Սա նաև եկամուտ է տոկոսների տեսքով՝ թանկարժեք մետաղի վրա անանձնական մետաղական հաշվի համաձայնագրով: Թանկարժեք մետաղների մեջ ներդրումը կանխիկ ներդրում չէ: Նման ավանդների տոկոսների տեսքով եկամուտը, եթե պայմանագրով նախատեսված է տոկոսների հաշվարկում, ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ամբողջությամբ 13% (ռեզիդենտների համար) կամ 30% (ոչ ռեզիդենտների համար) (կետեր 1): և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 224-րդ հոդվածի 3-րդ մասը):

Արժեթղթերի և ածանցյալ ֆինանսական գործիքների հետ գործարքներից եկամուտը ներառում է.

• բանկի կողմից թողարկված արժեթղթերի համար.
• բրոքերային և դեպոզիտար ծառայության պայմանագրերով.
• արժեթղթերի և ածանցյալ ֆինանսական գործիքների ձեռքբերումից ստացված նյութական օգուտների տեսքով:

Եթե ​​բանկի հետ կնքվում են բրոքերային ծառայության պայմանագիր (հաճախորդի ակտիվների վստահության կառավարում) և դեպոզիտարիայի պայմանագիր, ապա բանկը հանդես է գալիս և որպես հաճախորդի անունից արժեթղթերով գործարքներ իրականացնող անձ և որպես չհավաստագրված արժեթղթեր պահող ավանդապահ:

Այս դեպքերում բանկը ճանաչվում է նաև որպես հարկային գործակալ և եկամուտներից պահում է անձնական եկամտահարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 214.1-րդ հոդվածի 20-րդ կետ, 224-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետեր, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226.1-րդ հոդված).

• 13% դրույքաչափով, եթե ստացողը հարկային ռեզիդենտ է.
• 30% դրույքաչափով` եթե ոչ ռեզիդենտ (բացառությամբ շահաբաժինների, որոնց նկատմամբ կիրառվում է 15% դրույքաչափ):

Եկամուտը փաստացի ստանալու օրը բանկը հաշվարկում է անձնական եկամտահարկը բոլոր եկամուտների նկատմամբ, այն պահում է հաճախորդի միջոցներից (առկայության դեպքում) և փոխանցում բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Ֆեդերացիա):

Եթե ​​հարկային ժամանակաշրջանի (օրացուցային տարվա) արդյունքների հիման վրա անձնական եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս բացահայտվում են չափից ավելի պահված և փոխանցված անձնական եկամտահարկի փաստեր, ապա բանկը պարտավոր է 10 օրվա ընթացքում այդ մասին տեղեկացնել հաճախորդին (կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 231-րդ հոդվածը):

Եթե ​​չստացված եկամուտը վերադարձվում է բանկ

Որոշ դժբախտ իրավիճակներում բանկի կողմից վճարված եկամուտն ազատվում է հարկումից: Դա տեղի է ունենում հաճախորդի մահվան դեպքում: Իսկ ժառանգներին վճարվող եկամուտներն ազատված են հարկումից։ Հետևաբար, բանկը չունի որևէ պարտավորություն՝ հաշվարկելու և պահելու հարկը նման եկամուտից։

Միաժամանակ, ֆիզիկական անձի մահը և ժառանգների առկայությունը հաստատող փաստաթղթերը բանկին կարող են տրամադրվել ինչպես հարկերի հաշվարկման և պահումների վերջնաժամկետից առաջ, այնպես էլ դրանից հետո:

Եթե ​​հարկը հաշվարկելու և վճարելու պարտավորության ծագման օրը հարկային գործակալը չունի հաճախորդի մահը հաստատող փաստաթղթեր, ապա անձնական եկամտահարկի հետ կապված բոլոր գործողությունները, ներառյալ հաշվետվությունը ներկայացնելը, իրականացվում են ընդհանուր կարգով:

Բայց եթե հարկը բյուջե վճարելուց հետո վճարված եկամտի գումարները վերադարձվում են հարկային գործակալ բանկին, քանի որ մահացածը չի ստացել, ապա նա պարտավոր է ճշգրտումներ կատարել անձնական եկամտահարկի հաշվետվությունում: Այս իրավիճակը դիտվում է որպես սխալ: Իսկ սխալի դեպքում անհրաժեշտ է թարմացված հաշվարկ՝ օգտագործելով Form 6-NDFL:

Չհավաքագրված եկամտի գումարները բանկին վերադարձնելը ենթադրում է 2-NDFL ձևով տեսչություն ուղղիչ կամ չեղյալ համարվող վկայական ներկայացնելու անհրաժեշտություն:

Կազմակերպությունը կամ անհատ ձեռնարկատերը կարող է հանդես գալ որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ ֆիզիկական անձանց եկամուտներ վճարելու դեպքում, օրինակ՝ կնքված աշխատանքային պայմանագրերով աշխատավարձի տեսքով. քաղաքացիական պայմանագրերով վարձատրություն. ֆիզիկական անձից վարձակալված գույքի վարձավճարները. Հարկային գործակալներԹվարկված դեպքերում ճանաչվում են բոլոր կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը, այդ թվում՝ հարկային հատուկ ռեժիմներ կիրառողները։
Այս կանոնից բացառություն են կազմում հետևյալ վճարումները.
- սահմանված կարգով գրանցված անհատ ձեռնարկատերեր.
- ֆիզիկական անձանց սեփականություն հանդիսացող գույք և գույքային իրավունքներ գնելիս.
- գիտության, գրականության, արվեստի ստեղծագործությունների հեղինակների ժառանգներին (իրավահաջորդներին), ինչպես նաև գյուտերի, օգտակար մոդելների և արդյունաբերական նմուշների հեղինակներին վճարվող վարձատրության տեսքով.
- արտոնագրի հիման վրա ֆիզիկական անձանցից վարձու աշխատանքային գործունեությամբ զբաղվող օտարերկրյա քաղաքացիներ.
- արժեթղթերի վրա.
Ընդհանուր առմամբ, հարկային գործակալներն ունեն նույն պարտականությունները, ինչ հարկ վճարողները: Նրանք պարտավոր են ճիշտ և ժամանակին հաշվարկել, պահել հարկատուներին վճարված միջոցներից և բյուջե փոխանցել համապատասխան հարկերը։
Բացի այդ, նրանք պետք է պահեն հարկ վճարողների հաշվեգրված և վճարված եկամուտների ներքին գրառումները, հաշվարկված, պահված և փոխանցված հարկերը Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգ, ներառյալ յուրաքանչյուր հարկ վճարողի համար, ինչպես նաև գրավոր զեկուցեն հարկային մարմնին իրենց գտնվելու վայրում: գրանցում հարկ վճարելու անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին՝ հարկային գործակալին նման հանգամանքների մասին տեղեկանալու օրվանից մեկամսյա ժամկետում.
Իր պարտավորությունները կատարելու համար հարկային գործակալը պետք է կարողանա հարկ պահել։ Դա անելու համար նա պետք է իր տրամադրության տակ ունենա հարկատուի միջոցները։
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 1999 թվականի հունիսի 11-ի N 41/9 որոշումը տալիս է հետևյալ բացատրությունները. Եթե ​​հարկային գործակալի կողմից հարկման ենթակա եկամուտը ստանում է հարկ վճարողը բնության մեջև տվյալ հարկային ժամանակահատվածում հարկ վճարողին կանխիկ վճարումներ չեն կատարվել, ապա հարկային գործակալը պարտավոր չէ հարկ վճարողից պահել հարկ: Նա պետք է հարկային մարմնին տեղեկացնի հարկի պահման անհնարինության և հարկ վճարողի պարտքի չափի մասին:
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը 2001 թվականի փետրվարի 28-ի թիվ 5 որոշման մեջ եկել է այն եզրակացության, որ Արվեստի տակ գտնվող իրավախախտումը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը հարկային գործակալին կարող է վերագրվել միայն այն դեպքում, եթե վերջինս հնարավորություն է ունեցել հարկ վճարողից պահել հարկ, սակայն չի կատարել, նկատի ունենալով, որ պահումը կատարվում է հարկ վճարողին վճարված միջոցներից։
Հարկային գործակալի կողմից պահվող և փոխանցման ենթակա հարկային գումարները սահմանված ժամկետում ապօրինի չպահելու և (կամ) չփոխանցելու (ոչ լրիվ պահում և (կամ) փոխանցում) պահման և (կամ) փոխանցման ենթակա գումարի 20%-ի չափով:
Տակ պարտավորությունը չկատարելընշանակում է հանձնարարված պարտականությունն ամբողջությամբ չկատարելը. Պարտավորության ոչ ժամանակին կատարումը նշանակում է դրա կատարումը սահմանված ժամկետի խախտմամբ։
Այսպիսով, «պարտականությունը չկատարելու» և «պարտավորության ժամանակավրեպ կատարում» հասկացությունները նույնական չեն։ Հարկային գործակալի կողմից պահված հարկերի ժամանակին փոխանցումը բյուջե չի կարող դիտվել որպես հարկերի փոխանցման պարտավորության չկատարում: Արվեստի համաձայն պատասխանատվություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը սահմանվում է միայն դրա ամբողջական անհամապատասխանության համար:
Ուշ փոխանցումը կհանգեցնի ոչ թե հարկային պատժամիջոցների կիրառմանը, այլ տույժերի կուտակմանը: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2008 թվականի դեկտեմբերի 15-ի N 16206/08 որոշման մեջ նշվում է նաև, որ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը չի նախատեսում անձնական եկամտահարկի ուշ փոխանցման գործակալ:

