mga ito nang hiwalay. Bilang karagdagan, dapat ilapat ng nagbigay ang IFRS na ito sa mga kasunduan sa garantiyang pinansyal kung ilalapat nito ang mga kinakailangan ng IAS 39 para sa kanilang pagkilala at pagsukat. Kung ang isang issuer ay nagsasaalang-alang para sa mga kontrata ng garantiyang pinansyal alinsunod sa talata 4(d) ng IFRS 4, inilalapat nito ang mga kinakailangan ng IFRS 4 kapag kinikilala at sinusukat ang mga naturang kontrata.
(e) mga instrumento sa pananalapi, kontrata at obligasyon na nagmumula sa mga transaksyon kung saan ang mga pagbabayad ay nauugnay sa halaga ng mga bahagi kung saan nalalapat ang IFRS 2 "Batay sa pagbabahagi ng pagbabayad" gayunpaman, ang IFRS na ito ay nalalapat sa mga kontrata sa loob ng saklaw ng mga talata 5–7 ng IAS 39.
(f) mga instrumento na inuri bilang mga instrumento sa equity alinsunod sa mga talata 16A at 16B o mga talata 16C o 16D ng IAS 32.

4 Nalalapat ang pamantayang ito sa mga instrumento sa pananalapi na kinikilala sa sheet ng balanse gayundin sa mga instrumento sa pananalapi na hindi kinikilala. Kasama sa mga instrumento sa pananalapi na kinikilala sa balanse ang mga asset sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi na nasa saklaw ng IAS 39. Kasama sa mga instrumento sa pananalapi na hindi kinikilala sa balanse ang ilang mga instrumento sa pananalapi na, bagama't wala sa saklaw ng IAS ) 39 ngunit nasa loob ng saklaw ng IFRS na ito (halimbawa, mga indibidwal na pangako sa pautang).

5 Nalalapat ang IFRS na ito sa mga kontrata para sa pagbili o pagbebenta ng mga instrumentong hindi pinansyal
sa loob ng saklaw ng IAS 39 (tingnan ang mga talata 5–7 ng IAS 39).

Mga uri ng mga instrumento sa pananalapi at antas ng pagsisiwalat ng impormasyon

6 Kapag ang IFRS na ito ay nangangailangan ng pagsisiwalat ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi, ang isang entidad ay dapat magpangkat ng mga instrumento sa pananalapi sa mga kategorya na naaangkop sa likas na katangian ng mga pagsisiwalat at isinasaalang-alang ang mga katangian ng mga instrumento sa pananalapi. Ang isang entity ay dapat magbigay ng sapat na impormasyon upang ito ay maiugnay sa mga nauugnay na item na ipinakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

7 Ang isang entity ay dapat magbunyag ng impormasyon na nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng kanyang mga pahayag sa pananalapi na suriin ang makabuluhang epekto ng mga instrumento sa pananalapi sa kanyang posisyon sa pananalapi at pagganap sa pananalapi.

Pahayag ng posisyon sa pananalapi

Mga kategorya ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi

8 Ang dala-dalang halaga ng bawat isa sa mga sumusunod na kategorya, gaya ng tinukoy sa IAS 39, ay dapat ibunyag sa alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi:

(a) mga asset sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala, na may hiwalay na pagsisiwalat
- (i) mga asset na inuri sa kategoryang ito sa paunang pagkilala at
- (ii) mga asset na inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39;
(b) mga pamumuhunan na hawak hanggang sa kapanahunan;
(c) mga pautang at receivable;
(d) mga asset sa pananalapi na magagamit para ibenta;
(e) mga pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala, na may hiwalay na pagsisiwalat
- (i) mga pananagutan na inuri sa kategoryang ito sa paunang pagkilala at
- (ii) mga pananagutan na inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39; At
(f) mga pananagutan sa pananalapi na dinala sa amortized na halaga.

Mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala

9 Kung inuri ng isang entity ang isang loan o receivable (o isang grupo ng mga loan o receivable) bilang isang financial asset sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala, dapat nitong ibunyag ang mga sumusunod:

(a) ang halaga ng maximum panganib sa kredito(tingnan ang talata 36(a)) para sa isang loan o receivable (o grupo ng mga loan o receivable) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.
(b) ang halaga kung saan binabawasan ng anumang nauugnay na derivative o katulad na mga instrumento na nauugnay sa panganib sa kredito ang pinakamataas na halaga ng panganib sa kredito.
(c) ang halaga ng pagbabago (panahon at pinagsama-samang) sa patas na halaga ng isang loan o receivable (o grupo ng mga loan o receivable) na maiuugnay sa pagbabago sa antas ng credit risk ng financial asset, na tinutukoy ng:
- (i) bilang ang halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng asset na hindi maiuugnay sa isang pagbabago sa mga kondisyon ng merkado na nagdudulot ng panganib sa merkado; o
- (ii) paggamit ng alternatibong paraan na pinaniniwalaan ng entity na nagbibigay ng mas maaasahang representasyon ng halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng asset na dahil sa mga pagbabago sa panganib sa kredito nito.
(d) ang halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng anumang kaugnay na mga derivative o katulad na mga instrumento na nauugnay sa panganib sa kredito, sa panahon at pinagsama-samang simula noong nakilala ang utang o natanggap.

10 Kung ang isang entity ay nagtalaga ng isang pananagutan sa pananalapi bilang isang pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala alinsunod sa talata 9 ng IAS 39, dapat itong ibunyag:

(a) ang halaga ng pagbabago (sa panahon at pinagsama-samang) sa patas na halaga ng pananagutan sa pananalapi na maiuugnay sa mga pagbabago sa panganib sa kredito ng pananagutang iyon, na tinutukoy ng:
- (i) bilang ang halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng pananagutan na hindi maiuugnay sa isang pagbabago sa mga kondisyon ng merkado na nagdudulot ng panganib sa merkado (tingnan ang Appendix B, talata B4); o
- (ii) paggamit ng alternatibong paraan na pinaniniwalaan ng entity na nagbibigay ng mas maaasahang representasyon ng halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng pananagutan na dahil sa mga pagbabago sa panganib sa kredito nito.

(b) ang pagkakaiba sa pagitan ng dala-dalang halaga ng pananagutan sa pananalapi at ang halaga na kakailanganin ng entidad na bayaran ang obligee sa ilalim ng kontrata sa petsa ng pag-aayos ng pananagutan.

11 Dapat ibunyag ng isang negosyo ang:

(a) ang mga paraan na ginagamit kapag ang mga kinakailangan ng mga talata 9(c) at 10(a) ay nalalapat.
(b) kung naniniwala ang isang entity na ang mga pagbubunyag na ginawa nito alinsunod sa talata 9(c) o 10(a) ay hindi nagbibigay ng patas na representasyon ng pagbabago sa patas na halaga ng isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi na maiuugnay sa mga pagbabago sa panganib sa kredito, isiniwalat ng entity ang mga dahilan kung bakit naabot ang konklusyong iyon, at ang mga nauugnay na salik na pinaniniwalaan ng entity na may kaugnayan sa sitwasyon.

Muling pag-uuri

12 Kung ang isang entity ay nag-reclassify ng isang financial asset (alinsunod sa mga talata 51–54
IAS 39), sinusukat ng:

(a) sa halaga o amortized na halaga, ngunit hindi sa patas na halaga; o
(b) sa patas na halaga, ngunit hindi sa halaga o amortized na halaga, dapat nitong ibunyag ang halagang na-reclassify sa at labas ng bawat nauugnay na kategorya at ang dahilan para sa muling pag-uuri na iyon (tingnan ang mga talata 51–54 ng IAS 39 ).

12A Kung ang isang entity ay nag-reclassify ng isang asset na pinansyal mula sa patas na halaga sa pamamagitan ng kategorya ng kita o pagkawala alinsunod sa talata 50B o 50D ng IAS 39 o sa labas ng kategoryang available-for-sale , alinsunod sa talata 50E ng IAS 39, isang dapat ibunyag ng entidad ang sumusunod na impormasyon:

(a) ang halagang inalis mula sa isang kategorya at idinagdag sa isa pang kategorya sa muling pag-uuri, tungkol sa bawat kategoryang apektado;
(b) ang mga halagang dala at patas na halaga ng lahat ng mga asset na pampinansyal na na-reclassify sa kasalukuyan at naunang mga panahon ng pag-uulat para sa bawat panahon hanggang sa derecognition;
(c) kung ang pinansiyal na asset ay na-reclassify alinsunod sa talata 50B, ang bihirang pangyayari at ang mga katotohanan at pangyayari na nagsasaad na ang bihirang pangyayari ay dapat ibunyag;
(d) kaugnay sa panahon ng pag-uulat kung saan muling naiuri ang asset sa pananalapi, ang pagtaas o pagbaba sa patas na halaga ng asset sa pananalapi na kinikilala sa kita o pagkawala o iba pang komprehensibong kita sa panahon ng pag-uulat na iyon at sa nakaraang panahon ng pag-uulat;
(e) para sa bawat panahon ng pag-uulat pagkatapos ng muling pag-uuri (kabilang ang panahon ng pag-uulat kung saan muling naiuri ang asset sa pananalapi) hanggang sa maalis sa pagkakakilala ang asset sa pananalapi, ang pagtaas o pagbaba ng patas na halaga na kinikilala sana sa kita o pagkawala o iba pang komprehensibong kita kung ang asset sa pananalapi ay hindi na-reclassify, gayundin ang kita, mga gastos, mga nadagdag at pagkalugi na kinikilala sa kita o pagkawala; At
(f) ang epektibong rate ng interes at ang tinantyang mga daloy ng salapi na inaasahan na matatanggap ng entity sa petsa ng muling pag-uuri ng asset na pinansyal.

Derecognition

13 Maaaring maglipat ang isang entity ng mga asset na pampinansyal na ang ilan o lahat ng mga asset na pampinansyal ay hindi kwalipikado para sa derecognition (tingnan ang mga talata 15–37
IAS 39). Dapat ibunyag ng isang negosyo para sa bawat uri ng naturang mga asset sa pananalapi:

(a) ang katangian ng mga ari-arian;
(b) ang katangian ng mga panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng asset kung saan nananatiling nakalantad ang entity;
(c) ang mga halagang dala ng mga asset na iyon at ang mga nauugnay na pananagutan nito, hanggang sa ang entity ay patuloy na kinikilala ang lahat ng nauugnay na asset; At
(d) ang kabuuang paunang halagang dala ng mga nauugnay na asset, ang halaga ng mga asset na patuloy na kinikilala ng entity at ang dala na halaga ng mga nauugnay na pananagutan hanggang sa ang entity ay patuloy na kinikilala ang mga asset na iyon hanggang sa ito ay patuloy na maging kasangkot.

Seguridad

14 Dapat ibunyag ng isang negosyo ang:

(a) ang dala-dalang halaga ng mga pinansiyal na asset na ipinangako nito bilang collateral para sa mga pananagutan o contingent na pananagutan, kabilang ang mga halagang na-reclassify alinsunod sa talata 37(a) ng IAS 39; At
(b) ang mga tuntunin at kundisyon ng naturang pangako.

15 Kung ang isang entity ay may hawak na collateral (kinakatawan ng mga pinansiyal o hindi pinansiyal na mga ari-arian) at may pahintulot mula sa may-ari ng collateral na ibenta o palitan ang collateral sa kawalan ng default, dapat itong ibunyag:

(a) ang patas na halaga ng collateral na hawak;
(b) ang patas na halaga ng anumang kaugnay na collateral na ibinenta o muling napalitan, at kung ang entity ay may obligasyon na ibalik ito; At
(c) ang mga tuntunin at kundisyon na nauugnay sa paggamit ng seguridad na iyon ng negosyo.

Credit loss allowance account

16 Kapag ang mga asset sa pananalapi ay napinsala dahil sa mga pagkalugi sa kredito at ang isang entity ay nag-account para sa pagkasira sa isang hiwalay na account (halimbawa, isang allowance account na ginamit para sa account para sa mga indibidwal na kapansanan o isang katulad na pinagsama-samang account na ginamit para sa account para sa mga kapansanan ng mga asset) sa halip na sa pamamagitan ng direktang pagtanggal ng halaga ng dala ng isang asset, dapat itong magbigay ng pagsusuri ng mga pagbabago sa account na iyon para sa panahon para sa bawat uri ng asset na pinansyal.

Pinagsamang mga instrumento sa pananalapi na may maraming naka-embed na derivative

17 Kung ang isang entity ay nag-isyu ng instrumento na naglalaman ng parehong pananagutan at equity na bahagi (tingnan ang talata 28 ng IAS 32) at ang instrumento ay may maraming mga derivative na may magkakaugnay na mga halaga na naka-embed dito (halimbawa, isang matatawag na convertible na instrumento sa utang), ang entity dapat ibunyag ang mga umiiral na katangian ng instrumentong iyon.

Hindi pagtupad at paglabag sa mga obligasyon

18 Tungkol sa utang sa mga hiniram na pautang Sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, dapat ibunyag ng isang negosyo ang:

(a) impormasyon tungkol sa anumang default sa panahon na may kinalaman sa prinsipal, interes, sinking fund o mga tuntunin ng pagbabayad ng naturang pagkakautang;
(b) ang halagang dala ng overdue na utang sa mga hiniram na pautang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat; At
(c) kung ang mga pinsalang nagmula sa hindi pagtupad sa mga obligasyon ay binayaran o kung ang mga tuntunin ng utang sa mga paghiram ay muling napag-usapan bago ang petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi.

19 Kung, sa panahon, may mga paglabag sa mga tuntunin ng kasunduan sa kredito maliban sa mga inilarawan sa talata 18, dapat ibunyag ng entidad kaugnay ng mga naturang paglabag ang impormasyong kinakailangang ibunyag alinsunod sa talata 18 kung pinapayagan ng mga paglabag na iyon. ang pinagkakautangan upang humingi ng pinabilis na pagbabayad (maliban sa mga kaso kung saan ang pinsala na nagmula sa mga paglabag sa mga kondisyon ay binayaran o ang mga tuntunin ng pautang ay binago sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o isang naunang petsa).

Pahayag ng komprehensibong kita

Mga item ng kita, gastos, kita o pagkalugi

20 Dapat ibunyag ng isang entity ang mga sumusunod na item ng kita, gastos, pakinabang o pagkawala sa pahayag ng komprehensibong kita o sa mga tala:

(a) netong kita o netong pagkalugi mula sa:
- (i) mga asset sa pananalapi o mga pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala, na inilalantad nang hiwalay ang mga netong nadagdag o pagkalugi sa mga asset na pampinansyal o mga pananagutan sa pananalapi na itinalaga bilang ganoon sa paunang pagkilala at sa mga asset ng mga asset sa pananalapi o mga pananagutan sa pananalapi na inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa may IAS 39;
- (ii) available-for-sale na financial asset, na ibinubunyag nang hiwalay ang halaga ng pakinabang o pagkawala na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita sa panahon at ang halagang inilipat mula sa equity patungo sa tubo o pagkawala para sa panahon;
- (iii) mga pamumuhunan na hawak hanggang sa kapanahunan;
- (iv) mga pautang at receivable; At
- (v) mga pananagutan sa pananalapi na sinusukat sa amortized na halaga;
(b) kabuuang kita sa interes at kabuuang gastos sa interes (kinakalkula gamit ang epektibong paraan ng interes) sa mga pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi na hindi dinadala sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala;
(c) kita at gastos ng komisyon (maliban sa mga halagang kasama sa pagtukoy ng epektibong rate ng interes) na nauugnay sa:
- (i) mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi na hindi nasusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala; At
- (ii) mga trust at iba pang mga transaksyong katiwala na nagreresulta sa paghawak o pamumuhunan ng mga ari-arian sa ngalan ng mga indibidwal, mga pondo sa pamumuhunan, mga plano ng pensiyon at iba pang mga entidad;
(d) kita ng interes sa mga may kapansanan sa pananalapi na mga asset na naipon alinsunod sa talata AG93 ng IAS 39; At
(e) ang halaga ng anumang pagkawala ng kapansanan para sa bawat uri ng asset sa pananalapi.

Iba pang mga pagsisiwalat

Patakaran sa accounting

21 Alinsunod sa talata 117 ng IAS 1 "Pagtatanghal ng mga Financial Statement"(tulad ng binago
2007), ibinunyag ng isang entity sa isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting ang (mga) batayan sa pagsukat na ginamit sa paghahanda ng mga financial statement at iba pang mga patakaran sa accounting na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga financial statement.

Hedge accounting

22 Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod nang hiwalay para sa bawat uri ng hedge na inilarawan sa IAS 39 (iyon ay, fair value hedges, cash flow hedge at hedge ng netong pamumuhunan sa isang dayuhang operasyon):

(a) isang paglalarawan ng bawat uri ng hedge;
(b) isang paglalarawan ng mga instrumento sa pananalapi na itinalaga bilang mga instrumento sa hedging at ang kanilang patas na halaga sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat; At
(c) ang katangian ng mga panganib na pinipigilan.

23 Sa isang cash flow hedge, dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod:

(a) ang mga panahon kung saan ang mga cash flow ay inaasahan at ang mga panahon kung saan ang epekto nito sa tubo o pagkawala ay inaasahan;
(b) isang paglalarawan ng anumang pagtataya na transaksyon kung saan ang hedge accounting ay dating inilapat ngunit hindi na inaasahang magaganap;
(c) ang halagang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita sa panahon;
(d) ang halagang inilipat mula sa equity patungo sa tubo o pagkawala para sa panahon, na nagsisiwalat ng mga halaga para sa bawat line item sa pahayag ng komprehensibong kita; At
(e) ang halagang inalis mula sa equity sa panahon at inilaan sa gastos o iba pang halagang dala ng isang hindi-pinansyal na asset o hindi-pinansyal na pananagutan kung saan ang pagkuha o paglitaw nito ay isang napaka-problema na transaksyong pagtataya na na-hedge.

24 Dapat hiwalay na ibunyag ng isang entidad ang sumusunod na impormasyon:

(a) para sa isang patas na halaga ng hedge:
- (i) sa pamamagitan ng hedging instrument; At
- (ii) para sa hedged item na nagmumula kaugnay sa hedged na panganib.
(b) kawalan ng bisa na kinikilala sa kita o pagkawala para sa mga hedge ng cash flow; At
(c) hindi epektibong kinikilala sa kita o pagkawala para sa hedge ng isang netong pamumuhunan sa isang dayuhang operasyon.

Patas na halaga

25 Maliban sa tinukoy sa talata 29, para sa bawat uri ng asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi (tingnan ang talata 6), dapat ibunyag ng isang entity ang patas na halaga sa paraang nagbibigay-daan sa paghahambing sa halagang dala.

26 Sa pagsisiwalat ng mga patas na halaga, ang isang entidad ay dapat mag-uri-uriin ang mga ari-arian sa pananalapi at mga pananagutan sa pananalapi ayon sa uri, ngunit dapat i-offset lamang ang mga ito sa lawak na ang kanilang mga dala-dalang halaga ay na-offset sa pahayag ng posisyon sa pananalapi.

27 Dapat ibunyag ng isang entity ang:

(a) ang mga pamamaraan, at sa kaso ng isang diskarte sa pagtatasa, ang mga pagpapalagay, na ginamit sa pagtukoy ng patas na halaga ng bawat uri ng pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi. Halimbawa, kung naaangkop, ibinunyag ng isang entity ang mga pagpapalagay na ginawa tungkol sa antas ng mga paunang pagbabayad, ang antas ng tinantyang pagkalugi sa kredito at mga rate ng interes o diskwento.
(b) kung ang patas na halaga ay natukoy, sa kabuuan o sa bahagi, nang direkta mula sa mga sinipi na presyo sa isang aktibong merkado o tinatantya gamit ang isang diskarte sa pagtatasa (tingnan ang mga talata AG71–AG79 ng IAS 39).
(c) kung ang lahat o bahagi ng patas na halaga na kinilala o isiniwalat sa mga pahayag sa pananalapi ay natukoy gamit ang isang diskarte sa pagtatasa na batay sa mga pagpapalagay na hindi sinusuportahan ng mga presyo sa mga nakikitang kasalukuyang transaksyon sa merkado para sa parehong instrumento (iyon ay, nang walang pagbabago o pagbabago), sa halip na batay sa magagamit na nakikitang data ng merkado. Para sa makatarungang halaga na kinikilala sa mga pahayag sa pananalapi, kung ang pagbabago ng isa o higit pa sa mga pagpapalagay na iyon sa mga makatwirang posibleng alternatibong pagpapalagay ay nagbabago nang malaki sa patas na halaga, dapat ipahiwatig ng entidad ang katotohanang iyon at ibunyag ang epekto ng mga naturang pagbabago. Para sa layuning ito, ang pagtatasa ng kahalagahan ng epekto ay dapat gawin kaugnay ng kita o pagkawala, kabuuang asset o pananagutan, o kabuuang equity kung ang pagbabago sa patas na halaga ay kinikilala sa iba pang komprehensibong kita.
(d) kung naaangkop ang talata (c), ibunyag ang kabuuang halaga ng pagbabago sa patas na halaga na kinilala sa kita o pagkawala sa panahong kinakalkula gamit ang pamamaraang iyon.

28 Kung ang merkado para sa isang instrumento sa pananalapi ay hindi aktibo, tinutukoy ng isang entity ang patas na halaga nito gamit ang isang diskarte sa pagtatasa (tingnan ang mga talata AG74–AG79 ng IAS 39). Gayunpaman, ang pinakamahusay na katibayan ng patas na halaga sa paunang pagkilala ay ang presyo ng transaksyon (ibig sabihin ang patas na halaga ng konsiderasyon na ibinigay o natanggap), maliban kung ang mga kondisyon sa talata AG76 ng IAS 39 ay sumusunod na maaaring may pagkakaiba sa pagitan ng patas na halaga sa paunang pagkilala at ang halaga na matutukoy sana sa petsang iyon gamit ang pamamaraan ng pagtatasa. Kung may ganoong pagkakaiba, dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi:

(a) ang patakaran sa accounting para sa pagkilala sa pagkakaiba sa kita o pagkawala upang ipakita ang mga pagbabago sa mga salik (kabilang ang timing) na isasaalang-alang ng mga kalahok sa merkado sa pagtatakda ng presyo (tingnan ang talata AG76A ng IAS 39); At
(b) ang pinagsama-samang pagkakaiba na hindi pa makikilala sa tubo o pagkawala sa simula at katapusan ng panahon, at isang pagkakasundo ng mga pagbabago sa balanse ng mga pagkakaibang iyon.