Հաշվետվության համար միջոցներ տրամադրելիս անձնական եկամտահարկի պահում

Ստուգումների ընթացքում հարկային մարմինները լրացուցիչ անձնական եկամտահարկ են գնահատում հետևյալ իրավիճակներում. Երբ աշխատողը ժամանակին հաշվապահություն չի ներկայացրել իրեն տրված միջոցների ծախսման մասին կանխավճարային հաշվետվություն, իսկ գործատուն, իր հերթին, որևէ գործողություն չի ձեռնարկել աշխատողից գոյացած պարտքը գանձելու համար։ Հետևաբար, աշխատողի տրամադրության տակ են մնում չծախսված գումարներ, ինչպես նաև նախնական հաշվետվությանը կից առաջնային փաստաթղթերի բացակայության կամ ոչ ճիշտ կատարման դեպքում:
Վոլգա-Վյատկա շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունիսի 15-ի թիվ A17-7346/2008 գործով որոշման մեջ դատարանը հարկային տեսչության դիրքորոշումը ճանաչել է անօրինական: Հարկային մարմինը հաշվետվությամբ աշխատողի ստացած միջոցները որակել է որպես նրա եկամուտ՝ զվարճանքի ծախսերի վրա կանխիկ գումարի ծախսումը հաստատող փաստաթղթերի պատրաստման խախտումների պատճառով։ Ինչպես դատարանը նշել է, հարկային գործակալը աշխատողին ի հաշիվ տվել է ապրանքների և նյութերի (ժամանցային ծախսերի) գնման համար նախատեսված միջոցներ, կանխավճարային հաշվետվություններ, դրամական միջոցների ծախսումը հաստատող առաջնային փաստաթղթեր, որոնք ներկայացվել են հաշվետու անձի կողմից և ընդունվել հարկի կողմից: գործակալ. Տեսչությունը ապացույց չի ներկայացրել, որ հաշվետու միջոցներով գնված գույքագրումը և նյութերը հարկային գործակալի կողմից չեն ստացվել։ Հաշվետու միջոցների ծախսումը հաստատող և տեխնիկական սխալներ պարունակող առաջնային փաստաթղթերի ներկայացումը չի նշանակում ֆիզիկական անձի կողմից եկամուտ (նյութական օգուտ) ստանալը և չի փոխում դրանց տրամադրման հիմքը:
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2009 թվականի փետրվարի 3-ի N 11714/08 որոշման մեջ ասվում է, որ աշխատողի կողմից մասամբ չվերադարձված հաշվետու միջոցները նրա եկամուտը չեն, որոնք ենթակա են անձնական եկամտահարկի:

Հարկերի վճարում հարկային գործակալի կողմից իր հաշվին

Հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել, պահել և բյուջե վճարել անձնական եկամտահարկի գումարը: Միևնույն ժամանակ, սեփական միջոցների հաշվին հարկի վճարումը չի թույլատրվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):
Հարկային գործակալը ժամանակին և ամբողջությամբ սեփական միջոցներից բյուջե է փոխանցել անձնական եկամտահարկի այն գումարները, որոնք չեն պահվել հարկատուներից: Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի նոյեմբերի 13-ի N F04-7817/2007 (40014-A45-19) N A45-1793/2007-16/69 գործով որոշման մեջ դատարանը նշել է, որ ս.թ. Այն դեպքում, երբ հարկային գործակալի գործողությունները չեն հանդիսանում Արվեստի հոդվածով նախատեսված իրավախախտում: 123 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Ճիշտ է, կա ևս մեկ դիրքորոշում, ըստ որի՝ հարկային գործակալի սեփական միջոցների հաշվին հարկ գանձելն անօրինական է։ Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հոկտեմբերի 14-ի N F09-8263/10-C2 N A07-22686/2009 գործով որոշման մեջ նշվում է հետևյալը. Տեսչությունը անհիմն կերպով հավելյալ հարկեր է կուտակել, քանի որ դա ֆիզիկական անձանց աշխատավարձի փաստացի վճարման աղբյուր չէ, հարկային ծառայության միջոցով աշխատավարձի վճարման միջոցները հարկային գործակալի տրամադրության տակ չեն եղել, նա հնարավորություն չի ունեցել պահել անձնական եկամտահարկը և փոխանցել այն բյուջե.
Արևելյան Սիբիրյան շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանը թիվ A78-733/2009 գործով 2009 թվականի նոյեմբերի 26-ի իր որոշման մեջ նշել է, որ հարկային գործակալը պետք է կատարի պահված հարկը փոխանցելու պարտավորությունը, սակայն նրան չի կարող վստահվել. իր հաշվին հարկը վճարելու պարտավորությունը, եթե հարկ վճարողին վճարված եկամուտից հարկ չի պահվել:

Հարկերի ուշ վճարում

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 26-ի N 04-1-02/145@ նամակում ասվում է, որ հարկային գործակալը ենթակա է քրեական հետապնդման Արվեստի համաձայն հարկային իրավախախտում կատարելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածը, անկախ հարկային գումարների ավելի ուշ փոխանցումից, ներառյալ տեղում հարկային աուդիտի ընթացքում կամ դրանից հետո (հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու կամ բացառող հանգամանքների բացակայության դեպքում. անձի մեղքը հարկային իրավախախտում կատարելու մեջ):
Պահումներ կատարող գործակալին վճարման ենթակա հարկի գումարը պետք է վճարվի ժամանակին: Օրինակ, Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալները պարտավոր են փոխանցել հաշվարկված և պահված հարկի գումարները ոչ ուշ, քան եկամուտների վճարման համար բանկից կանխիկ դրամի փաստացի ստացման օրը, ինչպես նաև փոխանցելու օրը: եկամուտները բանկում հարկային գործակալների հաշիվներից հարկ վճարողի կամ նրա անունից բանկերում երրորդ անձանց հաշիվներին:
Այլ դեպքերում, հարկային գործակալները հաշվարկված և պահված հարկի գումարները փոխանցում են ոչ ուշ, քան հարկ վճարողի կողմից փաստացի եկամուտ ստանալու օրվան հաջորդող օրը՝ կանխիկ վճարված եկամտի դիմաց, ինչպես նաև հաշվարկված հարկի գումարը փաստացի պահելու օրվան հաջորդող օրը. հարկ վճարողի կողմից բնեղենով կամ նյութական օգուտների տեսքով ստացված եկամուտների համար:
Ըստ այդմ, հարկային գործակալի կողմից պահման և փոխանցման ենթակա հարկային գումարների ապօրինի չփոխանցումը (թերի փոխանցումը), այսինքն. հարկային իրավախախտում արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-րդ հոդվածը տեղի է ունենում այն ​​ժամանակ, երբ հարկը պահվում է հարկ վճարողից, և ոչ այն ժամանակ, երբ այն փոխանցվում է:
Ըստ հարկային ծառայության՝ հարկային գործակալը, հարկ վճարողից պահելով հարկը, բայց սահմանված ժամկետում չմարելով այն, տեղյակ է իր գործողությունների (անգործության) անօրինական բնույթի մասին, ցանկանում է կամ գիտակցաբար թույլ է տալիս նման գործողությունների վնասակար հետևանքները (անգործություն). ), և նաև ակնհայտորեն պետք է և կարող է դա գիտակցել:
Հարկային գործակալի կողմից հարկ վճարողից պահված, բայց սահմանված ժամկետում չփոխանցված գումարների փոխանցումը ավելի ուշ, ներառյալ տեղում հարկային ստուգման ընթացքում կամ դրանից հետո, չի ազդում հարկային գործակալի մեղքի վրա:
Մինչդեռ, արբիտրաժային պրակտիկայի համաձայն, եթե հարկը փոխանցվում է սահմանված ժամկետից հետո, ապա տուգանքը Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը չի կիրառվում (Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2009 թվականի նոյեմբերի 24-ի N F09-9311/09-S3, FAS Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 2009 թվականի հունվարի 22-ի N F04-7718 որոշումը. /2008 (17480-A03-29)).
Նմանատիպ դիրքորոշում կա նաև այն դեպքում, երբ հարկը փոխանցվել է նույնիսկ մինչև հարկային ստուգման մեկնարկը (FAS Մոսկվայի շրջանի 02.27.2010թ. N KA-A40/1259-10, FAS Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 07.28.2009թ. N A32-10745/ 2008-33/163).
Հյուսիսային Կովկասի օկրուգի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի սեպտեմբերի 14-ի թիվ Ա32-14406/2010-58/215 որոշման մեջ դատարանը, հարկային մարմնի դիրքորոշումը ճանաչելով ոչ իրավաչափ, նշել է, որ ժամանակին չկատարելը. պարտավորություն նշանակում է դրա կատարում՝ սահմանված ժամկետի խախտմամբ։ Հարկային գործակալի կողմից պահված հարկերի ժամանակին փոխանցումը բյուջե չի կարող դիտվել որպես հարկերի փոխանցման պարտավորության չկատարում: Արվեստի համաձայն պատասխանատվություն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը սահմանվում է միայն այս պարտավորությունը չկատարելու համար:

Հարկ վճարողը ինքնուրույն վճարել է հարկային գործակալի կողմից վճարման ենթակա հարկը

Դատական ​​պրակտիկայի վերլուծությունից մենք կարող ենք եզրակացնել, որ հարկային մարմինն իրավունք չունի հարկային գործակալին պատասխանատվության ենթարկել Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը, եթե հարկ վճարողը ինքնուրույն հաշվարկել և ժամանակին վճարել է հարկը:
Օրինակ, Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունվարի 26-ի N KA-A40/15099-09 N A40-83081/08-80-312 գործով որոշման մեջ անձնական եկամտահարկի լրացուցիչ գնահատում, տույժեր և. Կազմակերպության համար տուգանքները ճանաչվել են անօրինական, քանի որ եկամուտ ստացած հարկ վճարողները իրենք են վճարել հարկը:
Ուրալի շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանը 2009 թվականի մայիսի 13-ի N F09-2909/09-S3 N A76-22171/2008-42-760 գործով որոշման մեջ դիտարկել է հետևյալ իրավիճակը. Ձեռնարկատերը վարձակալության պայմանագրով ֆիզիկական անձին վճարել է վարձատրություն, սակայն այս գումարի վրա անձնական եկամտահարկ չի պահել կամ փոխանցել: Սակայն հարկը ֆիզիկական անձի կողմից հաշվարկվել և վճարվել է ժամանակին։ Գնահատելով բոլոր հանգամանքները՝ դատարանը հանգել է այն եզրակացության, որ ձեռնարկատիրոջը պատասխանատվության ենթարկելը հ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը նման իրավիճակում անօրինական է:
Պետք է հաշվի առնել, որ կա այլ դիրքորոշում. Այսպիսով, Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի մարտի 5-ի N F09-1106/08-S2 որոշման մեջ դատարանը գտել է, որ կազմակերպությունը վարձակալության պայմանագրով ֆիզիկական անձին վճարված եկամտի վրա անձնական եկամտահարկ չի փոխանցել: . Տվյալ դեպքում հարկը վճարել է հենց ինքը՝ հարկատուն։ Օրենքի ուղղակի ցուցումներով ֆիզիկական անձանց վճարված եկամտի գումարների գծով անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու, պահելու և բյուջե փոխանցելու պատասխանատվությունը դրվում է հարկային գործակալի վրա։ Հետևաբար, տեսչությունն իրավունք ունի գործակալին պատասխանատվության ենթարկել Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 123-ը և գանձել տույժեր, նույնիսկ եթե հարկը վճարվել է անհատի կողմից ինքնուրույն:

Հարկերի վճարման ժամկետների խախտման համար տույժերի վճարում հարկային գործակալի սեփական միջոցներից