29 Ang pagsisiwalat ng patas na halaga ay hindi kinakailangan:

(a) kapag tinatantya ng halagang dala ang patas na halaga, halimbawa para sa mga instrumento sa pananalapi tulad ng mga panandaliang natanggap sa kalakalan at mga dapat bayaran sa kalakalan;
(b) para sa mga pamumuhunan sa mga instrumento ng equity na hindi naka-quote sa isang aktibong merkado, o para sa mga derivative na naka-link sa naturang mga instrumento ng equity, na sinusukat sa halaga alinsunod sa IAS 39 dahil ang kanilang patas na halaga ay maaaring hindi maasahan na masuri;
(c) para sa isang kontrata na naglalaman ng discretionary feature (tulad ng inilarawan sa IFRS 4) kung ang patas na halaga ng feature na iyon ay hindi masusukat nang maaasahan.

30 Sa mga sitwasyong inilarawan sa talata 29(b) at (c), ang isang entity ay dapat magbunyag ng impormasyon na nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement na bumuo ng kanilang sariling paghuhusga tungkol sa halagang maaaring mag-iba sa pagitan ng mga halagang dala ng mga financial asset o financial liabilities. at ang kanilang mga patas na halaga, kabilang ang:

(a) isang pahayag na ang patas na halaga ng mga instrumentong iyon ay hindi isiniwalat dahil ang kanilang patas na halaga ay hindi masusukat nang maaasahan;
(b) isang paglalarawan ng mga instrumentong pampinansyal na iyon, ang mga halagang dala ng mga ito at isang paliwanag kung bakit hindi masusukat nang mapagkakatiwalaan ang patas na halaga;
(c) impormasyon tungkol sa merkado para sa mga instrumentong iyon;
(d) impormasyon tungkol sa kung at paano nilalayon ng entity na itapon ang mga instrumentong iyon sa pananalapi; At
(e) kung ang mga instrumento sa pananalapi na kung saan ang patas na halaga ay hindi dati masusukat nang mapagkakatiwalaan ay hindi nakilala, ang katotohanan na ang naturang mga instrumento sa pananalapi ay hindi nakilala, ang halagang dala ng mga nauugnay na instrumento sa pananalapi sa oras ng pagtanggal at ang halaga ng kinikilalang pakinabang o pagkawala ay isiwalat.

Kalikasan at lawak ng mga panganib na nauugnay sa mga instrumento sa pananalapi

31 Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyon na nagbibigay-daan sa mga user ng mga financial statement nito na masuri ang kalikasan at lawak ng mga panganib na nauugnay sa mga instrumentong pinansyal kung saan nalantad ang entidad sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

32 Ang mga pagsisiwalat na kinakailangan sa mga talata 33–42 ay tumutukoy sa mga panganib na dulot ng mga instrumento sa pananalapi at kung paano pinangangasiwaan ang mga panganib. Karaniwang kasama sa mga panganib na ito ang panganib sa kredito, panganib sa pagkatubig at panganib sa merkado, ngunit hindi limitado sa.

Pagbubunyag - Mga Katangian ng Kwalitatibo

33 Para sa bawat uri ng panganib na nagmumula sa mga instrumento sa pananalapi, dapat ibunyag ng isang entidad ang sumusunod na impormasyon:

(a) ang pagkakalantad ng entidad sa mga panganib at kung paano lumitaw ang mga ito;
(b) ang mga layunin, patakaran at pamamaraan ng pamamahala sa peligro ng enterprise at ang mga pamamaraan na ginagamit ng enterprise upang masuri ang panganib; At
(c) anumang pagbabago sa (a) o (b) mula sa nakaraang panahon.

Pagbubunyag - dami ng mga katangian

34 Para sa bawat uri ng panganib na nagmumula sa mga instrumento sa pananalapi, dapat ibunyag ng isang entidad ang sumusunod na impormasyon:

(a) buod ng dami ng impormasyon tungkol sa pagkakalantad ng entidad sa panganib sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Ang pagbubunyag na ito ay dapat na nakabatay sa panloob na impormasyong ibinigay sa mga pangunahing miyembro ng pamamahala (alinsunod sa IAS 24 "Pagbubunyag ng Kaugnay na Partido"), halimbawa, ang lupon ng mga direktor o ang pangkalahatang direktor ng negosyo.
(b) ang pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata 36–42, sa lawak na hindi kinakailangan ng talata (a), maliban kung ang panganib ay hindi materyal (ang antas ng materyalidad ay tinalakay sa mga talata 29–31 ng IAS 1 ).
(c) impormasyon tungkol sa konsentrasyon ng mga panganib, maliban kung ito ay halata mula sa mga puntos (a) at (b).

35 Kung ang dami ng pagsisiwalat sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay hindi nagbibigay ng tunay na larawan ng pagkakalantad ng entidad sa panganib sa panahon, ang entidad ay nagbibigay ng karagdagang impormasyon na nagagawa.

Panganib sa kredito

36 Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi:

(a) ang halagang pinakamahusay na sumasalamin sa pinakamataas na halaga ng panganib sa kredito kung saan nalantad ang entity sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, nang hindi isinasaalang-alang ang anumang hawak na collateral o iba pang mga pagpapahusay sa kredito na ginamit (halimbawa, pag-offset ng mga kaayusan na hindi kwalipikado para sa pag-offset sa ilalim ng IAS ) 32);
(b) kaugnay ng halagang ibinunyag alinsunod sa talata (a), isang paglalarawan ng hawak na collateral at iba pang mekanismo sa pagpapahusay ng kredito;
(c) impormasyon sa kalidad ng mga pinansiyal na asset na may kinalaman sa panganib sa kredito na hindi overdue na o pinababa ang halaga; At
(d) ang dala-dalang halaga ng mga pinansiyal na ari-arian na lampas na sa takdang panahon o may kapansanan kung ang kanilang mga tuntunin ay hindi muling napag-usapan.

Nakalipas na ang takdang panahon o may kapansanan na mga asset sa pananalapi

37 Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi:

(a) isang pagsusuri ng buhay ng mga pinansyal na asset na lampas na sa takdang panahon ngunit hindi napinsala sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;
(b) isang pagsusuri ng mga asset sa pananalapi na indibidwal na tinutukoy na may kapansanan sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, kabilang ang mga salik na isinasaalang-alang ng entity sa pagtukoy kung ang mga asset na iyon ay may kapansanan; At
(c) para sa mga halagang ibinunyag alinsunod sa mga talata (a) at (b), isang paglalarawan ng collateral na hawak ng entidad at iba pang mga pagpapahusay ng kredito na ginamit at, kung magagawa, isang pagtatantya ng kanilang patas na halaga.

Collateral na natanggap at iba pang mga mekanismo na ginagamit upang mapabuti ang kalidad ng pautang

38 Kung, sa panahon, ang isang entity ay nakakuha ng mga asset na pinansyal o hindi pinansiyal sa pamamagitan ng pagreremata o iba pang mga mekanismo sa pagpapahusay ng kredito (halimbawa, gamit ang mga garantiya) at ang mga naturang asset ay nakakatugon sa pamantayan sa pagkilala sa ibang mga Pamantayan, dapat ibunyag ng entidad ang sumusunod:

(a) ang katangian at halaga ng dala ng mga asset na natanggap; At
(b) kung sakaling ang mga asset ay hindi malayang ma-convert sa cash, ang patakaran ng enterprise tungkol sa pagtatapon ng mga naturang asset o ang paggamit ng mga ito sa mga aktibidad nito.

Panganib sa pagkatubig

39 Dapat ibunyag ng isang entity ang:

(a) isang pagsusuri ng mga pananagutan sa pananalapi sa pamamagitan ng mga kontraktwal na kapanahunan na natitira sa katapusan ng panahon ng pag-uulat; At
(b) isang paglalarawan kung paano pinamamahalaan ng entity ang panganib sa pagkatubig na tinutukoy alinsunod sa talata (a).

Panganib sa merkado

Pagsusuri ng Sensitivity

40 Kung ang isang entity ay hindi nakakatugon sa mga kinakailangan ng talata 41, dapat nitong ibunyag ang sumusunod na impormasyon:

(a) isang pagsusuri ng pagiging sensitibo ng entidad sa bawat uri ng panganib sa merkado kung saan ito ay nalantad sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, na nagpapakita ng epekto na maaaring magkaroon ng mga pagbabago sa nauugnay na variable ng panganib na makatwirang posible noong panahong iyon sa kita o pagkawala ng entidad at petsa ng kapital;
(b) ang mga pamamaraan at pagpapalagay na ginamit sa paghahanda ng pagsusuri sa pagiging sensitibo; At
(c) mga pagbabago sa mga pamamaraan at pagpapalagay na ginamit kumpara sa naunang panahon at ang mga dahilan para sa mga naturang pagbabago.

41 Kung ang isang entity ay naghahanda ng isang pagsusuri sa pagiging sensitibo, halimbawa isang diskarte sa pagtatasa ng panganib, na sumasalamin sa pagtutulungan sa pagitan ng mga variable ng panganib (halimbawa, mga rate ng interes at mga rate ng palitan ng dayuhan) at ginagamit ito sa pamamahala ng mga panganib sa pananalapi, maaari nitong gamitin ang pagsusuri sa pagiging sensitibo sa halip na ang pagsusuri na tinukoy sa talata 40. Dapat ding ibunyag ng isang negosyo ang:

(a) isang paliwanag ng paraan na ginamit sa paghahanda ng naturang pagsusuri sa pagiging sensitibo at ang mga pangunahing parameter at pagpapalagay na pinagbabatayan ng data na ibinigay; At
(b) isang paliwanag ng layunin ng paraan na ginamit at ang mga limitasyon na maaaring maging sanhi ng impormasyon na hindi ganap na sumasalamin sa mga patas na halaga ng mga nauugnay na asset at pananagutan.

Pagbubunyag ng iba pang impormasyon tungkol sa mga panganib sa merkado

42 Kapag ang sensitivity analysis na isiniwalat alinsunod sa talata 40 o 41 ay hindi nagbibigay ng totoong larawan ng panganib na likas sa instrumento sa pananalapi (halimbawa, dahil ang mga pagsisiwalat ng panganib sa katapusan ng taon ay hindi nagpapakita ng pagkakalantad ng entidad sa mga panganib sa panahon ng taon. ), dapat ibunyag ng entity na ang katotohanan at dahilan kung bakit naniniwala ito na ang pagsusuri sa pagiging sensitibo ay hindi nagbibigay ng tumpak na pag-unawa sa mga panganib.

Epektibong petsa at paglipat sa bagong pamamaraan ng accounting

43 Dapat ilapat ng isang entity ang IFRS na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2007. Ang maagang paggamit ay hinihikayat. Kung ilalapat ng isang entity ang IFRS na ito sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

44 Kung ilalapat ng isang entity ang IFRS na ito para sa mga taunang panahon simula bago ang 1 Enero 2006, hindi ito dapat magbigay ng mga paghahambing para sa mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata 31–42 tungkol sa kalikasan at lawak ng mga panganib na nauugnay sa mga instrumento sa pananalapi.

44A IAS 1 (gaya ng binago noong 2007) ay nag-amyenda sa terminolohiya na ginamit sa International Financial Reporting Standards (IFRS). Bukod dito, binago ng pamantayang ito ang mga talata 20,
21, 23(c) at (d), 27(c) at B5 ng Appendix B. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong ito para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IAS 1 (gaya ng susugan 2007) sa isang mas naunang panahon, dapat ding ilapat ang mga pagbabago sa naunang yugtong iyon.

Ang 44B IFRS 3 (gaya ng susugan noong 2008) ay naging sanhi ng pagtanggal ng talata 3(c). Dapat ilapat ng isang entity ang susog na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IFRS 3 (gaya ng susugan 2008) sa isang naunang panahon, dapat ding ilapat ang pag-amyenda sa naunang yugtong iyon.

44C Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda sa talata 3 para sa mga taunang panahon
simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Kung ilalapat ng negosyo ang publikasyon
« Nailalagay na mga instrumento sa pananalapi at mga obligasyon na nagmumula sa pagpuksa"(Mga Pag-amyenda sa IAS 32 at IAS 1) na inisyu noong Pebrero 2008 kaugnay ng isang naunang panahon, ang pag-amyenda sa talata 3 ay dapat ilapat sa paggalang sa naunang panahon.

Ang 44D Clause 3(a) ay binago upang magbigay ng “ Mga pagpapabuti sa IFRS", na inisyu noong Mayo 2008. Dapat ilapat ng isang entity ang susog na ito para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2009. Pinahihintulutan ang maagang paggamit. Kung ang isang entity ay nag-aplay ng isang pag-amyenda para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon at ilalapat, para sa naunang panahon, ang mga pagbabago sa talata 1 ng IAS 28, talata 1 ng IAS 31 at talata 4 ng IAS 32 na inisyu noong Mayo 2008. Maaaring ilapat ng isang entity ang pag-amyenda sa isang inaasahang batayan.

44E Publication " (Mga Pagbabago sa IAS 39 at IFRS 7), na inilabas noong Oktubre 2008, binago ang talata 12 at idinagdag sa talata 12A. 44E. Dapat ilapat ng isang entity ang pagbabagong ito sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2008.

44F Publication " Muling pag-uuri ng mga asset sa pananalapi"(Mga Pag-amyenda sa IAS 39 at IFRS 7), na inisyu noong Nobyembre 2008, binago ang talata 44E. Dapat ilapat ng isang entity ang pagbabagong ito sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2008.

Paghinto ng IAS 30

45 Pinapalitan ng IFRS na ito ang IAS 30 "Pagbubunyag ng Impormasyon sa Mga Pahayag ng Pinansyal ng mga Bangko at Katulad na Institusyong Pinansyal".

Appendix A: Depinisyon ng mga Termino

panganib sa pera	Ang panganib na ang patas na halaga o mga daloy ng pera sa hinaharap ng isang instrumento sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga halaga ng palitan ng dayuhang pera.
utang sa mga hiniram na pautang	Ang mga paghiram ay mga pananagutan sa pananalapi na hindi mga short-term trade payable na may karaniwang ipinagpaliban na mga tuntunin sa pagbabayad.
panganib sa kredito	Ang panganib na ang isang partido sa isang instrumento sa pananalapi ay magdudulot ng pagkalugi sa pananalapi sa kabilang partido sa pamamagitan ng hindi pagtupad sa mga obligasyon nito.
mga nag-expire na asset	Itinuturing na lagpas na sa takdang panahon ang isang asset sa pananalapi kapag nabigo ang katapat sa transaksyon na magbayad sa takdang petsa na tinukoy sa kontrata.
panganib sa rate ng interes	Ang panganib na ang patas na halaga o mga daloy ng pera sa hinaharap ng isang instrumento sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga rate ng interes sa merkado.
panganib sa pagkatubig	Ang panganib na ang negosyo ay mahihirapan sa pagtupad sa mga obligasyong pinansyal nito.
panganib sa merkado	Ang panganib na ang patas na halaga o mga daloy ng pera sa hinaharap ng isang instrumento sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga presyo sa merkado. Kasama sa panganib sa merkado ang tatlong uri ng mga panganib: panganib sa pera, panganib sa rate ng interes At iba pang panganib sa presyo.
panganib sa presyo na nauugnay sa mga pagbabago sa iba pang mga presyo	Ang panganib na ang patas na halaga o mga daloy ng salapi sa hinaharap ng isang instrumento sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga presyo sa merkado (maliban sa mga pagbabago na nagreresulta sa porsyento o mga panganib sa pera) hindi alintana kung ang mga pagbabagong ito ay sanhi ng mga salik na natatangi sa isang partikular na instrumento sa pananalapi o sa tagapagbigay nito o sa pamamagitan ng mga salik na nakakaapekto sa lahat ng katulad na instrumento sa pananalapi na kinakalakal sa merkado.

Ang mga sumusunod na termino ay tinukoy sa talata 11 ng IAS 32 o talata 9 ng IAS 39 at ginagamit sa IFRS na ito na may mga kahulugang tinukoy sa IAS 32 at IAS 39.

amortized na halaga ng isang financial asset o pananagutan sa pananalapi
mga asset sa pananalapi na magagamit para ibenta
derecognition
derivative na instrumento
epektibong paraan ng interes
instrumento ng equity
patas na halaga
pag-aari sa pananalapi
mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala
pinansiyal na asset o pananagutan sa pananalapi na hawak para sa pangangalakal
kasunduan sa garantiyang pinansyal
instrumento sa pananalapi
pananagutan sa pananalapi
hinulaang operasyon
instrumento sa hedging
hold-to-maturity investments
mga pautang at receivable
karaniwang pamamaraan para sa pagbili o pagbebenta

Appendix B: "Gabay sa Application"

Ang apendiks na ito ay bumubuo ng mahalagang bahagi ng IFRS na ito.

Mga uri ng mga instrumento sa pananalapi at lawak ng pagsisiwalat ng impormasyon (sugnay 6)

Ang B1 Paragraph 6 ay nangangailangan ng isang entity na igrupo ang mga instrumento sa pananalapi sa mga klase na naaayon sa likas na katangian ng impormasyong isiniwalat at isinasaalang-alang ang mga katangian ng mga instrumento sa pananalapi. Tinutukoy ng isang entity ang mga uri ng mga instrumento sa pananalapi na inilarawan sa talata 6. Ang mga uri ng mga instrumento sa pananalapi ay samakatuwid ay iba sa mga kategorya ng mga instrumento sa pananalapi na ipinakita sa IAS 39 (na tumutukoy kung paano sinusukat ang mga instrumento sa pananalapi at kung saan naitala ang mga pagbabago sa patas na halaga).

B2 Sa pagtukoy ng mga uri ng mga instrumento sa pananalapi, ang isang entidad ay dapat, bilang pinakamababa:

(a) tukuyin ang pagkakaiba sa pagitan ng mga instrumento na sinusukat sa amortized na halaga at mga instrumento na sinusukat sa patas na halaga.
(b) ituring bilang isang hiwalay na klase o mga klase ang mga instrumentong pinansyal na wala sa saklaw ng IFRS na ito.

B3 Ang isang entity ay nagpapasya, batay sa sarili nitong mga kalagayan, kung gaano kadetalye ang impormasyong ibinigay alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS na ito, kung gaano kabigat ang ibibigay sa iba't ibang aspeto ng mga kinakailangan, at kung paano pagsamahin ang impormasyon upang ipakita ang pangkalahatang larawan nang walang pagsasama-sama ng impormasyon na may iba't ibang katangian. Dapat magkaroon ng balanse sa pagitan ng paglalahad ng labis na detalye sa mga financial statement na maaaring hindi kapaki-pakinabang sa mga gumagamit ng mga financial statement, at pag-iwas sa mahalagang impormasyon na natatakpan o natatakpan ng sobrang generalization. Halimbawa, hindi dapat itago ng isang negosyo ang mahalagang impormasyon sa pamamagitan ng paglalagay nito sa isang malaking bilang ng mga hindi mahalagang detalye. Gayundin, hindi dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyong napaka pangkalahatan na ikinukubli nito ang mahahalagang pagkakaiba sa pagitan ng mga indibidwal na transaksyon at ng mga nauugnay na panganib nito.

Kahalagahan ng mga instrumento sa pananalapi para sa posisyon sa pananalapi at mga resulta ng mga operasyon

Mga pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala (mga talata 10 at 11)

B4 Kung itinalaga ng isang entity ang isang pananagutan sa pananalapi bilang sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala, ang talata 10(a) ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng pananagutan sa pananalapi na maiuugnay sa mga pagbabago sa panganib sa kredito ng pananagutan. Ang talata 10(a)(i) ay nagpapahintulot sa isang entity na matukoy ang halagang iyon bilang ang halaga ng pagbabago sa patas na halaga ng pananagutan na hindi maiuugnay sa isang pagbabago sa mga kundisyon ng merkado na nagdudulot ng panganib sa merkado. Kung ang mga pagbabago sa naobserbahang (benchmark) na rate ng interes ay ang mga pagbabago lamang sa mga kondisyon ng merkado, ang halagang ito ay maaaring kalkulahin tulad ng sumusunod:

(a) Una, kinakalkula ng isang entity ang pagbubukas ng panloob na rate ng pagbabalik ng pananagutan gamit ang nakikitang presyo sa merkado para sa pananagutan na sinusuri at ang kontraktwal na daloy ng salapi ng pananagutan sa simula ng panahon. Upang matukoy ang bahagi ng panloob na rate ng return na direktang maiugnay sa instrumentong pinag-uusapan, ang kinakalkula na kabuuang rate ng return para sa instrumento ay binabawasan ng naobserbahang (base) na rate ng interes sa simula ng panahon.
(b) Susunod na kinakalkula ng entity ang kasalukuyang halaga ng mga daloy ng salapi ng pananagutan gamit ang mga kontraktwal na daloy ng salapi ng pananagutan sa pagtatapos ng panahon at isang rate ng diskwento na katumbas ng halaga
- (i) ang naobserbahang (benchmark) na rate ng interes sa pagtatapos ng panahon at
- (ii) ang bahagi ng panloob na rate ng pagbabalik na direktang maiuugnay sa mismong instrumento at tinutukoy alinsunod sa talata (a).
(c) Ang pagkakaiba sa pagitan ng nakikitang presyo sa merkado ng pananagutan sa katapusan ng panahon at ang halagang natukoy alinsunod sa talata (b) ay ang pagbabago sa patas na halaga na hindi maiuugnay sa pagbabago sa naobserbahang (benchmark) na interes rate. Ang halagang ito ang dapat ibunyag.