Եթե ​​խախտվում են հարկերի վճարման ժամկետները, ապա գործակալը պետք է տույժ վճարի։ Ընդհանուր առմամբ, չպահված հարկի չափով տույժեր գանձելը, ինչպես նաև հարկային գործակալին հարկային պատասխանատվության ենթարկելը օրինական են։
Տույժերը հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորության կատարումն ապահովելու միջոց են։ Բացի այդ, տույժերը պետական ​​հարկադրանքի փոխհատուցման օրինական միջոց են բյուջե հարկերը ուշ վճարելու համար և պետք է գանձվեն նման պարտավորություն կրող հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտից։
Հարկային մարմինների պաշտոնական դիրքորոշումն այն է, որ նրանք իրավունք ունեն գործակալի հաշվին տույժեր գանձել այն դեպքերում, երբ անձնական եկամտահարկը չի պահվում ֆիզիկական անձի եկամուտից (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության հուլիսի 25-ի նամակ, 2006 N BE-6-04/728@, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 16.05.2006 N 16058/05 որոշումը):
2010 թվականի հունվարի 12-ի N 12000/09 որոշման մեջ N A56-48706/2007 գործով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը նշել է, որ եթե հարկային գործակալը չի ​​պահում անձնական եկամտահարկը հարկ վճարողի եկամուտից և Տեսչությանը մերժվում է տույժ գանձել նրանից, նման մերժումը չի ապահովի պետությանը փոխհատուցում հարկերի ուշ և թերի վճարումից առաջացած վնասների համար։ Դրա հիման վրա դատարանը օրինական է ճանաչել կազմակերպությունից տույժեր գանձելու հարկային մարմնի որոշումը։
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2007 թվականի մայիսի 22-ի N 16499/06 որոշման մեջ N A47-16231/2005AK-25 գործով ասվում է. հարկային գործակալը, որը չի կարողանում ֆիզիկական անձից պահել անձնական եկամտահարկը, պետք է տույժեր վճարի իր հաշվին. Դա պայմանավորված է նրանով, որ անձնական եկամտահարկը բյուջե վճարելու պարտավորությունը դրված է հարկային գործակալների վրա:

Պատասխանատվություն հարկվող ապրանքների վերաբերյալ տեղեկատվություն չտրամադրելու կամ կեղծ տեղեկատվության տրամադրման համար

Արվեստի դրույթների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային գործակալները պարտավոր են հարկային մարմիններին իրենց գրանցման վայրում ներկայացնել տեղեկատվություն ֆիզիկական անձանց եկամուտների, հաշվարկված և պահված հարկի գումարների մասին ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա ապրիլի 1-ը: ժամկետանց հարկային ժամկետ՝ 2-NDFL ձևով:
Հարկ վճարողի կողմից սահմանված ժամկետում փաստաթղթեր և (կամ) այլ պահանջվող տեղեկություններ հարկային մարմիններին չներկայացնելու համար տեսչությունը կարող է հարկային գործակալից տուգանք գանձել 200 ռուբլու չափով: յուրաքանչյուր չներկայացված փաստաթղթի համար:
Հարկային մարմնի պահանջով հարկ վճարողի մասին տեղեկատվություն չտրամադրելու կամ գիտակցաբար կեղծ տեղեկություններով փաստաթղթեր ներկայացնելու համար տեսչությունը կարող է հարկային գործակալից տուգանք գանձել 10,000 ռուբլու չափով:
Դատական ​​պրակտիկայի վերլուծությունից մենք կարող ենք եզրակացնել, որ պատասխանատվությունը Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը վերաբերում է այն կազմակերպություններին, որոնք տեսչության խնդրանքով հրաժարվել են տեղեկատվություն տրամադրել այլ հարկ վճարողի մասին, ներառյալ հակաաուդիտի ժամանակ:
Արվեստի 2-րդ կետով հարկային գործակալին պատասխանատվության ենթարկելը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը` սահմանված ժամկետում ֆիզիկական անձանց եկամուտների մասին տեղեկատվություն չներկայացնելու կամ անօրինական կերպով կեղծ տեղեկություններ ներկայացնելու համար (Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունվարի 28-ի որոշումը թիվ A19 գործով. -8589/09, FAS Volga District 26.04.2007 թիվ A72- 8739/06-14/319 գործով):
Ուրալի շրջանի դաշնային արբիտրաժային դատարանը 2007 թվականի հունիսի 13-ի N F09-4360/07-C2 N A60-2300/07 գործով որոշման մեջ նշել է, որ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-րդ հոդվածի համաձայն, պատասխանատվության ենթարկվում է ոչ թե հարկ վճարողը կամ հարկային գործակալը, այլ երրորդ անձը, որը տեղեկատվություն ունի ստուգման համար հետաքրքրություն ներկայացնող հարկ վճարողի մասին: Նման հարկ վճարողի մասին հարկային մարմնի պահանջով տեղեկատվություն չտրամադրելու (կեղծ տեղեկությունների ներկայացում) ապացույցներ չկան: Ելնելով դրանից՝ դատարանը եկել է այն եզրակացության, որ 2-NDFL ձևով տեղեկատվություն չտրամադրելու պատասխանատվությունը՝ Արվեստի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը չի կիրառվում:
Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի բացատրում, թե արդյոք պատասխանատվությունը Արվեստի 2-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը կիրառվում է հարկային գործակալների նկատմամբ, ի տարբերություն Արվեստի 1-ին կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 126-ը, որտեղ դա ուղղակիորեն ասված է.

Եթե ​​ընկերությունն ունի աշխատողներ, ապա նրանց պետք է աշխատավարձ վճարվի, և դրանից պետք է հաշվարկվի անձնական եկամտահարկը։ Սա ընկերությունների համար աքսիոմա է, որի հետ ոչ ոք չի վիճում: Սովորաբար, գործատուի պարտավորությունը մասնագետներին հարկերի պահումով գումար վճարելու համար նախատեսված է: Միևնույն ժամանակ, չնայած իր ակնհայտ պարզությանը, հաշվապահները հարցեր ունեն. Հիմնականներից մեկն այն է, թե կոնկրետ «երբ» հարկը պետք է փոխանցվի բյուջե։

Դժվարությունը սա է. սահմանում է, որ եթե ֆիզիկական անձի եկամուտը աշխատանքային պայմանագրով նրա աշխատավարձն է, ապա դրամի փաստացի ստացման ամսաթիվը պետք է համարել այն ամսվա վերջին օրը, որում այն ​​կուտակվել է` համաձայն սույն փաստաթղթի: Մյուս կողմից, կանոնների համաձայն, աշխատավարձը պետք է վճարվի առնվազն վեց ամիսը մեկ անգամ՝ աշխատանքային ներքին կանոնակարգով, կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագրով սահմանված օրը։

Խելամիտ հարց է առաջանում՝ ե՞րբ պետք է հաշվարկվի և փոխանցվի անձնական եկամտահարկը՝ ամիսը երկու անգամ, ինչպես խորհուրդ է տալիս աշխատանքային օրենսգիրքը, թե՞ ամսվա վերջում, ինչպես նշված է Հարկային օրենսգրքում։ Բացի այդ, «X» օրը կապված է աշխատակիցներին դրամական միջոցների ուղղակի վճարման հետ, թե ոչ։ Հարցը լուծելիս փորձագետները բաժանվել են երկու ճամբարի, որոնցից յուրաքանչյուրն արտահայտել է իր կարծիքը։

Կարծիք 1. Գերատեսչական

Ֆինանսների նախարարությունը և Դաշնային հարկային ծառայությունը իրենց կարծիքն են հայտնել 2013 թվականի հուլիսի 3-ի թիվ 03-04-05/25494, 2013 թվականի ապրիլի 18-ի թիվ 03-04-06/13294 և 2014 թվականի մայիսի 26-ի No. BS-4-11/10126 @. Ֆինանսիստներին և հարկային մարմիններին աջակցել են արբիտրաժային դատարանները 2010թ. փետրվարի 17-ի Մոսկվայի շրջանի FAS-ի թիվ A40-47225/99-129-263 և 2011թ. -1553/2010 թ.