Ipinapalagay ng halimbawang ito na ang mga pagbabago sa patas na halaga dahil sa mga salik maliban sa mga pagbabago sa panganib sa kredito ng instrumento o mga pagbabago sa rate ng interes ay hindi mahalaga. Kung ang halimbawang instrumento ay naglalaman ng naka-embed na derivative, ang pagbabago sa patas na halaga ng naka-embed na derivative ay hindi isasaalang-alang sa pagtukoy ng halagang kinakailangang ibunyag alinsunod sa talata 10(a).

Iba pang mga pagsisiwalat—mga patakaran sa accounting (talata 21)

Ang B5 Paragraph 21 ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng (mga) batayan ng pagsukat na ginamit sa paghahanda ng mga financial statement at iba pang mga patakaran sa accounting na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga financial statement. Para sa mga instrumento sa pananalapi, maaaring kabilang sa naturang paghahayag ang:

(a) para sa mga pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi na inuri bilang mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala:
- (i) ang katangian ng mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi na inuri sa kategoryang ito;
- (ii) ang pamantayan para sa naturang pag-uuri sa unang pagkilala; At
- (iii) natutugunan ng entity ang mga kundisyon sa mga talata 9, 11A o 12 ng IAS 39 para sa pag-uuri na iyon. Para sa mga instrumentong kinikilala alinsunod sa depinisyon sa talata (b)(i) ng IAS 39 ng isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala, kinakailangan ding ilarawan ang mga pangyayari na kung ang anumang iba pang pag-uuri ay magreresulta sa hindi pantay na pagtatasa o pagkilala sa mga naturang instrumento. Para sa mga instrumentong kinikilala alinsunod sa depinisyon sa talata (b)(ii) ng IAS 39 ng isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala, kinakailangan ding ilarawan kung paano ang patas na halaga, gaya ng ipinapakita sa tubo o pagkawala, ay pare-pareho sa inaprubahang pamamahala ng panganib o diskarte sa pamumuhunan ng enterprise.
(b) pamantayan para sa pag-uuri ng mga asset sa pananalapi bilang magagamit para sa pagbebenta.
(c) kung ang mga karaniwang pagbili o pagbebenta ng mga asset sa pananalapi ay isinasaalang-alang sa petsa ng kalakalan o petsa ng pag-aayos (tingnan ang talata 38 ng IAS 39).
(d) kapag ginamit ang isang allowance account upang bawasan ang halaga ng dala ng mga asset na pinansyal na napinsala ng mga pagkalugi sa kredito:
- (i) ang pamantayang ginamit upang matukoy kung kailan direktang nabawasan ang halaga ng dala ng mga may kapansanan sa pananalapi (at kapag nabawi ang mga halagang isinulat, ibinalik ang mga ito) at kapag ginamit ang isang allowance account; At
- (ii) ang mga kondisyon para sa pagpapawalang-bisa sa mga may kapansanan sa pananalapi laban sa allowance (tingnan ang talata 16).
(e) kung paano tinutukoy ang mga netong kita o netong pagkalugi para sa bawat kategorya ng mga instrumento sa pananalapi (tingnan ang talata 20(a)). Halimbawa, kung ang mga netong kita o pagkalugi sa mga item sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala ay kinabibilangan ng kita ng interes o kita ng dibidendo.
(f) ang pamantayan na ginagamit ng entity upang matukoy kung may layunin na ebidensya na naganap ang pagkawala ng kapansanan (tingnan ang talata 20(e)).
(g) kapag ang mga asset na pampinansyal na kung hindi man ay lampas na sa takdang panahon o may kapansanan ay muling nakipag-usap, ang mga patakaran sa accounting para sa mga asset na pampinansyal na paksa ng muling negosasyon ay ibinunyag (tingnan ang talata 36(d)).

Ang talata 122 ng IAS 1 (gaya ng susugan 2007) ay nangangailangan din ng mga entity na ibunyag, sa buod ng mga makabuluhang patakaran sa accounting o iba pang mga tala, ng impormasyon tungkol sa mga propesyonal na paghuhusga (maliban sa mga paghatol na nauugnay sa mga pagtatantya na ginawa ng pamamahala sa paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng negosyo at kung saan may pinakamahalagang epekto sa mga halagang makikita sa mga financial statement.

Kalikasan at lawak ng mga panganib na nauugnay sa mga instrumento sa pananalapi (mga talata 31-42)

B6 Ang mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata 31–42 ay dapat na nasa mismong mga pahayag ng pananalapi o dapat na iharap sa mga pahayag sa pananalapi sa pamamagitan ng pagtukoy sa isa pang pahayag, tulad ng komentaryo sa pamamahala o isang ulat sa panganib, na magagamit sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi sa ang parehong mga tuntunin at kundisyon sa parehong oras ng mga financial statement mismo. Kung wala ang naturang cross-referenced na impormasyon, hindi kumpleto ang mga financial statement.

Pagbubunyag ng impormasyon - dami ng mga katangian (talata 34)

Ang B7 Paragraph 34(a) ay nangangailangan ng pagbubunyag ng pinagsama-samang dami ng impormasyon tungkol sa panganib kung saan nalantad ang isang entity, batay sa panloob na impormasyong ibinigay sa mga pangunahing miyembro ng pamamahala ng entity. Kapag ang isang entity ay gumagamit ng maramihang paraan ng pamamahala sa peligro, ang entity ay dapat magbunyag ng impormasyon gamit ang paraan o mga pamamaraan na nagbibigay ng pinaka-nauugnay at maaasahang impormasyon. Ang mga isyu sa kaugnayan at pagiging maaasahan ay tinatalakay sa IAS 8 "Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error".

Ang B8 Paragraph 34(c) ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga konsentrasyon ng mga panganib. Ang mga konsentrasyon ng panganib ay lumitaw sa mga instrumento sa pananalapi na may katulad na mga katangian at napapailalim sa katulad na pagkakalantad sa mga pagbabago sa pang-ekonomiya o iba pang mga kondisyon. Ang pagtukoy sa konsentrasyon ng panganib ay nangangailangan ng paggamit ng propesyonal na paghatol na isinasaalang-alang ang mga pangyayari kung saan matatagpuan ang negosyo. Ang pagsisiwalat ng mga konsentrasyon ng panganib ay dapat kasama ang:

(a) isang paglalarawan kung paano tinutukoy ng pamamahala kung mayroong isang konsentrasyon;
(b) isang paglalarawan ng tiyak na pangkalahatang katangian na nagpapakilala sa bawat konsentrasyon
(halimbawa, katapat, rehiyon, pera o merkado); At
(c) ang halaga ng panganib para sa lahat ng instrumento sa pananalapi na pinagsama ng katangiang ito.

Pinakamataas na pagkakalantad sa panganib sa kredito (talata 36(a))

Ang B9 Paragraph 36(a) ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng halagang pinakamahusay na sumasalamin sa pinakamataas na halaga ng panganib sa kredito kung saan nalantad ang entity. Para sa isang pinansiyal na asset, ito ay karaniwang ang dala na halaga (bago ang anumang write-down) na mas mababa:

(a) anumang halagang na-offset alinsunod sa IAS 32; At
(b) anumang pagkalugi sa kapansanan na kinikilala alinsunod sa IAS 39.

B10 Ang mga aktibidad na nagdudulot ng panganib sa kredito at, nang naaayon, ang pinakamataas na pagkakalantad sa panganib sa kredito ay kinabibilangan, ngunit hindi limitado sa:

(a) pagbibigay ng mga pautang at ipinagpaliban na mga pagbabayad sa mga customer, pati na rin ang paglalagay ng mga deposito sa ibang mga negosyo. Sa mga kasong ito, ang pinakamataas na pagkakalantad sa panganib sa kredito ay katumbas ng halagang dala ng mga nauugnay na asset sa pananalapi.
(b) mga derivative, tulad ng mga kontrata ng foreign exchange, interest rate swaps at credit derivatives. Kung ang resultang asset ay sinusukat sa patas na halaga, ang maximum na pagkakalantad sa credit risk sa asset sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay magiging katumbas ng dala nitong halaga.
(c) pagkakaloob ng mga garantiyang pinansyal. Sa kasong ito, ang maximum na pagkakalantad sa panganib sa kredito ay katumbas ng maximum na halaga na kailangang bayaran ng entity kung ang garantiya ay ipinatupad, at ang halagang ito ay maaaring mas malaki kaysa sa halagang kinikilala ng entity bilang isang pananagutan.
(d) ang pagpapalagay ng isang pangako sa pautang na hindi mababawi sa panahon ng termino ng kontrata o maaari lamang bawiin kung sakaling magkaroon ng materyal na masamang pagbabago. Kung ang entity na nag-assume ng loan commitment ay hindi makakagawa ng netong settlement para sa paghahatid ng cash o iba pang financial instrument, ang maximum exposure sa credit exposure ay katumbas ng buong halaga ng loan commitment. Ito ay dahil sa kawalan ng katiyakan kung gaano karami sa hindi nagamit na halaga ang kakailanganin sa hinaharap. Ang pinakamataas na halaga ng panganib ay maaaring mas malaki kaysa sa halagang kinikilala ng negosyo bilang isang pananagutan.

Pagsusuri sa Kontraktwal na Kapanatagan (Talata 39(a))

B11 Sa paghahanda ng pagsusuri sa kontraktwal na kapanahunan ng mga pananagutan sa pananalapi na kinakailangan ng talata 39(a), ginagamit ng entidad ang paghatol nito upang matukoy ang naaangkop na bilang ng mga agwat ng oras. Halimbawa, maaaring matukoy ng isang negosyo na ang pinakaangkop na mga agwat ay:

(a) hindi hihigit sa isang buwan;
(b) higit sa isang buwan ngunit mas mababa sa tatlong buwan; (c) higit sa tatlong buwan ngunit wala pang isang taon; at (d) higit sa isang taon ngunit wala pang limang taon.

B12 Kapag ang katapat ay may karapatang pumili kung kailan magbabayad, ang pananagutan ay kasama sa isang agwat ng oras batay sa pinakamaagang petsa kung saan ang entity ay maaaring hilingin na magbayad. Halimbawa, ang mga pananagutan sa pananalapi na dapat bayaran ng isang entity kapag hinihingi (halimbawa, mga demand na deposito) ay kasama sa pinakamaagang agwat ng oras.

B13 Kung ang isang entity ay nangakong magbayad ng installment, ang bawat pagbabayad ay ilalaan sa pinakamaagang panahon kung saan ang entity ay maaaring hilingin na magbayad. Halimbawa, ang bahagi ng obligasyon sa pautang ng isang negosyo na hindi nagamit ng katapat ay kasama sa agwat ng oras na naglalaman ng pinakamaagang petsa kung kailan ito maaaring tawagan.

B14 Ang mga halagang ibinunyag sa pagsusuri ng maturity ay ang mga walang diskwentong kontraktwal na cash flow, halimbawa:

(a) kabuuang pananagutan sa pagpapaupa sa pananalapi (bago ibawas ang mga gastos sa pananalapi);
(b) mga presyong tinukoy sa mga forward contract para bumili ng mga asset na pinansyal para sa cash;
(c) mga netong halaga sa ilalim ng mga kasunduan sa pagpapalit ng rate ng interes na nagbabayad ng interes sa isang lumulutang na rate at pagtanggap ng mga pagbabayad sa isang nakapirming rate, na nagbibigay ng kasunduan sa pamamagitan ng pag-aayos ng mga paghahabol.
(d) ang mga halagang kinakailangan ayon sa kontrata na ipagpalit ng mga partido sa isang derivative na instrumento sa pananalapi (halimbawa, isang currency swap) kung ang kontrata ay naglalaan ng gross cash flow settlement; At
(e) ang pinagsama-samang halaga ng mga obligasyon sa paghiram.

Ang mga walang diskwentong cash flow na ito ay naiiba sa mga halagang iniulat sa statement of financial position dahil ang mga halagang iniulat sa statement of financial position ay tinutukoy batay sa mga may diskwentong cash flow.

B15 Kung naaangkop, dapat ipakita ng isang entity ang pagsusuri ng mga derivative na instrumento sa pananalapi nang hiwalay mula sa pagsusuri ng mga non-derivative na instrumento sa pananalapi sa pagsusuri ng maturity ng mga pananagutan sa pananalapi na iniaatas ng talata 39(a). Halimbawa, maaaring angkop na paghiwalayin ang mga cash flow mula sa mga derivatives at non-derivatives kung ang mga derivative ay binayaran sa mga gross cash flow. Ito ay dahil ang mga kabuuang cash outflow ay maaaring sinamahan ng kaukulang mga pag-agos.

B16 Kung ang halagang babayaran ay hindi naayos, ang halagang ibinunyag ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagsasaalang-alang sa mga kundisyon na umiiral sa katapusan ng panahon ng pag-uulat. Halimbawa, kapag ang halagang babayaran ay nag-iiba sa mga pagbabago sa isang index, ang halagang ibinunyag ay maaaring batay sa antas ng index sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Panganib sa merkado - pagsusuri sa pagiging sensitibo (mga talata 40 at 41)

Ang B17 Paragraph 40(a) ay nangangailangan ng pagsusuri sa pagiging sensitibo na isasagawa para sa bawat uri ng panganib sa merkado kung saan nalantad ang entity. Alinsunod sa talata B3, nagpapasya ang entity kung paano ito pinagsasama-sama ang impormasyon upang magpakita ng isang karaniwang larawan, nang hindi pinagsasama ang impormasyon na may iba't ibang katangian, tungkol sa pagkakalantad sa mga panganib na nagmumula sa mga makabuluhang pagkakaiba sa kapaligiran ng ekonomiya. Halimbawa:

(a) ang isang entity na nakikibahagi sa pangangalakal sa mga instrumentong pinansyal ay maaaring ibunyag ang impormasyong ito nang hiwalay para sa mga instrumentong pinansyal na hawak para sa pangangalakal at para sa mga instrumentong hindi hawak para sa pangangalakal.
(b) hindi dapat pagsamahin ng isang entity ang mga panganib sa merkado kung saan nalantad ang entity sa mga rehiyon na may hyperinflationary na ekonomiya na may mga panganib sa merkado kung saan nalantad ang entity sa mga rehiyon na may napakababang rate ng inflation.

Kung ang isang entity ay nalantad lamang sa isang uri ng panganib sa merkado sa isang pang-ekonomiyang kapaligiran, hindi nito kailangang magpakita ng pinaghiwa-hiwalay na impormasyon.

Ang B18 Paragraph 40(a) ay nangangailangan ng sensitivity analysis upang ipakita ang epekto ng mga pagbabago sa nauugnay na risk variable na makatwirang posible (halimbawa, mga pagbabago sa umiiral na mga rate ng interes sa merkado, mga foreign exchange rate) sa kita o pagkawala at equity ng entity. ., mga presyo ng mga instrumento o kalakal ng equity). Sa layuning ito:

(a) hindi kinakailangan ng mga entity na tukuyin kung ano ang magiging tubo o pagkawala para sa panahon kung ang mga nauugnay na variable ng panganib ay naiiba. Sa halip, ibinunyag ng mga entity ang epekto na maaaring magkaroon sa kita o pagkawala at equity sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat kung ipinapalagay nito na ang isang makatwirang posibleng pagbabago sa nauugnay na variable ng panganib ay naganap sa katapusan ng panahon ng pag-uulat at nailapat sa mga panganib na umiiral sa petsang iyon. Halimbawa, kung ang isang entity ay magkakaroon ng obligasyon sa katapusan ng taon na magbabayad ng interes sa isang lumulutang na rate, kakailanganin ng entity na ibunyag ang epekto ng isang makatwirang pagbabago sa rate ng interes sa kita o pagkawala (na ay, gastos sa interes) para sa kasalukuyang taon na posibleng halaga.
(b) hindi kinakailangang ipakita ng mga entity ang epekto sa tubo o pagkawala at kapital ng bawat pagbabago sa loob ng hanay ng mga pagbabagong makatwirang posible ng nauugnay na variable ng panganib. Ito ay sapat na upang ipakita ang mga epekto ng mga pagbabago na nasa mga hangganan ng makatwirang posibleng saklaw.

B19 Sa pagtukoy kung ang isang nauugnay na variable ng panganib ay makatwirang inaasahang magbago, dapat isaalang-alang ng isang entity ang sumusunod:

(a) ang pang-ekonomiyang kapaligiran kung saan ito gumagana. Ang mga makatwirang posibleng pagbabago ay hindi dapat magsama ng mababang posibilidad o "pinakamasamang kaso" na mga senaryo o "stress test." Bilang karagdagan, kung pare-pareho ang rate ng pagbabago sa variable ng panganib sa pagmamaneho, hindi kailangang muling isaalang-alang ng entity ang napiling makatwirang posibleng pagbabago sa variable ng panganib. Halimbawa, ipagpalagay na ang rate ng interes ay 5 porsiyento at tinutukoy ng entity na makatwirang posible para sa rate ng interes na magbago sa loob ng ±50 na batayan na puntos. Ang isang entity ay magbubunyag ng epekto sa kita o pagkawala at equity ng isang pagbawas sa rate ng interes sa 4.5 porsyento o isang pagtaas sa 5.5 porsyento. Sa susunod na panahon, tumaas ang rate ng interes sa 5.5 porsyento. Ang entity ay patuloy na naniniwala na ang rate ng interes ay maaaring magbago sa loob ng ±50 na batayan na puntos (iyon ay, ang rate ng pagbabago sa rate ng interes ay pare-pareho). Isisiwalat ng isang entity ang epekto sa tubo o pagkawala at kapital kung ang rate ng interes ay bumaba sa 5 porsiyento o tumaas sa 6 na porsiyento. Hindi kailangang baguhin ng isang entity ang pagtatantya nito na ang rate ng interes ay maaaring magbago ng ±50 na batayan na puntos maliban kung mayroong katibayan ng isang makabuluhang pagtaas sa pagkasumpungin ng rate ng interes.
(b) ang tagal ng panahon kung kailan ito gumagawa ng pagtatantya. Dapat ipakita ng pagsusuri sa pagiging sensitibo ang epekto ng mga pagbabago na itinuturing na makatwirang posible sa panahon hanggang sa susunod na gawin ng entity ang paghahayag na iyon. Kadalasan ito ang susunod na taunang panahon ng pag-uulat ng negosyo.

Binibigyang-daan ng B20 Paragraph 41 ang isang entity na gumamit ng sensitivity analysis na sumasalamin sa interdependencies sa pagitan ng mga variable ng panganib, tulad ng pagsusuri sa pagtatasa ng panganib, kung ginagamit ng entity ang pagsusuring iyon upang pamahalaan ang mga panganib sa pananalapi. Nalalapat ito kahit na ang pamamaraang ito ay sumusukat lamang sa mga potensyal na pagkalugi at hindi nagsusukat ng mga potensyal na kita. Maaaring sumunod ang naturang entity sa talata 41(a) sa pamamagitan ng paglalahad ng bersyon ng modelo ng pagpepresyo ng panganib na ginamit (halimbawa, kung gumagamit ito ng Monte Carlo simulation), isang paliwanag kung paano gumagana ang modelo at ang mga pinagbabatayan na pagpapalagay (halimbawa, ang hawak panahon at antas ng kumpiyansa). Maaari ding ibunyag ng mga entity ang makasaysayang panahon ng mga obserbasyon at ang mga timbang na inilapat sa mga obserbasyon sa panahong iyon, at isang paliwanag kung paano isinasaalang-alang ang mga variation sa mga kalkulasyon at kung anong mga coefficient ng variability (volatility) at mga ugnayan ang ginagamit (o, bilang kahalili, a Monte probability distribution model -Carlo).

B21 Ang isang entity ay dapat magbigay ng sensitivity analysis para sa buong negosyo nito, ngunit maaaring magbigay ng iba't ibang uri ng sensitivity analysis para sa iba't ibang uri ng financial instrument.

Panganib sa rate ng interes

B22 Panganib sa rate ng interes lumilitaw para sa mga instrumento sa pananalapi na may interes na kinikilala sa pahayag ng posisyon sa pananalapi (hal. mga pautang at mga natatanggap, mga instrumento sa utang na inisyu) at para sa ilang mga instrumento sa pananalapi na hindi kinikilala sa pahayag ng posisyon sa pananalapi (hal. ilang mga pangako sa pautang).

Panganib sa pera

B23 Panganib sa pera lumilitaw para sa mga instrumento sa pananalapi na denominasyon sa isang dayuhang pera, iyon ay, sa isang pera maliban sa functional na pera kung saan ang mga ito ay sinusukat. Para sa mga layunin ng IFRS na ito, ang panganib sa foreign exchange ay hindi itinuturing na nagmumula sa mga instrumento sa pananalapi na mga bagay na hindi pera o mula sa mga instrumento sa pananalapi na may denominasyon sa functional currency.

B24 Isang sensitivity analysis ang isiniwalat para sa bawat currency kung saan ang entity ay may malaking exposure.

Panganib sa presyo na nauugnay sa mga pagbabago sa iba pang mga presyo

B25 Panganib sa presyo na nauugnay sa mga pagbabago sa iba pang mga presyo, lumitaw para sa mga instrumento sa pananalapi dahil sa mga pagbabago sa, halimbawa, mga presyo ng kalakal o mga instrumento sa equity. Upang sumunod sa talata 40, maaaring ibunyag ng isang entity ang epekto ng pagbaba sa isang partikular na index ng stock market, presyo ng bilihin o iba pang variable ng panganib. Halimbawa, kung ang isang entity ay nagbibigay ng mga garantiya ng natitirang halaga na mga instrumento sa pananalapi, ang entity ay nagbubunyag ng mga pagtaas o pagbaba sa halaga ng mga asset kung saan nalalapat ang garantiya.