Դիրքորոշման էությունը սա է. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածը պահանջում է աշխատողներին աշխատավարձ վճարել յուրաքանչյուր կես ամիսը մեկ անգամ: սահմանում է, որ եթե աշխատողը գումար է ստանում, ապա փաստացի ստացման օրն այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար աշխատանքային պայմանագրով նրան եկամուտ է կուտակվել: Կանոնների համաձայն՝ ընկերությունները պետք է բյուջե փոխանցեն անձնական եկամտահարկի գումարները աշխատողի վարձատրության օրվանից ոչ ուշ։

Ռուսերենից ռուսերեն թարգմանելով՝ կարող ենք եզրակացնել, որ պետական ​​մարմինների և դատավորների կարծիքով, ընկերությունները պետք է ամսական մեկ անգամ փոխանցեն անձնական եկամտահարկը՝ աշխատողի եկամուտների վերջնական հաշվարկից և նրա կողմից դրամական միջոցների փաստացի ստացումից հետո, և դա անում է։ Անկախ նրանից, թե ինչպես է նա ստանում դրանք, իր ձեռքերում է դրամարկղում կամ բանկային քարտ փոխանցելուց հետո:

Կարծիք 2. Արբիտրաժ

Այս դիրքորոշումը կիսում են որոշ արբիտրաժային դատարաններ, մասնավորապես, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2006 թվականի հունիսի 28-ի թիվ F09-5544/06-S2 գործով որոշման մեջ: Դրա էությունը հետևյալն է. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետի կանոնների համաձայն, ֆիրմաները որպես հարկային գործակալներ պետք է անձնական եկամտահարկը փոխանցեն բյուջե ոչ ուշ, քան անձնակազմի 2-րդ կետի փաստացի ստացման օրը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածը սահմանում է, որ աշխատավարձի փաստացի ստացման ամսաթիվը ամսվա վերջին օրն է:

Օրենքի այս դրույթներից արբիտրաժային դատավորները եզրակացրեցին, որ ընկերության անձնական եկամտահարկը փոխանցելու պարտավորությունը ծագում է ամիսը մեկ անգամ՝ դրա վերջին օրը։ Անձնական եկամտահարկի փոխանցումը դատավորները չեն կապում դրամական միջոցների փաստացի ստացման պահի հետ։

Հաշվարկը չի նշանակում վճարել

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ չնայած այն հանգամանքին, որ պետական ​​մարմինները և արբիտրաժային դատարանները տարբեր դիրքորոշումներ են արտահայտում, դրանք հիմնված են օրենքի նույն կանոնների վրա: Այսինքն՝ մեր օրենսդրությունը, ինչպես միշտ, այնքան երկիմաստ է, որ նույն տեքստից կարելի է երկու ուղիղ հակադիր եզրակացություն անել։ Այսպիսով, ո՞ր մեթոդը պետք է ընտրի հաշվապահը:

Աշխատակիցներին աշխատավարձ վճարելու հարցը աշխատանքային օրենսդրության խնդիր է, որը ոչ մի կապ չունի հարկերի հետ։ Աշխատանքային օրենսգիրքն է, որ սահմանում է այդ վճարումների կանոններն ու ժամկետները, ինչպես նաև Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի և Քրեական օրենսգրքի հետ միասին որոշում է անփույթ գործատուների համար աշխատավարձերը «սեղմելու» պատասխանատվության չափը։ Այնուամենայնիվ, անձնական եկամտահարկի հետ կապված հարցերում արժե գործել Հարկային օրենսգրքի, այլ ոչ աշխատանքային օրենսգրքի նորմերով, մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 2-րդ կետով, որտեղ ասվում է, որ ամսաթիվը. Եկամտի փաստացի ստացումը պետք է ճանաչվի որպես ամսվա վերջին օր, որի համար մասնագետին գումար է կուտակվել աշխատանքային պայմանագրին համապատասխան կատարած պարտականությունների համար:

Եկեք նայենք հետագա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետը պահանջում է, որ անձնական եկամտահարկը պահվի եկամտից այն փաստացի վճարելուց հետո, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետը սահմանում է, որ անձնական եկամտահարկը. պետք է փոխանցվի բյուջե աշխատավարձի փաստացի ստացումից անմիջապես հետո:

Այժմ անդրադառնանք Օժեգովի բառարանին.

Այսպիսով, մենք ունենք երեք ժամկետ. Առաջին։ Աշխատավարձի ստացման ամսաթիվը այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար այն հաշվարկվել է:

Անձնական եկամտահարկը փոխանցելու պարտավորությունն առաջանում է կազմակերպությունից այն պահին, երբ աշխատողն արդեն ստացել է իր գումարը, այլ ոչ թե երբ տեսական հնարավորություն ունի դա անելու, որն, ըստ էության, հաշվեգրումն է։ Դա վերաբերում է այն կազմակերպություններին, որոնք կանխիկ գումար են վճարում։

Երկրորդ, անձնական եկամտահարկի պահման օրը աշխատավարձի փաստացի վճարման օրն է: Հաշվի առնելով, որ Աշխատանքային օրենսգիրքը, Վարչական օրենսգիրքը և Քրեական օրենսգիրքը պատժամիջոցներ են նախատեսում աշխատողներին գումար չվճարելու համար, դա կարող է լինել ցանկացած այլ ամսաթիվ, և ամենևին էլ ամսվա վերջին օրը: Եվ երրորդ. Անձնական եկամտահարկի բյուջե փոխանցման ամսաթիվը աշխատողին միջոցների փոխանցման հաջորդ օրն է:

Այսինքն՝ անձնական եկամտահարկը փոխանցելու պարտավորությունը կազմակերպությունից ծագում է այն պահին, երբ աշխատողն արդեն ստացել է իր գումարը, այլ ոչ թե երբ տեսական հնարավորություն ունի դա անելու, որն, ըստ էության, հաշվեգրումն է։ Սա վերաբերում է այն կազմակերպություններին, որոնք կանխիկ գումար են վճարում նրանց համար, այս օրը կհամապատասխանի այն օրվան, երբ նրանք բանկից թղթադրամներ կստանան իրենց աշխատակիցներին աշխատավարձ վճարելու համար։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ խոսքը երկու բոլորովին տարբեր իրավիճակների մասին է։ Առաջինում աշխատողն արդեն ստանում է գումարը, երկրորդում՝ կազմակերպությունը խլում։ Տեսականորեն բանկից ստացված միջոցները կարող են չհասնել աշխատակիցներին, օրինակ, գողանալ հավաքագրման ժամանակ. Կամ ձեռնարկության դրամարկղը այրվել է պահարանի հետ և այլն: Բայց անձնական եկամտահարկը բյուջե փոխանցելու պարտավորությունը, չնայած հնարավոր սցենարներին, արդեն կա (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Այսինքն, որոշակի իրավիճակներում անձնական եկամտահարկը գանձարան փոխանցելու պարտավորությունը առաջանում է մինչև ընկերության անձնակազմը գումարը ստանալը:

Կա երրորդ տարբերակ, երբ աշխատավարձերը վճարվում են կանխիկ միջոցներից (Ռուսաստանի Բանկի 2007 թվականի հունիսի 20-ի թիվ 1843-U հրահանգի 2-րդ կետ): Այս դեպքում անհրաժեշտ է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ և 6-րդ կետերով, անձնական եկամտահարկը պահելով ՀԴՄ-ից գումար թողարկելու պահին և հարկը փոխանցել բյուջե: նույն օրը։ Սակայն այստեղ նորմերի միջեւ հակասություններ չկան։

Այսպիսով, օրենսդրության մեջ հակասությունների առկայության դեպքում, հաշվապահներին կարելի է խորհուրդ տալ առաջնորդվել Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության կարծիքով (07/03/2013 թ. թիվ 03-04-05/25494, 04. նամակներ. /18/2013 թ. աշխատավարձի վճարման օրը (օրինակ՝ Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02/17/2010 թիվ A40-47225/99 -129-263 որոշումները և Հյուսիս-արևմտյան շրջանի FAS 2011 թվականի մարտի 22-ի գործով. Թիվ Ա26-1553/2010):

«Քաղաքացիական» անձնական եկամտահարկ

Շատ կազմակերպություններ աշխատողներ են ընդունում ոչ միայն աշխատանքային պայմանագրերով, այլև կնքում են քաղաքացիական պայմանագրեր: Նման հարաբերությունները կարգավորվում են Քաղաքացիական օրենսգրքով և այլ դաշնային օրենքներով: Չնայած աշխատանքային և քաղաքացիական իրավունքի հարաբերությունների միջև առկա էական տարբերություններին, կազմակերպությունը դեռևս պարտավոր է հանդես գալ որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ: Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետից, որը ֆիրմաներից պահանջում է ֆիզիկական անձանց հետ բոլոր քաղաքացիական պայմանագրերի համար հաշվարկել, պահել և բյուջե փոխանցել հարկային գումարները, բացառությամբ որոշ դեպքերի: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, հարկի գումարը պետք է պահվի վարձատրության փաստացի վճարման պահին և փոխանցվի բյուջե փոխադարձ հաշվարկներից անմիջապես հետո, այսինքն, երբ գումարը արդեն կատարողի ձեռքում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ այս դեպքում մնում է նաև անձնական եկամտահարկի նվազեցման և բյուջե փոխանցման պահի «վերածումը»: Եթե ​​դրամական միջոցները ստացվել են բանկից, բայց դեռ չեն թողարկվել, ապա արդեն կա անձնական եկամտահարկի մարման պարտավորություն։ Ճիշտ է, այս դեպքում հաշվարկները նույնիսկ տեսականորեն կապված չեն ամսվա վերջին օրվա հետ, ուստի հաշվապահն ավելի շատ մանևրելու ազատություն ունի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ելենա Սաֆարովա, «Հաշվարկ» ամսագրի համար

Պրոֆեսիոնալ մամուլ հաշվապահների համար

Նրանց համար, ովքեր չեն կարող իրենց ժխտել վերջին ամսագիրը թերթելու և փորձագետների կողմից հաստատված բարձրորակ հոդվածներ կարդալու հաճույքը:

Անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալը այն անձն է, ով հարկ վճարողին եկամտի վճարման աղբյուր է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Անձնական եկամտահարկի գծով հարկային գործակալները պարտավոր են հաշվարկել և պահել հարկը եկամտի ստացող ֆիզիկական անձանցից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ո՞վ է գործակալը, ինչ պարտականություններ է նա կատարում, իր պատասխանատվության միջոցները և անձնական եկամտահարկի գումարները փոխանցելու BCC - սա քննարկվում է մեր հոդվածում:

Ո՞վ է անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալը:

Հետևյալ անձինք ճանաչվում են որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• Ռուսական կազմակերպություններ;
• անհատ ձեռնարկատերեր;
• նոտարներ և փաստաբաններ, որոնք զբաղվում են մասնավոր պրակտիկայով կամ ունեն փաստաբանական գրասենյակներ.
• օտարերկրյա ընկերությունների առանձին ստորաբաժանումներ.

Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան հարկ վճարողներին հարկային գործակալի հաշվին վճարումներ են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 02/06/2017 թ. ԳԴ-4-8/2085@ Ֆինանսների նախարարություն 15.12.2017թ., թիվ 03-04-06 /84250).

Եթե ​​ընկերությունն աշխատողներ է վարձում աշխատողների մատակարարման պայմանագրով, ապա անձնական եկամտահարկի համար հարկային գործակալի գործառույթները մնում են կատարող կազմակերպությանը, քանի որ այն կազմակերպությունն է, որը ֆիզիկական անձանց ուղղակի վճարումներ է կատարում աշխատանքային պայմանագրերով (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստան 2008 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ 03-03-06/8/618):

Ֆիզիկական անձինք, ովքեր գրանցված չեն որպես անհատ ձեռնարկատերեր, որոնք վճարումներ են կատարում աշխատողների օգտին, հարկային գործակալ չեն ճանաչվում: Այս դեպքում միջոցների ստացողները պետք է ինքնուրույն հաշվարկեն և վճարեն անձնական եկամտահարկը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. հուլիսի 13-ի թիվ 03-04-05/3-390 նամակ):

Անձնական եկամտահարկի ենթակա եկամուտների ցանկը ներկայացված է Արվեստում: 208 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հարկային գործակալի պարտականությունները - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդված

Հարկային օրենսդրությունը սահմանում է, թե ինչ պետք է անի հարկային գործակալը անձնական եկամտահարկի համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածը պարունակում է փոքր, բայց համապարփակ ցուցակ, որից տեսանելի են անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականությունները.

• հաշվարկել ֆիզիկական անձանց վճարումների հարկը.
• պահում հարկը;
• բյուջե փոխանցվող հարկի գումարները.
• սահմանված ժամկետում հաշվետվություն 2-NDFL և 6-NDFL ձևերով հաշվարկված, պահված և բյուջե փոխանցված եկամտահարկի մասին:

Իր պարտականությունները կատարելու համար հարկային գործակալը պետք է կարողանա հարկ պահել: Հարկային գումարների վճարումը պետք է կատարվի բացառապես ֆիզիկական անձանց վճարումների դեպքում։ Հարկային գործակալն իրավունք չունի սեփական միջոցներից հարկեր վճարել։ Արգելվում է նաև աշխատանքային կամ քաղաքացիական պայմանագրի պայմաններով անձնական եկամտահարկի համար հարկային գործակալի հաշվին հարկային գումարների վճարման վերաբերյալ դրույթներ ներառելը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, տառեր. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2017 թվականի հուլիսի 11-ի թիվ 03-04-06/43981 օգոստոսի 30-ի .2012 թ. թիվ 03-04-06/9-263): Անհնար է նաև անձնական եկամտահարկի վճարումը գործակալից տեղափոխել հենց հարկ վճարողին:

Հարկային գործակալի պատասխանատվությունը` տույժեր և տուգանքներ չվճարելու համար

Հարկային գումարների փոխանցման հետ կապված անձնական եկամտահարկի գծով հարկային գործակալի պարտավորությունները կարող են չկատարվել կամ մասամբ կատարել: Նման իրավիճակներ հաճախ առաջանում են, եթե եկամուտը վճարվում է բնեղենով կամ ներկայացնում է ֆիզիկական անձի ստացած նյութական օգուտը:

Կարդացեք հարկային գործակալի պարտականությունների մասին՝ աշխատողին եկամուտ վճարելիս: «Անհատը եկամուտ ստացե՞լ է բնեղենով։ Կատարել հարկային գործակալի պարտականությունները» .

Այստեղ անհրաժեշտ է հանել դրամական վճարումները՝ անձին կամ երրորդ անձին՝ եկամուտը ստացողի անունից: Պահպանման գումարը համապատասխանում է վճարման պարտքի և նոր կուտակված հարկի չափին, եթե այդպիսիք կան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 4-րդ կետ):

Եթե ​​անձնական եկամտահարկի գծով պարտապանին այլևս չեն կատարվի վճարումներ կամ վճարումների գումարը բավարար չէ պարտքը ծածկելու համար, ապա անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալը պարտավոր է այդ մասին տեղեկացնել հարկային մարմիններին և հարկ վճարողին: Դա պետք է արվի մինչև մարտի 1-ը հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ ենթակետ, 3-րդ կետ, հոդված 24, կետ 5, հոդված 226): Հաղորդագրություն ուղարկելը գործակալին ազատում է այս անձից անձնական եկամտահարկի գումարները պահելու պարտավորությունից: Հարկ վճարելու պարտավորությունը ծագում է հենց հարկ վճարողի վրա՝ Դաշնային հարկային ծառայությունից հարկային ծանուցում ստանալուց հետո:

Նշվում է նաև, որ եթե հարկային գործակալը չի ​​հայտնել հարկային ծառայությանը կամ հարկ վճարողին անձնական եկամտահարկը պահելու անհնարինության մասին կամ չի կորցրել այդ հնարավորությունը, ապա կարող են տույժեր սահմանվել անձնական եկամտահարկի գործակալին պարտքի չափով: տեղում հարկային աուդիտի արդյունքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 22-ի թիվ BS-4-11/20951 և 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ SA-4-7/16692 նամակ) . Հարկը պահելու անհնարինության մասին հաղորդագրություն պետք է ուղարկվի, նույնիսկ եթե դրա ներկայացման վերջնաժամկետը բաց է թողնվել (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թ. հուլիսի 16-ի թիվ ED-4-3/11637@ նամակ): Հաղորդագրությունը ներկայացնելու համար օգտագործվում է 2-NDFL ձևը 2 նշանով:

Մեր կայքի մասնագետների կողմից լայֆհեյքի համար տե՛ս «[LIFEHACK] Ստուգում, թե արդյոք անհրաժեշտ է ներկայացնել 2-NDFL 2 նշանով» նյութը։

Բացի տույժերից, հարկային մարմիններն իրավունք ունեն տուգանք կիրառել հարկային գործակալի կողմից անձնական եկամտահարկը չվճարելու համար:

Բայց տուգանքից կարելի է խուսափել, եթե.

1. 6-NDFL-ը ներկայացվել է Դաշնային հարկային ծառայությանը առանց ուշացման;

2. Անձնական եկամտահարկի գումարը ճիշտ է նշված ձևում (առանց թերագնահատման);

3. Հարկը և տույժերը վճարվում են մինչև հարկային մարմինները չվճարելու մասին տեղեկանալը:

Նման կանոններն ուժի մեջ են 2019 թվականի հունվարի 28-ից և տարածվում են մինչև այս ամսաթիվը ծագած իրավահարաբերությունների վրա։ Մանրամասները պատմեցինք։

KBK հարկային գումարների փոխանցման համար

2019 թվականին ուժի մեջ են մտնում անձնական եկամտահարկի հետևյալ ծածկագրերը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 06/08/2018 թիվ 132n հրաման).

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - ծածկագիր՝ հարկային գործակալի կողմից վճարված եկամտից անձնական եկամտահարկը հարկ վճարողին փոխանցելու համար: Բացառություն են կազմում Արվեստի համաձայն ստացված եկամուտները: 227, 227.1, 228 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - ֆիզիկական անձի կողմից ստացված անձնական եկամտահարկը փոխանցելու ծածկագիր `անհատ ձեռնարկատեր, նոտար կամ իրավաբան կամ արվեստի համաձայն այլ ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնող անձ: 227 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - Արվեստի համաձայն ստացված անձնական եկամտի հարկի փոխանցում: 228 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - արտոնագրին համապատասխան գործունեություն իրականացնող օտարերկրյա քաղաքացիների եկամտի հարկի փոխանցման ծածկագիր: Անձնական եկամտահարկի վճարումն այս դեպքում ֆիքսված կանխավճար է և կատարվում է Արվեստի հիման վրա: 227.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անձնական եկամտահարկի վճարման նրբություններին կարելի է ծանոթանալ «2018-2019 թվականներին անձնական եկամտահարկի վճարման ժամկետներն ու ընթացակարգերը» բաժնում:

Ինչպե՞ս վերադարձնել հարկային գործակալի կողմից գերավճարված անձնական եկամտահարկի գումարը:

Եթե ​​հարկային գործակալը գերավճարել է անձնական եկամտահարկը, ապա նա, փաստորեն, նվազեցրել է ֆիզիկական անձի եկամուտը նման արարքով։ Տուժած աշխատողն իրավունք ունի դիմել գործատուին գերավճարված հարկի գումարը վերադարձնելու համար: Հարկային օրենսդրությունը Արվեստի 7-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը սահմանում է, որ նման դեպքերի վաղեմության ժամկետը 3 տարի է, որի ընթացքում կարող է գրվել հայտարարություն:

Աշխատակիցից գրավոր հարցում ստանալուց հետո հարկային գործակալը հայտարարություն է գրում իր Դաշնային հարկային ծառայությանը և կցում փաստաթղթեր, որոնք կարող են հաստատել գերավճարի փաստը: Հարկային մարմինները 10 օրվա ընթացքում որոշում կկայացնեն եւ այդ մասին կտեղեկացնեն գործատուին։ Հարկային գործակալին իրավունք է տրվում ընտրել պարտքը մարելու երկու եղանակներից մեկը.

• Փոխանցել գերավճարը անձնական եկամտահարկի ապագա վճարումների հետ:
• Գերավճարի հայտնաբերված գումարը փոխանցել հարկ վճարողի հաշվին.

Եթե ​​գործատուի միջոցով հնարավոր չէ վերադարձնել հարկը, հարկ վճարողն իրավունք ունի հարկի վերադարձի համար դիմել անմիջապես Դաշնային հարկային ծառայությանը: Ինչպես այս դեպքում կազմել անձնական եկամտահարկի վերադարձի դիմում, տես մեր հոդվածը:

Արդյունքներ

Գործատուն ունի հարկային գործակալի պարտականություններ՝ կապված աշխատողներին վճարումների եկամտահարկի հետ: Գործատուն պետք է ժամանակին հաշվարկի, պահի և բյուջե փոխանցի անձնական եկամտահարկը, ինչպես նաև հաշվետվություն ներկայացնի բյուջե եկամտահարկի գումարների վերաբերյալ: Հարկային գործակալի կողմից իր պարտականությունները չկատարելը կարգավորող մարմինների կողմից տուգանքի պատճառ է հանդիսանում:

Դիտարկենք, թե ֆիզիկական անձից վարձակալելիս ինչ պարտավորություններ ունի հարկային գործակալը անձնական եկամտահարկի գծով, ինչպես նաև, թե որ հարկային գրասենյակը պետք է վճարի ֆիզիկական անձի անձնական եկամտահարկը։ տարածքը վարձակալող անձը.

Վարձակալի պարտականությունները որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ

Օգտագործելով վարձակալված գույքը իր բիզնեսն իրականացնելու համար, վարձակալը կատարում է վարձակալության վճարումներ և կրում է կանխիկ ծախսեր: Քանի որ դրամական միջոցների արտահոսքը հանգեցնում է վարձակալի ունեցվածքի նվազմանը, նա կրում է վարձակալության ծախսեր: Օրենքի ուժով կազմակերպությունը պետության նկատմամբ ունի պարտավորություններ՝ հարկային և հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում ծախսերը հաշվառելու համապատասխանաբար հարկային և հաշվապահական օրենսդրության նորմերին համապատասխան։

Բացի այդ, վարձակալը, ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձին վարձավճարի տեսքով եկամուտ վճարելիս, որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ պարտավորություններ ունի այս ֆիզիկական անձի՝ վարձատուի նկատմամբ: Այսինքն, վարձակալը պետք է հաշվարկի անձնական եկամտահարկը վարձավճարի տեսքով, պահի հարկը ֆիզիկական անձին եկամուտ վճարելիս և փոխանցի այն բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, հոդված 228): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Ինչ է դա նշանակում? Հարկային պարտավորություններ են ծագում ֆիզիկական անձից, բայց արդյոք ձեռնարկությունը պատասխանատվություն կրելու է հարկի վճարման համար:

Ստացեք 267 վիդեո դասեր 1C-ում անվճար.

Փաստն այն է, որ անձնական եկամտահարկ վճարելու հատկանիշը միջնորդների (հարկային գործակալների) միջոցով հարկ վճարելն է ձեր եկամտի մեծ մասի վրա: Պետությունը գլխի առանձին դրույթներով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-ը ձեռնարկություններին վստահում է անձնական եկամտահարկը հաշվարկելու և բյուջե փոխանցելու մեկ այլ հարկ վճարողի՝ ֆիզիկական անձի համար: Հարկային օրենսդրության տերմինաբանության մեջ սա նշանակում է, որ ձեռնարկությունը ճանաչվում է որպես անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալ:

Հենց որպես գործակալ ճանաչված կազմակերպությունն է զբաղվելու հարկերի հաշվարկման, եկամուտների վճարման ժամանակ պահումների և բյուջե վճարումների հետ կապված բոլոր հարցերով։ Անհնար է վարձակալության եկամուտից անձնական եկամտահարկի վճարումը փոխանցել ֆիզիկական անձին, նույնիսկ եթե դա նշված է վարձակալության պայմանագրում: Պարզաբանման համար կարող եք դիմել Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03/09/2016 թիվ 03-04-05/12891 գրությանը։

Կազմակերպության կողմից հարկային գործակալի պարտականությունները կատարելու անհրաժեշտությունը ծագում է Արվեստի 1-ին և 2-րդ կետերի դրույթներից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-ը, որպես անհատ ձեռնարկատեր, վարձակալության պայմանագրով վարձավճարների տեսքով եկամուտ վճարելու արդյունքում:

Քանի որ ռուսաստանյան կազմակերպությունը ֆիզիկական անձին եկամտի վճարման աղբյուրն էր, այն պետք է հանդես գա որպես մի տեսակ միջնորդ հարկ վճարողի՝ եկամուտ ստացած անձի և հարկային մարմինների կողմից ներկայացված պետության միջև, որպեսզի ապահովի անձնական եկամտահարկը։ ճիշտ չափով և ժամանակին մուտքագրվում է բյուջե վճարված եկամուտներից:

Բայց հարկային գործակալի գործառույթներն այսքանով չեն սահմանափակվում։

Պարտավորությունների ամբողջ ցանկը, որը պետությունը դնում է հարկային գործակալի վրա, պարունակվում է Արվեստում: 230 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Ահա վարձակալ կազմակերպության բոլոր պարտավորությունները պետության նկատմամբ՝ վարձավճարի տեսքով եկամուտ վճարելիս.

Ապահովագրավճարներ ֆիզիկական անձից վարձակալելիս

Վարձակալության պայմանագրի համաձայն վարձակալը կրում է վարձավճարի տեսքով ծախսեր, իսկ թիվ 402-FZ օրենքի և Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը պարտավոր է պետության առաջ արտացոլել ծախսերը հաշվապահական և հարկային գրանցամատյաններում: Վարձակալը նաև ճանաչվում է որպես հարկային գործակալ անձնական եկամտահարկի հետ կապված և կոչված է կատարել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 230-րդ հոդվածում թվարկված անձնական եկամտահարկի հարկային գործակալի պարտականությունները (տե՛ս վերևի աղյուսակը):

Պետք է ասել, որ գույքի վարձակալության պայմանագրով ֆիզիկական անձին վճարվող վարձավճարը չի ենթադրում վնասվածքների համար Կենսաթոշակային ֆոնդին, Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, Պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամին և սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին ապահովագրավճարներ վճարելու պարտավորություն (420-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի, հուլիսի 24-ի Դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածը .1998 թիվ 125-FZ): Դուք կարող եք ավելին իմանալ այս մասին.

Ընդհանուր եզրակացություն.Հաշվապահը պետք է հասկանա գործարքի տնտեսական հետևանքները, որպեսզի ճիշտ արտացոլի եկամուտները, ծախսերը և պարտավորությունները գործընկերոջ և բյուջետային համակարգի նկատմամբ հաշվապահական հաշվառման մեջ: Դա անելու համար մենք առաջարկում ենք ասվածի գրաֆիկական նկարազարդում.