B26 Dalawang halimbawa ng mga instrumento sa pananalapi na nagdudulot ng panganib sa presyo ng equity ay (a) isang pamumuhunan sa mga instrumento ng equity ng isa pang entity at (b) isang pamumuhunan sa isang trust na namumuhunan naman sa mga instrumento ng equity. Kasama sa iba pang mga halimbawa ang mga forward na kontrata at mga opsyon para bumili o magbenta ng tinukoy na bilang ng mga instrumento sa equity, at mga swap na na-index sa mga presyo ng equity. Ang patas na halaga ng naturang mga instrumento sa pananalapi ay apektado ng mga pagbabago sa presyo sa merkado ng mga pinagbabatayan na mga instrumento sa equity.

B27 Alinsunod sa talata 40(a), ang impormasyon tungkol sa pagiging sensitibo ng kita o pagkawala (na nagmumula, halimbawa, mula sa mga instrumento na itinalaga sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala at mula sa mga kapansanan ng mga asset sa pananalapi na hawak na available-for-sale) ay ibinunyag nang hiwalay mula sa impormasyon sa mga sensitibo sa equity (nagmumula, halimbawa, mula sa mga instrumento na inuri bilang available-for-sale).

B28 Ang mga instrumentong pinansyal na inuuri ng isang entity bilang mga instrumento sa equity ay hindi napapailalim sa muling pagsukat. Ang tubo o pagkawala o kapital ay hindi maaapektuhan ng panganib sa presyo ng mga instrumentong ito sa equity. Alinsunod dito, walang sensitivity analysis ang kinakailangan.

	Pagsusuri ng maturity ng trade receivables

Pakyawan mga kliyente



Mga kliyenteng retail
Inaasahang ratio ng pagkawala ng kredito
Tinantyang halaga ng dala ng default
ECL para sa buong panahon ng maturity ng mga receivable

Pagsisiwalat ng panganib sa pagkatubig.

Panganib sa pagkatubig ay nauugnay sa iyong mga obligasyon sa pananalapi at isang uri ng "kabaligtaran" ng mga panganib sa kredito.

Ito ang panganib na hindi matutugunan ng iyong kumpanya ang mga obligasyong pampinansyal nito gamit ang cash o iba pang mga asset na pinansyal.

Dapat mong ibunyag:

pagsusuri ng kapanahunan ng mga obligasyon sa pananalapi (hiwalay para sa mga di-nagmula at hinangong mga panganib sa pananalapi);
kung paano mo pinamamahalaan ang panganib sa pagkatubig.

Nasa ibaba ang isang paglalarawan ng dami ng pagsisiwalat para sa panganib sa pagkatubig:

	Mga tuntunin sa pagbabayad ng mga obligasyon sa pananalapi

Mga pautang sa bangko
Mga account na dapat bayaran
Mga derivative na pananagutan sa pananalapi
Iba pang pananagutan sa pananalapi

Pagsisiwalat ng panganib sa merkado.

Panganib sa merkado- Ito ang panganib na pareho ang patas na halaga at mga daloy ng cash sa hinaharap ng iyong mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi ay magbabago dahil sa mga pagbabago sa mga presyo sa merkado.

Ang panganib sa merkado ay may ilang bahagi na nauugnay sa kung ano ang nagiging sanhi ng mga pagbabago sa hinaharap na daloy ng salapi o patas na halaga:

Panganib sa pera. Ang panganib sa halaga ng palitan ay nagdudulot ng mga pagbabago sa mga daloy ng salapi o patas na halaga;
Panganib sa rate ng interes. Ang mga pagbabago sa mga daloy ng salapi ay sanhi ng mga pagbabago sa mga rate ng interes;
"Iba pang panganib sa presyo". Ang mga pagbabago ay sanhi ng mga pagbabago sa iba pang mga presyo sa merkado, tulad ng mga presyo ng mga bilihin, mga presyo ng stock, atbp.

Ang pagsisiwalat ng panganib sa merkado ay medyo kumplikado at nangangailangan ng ilang pagsisikap dahil kailangang isagawa ang pagsusuri sa pagiging sensitibo.

Mayroong dalawang uri ng pagsusuri sa pagiging sensitibo, at maaari mong piliin ang isa na pinakaangkop sa iyong sitwasyon:

"Basic" sensitivity analysis. Dito kailangan mong magmodelo ng mga pagbabago sa isang partikular na variable (rate ng interes, halaga ng palitan, atbp.) at ipakita kung paano makakaapekto ang mga pagbabagong ito sa kita o pagkawala at kapital.
Pagsusuri ng halagang nasa panganib. Dito kinakailangan na pag-aralan ang interdependencies sa pagitan ng mga variable, halimbawa sa pagitan ng mga rate ng interes at mga rate ng palitan.

Iba pang Pagbubunyag.

Maliban sa dalawang malalaking grupo ng pagsisiwalat ng impormasyon (kahalagahan at kalikasan ng panganib), kinakailangan din ang karagdagang pagsisiwalat ng impormasyon:

Impormasyon sa paglilipat ng mga asset sa pananalapi at
Kinakailangan ang impormasyon para sa paunang aplikasyon ng IFRS 9.

Paano ipakita ang pagsisiwalat?

Tulad ng makikita mula sa mga probisyon sa itaas, ang IFRS 7 ay nangangailangan ng pagtatanghal ng isang malaking halaga ng impormasyon.

Kung gusto mong maging kapaki-pakinabang ang mga paghahayag sa mga user ng iyong mga pahayag, isaalang-alang ang sumusunod:

1. Kinakailangan ang maraming pagsisiwalat ayon sa mga klase ng mga instrumento sa pananalapi(halimbawa, pagsisiwalat ng panganib sa kredito o pagsisiwalat ng panganib sa pagkatubig).

Ang mga klase ay hindi katulad ng mga kategorya ng instrumento sa pananalapi, at dito dapat mong ipangkat ang iyong mga instrumento sa pananalapi sa mga klase ayon sa iyong paghuhusga kung ano ang pinakaangkop sa pag-uulat ng mga user. Gayundin, hindi mo dapat gamitin ang parehong mga klase para sa iba't ibang mga panganib.

2. Maaari mong pagsamahin ang mga pagsisiwalat. Kaya, ang isang pagsisiwalat ay maaaring matugunan ang maraming kinakailangan.

3. Hanapin ang tamang balanse sa pagitan ng antas ng detalye at materyalidad.

Tiyaking isasama mo ang lahat ng may-katuturang impormasyon, ngunit iwanan ang labis na impormasyon tungkol sa mga detalye na hindi gaanong mahalaga. Kung hindi, malito ang mga user at walang silbi ang pagsisiwalat.

Ang pagsisiwalat ng panganib ay matatagpuan dito.

GABAY SA APLIKASYON

Ang apendiks na ito ay bumubuo ng mahalagang bahagi ng IFRS na ito.

Mga klase ng mga instrumento sa pananalapi at antas ng detalye ng pagsisiwalat (item)

B6 Ang impormasyong kinakailangang ibunyag ng mga talata - ay dapat na nasa mismong mga pahayag ng pananalapi o isama sa pamamagitan ng cross-reference mula sa mga pahayag sa pananalapi patungo sa isa pang pahayag, tulad ng komentaryo sa pamamahala o isang ulat sa panganib, na magagamit sa mga gumagamit ng mga iyon. mga pahayag sa pananalapi sa parehong mga kondisyon at kasabay ng mga pahayag sa pananalapi mismo. Kung wala ang naturang cross-referenced na impormasyon, hindi kumpleto ang mga financial statement.

Dami ng pagsisiwalat (sugnay )

Patuloy na pakikilahok (item)

B29 Para sa mga layunin ng mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga talata, ang pagtatasa ng patuloy na paglahok ng entidad sa inilipat na asset na pinansyal ay ginagawa sa antas ng nag-uulat na entity. Halimbawa, kung inilipat ng isang subsidiary sa isang third party na hindi kaugnay na partido ang isang asset na pinansyal kung saan ang magulang ng subsidiary ay may patuloy na interes, hindi isinasaalang-alang ng subsidiary ang partisipasyon ng magulang kapag tinatasa ang patuloy na paglahok nito sa inilipat na asset para sa mga layunin ng pagsisiwalat sa hiwalay o indibidwal na mga financial statement nito (iyon ay, kapag ang subsidiary ay ang nag-uulat na entity). Gayunpaman, isasaalang-alang ng isang magulang ang patuloy na paglahok nito (o ang patuloy na paglahok ng isa pang miyembro ng grupo nito) sa asset na pinansyal na inilipat ng subsidiary nito sa pagtukoy kung mayroon itong patuloy na paglahok sa inilipat na asset para sa mga layunin ng pagsisiwalat sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi (iyon ay, kapag ang nag-uulat na entity ay ang pangkat).

B30 Ang isang entity ay walang patuloy na paglahok sa isang inilipat na asset na pananalapi kung, bilang bahagi ng paglilipat, ito ay hindi nagpapanatili ng anumang mga karapatan o obligasyon sa kontrata sa inilipat na asset sa pananalapi o nakakakuha ng anumang mga bagong kontraktwal na karapatan o obligasyon sa inilipat na asset na pinansyal. Ang isang entity ay walang patuloy na paglahok sa isang inilipat na asset sa pananalapi kung ito ay walang interes sa mga hinaharap na resibo ng inilipat na asset sa pananalapi o isang obligasyon sa ilalim ng anumang mga pangyayari na gumawa ng mga pagbabayad sa hinaharap kaugnay ng inilipat na asset na pinansyal. Ang terminong "pagbabayad" sa kontekstong ito ay hindi kasama ang mga cash flow na natanggap ng entity sa inilipat na asset na pinansyal, na obligado itong ilipat sa tatanggap ng tinukoy na asset.

B30A Kapag naglilipat ng asset na pinansyal, maaaring panatilihin ng isang entity ang karapatan na ibigay ang pinansyal na asset na iyon para sa ilang bayad, tulad ng sa isang kontrata sa pagseserbisyo. Sinusuri ng isang entity ang isang kontrata sa pagseserbisyo alinsunod sa patnubay sa mga talata at upang matukoy, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, kung mayroon itong patuloy na paglahok sa asset na pinansyal bilang resulta ng kontrata sa pagseserbisyo. Halimbawa, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ang isang servicer ay may patuloy na pakikilahok sa isang inilipat na financial asset kung ang bayad sa serbisyo ay nakasalalay sa halaga o timing ng mga cash flow sa inilipat na asset na pinansyal. Katulad nito, para sa mga layunin ng pagtugon sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat, ang servicer ay dapat ituring na may patuloy na pagkakasangkot sa inilipat na asset na pinansyal kung ang nakapirming pagsasaalang-alang ay hindi binayaran nang buo kung ang asset ay hindi gumanap. Sa mga halimbawang ibinigay, ang servicer ay may interes sa hinaharap na pagganap ng inilipat na financial asset. Ang pagtatasa na ito ay independyente kung ang kabayarang matatanggap ay inaasahang sapat na kabayaran para sa serbisyong ibinigay ng entidad.

B31 Ang patuloy na paglahok sa isang inilipat na asset sa pananalapi ay maaaring magmula sa mga probisyon sa kontraktwal sa kasunduan na ilipat ang asset o mula sa isang hiwalay na kasunduan na pinasok sa transferee ng asset o sa isang ikatlong partido na may kaugnayan sa paglipat.

Inilipat ang mga pinansiyal na asset na hindi ganap na hindi nakilala

B37 Ang mga pagsisiwalat ng husay na kinakailangan ng talata (f) ay kinabibilangan ng paglalarawan ng mga asset na pampinansyal na hindi na nakilala at ang katangian at layunin ng patuloy na paglahok ng entidad kasunod ng paglilipat ng mga asset na iyon. Kasama rin dito ang paglalarawan ng mga panganib kung saan nalantad ang organisasyon, kabilang ang:

(a) isang paglalarawan kung paano pinamamahalaan ng entity ang panganib na nauugnay sa patuloy na paglahok nito sa mga asset sa pananalapi na hindi na nakilala;
(b) kung ang entity ay kinakailangan na sagutin ang mga pagkalugi sa harap ng ibang mga partido, at ang pagraranggo at mga halaga ng mga pagkalugi na dinadala ng mga partido na ang mga interes sa asset ay mas mababa kaysa sa mga interes ng entity (iyon ay, ang patuloy na paglahok nito sa asset) ;
(c) isang paglalarawan ng anumang mga salik na mag-aatas sa entity na magbigay ng suportang pinansyal o muling bilhin ang inilipat na asset na pinansyal.

Pagkuha o pagkalugi sa derecognition (talata (a))

B39 Ang impormasyong isiniwalat alinsunod sa mga kinakailangan ng mga talata ay maaaring hindi sapat upang makamit ang mga layunin ng pagbubunyag na hinihiling ng talata. Sa ganoong kaso, dapat ibunyag ng entity ang lahat ng karagdagang impormasyon na kinakailangan upang makamit ang mga layunin ng pagbubunyag. Dapat magpasya ang organisasyon, batay sa mga partikular na kalagayan nito, kung gaano karaming karagdagang impormasyon ang kailangan nitong ibigay upang matugunan ang mga pangangailangan ng impormasyon ng mga user at kung anong bigat ang ibibigay sa iba't ibang aspeto ng karagdagang impormasyon. Dapat magkaroon ng balanse sa pagitan ng pag-clutter sa mga financial statement na may hindi kinakailangang detalye na maaaring hindi makatulong sa mga user ng financial statement at pagkukubli sa impormasyon sa pamamagitan ng over-generalization.13A at , isama ang mga derivatives clearing agreements, global master repurchase agreement, global master securities agreements . Ang mga katulad na instrumento at transaksyon sa pananalapi na tinutukoy sa talata 1 ay kinabibilangan ng mga derivative na instrumento, mga kasunduan sa muling pagbili, mga kasunduan sa reverse repurchase, mga kasunduan sa pagtanggap at pagpapahiram ng mga securities. Kabilang sa mga halimbawa ng mga instrumento sa pananalapi na wala sa saklaw ng talata ang mga pautang at deposito mula sa mga customer na may parehong institusyong pampinansyal (maliban kung na-offset ang mga ito para sa mga layunin ng pagtatanghal sa pahayag ng posisyon sa pananalapi) at mga instrumento sa pananalapi na napapailalim lamang sa isang probisyon ng kasunduan. .

Pagsisiwalat ng dami ng impormasyon para sa kinikilalang mga asset sa pananalapi at kinikilalang pananagutan sa pananalapi sa loob ng saklaw ng talata (talata)

B42 Maaaring ilapat ang iba't ibang mga kinakailangan sa pagsukat ng mga instrumento sa pananalapi na isiniwalat sa talata 1 (halimbawa, ang isang repurchase payable ay maaaring masukat sa amortized cost, samantalang ang isang derivative ay susukatin sa patas na halaga). Dapat isama ng isang entity ang mga instrumento sa kanilang mga kinikilalang halaga at ilarawan ang mga resultang pagkakaiba sa pagsukat sa mga nauugnay na pagsisiwalat.

Pagsisiwalat ng kabuuang halaga ng kinikilalang mga asset sa pananalapi at kinikilalang pananagutan sa pananalapi sa loob ng saklaw ng talata (talata (a))

B43 Ang mga halagang kinakailangan ng talata (a) ay nauugnay sa mga kinikilalang instrumento sa pananalapi na na-offset alinsunod sa talata ng IAS 32. Ang mga halagang kinakailangan ng talata 42 ng IAS 32 sa pagtukoy ng mga netong halaga na ipinakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Ang mga halaga ng kinikilalang mga asset sa pananalapi at mga kinikilalang pananagutan sa pananalapi na napapailalim sa offset sa ilalim ng parehong kasunduan ay ihahayag kapwa bilang bahagi ng mga pagsisiwalat para sa mga asset na pinansyal at bilang bahagi ng mga pagsisiwalat para sa mga pananagutan sa pananalapi. Gayunpaman, ang mga halagang ibinunyag (halimbawa, sa isang talahanayan) ay limitado sa mga halagang iyon na napapailalim sa offset. Halimbawa, ang isang entity ay maaaring may kinikilalang derivative na asset at isang kinikilalang derivative na pananagutan na nakakatugon sa mga pamantayan sa pag-offset sa talata IAS 32. Kung ang kabuuang halaga ng hinangong asset ay lumampas sa kabuuang halaga ng derivative na pananagutan, pagkatapos ay ang talahanayan na naghahayag ng impormasyon tungkol sa pananalapi asset, ang buong halaga ng derivative asset na iyon ay ipahiwatig (ayon sa talata (a).

B46 Para sa mga halagang kinakailangan na ibunyag sa ilalim ng talata (c), ang isang pagkakasundo ay kinakailangan sa mga halagang ipinakita sa mga nauugnay na line item sa pahayag ng pinansiyal na posisyon. Halimbawa, kung matukoy ng isang entity na ang pagsasama-sama o paghahati-hati ng mga halagang ipinakita ng mga nauugnay na item sa mga financial statement ay nagbibigay ng mas may-katuturang impormasyon, ang entity ay dapat magpakita ng pagkakasundo ng pinagsama-sama o pinaghiwa-hiwalay na mga halagang inihayag nito sa ilalim ng talata (c) sa mga halagang ipinakita ng mga kaugnay na bagay sa mga financial statement.

Pagsisiwalat ng mga instrumento sa pananalapi na paksa ng isang maipapatupad na master netting na kasunduan o katulad na kasunduan, ang mga halaga nito ay hindi napapailalim sa pagsisiwalat sa ilalim ng talata (b) (talata (d))

B49 Sa pagsisiwalat ng mga halagang kinakailangan ng talata (d), dapat isaalang-alang ng isang entity ang epekto ng labis na collateral para sa bawat instrumento sa pananalapi nang hiwalay. Para magawa ito, dapat bawasan muna ng entity ang halagang ibinunyag sa ilalim ng talata (c) ng mga halagang isiniwalat sa ilalim ng talata (d)(i). Dapat na limitahan ng entity ang mga halagang ibinunyag alinsunod sa talata (d)(ii) upang hindi ito lumampas sa natitirang halaga na kinakailangan ng talata (c) para sa nauugnay na instrumento sa pananalapi. Gayunpaman, kung ang mga karapatan sa seguridad ay maaaring palawigin sa iba pang mga instrumento sa pananalapi, ang mga naturang karapatan ay maaaring isaalang-alang sa pagsisiwalat na kinakailangan ng talata .

Paglalarawan ng mga set-off na karapatan na ibinibigay sa mga maipapatupad na master netting na kasunduan o mga katulad na kasunduan (talata )

B50 Dapat ilarawan ng isang entity ang mga uri ng mga karapatan sa pag-set-off at mga katulad na kaayusan na ibinunyag sa ilalim ng talata (d), kasama ang katangian ng mga karapatang iyon. Halimbawa, dapat ilarawan ng isang organisasyon ang mga contingent na karapatan na mayroon ito. Para sa mga instrumento na may mga karapatan sa pag-set-off ngunit ang mga instrumentong iyon ay hindi nakakatugon sa iba pang pamantayan sa talata IAS 32, dapat ilarawan ng entity ang (mga) dahilan kung bakit hindi natutugunan ang mga pamantayang iyon. Para sa pinansiyal na collateral na natanggap o ibinigay, dapat ilarawan ng isang entity ang mga tuntunin ng nauugnay na kasunduan sa collateral (hal., ang epekto ng mga paghihigpit sa collateral).

Pagbubunyag ng impormasyon ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi o ng katapat

B51 Ang dami ng impormasyong hinihingi ng mga talata (a)–(e) ay maaaring igrupo ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi o transaksyon (halimbawa, mga derivatives, mga kasunduan sa repurchase at reverse repurchase, o mga kasunduan sa pagtanggap at pagpapahiram ng mga securities).

B52 Bilang kahalili, maaaring pangkatin ng isang entity ang dami ng impormasyong kinakailangan ng mga talata (a)–(c) ayon sa uri ng instrumento sa pananalapi at pagpangkatin ang dami ng impormasyong kinakailangan ng mga talata (c)–(e) ng katapat. Kung ang kinakailangang impormasyon ay isiniwalat ng organisasyon tungkol sa mga katapat, kung gayon ang organisasyon ay hindi kinakailangang isaad ang pangalan ng mga katapat. Gayunpaman, upang matiyak ang pagiging maihahambing, ang pagtatalaga ng entity ng mga katapat (Counterparty A, Counterparty B, Counterparty C, atbp.) ay dapat manatiling pare-pareho taun-taon para sa lahat ng taunang panahon na ipinakita. Dapat ding isaalang-alang ang mga qualitative na pagsisiwalat upang magbigay ng karagdagang impormasyon tungkol sa mga uri ng mga katapat. Kapag ang mga halagang iniaatas ng mga talata (c)-(e) ay isiniwalat ng katapat, ang mga halaga na indibidwal na makabuluhan kaugnay sa kabuuan ng katapat ay dapat na ibunyag nang hiwalay, at ang mga halaga para sa natitirang mga katapat na hindi indibidwal na makabuluhan ay dapat na isiwalat sa isang pinagsama-samang line item.

Iba pang mga pagsisiwalat

B53 Ang impormasyong isiniwalat alinsunod sa mga kinakailangan sa mga talata - ay ang pinakamababang kinakailangan. Upang makamit ang layunin na itinakda sa talata , maaaring kailanganin ng entidad na magbunyag ng karagdagang impormasyon (na may katangiang husay) depende sa mga tuntunin kung saan pinasok ang mga maipapatupad na master netting na kasunduan at mga kaugnay na kasunduan, kabilang ang paglalarawan ng katangian ng mga karapatan na ibinigay sa pagsasagawa ng mga offset at ang epekto nito o potensyal na epekto sa posisyon sa pananalapi ng organisasyon.

Basahin:

Bakit ka nangangarap ng isang bagyo sa mga alon ng dagat? Accounting para sa mga settlement na may badyet Cheesecake mula sa cottage cheese sa isang kawali - mga klasikong recipe para sa malambot na cheesecake Mga cheesecake mula sa 500 g ng cottage cheese Black pearl salad na may prun Black pearl salad na may prun Lecho na may mga recipe ng tomato paste

Sikat:

Aphorisms at quotes tungkol sa pagpapakamatay

Bago

Paano ibalik ang cycle ng regla pagkatapos ng panganganak: