طبق قرارداد اجاره، اموال را می توان در ترازنامه موجر یا مستاجر ثبت کرد. گزینه دوم پیچیده ترین است و اغلب سؤالاتی را در بین حسابداران ایجاد می کند، زیرا داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی با هم مطابقت ندارند و تفاوت هایی ایجاد می شود. در برنامه 1C: حسابداری 8، نسخه 3.0، با شروع نسخه 3.0.40، عملیات اساسی با اموال اجاره شده به صورت خودکار انجام می شود که بدون در نظر گرفتن ارزش بازخرید در ترازنامه مستاجر ثبت می شود.

حساب‌های جدید در 1C:Accounting 8 (مرجع 3.0) برای خودکارسازی حسابداری لیزینگ

اقدامات قانونی نظارتی اصلی که هنگام انعقاد قرارداد اجاره باید رعایت شود، قانون فدرال 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ "در مورد اجاره مالی (اجاره)" و قسمت دوم قانون مدنی فدراسیون روسیه - در فصل است. 34 «اجاره» بند 6 به لیزینگ اختصاص دارد.

بر اساس قرارداد اجاره، مستاجر باید ملکی را که موجر برای او از فروشنده خریداری کرده است، بپذیرد، وجوه اجاره به موجر را که نحوه و شرایط پرداخت آن در قرارداد تعیین شده است، بپردازد و در پایان قرارداد اجاره، این ملک را برگرداند یا آن را به مالکیت خود بازخرید.

این توافقنامه میزان پرداخت های اجاره، روش ها و دفعات انتقال آنها به موجر را مشخص می کند.

عواقب مالیاتی برای طرفین معامله به شرایط قرارداد و ساختار پرداخت اجاره بستگی دارد.

IS 1C:ITS است

در کتاب مرجع «قراردادها: شرایط، فرم‌ها، مالیات‌ها» در بخش «حمایت حقوقی»، در مورد آنچه که موجر و مستاجر هنگام انعقاد قرارداد لیزینگ بدانند، بیشتر بخوانید.

هنگام انعکاس معاملات لیزینگ در حسابداری، آنها توسط "دستورالعمل برای انعکاس معاملات تحت یک قرارداد لیزینگ در حسابداری" هدایت می شوند. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 (از این پس دستورالعمل شماره 15 نامیده می شود).

مستاجر، اگر شی لیزینگ در ترازنامه آن به حساب می‌آید، پس از دریافت دارایی ثابت (FPE)، باید معاملاتی را انجام دهد (بند 2، بند 8 دستورالعمل شماره 15):

بدهی 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"
اعتبار 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» حساب فرعی «تعهدات اجاره»

پس از پذیرش ملک مورد اجاره، ورودی زیر در سیستم عامل انجام می شود:

بدهی 01 "دارایی های ثابت" حساب فرعی "اموال اجاره ای"
وام 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"

اگر ملک مورد اجاره در ترازنامه مستاجر به حساب می‌آید، انباشت پرداخت‌های اجاره به موجر در سوابق حسابداری مستاجر در موارد زیر منعکس می‌شود (بند 2، بند 9 دستورالعمل شماره 15):

هنگام حسابداری دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر، دارایی قابل استهلاک محسوب می شود (بند 9 دستورالعمل شماره 15 بند 3 بند 50 دستورالعمل روشی حسابداری دارایی های ثابت مصوب وزارت امور خارجه. امور مالی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n).

مبالغ هزینه های استهلاک در بدهکار حساب های ثبت هزینه های تولید (گردش) مطابق با حساب 02 "استهلاک دارایی های ثابت" ، حساب فرعی "استهلاک دارایی های اجاره ای" منعکس می شود. در این صورت استفاده از مکانیزم استهلاک شتابزده با ضریب نه بیشتر از 3 مجاز است (بند 3 بند 9 دستورالعمل شماره 15).

پرداخت های اجاره به موجر توسط مستاجر با پست ها منعکس می شود (بند 2، بند 9 دستورالعمل شماره 15):

بدهکار 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" حساب فرعی "تعهدات اجاره"
اعتبار 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" حساب فرعی "بدهی بابت پرداخت اجاره"

در پایان قرارداد، ملک مورد اجاره باید توسط مستأجر مسترد یا به مالکیت تملک شود (بند 5، ماده 15 قانون شماره 164-FZ).

مطابق با قانون مالیات، مستاجر حق دارد از کل مبلغ پرداختی اجاره مالیات بر ارزش افزوده کسر کند که در صورتحساب ذکر شده است (فرعی 1، بند 2، ماده 171، بند 2، بند 1، ماده 172 مالیاتی). کد فدراسیون روسیه).

برای محاسبه مالیات بر درآمد، دارایی اجاره شده به عنوان بخشی از دارایی استهلاک پذیر به قیمت اصلی آن در نظر گرفته می شود - مقدار هزینه های موجر برای تحصیل، ساخت، تحویل، تولید و رساندن آن به وضعیتی که در آن است. مناسب برای استفاده، به استثنای میزان مالیات مشمول کسر یا در نظر گرفته شده در ترکیب هزینه ها (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

طبق بند 10 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال اجاره شده توسط طرفی که این ملک باید مطابق با شرایط قرارداد اجاره حساب شود، در گروه استهلاک مناسب (زیر گروه) قرار می گیرد.

پرداخت های اجاره برای استفاده از اموال استیجاری ثبت شده در ترازنامه مستاجر، سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش، منهای مبالغ استهلاک تعلق گرفته بر این دارایی ثابت (فرعی 10، بند 1، ماده 264 قانون مالیات) محسوب می شود. فدراسیون روسیه).

اگر دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر به عنوان یک دارایی ثابت در نظر گرفته شود، در رابطه با آن باید مالیات بر دارایی شرکت پرداخت شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 20 ژانویه 2012 شماره 03). -05-05-01/04، بند 3 اطلاعات نامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 11/17/2011 شماره 148).

اگر وسایل نقلیه مورد اجاره به نام وی ثبت شده باشد، مستاجر باید مالیات حمل و نقل بپردازد (ماده 357 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

IS 1C:ITS است

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد عواقب مالیاتی ناشی از مستاجر، کتاب مرجع «قراردادها: شرایط، فرم‌ها، مالیات‌ها» را در بخش «حمایت حقوقی» مطالعه کنید.

توجه داشته باشید که هزینه اولیه دارایی مورد اجاره، هزینه های استهلاک و روش درج پرداخت اجاره به هزینه ها در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت است، بنابراین تفاوت های موقتی ایجاد می شود. آنها مطابق با PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت" تصویب شده است. به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 114n.

در برنامه 1C: حسابداری 8، با شروع نسخه 3.0.40، حساب های فرعی به حساب معاملات با اموال استیجاری اضافه شده است، از جمله هنگام حسابداری معاملات به ارز خارجی و در واحدهای معمولی (cu) (جدول 1 را ببینید).

بیایید ببینیم که چگونه «1C: حسابداری 8» نسخه 3.0 عملیات حسابداری اجاره اصلی را منعکس می‌کند، در صورتی که دارایی بدون در نظر گرفتن ارزش بازخرید در ترازنامه مستاجر ذکر شده باشد.

دریافت دارایی ثابت برای اجاره و پذیرش مورد اجاره برای حسابداری توسط مستاجر

دریافت ملک اجاره ای در یک سند برنامه جدید منعکس می شود ورود به لیزینگ(فصل سیستم عامل و دارایی های نامشهودگروه دریافت دارایی های ثابت).

این سند نشان دهنده هزینه اولیه دارایی های ثابت اجاره شده در حسابداری (AC) و حسابداری مالیاتی (TA) است.

برای عملیاتی کردن یک شی دارایی ثابت، یک سند ایجاد می شود پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری(فصل سیستم عامل و دارایی های نامشهودگروه دریافت دارایی های ثابت) - شکل 1 را ببینید.

نشانک ها در سند پر می شوند:

• دارایی غیرجاری؛
• دارایی های ثابت؛
• حسابداری؛
• حسابداری مالیاتی؛
• پاداش استهلاک.

برای مستند کردن پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداریروش جدیدی برای پذیرش اضافه کرد طبق قرارداد اجاره، که به شما امکان می دهد موجر و روش انعکاس هزینه های پرداخت های لیزینگ را در حسابداری مالیاتی مشخص کنید.

هنگام انتخاب روش پذیرش طبق قرارداد اجارهفیلدهای اضافی مورد نیاز نمایش داده می شوند:

• طرف قرارداد و توافق در برگه دارایی غیرجاری؛
• روش انعکاس هزینه ها در حسابداری مالیاتی در برگه حسابداری مالیاتی در گروه جزئیات پرداخت های لیزینگ.

از آنجایی که ملک در ترازنامه مستاجر درج شده است، سپس در برگه حسابداری مالیاتیدر زمینه روش درج هزینه ها در هزینه هانشان داد محاسبه استهلاک، و پرچم تنظیم شده است محاسبه استهلاک.

در میدان ضریب ویژهضریب افزایش یا کاهش نشان داده شده است (اگر برابر با 1 نباشد).

بازتاب پرداخت ماهانه اجاره

برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر، باید ثبت نام کرده و سند را ارسال کنید فاکتور دریافت شد.

یک سند به برنامه اضافه شده است تغییر در انعکاس هزینه ها در پرداخت اجاره دارایی های ثابت. در نظر گرفته شده است که روش انعکاس هزینه ها در پرداخت های اجاره پس از پذیرفته شدن ملک مورد اجاره برای حسابداری (بخش سیستم عامل و دارایی های نامشهودگروه استهلاک دارایی های ثابتهایپرلینک پارامترهای استهلاک سیستم عامل).

استهلاک و شناسایی پرداخت های اجاره در حسابداری مالیاتی

از آنجایی که دارایی در ترازنامه مستاجر به حساب می آید، ارزش آن از طریق هزینه های استهلاک در طول عمر مفید آن بازپرداخت می شود.

برای انجام عملیات محاسبه میزان استهلاک یک ماهه برای حسابداری و حسابداری مالیاتی، شناسایی پرداخت های لیزینگ در حسابداری مالیاتی و همچنین انعکاس تفاوت های موقت مشمول مالیات (TDT) و شناسایی بدهی مالیات معوق (DTL)، لازم است از پردازش بسته شدن ماه(فصل عملیاتگروه بسته شدن دورههایپرلینک بسته شدن ماه) که شامل فهرستی از عملیات نظارتی لازم است.

قبل از پردازش بسته شدن ماهلازم است توالی اسناد را بازیابی کنید.

برای انجام این کار، بر روی لینک کلیک کنید انتقال مجدد اسناد در ماه، دکمه را فشار دهید عملیات را انجام دهید، سپس دکمه پایان ماه را انجام دهید، پس از آن تمام عملیات برنامه ریزی شده در یک لیست انجام می شود، از جمله:

• استهلاک و استهلاک دارایی های ثابت؛
• شناسایی پرداخت های لیزینگ در NU؛
• محاسبه مالیات بر درآمد.

در یک برنامه هنگام انجام یک عملیات روتین تفاوت بین پرداخت های اجاره منعکس شده در سند تعیین می شود رسید (عمل، فاکتور)، و استهلاک تعهدی در حسابداری مالیاتی. اگر پرداخت اجاره به مدت یک ماه از مقدار استهلاک تعهدی بیشتر شود، تفاوت در هزینه های حسابداری مالیاتی منعکس می شود. اگر استهلاک انباشته از مبلغ اجاره بیشتر شود، با این تفاوت مبلغ استهلاک معکوس می شود.

یک فرم چاپی ایجاد کنید صورت استهلاک دارایی های ثابتشاید از گروه گزارش های بخش سیستم عامل و دارایی های نامشهود.

در حال پردازش بسته شدن ماهاز فرم سند عملیات منظم -> شناسایی پرداخت های لیزینگ در NUیا از منوی زمینه می توانید یک محاسبه راهنما ایجاد کنید شناسایی هزینه های دارایی های ثابت دریافتی تحت اجاره.

این گزارش به منظور نشان دادن انعکاس مبالغ پرداخت های لیزینگ در حسابداری و حسابداری مالیاتی مستاجر است.

یکی از راه های ورود یک دارایی ثابت به سازمان، دریافت آن بر اساس قرارداد اجاره مالی (قرارداد لیزینگ) است.

بر اساس یک قرارداد اجاره مالی (قرارداد اجاره)، موجر (موجر) متعهد می شود که مالکیت ملک مشخص شده توسط مستاجر را از فروشنده ای که وی مشخص کرده است به دست آورده و این ملک را در ازای حق تصرف موقت در اختیار مستاجر (مستاجر) قرار دهد. استفاده کنید
(ماده 665 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

دارایی اجاره ای که به مستاجر منتقل می شود ممکن است با توافق دوجانبه در ترازنامه موجر یا مستاجر ثبت شود. اندازه، روش و دفعات پرداخت لیزینگ توسط قرارداد لیزینگ تعیین می شود.

در این مقاله، با استفاده از یک مثال خاص، به طور مفصل به این خواهیم پرداخت که مستاجر چه عملیاتی را برای حسابداری و خرید مجدد دارایی اجاره شده در برنامه 1C: Accounting 8 edition 3.0 باید انجام دهد، اگر دارایی اجاره شده در مانده آن حساب شود. ورق

بیایید به یک مثال نگاه کنیم.

سازمان "Rassvet" رژیم مالیاتی عمومی را اعمال می کند - روش تعهدی و PBU 18/02 "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد شرکت".

در دسامبر 2015، سپیده دم از سازمان دریافت کرد "اجاره دهنده"قرارداد اجاره تجهیزات طبق قرارداد، پس از پرداخت کلیه پرداخت‌های لیزینگ و ارزش بازخرید، مالکیت تجهیزات به مستاجر می‌رسد. مبلغ کل قرارداد 318600 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18% (48600 روبل) و مبلغ پرداختی اجاره 283200 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18% (43200 روبل) و قیمت خرید 35400 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده است. ٪ (5400 روبل.). مدت قرارداد اجاره 1 سال است. هزینه های اجاره دهنده برای خرید این تجهیزات بالغ بر 180000 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. پرداخت های لیزینگ در طول مدت قرارداد لیزینگ از یک ماه بعد پس از راه اندازی تجهیزات به طور مساوی پرداخت می شود.

در همان ماه تجهیزات برای حسابداری به عنوان موضوع دارایی ثابت (ماشین 1) پذیرفته شد و در بخش کارگاه به بهره برداری رسید.

برای تولید محصولات از تجهیزات استفاده می شود. از آنجایی که قرار است از تجهیزات حتی پس از پایان قرارداد اجاره استفاده شود، عمر مفید حسابداری مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت همه روسی (OKOF) تعیین می شود و 90 ماه است.

برای اهداف مالیات بر سود، عمر مفید همیشه مطابق با OKOF تعیین می شود و بنابراین 90 ماه است. استهلاک به روش خط مستقیم محاسبه می شود. از ضریب ویژه 3 استفاده می شود. اگر دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر حساب شود، آنگاه آن را برای حسابداری به عنوان موضوع دارایی های ثابت با هزینه ای معادل کل هزینه قرارداد اجاره بدون مالیات بر ارزش افزوده (270000 روبل) می پذیرد. هزینه تجهیزات اجاره شده در بدهی حساب منعکس می شود 08.04 "اکتساب دارایی های ثابت" مطابق با فاکتور

76 "تسویه حساب با سایر تامین کنندگان و پیمانکاران." دریافت یک مورد دارایی ثابت تحت قرارداد لیزینگ در برنامه با استفاده از یک سند مستند می شود.

ورود به لیزینگ سربرگ سند بیانگر طرف اجاره دهنده و توافق با وی است. حساب 76.07.1 به عنوان حساب تسویه استفاده می شود

"تعهدات اجاره". در قسمت جدول، تجهیزات مورد اجاره انتخاب شده است (مورد فهرست نامگذاری با نمایتجهیزات (دارایی های ثابت))

هنگام ارسال یک سند در حسابداری و حسابداری مالیاتی، یک پست برای تشکیل هزینه اولیه یک مورد دارایی ثابت ایجاد می کند. (Dt 08.04.1 - Kt 76.07.1)و در بدهکار حساب 76.07.9 کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت تحت قرارداد لیزینگ را تخصیص می دهد. مستاجر حق دارد این مقدار مالیات بر ارزش افزوده را پس از دریافت صورتحساب از موجر کسر کند (بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نمونه ای از پر کردن یک سند ورود به لیزینگو نتیجه اجرای آن در شکل نشان داده شده است. 1.

برای پذیرش یک مورد دارایی ثابت برای حسابداری، از یک سند استفاده می شود پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداریبا نوع عملیات Equipment.

روی نشانک دارایی غیرجارینوع عملیات تجهیزات نشان داده شده و روش دریافت انتخاب شده است - طبق قرارداد اجاره. موجر متقابل، قرارداد با او، تجهیزات و حساب دارایی غیرجاری نشان داده شده است.

روی نشانک دارایی های ثابتیک شی دارایی ثابت (ابژه موجودی) انتخاب می شود (ایجاد می شود).

از آنجایی که ملک اجاره شده باید در حسابداری دارایی و در حساب استهلاک به طور جداگانه (در حساب های تحلیلی جداگانه) در برگه منعکس شود. حسابداریحساب های حسابداری به طور خودکار تنظیم می شوند 01.03 "اموال اجاره ای"و 02.03 "استهلاک اموال استیجاری."رویه حسابداری - محاسبه استهلاک.استهلاک، در مورد ما، با استفاده از روش خطی محاسبه می شود و مربوط به هزینه های تولید اصلی است (حساب 20.01).

عمر مفید در حسابداری مطابق با OKOF - 90 ماه تعیین می شود.

در تب Tax Accounting نیز عمر مفید مطابق با OKOF و برابر با 90 ماه تنظیم شده است. مطابق با بندها. 1 مورد 2 هنر. 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگانی که دارایی های ثابت او مطابق با شرایط قرارداد اجاره حساب می شوند، حق دارند ضریب خاصی را برای نرخ استهلاک پایه اعمال کنند، اما نه بیشتر از 3. مطابق بند 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه اولیه ملک مورد اجاره به عنوان مبلغ هزینه های موجر برای کسب، ساخت، تحویل، تولید و رساندن آن به وضعیتی شناخته می شود. برای استفاده مناسب است در مثال ما، هزینه اولیه تجهیزات 180000 روبل است. روش انعکاس هزینه‌های پرداخت‌های لیزینگ در مورد ما، حساب 20.01 با اقلام تحلیلی فروشگاه، محصولات و هزینه است.پرداخت های لیزینگ

نمونه ای از پر کردن یک سند پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداری(نوع هزینه برای NU - سایر هزینه ها).

در شکل نشان داده شده است. 2. 01.03 "اموال اجاره ای".هزینه اولیه در حسابداری 270000 روبل و برای مقاصد مالیاتی - 180000 روبل است. بنابراین، تفاوت های موقت در مقدار 90000 روبل ثبت می شود. به ترتیب بدهکار حساب 01.03 و بستانکار حساب 08.04.1. این سند تفاوت بین هزینه اولیه حسابداری و هزینه اولیه در حسابداری مالیاتی را به عنوان مبلغ مالیات در بدهکار حساب در نظر می گیرد. 01.K "تعدیل ارزش ملک مورد اجاره"

و تفاوت های منفی مربوطه را ثبت می کند. پذیرش دارایی های ثابت برای حسابدارینتیجه سند

ارائه شده در شکل 3.

مطابق با جدول پرداخت اجاره نامه، سازمان راسوت اولین پرداخت اجاره را در ژانویه 2016 انجام می دهد. برای محاسبه پرداخت اجاره، برنامه از یک سند استفاده می کندرسید (اقدامات، فاکتورها)

با نوع عملیات خدمات لیزینگ. در "سرصفحه" سند، اجاره دهنده طرف مقابل و توافق با او انتخاب می شود. حساب به عنوان حساب تسویه حساب استفاده می شود

76.07.2 "بدهی بابت پرداخت های لیزینگ." در بخش جدول، کالای-خدمات مناسب، هزینه آن، نرخ مالیات بر ارزش افزوده، حساب حسابداری (بدهی تحت قرارداد اجاره) و حساب حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را انتخاب کنید.

19.04 "مالیات بر ارزش افزوده خدمات خریداری شده."

فاکتور صادر شده توسط موجر در "زیرزمین" سند ثبت می شود. هنگام ارسال سند، به حساب کاربری واریز می شود 76.07.2 "بدهی بابت پرداخت های لیزینگ" مبلغ پرداخت اجاره (23600 روبل). علاوه بر این، مبلغ پرداختی اجاره بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده (20000 روبل) با بدهی تحت قرارداد لیزینگ در بدهی حساب جبران می شود. 76.07.1 "تعهدات اجاره" ، و بدهی حساب در 19 آوریل مقدار مالیات بر ارزش افزوده (3600 روبل) را اختصاص می دهد. در مرحله بعد با توجه به بدهی حساب 76.07.1 مبلغ مالیات بر ارزش افزوده با اعتبار حساب تسویه می شود.

76.07.9 "مالیات بر ارزش افزوده تعهدات اجاره."

نمونه ای از پر کردن سند رسید و نتیجه اجرای آن در شکل ارائه شده است. 4.1 و شکل. 4.2. طبیعتاً باید مبلغ اجاره را به موجر واریز کنید. برای انجام این عملیات می توانید از سند استفاده کنیدبرداشت از حساب جاری با نوع عملیاتپرداخت به تامین کننده.

این عملیات کاملاً استاندارد است، بنابراین من آن را در این مقاله نشان نمی دهم.

از ژانویه 2016 استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی آغاز می شود.

با روش خطی محاسبه استهلاک، مبلغ ماهانه استهلاک در حسابداری با استفاده از فرمول زیر محاسبه می شود:

مقدار استهلاک برای اهداف مالیاتی را می توان با استفاده از فرمول زیر محاسبه کرد:

Am well = STp well / SPI well * K = 180000 روبل. / 90 ماه * 3 = 6000 روبل.

از آنجایی که در حسابداری مقدار استهلاک کمتر از حسابداری مالیاتی است، هنگام محاسبه استهلاک، اختلاف موقت منفی -3000 روبل شناسایی می شود.

در شکل نشان داده شده است. 5.

مطابق با بندها. 10 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر اموال دریافت شده تحت قرارداد اجاره توسط مستاجر حساب شود، پرداخت های اجاره آن منهای مقدار استهلاک این ملک، سایر هزینه های مرتبط با تولید و (یا) فروش در نظر گرفته می شود.

پرداخت اجاره ماهانه 20000 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده در نتیجه، سازمان Rassvet می تواند 14000 روبل دیگر را برای اهداف مالیات بر سود شناسایی کند. سایر هزینه ها (20000 روبل - 6000 روبل).

این عملیات در برنامه توسط عملیات روتین Recognition در NU انجام می شود پرداخت های لیزینگاین یک پست به بدهی حساب هزینه ایجاد می کند (حساب هزینه و تجزیه و تحلیل آن در سند اختصاص داده شده است پذیرش دارایی های ثابت برای حسابداریدر لوازم روش انعکاس هزینه ها در پرداخت های لیزینگ).این حساب به عنوان حساب اعتباری استفاده می شود 01.K "تعدیل ارزش ملک مورد اجاره."از آنجایی که این هزینه ها فقط در حسابداری مالیاتی شناسایی می شوند، تفاوت های موقت مربوطه با علامت منفی تشکیل می شود.

ارسال یک عملیات برنامه ریزی شده شناسایی پرداخت های لیزینگ در NUارائه شده در شکل 6.

در نتیجه کاهش ارزش، -3000 روبل شناسایی شد. تفاوت های موقت هنگام شناسایی هزینه های پرداخت اجاره، -14000 روبل دیگر شناسایی شد. تفاوت های موقت بنابراین، 17000 روبل برای این عملیات در هر ماه شناسایی می شود. تفاوت های موقت مشمول مالیات (هزینه های مالیاتی 17000 روبل بیشتر از هزینه های حسابداری است). تفاوت های موقت مشمول مالیات منجر به بدهی مالیاتی معوق می شود.

IT = NVR * STnp = 17000 روبل. * 20٪ = 3400 روبل.

بنابراین، هنگام بسته شدن ماه هر ماه در طول مدت قرارداد اجاره بر اساس نوع دارایی دارایی های ثابتیک بدهی مالیاتی معوق به مبلغ 3400 روبل تعلق می گیرد.

ارسال یک عملیات برنامه ریزی شده محاسبه مالیات بر درآمدارائه شده در شکل 7.

برای سال (مدت قرارداد اجاره) استهلاک در سوابق حسابداری 36000 روبل و برای اهداف مالیات بر سود - 72000 روبل محاسبه می شود. بر این اساس، ارزش باقیمانده دارایی ثابت در ابتدای سال 2017 در حسابداری 234000 روبل، در حسابداری مالیاتی - 108000 روبل است. (شکل 8).

در همان زمان، برای اهداف مالیات بر سود، 168000 روبل شناسایی شد. سایر هزینه ها (تفاوت بین پرداخت اجاره نامه و میزان استهلاک). هزینه ها در اعتبار حساب 01.K تعلق گرفت (شکل 9). بنابراین، در حسابداری مالیاتی، هزینه های تحت قرارداد اجاره منهای ارزش بازخرید به طور کامل شناسایی می شود (72000 روبل + 168000 روبل = 240000 روبل).

همانطور که قبلاً در شرایط مثال خود اشاره کردیم، طبق قرارداد لیزینگ، پس از پرداخت کلیه پرداخت های اجاره و پرداخت بهای بازخرید، مالکیت تجهیزات به سازمان راسوت می رسد. تمام پرداخت های اجاره پرداخت شده است، تنها چیزی که باقی می ماند انتقال قیمت خرید به موجر است.

برای انعکاس معامله انتقال پرداخت بازخرید به موجر، از سند استفاده می کنیم طبیعتاً باید مبلغ اجاره را به موجر واریز کنید. برای انجام این عملیات می توانید از سند استفاده کنیدبا نوع عملیات با نوع عملیاتبرای وضوح، می توانید حساب را به عنوان حساب تسویه حساب انتخاب کنید 60.01 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران".

سند طبیعتاً باید مبلغ اجاره را به موجر واریز کنید. برای انجام این عملیات می توانید از سند استفاده کنیدو نتیجه اجرای آن در شکل نشان داده شده است. 10.

در تاریخ انتقال مالکیت دارایی مورد اجاره به مستاجر، ثبت‌های داخلی در دارایی‌های ثابت و حساب‌های استهلاک مربوط به انتقال داده‌ها از حساب‌های تحلیلی اموال استیجاری به حساب‌های تحلیلی دارایی‌های ثابت خود انجام می‌شود.

در حسابداری هزینه اولیه دارایی ثابت و عمر مفید آن البته تغییر نمی کند.

برای اهداف مالیات بر سود، هزینه اولیه دارایی ثابت خریداری شده به میزان قیمت بازخرید آن بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، پیش بینی شده در قرارداد اجاره (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و سود مفید تعیین می شود. عمر با در نظر گرفتن دوره قبلی عملیات آن تحت قرارداد اجاره تعیین می شود (بند 7 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر ارزش افزوده مطالبه شده توسط موجر از قیمت خرید بر اساس صورتحساب صادر شده توسط موجر برای کسر پذیرفته می شود مشروط بر اینکه: که دارایی مورد اجاره برای حسابداری پذیرفته شده و برای استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده است. در این شرایط، در زمان بازخرید، دارایی مورد اجاره واقعا حمل و نقل یا حمل نمی شود، بنابراین تاریخ انتقال مالکیت با تاریخ حمل برابر است.

برای انعکاس تمامی عملیات فوق در برنامه، از سند خاصی استفاده می شود بازخرید دارایی مورد اجاره.

سرفصل سند نشان دهنده طرف مقابل موجر و قرارداد اجاره است. حساب 60.01 را به عنوان حساب تسویه حساب می گذاریم.

قسمت جدولی روی زبانه اجاره اقلامهنگام انتخاب قرارداد اجاره به طور خودکار پر می شود. موضوع اجاره، ارزش بازخرید، نرخ مالیات بر ارزش افزوده و حساب مالیات بر ارزش افزوده را نشان می دهد.

روی نشانک حسابداریحساب بدهی تحت قرارداد اجاره و حساب دارایی های ثابت خود نشان داده شده است.

برگه حسابداری مالیاتی روشی را برای گنجاندن ارزش بازخرید در هزینه ها مشخص می کند محاسبه استهلاک،چک باکس علامت زده شده است محاسبه استهلاکعمر مفید (باقیمانده منهای یک ماه) و یک ضریب خاص نشان داده شده است.

فاکتور دریافتی از موجر در "زیرزمین" سند ثبت می شود.

نمونه ای از پر کردن یک سند بازخرید دارایی مورد اجارهدر شکل نشان داده شده است. 11.

هنگام ارسال، سند پیش پرداخت (ورودی شماره 1) را برای ارزش بازخرید بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده در بدهی حساب جبران می کند. مبلغ پرداخت اجاره (23600 روبل). علاوه بر این، مبلغ پرداختی اجاره بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده (20000 روبل) با بدهی تحت قرارداد لیزینگ در بدهی حساب جبران می شود.بدهی به موجر را می بندد (ورودی شماره 2)، در بدهی حساب 19.01 مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده (ورودی شماره 3) را تخصیص می دهد و در نهایت بدهی حساب 76.07.1 را به هزینه حساب بسته می کند. 76.07.9 "مالیات بر ارزش افزوده تعهدات اجاره"(سیم کشی شماره 4).

سپس سند استهلاک حسابداری و حسابداری مالیاتی را محاسبه می کند (ورودی شماره 5). اما از آنجایی که برای اهداف مالیات بر سود، کلیه هزینه های تحت قرارداد اجاره بدون در نظر گرفتن ارزش بازخرید قبلاً شناسایی شده است (240000 روبل)، این سند بلافاصله مقدار استهلاک را در حسابداری مالیاتی معکوس می کند و تفاوت های موقت مربوطه را منعکس می کند (ورودی شماره 6).

در مرحله بعد ، این سند به انتقال داده های حسابداری در مورد موضوع اجاره به حساب دارایی های ثابت خود و تشکیل هزینه اولیه برای حسابداری مالیاتی می پردازد. سیم کشی بسیار پیچیده بود.

ابتدا داده ها از حساب 01.03 به حساب 01.01 (ورودی شماره 7) منتقل می شود. در نتیجه حساب 01.03 بسته می شود و حساب 01.01 شامل بهای اولیه مورد نیاز دارایی طبق حسابداری است.

ثانیاً، داده های مربوط به استهلاک تعهدی طبق حسابداری از حساب 02.03 به حساب 02.01 (ورودی شماره 8) منتقل می شود که منعکس کننده تفاوت موقت ضروری است. در نتیجه، حساب 02.01 ایجاد شد و حساب 02.03 شامل استهلاک مالیاتی به مبلغ 72000 روبل است. و اختلاف زمانی منفی مربوطه.

ثالثاً حساب 02.03 در نهایت به اعتبار حساب 01.01 بسته می شود (ورودی شماره 9). ارزش مالیات 72000 روبل کاهش می یابد. (180000 - 72000 = 108000) و مقدار تفاوت های موقت برعکس این مقدار افزایش می یابد (90000 + 72000 = 162000).

چهارم اینکه حساب 01.K به بدهکار حساب 01.01 بسته می شود (ورودی شماره 10). ارزش مالیات 78000 روبل دیگر کاهش می یابد. (108000 - 78000 = 30000) و مقدار تفاوت های موقت به این مقدار افزایش می یابد (162000 + 78000 = 240000).

هزینه اولیه دارایی ثابت خریداری شده تشکیل می شود: BU - 270,000 روبل، NU - 30,000 روبل. و VR - 240000 روبل.

ارسال یک سند بازخرید دارایی مورد اجارهدر شکل نشان داده شده است. 12.

این سند علاوه بر ثبت های حسابداری و مالیاتی، در ثبت اطلاعات حسابداری دارایی های ثابت، موارد مفیدی را نیز ثبت می کند.

ابتدا به ثبت نام اطلاعات اولیه در مورد OS NUهزینه اولیه جدید 30000 روبل را ثبت می کند.

دوم، به ثبت نام پارامترهای استهلاک سیستم عامل NUعمر مفید جدید 77 ماه را تجویز می کند.

ثالثاً در ثبت نام حساب های حسابداری سیستم عاملحساب های حسابداری را برای سیستم عامل های خود ثبت می کند.

چهارم، در ثبت نام ضریب ویژهضریب جدیدی تعیین خواهد کرد.

پنجم، ثبت رویداد بازخرید دارایی مورد اجارهدر ثبت رویدادهای سیستم عامل

حرکات سند در ثبت اطلاعات در شکل نشان داده شده است. 13.

بیایید علاوه بر این نتیجه کار خود را بررسی کنیم.

در تاریخ انتقال قیمت بازخرید، حساب‌های پرداختنی به موجر، که در زمان انتقال ملک برای اجاره شناسایی شده‌اند، به طور کامل بازپرداخت می‌شوند (شکل 14).

دارایی اجاره شده از حساب دارایی های اجاره شده به حساب دارایی های ثابت خود خارج می شود. هزینه اولیه در حسابداری و برای اهداف مالیات بر سود با واقعیت مطابقت دارد (شکل 15).

مقدار استهلاک تعهدی طبق حسابداری از حساب استهلاک دارایی های اجاره ای به حساب استهلاک دارایی های ثابت خود منتقل شد (شکل 16).

همانطور که می بینیم، تمام اقدامات مورد نیاز از او مستند است بازخرید دارایی مورد اجارهبه درستی انجام شده است.

ما متوجه شدیم که در مثال ما، در ماه بازخرید، استهلاک دارایی اجاره ای فقط در حسابداری تعلق می گیرد. در همان زمان، تفاوت های موقت کسر به مبلغ 3000 روبل ثبت شد. (هزینه های حسابداری بیشتر است). تفاوت های موقتی قابل کسر منجر به تسویه بدهی مالیات معوق می شود.

Pog IT = VVR * STnp = 3000 روبل. * 20٪ = 600 روبل.

در نتیجه، هنگام بسته شدن ماه بازخرید شی لیزینگ، بدهی مالیات معوق بر اساس نوع دارایی دارایی های ثابت، انباشته شده برای مدت قرارداد اجاره، 600 روبل بازپرداخت می شود.

ارسال یک عملیات برنامه ریزی شده محاسبه مالیات بر درآمددر شکل نشان داده شده است. 17.

اگر به ترازنامه حساب 77 برای ژانویه نگاه کنیم، خواهیم دید که بدهی مالیاتی معوق به مبلغ 40200 روبل معوق باقی می ماند. (شکل 18). این بدهی مالیاتی معوق باید زمانی تسویه شود که دارایی در طول عمر مفید باقیمانده آن مستهلک شود یا زمانی که دارایی واگذار شود. این نتیجه گیری را می توان با محاسبات ساده تأیید کرد. هزینه اولیه شامل 240000 روبل است. تفاوت موقت در استهلاک انباشته - 39000 روبل. در نتیجه، ارزش باقیمانده دارایی ثابت شامل 201000 روبل است. تفاوت های موقت (240000 - 39000).

Pog IT = VVR * STnp = 201000 روبل. * 20٪ = 40200 روبل.

با اختلاف زمانی، همه چیز نیز درست است (شکل 18).

از ماه آینده استهلاک هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی محاسبه می شود. هیچ چیز در حسابداری تغییر نخواهد کرد. مقدار استهلاک، مانند قرارداد اجاره، 3000 روبل خواهد بود. اما برای اهداف مالیات بر سود، مقدار استهلاک کاملاً متفاوت خواهد بود، زیرا در حسابداری مالیاتی هزینه اولیه جدید، عمر مفید جدید و ضریب خاصی استفاده نمی شود.

Am well = STp well / SPI well = 30000 روبل. / 77 ماه = 389.61 روبل.

از آنجایی که در حسابداری مالیاتی مقدار استهلاک کمتر از حسابداری است، هنگام محاسبه استهلاک، تفاوت موقتی به مبلغ 2610.39 روبل شناسایی می شود.

ارسال یک عملیات برنامه ریزی شده استهلاک و استهلاک دارایی های ثابتارائه شده در شکل 19.

همانطور که قبلاً بحث کردیم، تفاوت های موقتی کسر شده منجر به تسویه بدهی مالیات معوق می شود.

Pog ONO = VVR * STnp = 2610.39 روبل. * 20٪ = 522.08 روبل.

بنابراین، در پایان ماه، بدهی مالیات معوق تعلق گرفته برای مدت قرارداد اجاره با 522.08 روبل دیگر بازپرداخت می شود. و این برای عمر مفید باقیمانده ماهانه اتفاق می افتد.

ارسال یک عملیات برنامه ریزی شده محاسبه مالیات بر درآمددر شکل نشان داده شده است. 20.

آیا آن را دوست داشتید؟ با دوستان به اشتراک بگذارید

مشاوره در مورد کار با برنامه 1C

سوال

عواقب بازخرید زودهنگام ملک مورد اجاره (ما مستاجر هستیم) در حسابداری مالیاتی چیست؟
کجا باید تفاوت قیمت ملک را حذف کرد و همچنین قوانین حسابداری استهلاک در سیستم حسابداری چیست ، تفاوت در استهلاک را کجا باید لحاظ کرد.
متشکرم.

پاسخ دهید

حسابداری مالیاتی

مطابق با بندها. 10 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل پرداخت های اجاره (اجاره) برای املاک اجاره ای (اجاره ای) است.

اگر اموال دریافت شده تحت قرارداد اجاره توسط مستاجر حساب شود، پرداخت های اجاره (اجاره) منهای مقدار استهلاک این ملک به عنوان هزینه شناسایی می شود.

در همان زمان، چ. 25 "مالیات بر درآمد سازمانی" قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی قوانین خاصی برای حسابداری هزینه های مالیاتی نیست که به طور کامل برای مدت باقیمانده اجاره نامه پرداخت های اجاره پس از خرید مجدد املاک اجاره ای پرداخت می شود.

در این راستا، به نظر ما، هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد در پرداخت های لیزینگ، قوانین کلی برای شناسایی هزینه ها باید اعمال شود.

طبق پاراگراف ها. 3 بند 7 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ انجام سایر هزینه ها در قالب پرداخت های اجاره (اجاره) برای املاک اجاره ای (اجاره) تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده یا تاریخ ارائه به مالیات دهنده اسنادی که به عنوان مبنای تسویه حساب یا آخرین تاریخ دوره گزارش (مالیاتی) است.

با توجه به موارد فوق، ما معتقدیم که پرداخت های اجاره به طور کامل برای مدت باقیمانده اجاره پس از خرید زودهنگام ملک مورد اجاره - یک دارایی ثابت - به سازمان مستاجر باید به طور کامل به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته شود. برای مالیات بر درآمد

استهلاک

طبق پاراگراف ها. 10 ص 1 هنر. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش شامل پرداخت های اجاره (اجاره) برای املاک اجاره ای (اجاره ای) است. در صورتی که چنین اموالی توسط مستاجر حساب شود، هزینه های آن به عنوان پرداخت های اجاره (اجاره) منهای مقدار استهلاک این اموال تعلق گرفته مطابق با هنر شناسایی می شود. هنر 259 - 259.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

با توجه به خدمات مالیاتی فدرال، گنجاندن در هزینه های مبالغ استهلاکی که بیش از مبلغ پرداخت های لیزینگ است، غیرقانونی است. علاوه بر این، به موجب بند. 4 ص 5 هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه حسابداری مضاعف هزینه ها از هر نوع را بدون اشاره مستقیم به هزینه ها ممنوع می کند.

قضات با اشاره به موارد زیر از سازمان مالیاتی حمایت کردند. بر اساس تفسیر سیستمی مفاد قانون اجاره<2>، ماده 5. 252، هنر. هنر 258 و 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کل هزینه های مستاجر تحت قرارداد لیزینگ را می توان برای اهداف مالیاتی در مبلغی معادل مبلغ پرداخت های لیزینگ در نظر گرفت. درج در مخارج مبالغی بیش از مبلغ پرداختی لیزینگ هزینه ای مضاعف است.

حسابداری

هنگام خرید تجهیزات از موجر، ورودی های داخلی در حساب های 01 و 02 برای انتقال داده ها از حساب فرعی برای حسابداری اموال دریافتی تحت اجاره به حساب فرعی برای حسابداری دارایی های ثابت خود (بند 2، بند 11 دستورالعمل) انجام می شود.

همانطور که از سوال متوجه شدیم، در این مورد قیمت بازخرید پرداخت شده برای بازخرید زودهنگام تجهیزات اجاره شده کمتر از مقدار باقیمانده بدهی به موجر طبق قرارداد لیزینگ است. بر این اساس، هزینه اولیه ملک مورد اجاره درج شده در سوابق حسابداری از کل مبلغ پرداختی به موجر بیشتر است (پرداخت های اجاره به اضافه قیمت بازخرید).

اسناد نظارتی حاکم بر حسابداری رویه خاصی را برای انعکاس چنین شرایطی در حسابداری ایجاد نکرده اند. بر این اساس، سازمان باید این رویه را به طور مستقل توسعه دهد و آن را در سیاست های حسابداری خود ادغام کند (بندهای 7، 8 آیین نامه حسابداری "سیاست حسابداری سازمان" (PBU 1/2008)، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخه 6 اکتبر 2008 N 106n).

در این صورت دو گزینه حسابداری امکان پذیر است.

1. هزینه اولیه تجهیزات استیجاری پذیرفته شده برای حسابداری و همچنین مقدار استهلاکی که در هنگام بازخرید به آن تعلق می گیرد، تغییر نمی کند و تفاوت حاصله در تسویه حساب با موجر به عنوان بخشی از سایر درآمدهای مستاجر منعکس می شود.

این گزینه حسابداری مبتنی بر هنجار مندرج در بند 14 PBU 6/01 است که طبق آن هزینه دارایی های ثابتی که در آن برای حسابداری پذیرفته می شوند تغییر نمی کند (از قانون فدراسیون روسیه و همچنین PBU 6/01، تغییراتی را در هزینه اولیه دریافتی برای اجاره دارایی های ثابت در صورت بازخرید زودهنگام آنها پیش بینی نکنید. بر این اساس، مقدار استهلاکی که قبلاً در دارایی اجاره‌ای تعلق می‌گیرد، تغییری نمی‌یابد. نمونه ای از این نوع حسابداری را می توانید در فایل های پیوست مشاهده کنید.

2. کاهش مبلغ قابل پرداخت به موجر هنگام خرید زودهنگام تجهیزات به عنوان تخفیف (تغییر قیمت قرارداد تجهیزات) محسوب می شود.

با این رویکرد، مستاجر هزینه اولیه تجهیزات را با مقدار تخفیف ارائه شده (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) تعدیل می کند، که مستلزم نیاز به تعدیل میزان استهلاک تعلق گرفته و محاسبه شده به هزینه های مستاجر برای کل دوره قرارداد اجاره است. .

سوالات مرتبط:

1. 
   علاقه مند به اطلاعات در مورد اجاره خودرو برای یک سازمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده (مستاجر). تهیه اسناد، ارسال. رویه
   ✒ هنگام انتقال دارایی مورد اجاره به مستاجر، اسناد اولیه اصلی گواهی پذیرش خواهد بود.
2. 
   سلام! لطفاً معاملات مربوط به این موضوع را به من بگویید: طبق یک قرارداد لیزینگ، یک خودرو خریداری شد و به حساب خارج از ترازنامه 001 به مبلغ 1,981,992 روبل 66 کوپک تخصیص یافت. پس از انقضای قرارداد طبق قانون ......
3. 
   وسیله نقلیه ای به ارزش 994 ترون بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، اجاره شده، در ترازنامه مستاجر. طبق جدول زمانبندی پرداخت مبلغ پرداختی لیزینگ 1461 هزار تومان است که طی 34 ماه با خرید بعدی توزیع شده است.
4. 
   ظهر بخیر من یک سوال دارم: شرکت ما ماشین اجاره کرده است. هزینه های لیزینگ طبق قوانین و فاکتورها هر ماه توسط موجر به ما پرداخت می شود. هزینه هزینه ثابت......

ارزش بازخرید دارایی اجاره ای - چیست؟

لیزینگ یک قرارداد سه جانبه است که بر اساس آن مستاجر (LP) به موجر (LM) دستور می دهد تا دارایی را از فروشنده بخرد که LP سپس آن را اجاره می کند. ثبت معاملات لیزینگ بر اساس هنر انجام می شود. 665-670 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قانون "در مورد اجاره" مورخ 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ و دستورالعمل های تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 .

لیزینگ نوعی اجاره است، اما تفاوت اصلی این است که قرارداد اجاره ممکن است تملک دارایی مورد اجاره توسط مستاجر را فراهم کند. امکان بازخرید در ابتدا در قرارداد اجاره مشخص شده است.

ارزش بازخرید دارایی اجاره شده قیمتی است که LP در پایان قرارداد اجاره، مالکیت ملک مورد اجاره را به دست می آورد. باید از خود پرداخت های اجاره متمایز شود، زیرا ارزش بازخرید از نقطه نظر حسابداری پرداختی برای تحصیل یک دارایی است.

قیمت بازخرید می تواند:

• به عنوان یک ردیف جداگانه در پرداخت های لیزینگ گنجانده می شود، سپس در ماهیت اقتصادی، پیش پرداخت است و تا زمانی که مورد اجاره خریداری شود، به این ترتیب در نظر گرفته می شود.
• شامل پرداخت های اجاره نمی شود و پس از انتقال کل مبلغ اجاره قابل پرداخت است.

بسته به این، روش حسابداری برای ارزش بازخرید یک شرکت دارویی متفاوت است.

اسناد ارزش بازخرید دارایی اجاره شده چیست؟

شرط خرید فرض می کند که قرارداد لیزینگ شامل عناصر 2 قرارداد می شود:

• مستقیماً در مورد اجاره؛
• از نظر شرایط بازخرید ملک - در مورد خرید و فروش.

مقدار قیمت بازخرید در قرارداد تعیین می شود و به مدت اجاره، عمر مفید دارایی و فرسودگی برنامه ریزی شده بستگی دارد.

لطفا توجه داشته باشید! اگر ارزش بازخرید ملک به صورت مبلغ جداگانه در قرارداد منعکس شده باشد، مطمئن شوید که مبلغ آن کم نباشد. در غیر این صورت، مقامات مالیاتی تصمیم خواهند گرفت که قیمت بازخرید در واقع در پرداخت های لیزینگ "پنهان" شده است و نشان دهنده پیش پرداخت هایی است که به طور غیرقانونی در هزینه ها گنجانده شده است (تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 28 سپتامبر 2011 شماره VAS-12368/11 ، قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 17 مه 2012 شماره F09-3197/12). شما باید پایه مالیاتی یک شخص حقوقی یا کارآفرین فردی را مجدداً محاسبه کنید.

برای محاسبه هزینه های خرید مجدد ملک اجاره ای، حسابدار LP باید نه تنها یک قرارداد اجاره، بلکه یک عمل پذیرش و انتقال ملک نیز داشته باشد. علاوه بر این ، این قانون دو بار تنظیم می شود: هنگام دریافت دارایی در اجاره و هنگام انتقال حقوق مالکیت به آن. سند را می توان بر اساس فرم یکپارچه OS-1، OS-1a، OS-1b یا مطابق با یکی که به طور مستقل تهیه شده است - در این مورد، فراموش نکنید که فرم عمل را در سیاست حسابداری تنظیم کنید (ماده 9 قانون "درباره حسابداری" مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402- قانون فدرال، بند 4 PBU 1/08، تصویب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 اکتبر 2008 شماره 106n).

مالیات بر ارزش افزوده ارزش بازخریدی بر اساس فاکتور در نظر گرفته می شود (اگر ارزش بازخرید بخشی از پرداخت های لیزینگ بود، پس باید پیش فاکتور نیز وجود داشته باشد).

ورودی های حسابداری برای قیمت خرید اجاره

اگر ارزش بازخرید به عنوان بخشی از پرداخت‌های لیزینگ تخصیص داده شود، برای LP، معاملات به ترازنامه آن بستگی دارد که دارایی لیزینگ در نظر گرفته شده است. برای اینکه در حسابداری مالیات بر ارزش افزوده، پرداخت های لیزینگ و خود قیمت خرید سردرگم نشویم، با استفاده از مثال هایی برای موقعیت های مختلف، ورودی های حسابداری را تجزیه و تحلیل می کنیم.

دارایی در ترازنامه LP است، ارزش بازخرید در پرداخت اجاره گنجانده شده است

Fantasia LLC بر اساس یک سیستم مالیاتی عمومی عمل می کند و حسابداری کامل را حفظ می کند. در ژانویه 2019، این شرکت یک کامیون Hyundai HD 78 را به قیمت 2,360,000 روبل اجاره کرد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 360000 روبل). مدت قرارداد 12 ماه است، خرید ملک با قیمت 708000 روبل شامل مالیات بر ارزش افزوده 108000 روبل ارائه می شود. پرداخت ماهانه اجاره - 236000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 36000 روبل) که 59000 آن پرداخت هزینه بازخرید (شامل مالیات بر ارزش افزوده 9000 روبل) است.

اگر Hyundai HD 78 در ترازنامه Fantasia LLC به حساب می آید، حسابدار در تاریخ پذیرش دارایی برای حسابداری (01/31/2019) موارد زیر را انجام می دهد:

سپس هر ماه از اول تا پنجم ماه بعد، فانتازیا LLC موظف است مبلغ اجاره ماهانه هیوندای HD 78 را برای ماه قبل انتقال دهد:

استهلاک هیوندای HD 78 از ماه بعد از راه اندازی آن تعلق می گیرد، یعنی از بهمن ماه، تاریخ تعهدی آخرین روز ماه است. مدت استفاده از خودرو در حسابداری 60 ماه است، روش استهلاک خطی است، از ضریب افزایشی استفاده نمی شود. سپس استهلاک ماهانه عبارت است از:

2,400,000 روبل × (100٪ / 60 ماه) = 40000 روبل.:

حسابدار Fantasia LLC استهلاک و پرداخت های اجاره را در حسابداری به مدت 12 ماه منعکس می کند.

خرید خودروی هیوندای HD 78 که در ترازنامه شرکت فانتازیا LLC می باشد طبق قرارداد در تاریخ 1399/02/01 در نظر گرفته شده است. عملیات در ورودی های حسابداری زیر منعکس خواهد شد:

برای اطلاعات بیشتر مراجعه کنید” معاملات اجاره خودرو از مستاجر ” .

دارایی در ترازنامه LD است، قیمت بازخرید در پرداخت اجاره گنجانده شده است

اگر کامیون Hyundai HD 78 در ترازنامه LD لحاظ شود، سوابق حسابداری Fantasia LLC برای ثبت رسید خودرو به شرح زیر خواهد بود:

سپس حسابداری پرداخت های لیزینگ و ارزش بازخریدی به شرح زیر در حسابداری تشکیل می شود:

بنابراین، در حساب. 76 "پیش های صادر شده" پرداخت هزینه اصلی خودرو را ثبت می کند. در زمان بازخرید، حسابدار Fantasia LLC خودرو را از حساب خارج از ترازنامه خارج می کند و قیمت بازخرید بدون مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان هزینه اولیه هیوندای HD 78 در نظر می گیرد:

دارایی در ترازنامه شرکت دارو است، قیمت بازخرید جداگانه پرداخت می شود

حال بیایید ببینیم که اگر قیمت بازخرید 708000 روبل باشد، حسابدار در Fantasia LLC چه سوابق حسابداری را ثبت خواهد کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 108000 روبل) شرکت پس از پایان پرداخت های لیزینگ - 02/01/2019 پرداخت خواهد کرد. برای ساده کردن محاسبات، مبلغ پرداخت ماهانه را به موجر یکسان می گذاریم - 236000 روبل. (که مالیات بر ارزش افزوده 36000 روبل است)

اگر هیوندای HD 78 در ترازنامه Fantasia LLC به حساب می آید ، پس از تکمیل مراحل پرداخت اجاره نامه ، حسابدار استهلاک انباشته دارایی را رد کرده و خودرو را از حساب املاک لیزینگ منتقل می کند. 01 برای حسابداری سیستم عامل خود. و پرداخت قیمت بازخرید آخرین عملیات LP قبل از دریافت دارایی به مالکیت خواهد بود. سوابق حسابداری Fantasia LLC به شرح زیر است:

از آخرین روز فوریه 2020، حسابدار Fantasia LLC استهلاک خودرو را به همان ترتیب و مقدار در طول دوره اجاره محاسبه می کند، با یک تفاوت - حساب های دارایی خود و استهلاک آن مطابقت دارد، و نه یکی را اجاره کرد

دارایی در ترازنامه LD است، قیمت بازخرید جداگانه پرداخت می شود

اگر ملک در ترازنامه LD به حساب می آید، حسابدار Fantasia LLC دارایی اجاره شده را از حساب خارج از ترازنامه خارج می کند و آن را در حساب می پذیرد. 08 به قیمت خرید بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده. همین حساب سایر هزینه های فانتازیا LLC را برای انتقال مالکیت و آماده سازی هیوندای HD 78 برای بهره برداری (در صورت لزوم) نیز جمع آوری می کند. در چنین شرایطی، حسابدار Fantasia LLC موارد زیر را انجام می دهد:

از ماه بعد پس از راه اندازی دارایی، استهلاک آن را شروع کنید. عمر مفید منهای دوره ای که دارایی تحت قرارداد لیزینگ در حال بهره برداری بوده است تعیین می شود. همچنین باید فرسودگی واقعی تجهیزات را نیز در نظر بگیرید (بندهای 17، 20، 21 PBU 6/01، بند 61 دستورالعمل روش‌شناسی حسابداری دارایی، مصوب 13 اکتبر وزارت دارایی فدراسیون روسیه. ، 2003 شماره 91n).

حسابداری مالیاتی ارزش بازخریدی

در بالا فقط حسابداری معاملات برای بازخرید ملک اجاره ای را در نظر گرفتیم. در حسابداری مالیاتی، چنین معامله ای دارای تعدادی تفاوت قابل توجه است. بیایید با استفاده از یکی از مثال های قبلی به آنها با جزئیات بیشتری نگاه کنیم.

Fantasia LLC (OSN، روش تعهدی) در ژانویه 2019 یک Hyundai HD 78 را به مدت 12 ماه اجاره کرد. هزینه های LD برای خرید یک خودرو بالغ بر 2,360,000 روبل بود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 360000 روبل). پرداخت اجاره ماهانه 236000 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 36000 روبل). این خودرو در ترازنامه LP ("فانتزی") حساب می شود، پرداخت قیمت بازخرید (708000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 108000 روبل) پس از پایان قرارداد اجاره انجام می شود.

هزینه اولیه هیوندای HD 78 برای اهداف مالیاتی توسط حسابدار Fantasia LLC به عنوان مقدار هزینه های LD برای خرید دارایی، تحویل، تولید و رساندن به شرایط مناسب برای استفاده، اما منهای مقادیر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود. بند 3 بند 1 ماده 257 NKRF:

2360000 - 360000 VAT = 2000000 روبل. (از تاریخ 1396/01/25)

1398/01/31 HyundaiHD 78 به بهره برداری رسید. در آخرین روز از ماه بعد از ماه راه اندازی خودرو، حسابدار استهلاک آن را محاسبه می کند. در یک معامله لیزینگ، LP این فرصت را دارد که از نرخ استهلاک فزاینده استفاده کند.

بیشتر در موردش نوشتیم .

گروه استهلاک یک وسیله نقلیه مطابق با طبقه بندی کننده OS OK 013-2014 (SNS 2008، تایید شده به دستور Rosstandart مورخ 12 دسامبر 2014 شماره 2018-st.): یک کامیون با موتور بنزینی Hyundai HD 78 دارای کد 310.29.10.42.112 و متعلق به گروه 5 استهلاک است. برای اهداف مالیاتی، عمر مفید خودرو 96 ماه است. برای درک بهتر مثال، اجازه دهید از روش استهلاک خط مستقیم، بدون استفاده از عوامل افزایشی استفاده کنیم. نرخ استهلاک ماهیانه 1/96 ماه است. × 100٪ = 0.0104 (ماده 259.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در تاریخ 1398/02/28، حسابدار استهلاک خودرو را محاسبه خواهد کرد:

2000000 × 0.0104 = 20800 روبل.

پرداخت اجاره نامه مجاز است فقط در هزینه ها منهای استهلاک در نظر گرفته شود (فرعی 10 ، بند 1 ، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). همچنین پرداخت در آخرین روز ماه در دفاتر مالیاتی منعکس می شود:

200000 - 20800 (استهلاک) = 179200 روبل.

حسابدار Fantasia LLC در طول مدت اعتبار قرارداد لیزینگ، یعنی به مدت 12 ماه، این موارد را در دفاتر مالیاتی (برای محاسبه مالیات بر درآمد) انجام می دهد.

هنگام خرید هیوندای HD 78، حسابدار باید در حسابداری مالیاتی موارد زیر را انجام دهد:

1. از تاریخ بازخرید 02/01/2019، ارزش باقیمانده خودرو و استهلاک حاصل از آن را در دفاتر مالیاتی حذف کنید (ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

20800 × 12 = 249600 روبل. - استهلاک انباشته هیوندای HD 78؛

2000000 - 249600 = 1750400 روبل. - ارزش باقیمانده

1. سپس دارایی را برای حسابداری مالیاتی به ارزش بازخرید (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) به عنوان اصلی بپذیرید (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

708000 - 108000 VAT = 600000 روبل.

1. دوره استهلاک را (با در نظر گرفتن وضعیت واقعی خودرو) تنظیم کنید.

همانطور که می بینید، حسابداری مالیاتی برای معاملات مربوط به اموال خریداری شده تحت یک قرارداد اجاره، که در ترازنامه LP در زمان اجاره وجود داشت، به طور قابل توجهی با حسابداری حسابداری متفاوت است.

در نتیجه تفاوت هایی بین حسابداری و حسابداری مالیاتی بوجود می آید. در مقاله "حسابداری محاسبه مالیات بر درآمد" در مورد روش حسابداری آنها بیشتر توضیح می دهیم.

لطفا توجه داشته باشید! تفاوت‌های ناشی از شکل‌گیری متفاوت هزینه اولیه مورد اجاره‌ای خریداری‌شده در حسابداری و برای اهداف مالیاتی، به عنوان دائمی طبقه‌بندی می‌شوند (یعنی منجر به تشکیل نه مالیات‌های معوق، بلکه بدهی‌ها و/یا دارایی‌های مالیاتی دائمی می‌شوند. ).

هنگامی که یک دارایی مالیاتی دائمی ایجاد می شود و نحوه محاسبه آن، مقاله را بخوانید"یک دارایی مالیاتی دائمی است..." .

نتایج

حسابداری ارزش بازخرید دارایی اجاره شده بستگی به این دارد که قیمت بازخرید در قرارداد چگونه ذکر شده است و در ترازنامه چه کسی منعکس شده است. متعاقباً ، ملک خریداری شده را می توان به عنوان دارایی های ثابت و مستهلک شده در نظر گرفت یا به عنوان بخشی از کالاها یا موجودی ها در نظر گرفت - این بستگی به اهداف بعدی شرکت دارد. حسابداری مالیاتی یک شی اجاره ای خریداری شده ممکن است به طور قابل توجهی با قوانین حسابداری برای همان شی متفاوت باشد. تفاوت ها منجر به شکل گیری تفاوت های دائمی در حسابداری می شود.

در مورد تفاوت های ظریف حسابداری معاملات تحت یک قرارداد اجاره برای "افراد ساده شده" در مطالب بخوانید

چگونه می توان تفاوت بین ارزش بازخرید اجاره نامه و هزینه بازپرداخت پیش از موعد اجاره را در نظر گرفت؟

در مورد موضوع بازتاب در حسابداری

ملک اجاره ای که طبق قرارداد در ترازنامه شما لحاظ می شود، باید به عنوان یک موضوع دارایی ثابت در نظر گرفته می شد. برای انجام این کار، علاوه بر حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"، نیاز به افتتاح حساب فرعی "اموال دریافت شده در اجاره" بود. روی آن منعکس کننده هزینه اولیه ملک مورد اجاره، یعنی هزینه های موجر برای موارد زیر است: تحصیل ملک؛ انتقال ملک برای اجاره (حمل و نقل، نصب و غیره). این اطلاعات معمولاً در قرارداد و گواهی پذیرش درج می شود.

شما موارد زیر را در حسابداری خود خواهید داشت:

بدهی 08 اعتبار 76 منعکس کننده هزینه ملک مورد اجاره (به هزینه مشخص شده در توافق نامه یا در عمل) است.

بدهکار 01 اعتبار 08 اموال استیجاری موجود در دارایی های ثابت.

بدهی 76 اعتبار 02 استهلاک برای ماه جاری تعلق گرفت تا میزان بدهی ها برای بهای تمام شده دارایی دریافت شده برای استفاده موقت کاهش یابد.

بدهی 20 اعتبار 60 پرداخت اجاره تعهدی برای استفاده از تجهیزات.

بدهی 19 اعتبار 60 شامل مالیات بر ارزش افزوده ورودی در پرداخت اجاره است.

بدهی 68 اعتبار 19 برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی در خدمات لیزینگ ارائه می شود.

بدهکار 60 اعتبار 51 پرداخت اجاره منتقل شده.

در صورت بازخرید زودهنگام، سازمان باید ارزش باقیمانده ای را که زمان برای استهلاک نداشته است، حذف کند. کسب ملک مورد اجاره (ارزش بازخرید) را به طور کلی منعکس کنید. و چون از آنجایی که هزینه اولیه برابر است با هزینه های تملک موجر و نه مبلغ پرداختی اجاره طبق قرارداد، پس بازخرید زودهنگام با محاسبه مجدد پرداخت های اجاره به هیچ وجه بر انعکاس تملک ملک مورد اجاره در ارزش بازخرید تأثیر نمی گذارد.

بدهی 02 اعتبار 01 استهلاک انباشته دارایی اجاره شده حذف می شود.

بدهی 76 اعتبار 01 اموال استیجاری به ارزش باقیمانده از حسابداری حذف می شود.

بدهی 08، 41، 10 اعتبار 60 منعکس کننده کسب ملک در قیمت بازخرید است که در قرارداد اجاره مشخص شده است.

بدهی 19 اعتبار 60 شامل مالیات بر ارزش افزوده بر ارزش بازخرید دارایی اجاره شده است.

بدهکار 60 اعتبار 51 ارزش بازخرید ملک به موجر منتقل شد.

بدهکار 68 اعتبار 19 برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از بهای تمام شده دارایی به دست آمده ارائه می شود.

در مورد موضوع مالیات

دارایی هایی را که در ترازنامه شما به عنوان دارایی های استهلاک پذیر به حساب می آیند، در صورتی که تمام شرایط لازم برآورده شود، درج کنید. هیچ مالیات بر ارزش افزوده ورودی در هزینه ملک اجاره ای وجود نخواهد داشت. این به این دلیل است که وقتی ملک اجاره می شود، موجر مالک آن باقی می ماند.

اگر طبق شرایط قرارداد، ملک به موجودی مستاجر منتقل شود، هر پرداخت اجاره را منهای مقادیر استهلاک انباشته در نظر بگیرید. واقعیت این است که اموال دریافت شده در ترازنامه به عنوان قابل استهلاک شناخته می شود (بند 10 ، ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با گنجاندن استهلاک به عنوان هزینه، مستاجر قبلاً بخشی از پرداخت اجاره را در هزینه های خود لحاظ می کند. بنابراین ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد سایر هزینه ها ، باید فقط قسمت باقی مانده از هزینه اجاره (منهای مقدار استهلاک انباشته) را حذف کنید. در غیر این صورت، هزینه مالیات ممکن است به طور غیرقانونی دو برابر شود.

خدمات اجاره ملک مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد. مالیات بر ارزش افزوده ورودی ادعا شده توسط موجر در صورت رعایت هر چهار شرط قابل کسر است.

هنگام خرید ملک در حسابداری مالیاتی، هزینه های مبلغ اجاره برای استفاده از اموال، پایه محاسبه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد.

در صورتی که قصد دارید از ملک خریداری شده در تولید استفاده کنید و تمامی ضوابط استهلاک را داشته باشد، هزینه های تحصیل آن از طریق استهلاک را حذف کنید.

در صورتی که کالای خریداری شده قابل طبقه بندی به عنوان قابل استهلاک نیست، اما قصد دارید از آن در فعالیت های تولیدی استفاده کنید، آن را جزء هزینه های مادی در نظر بگیرید. اگر کالای خریداری شده برای فروش در نظر گرفته شده است، ارزش آن را به طور کلی برای کالا تشخیص دهید. یعنی در زمانی در دوره ای که درآمد حاصل از فروش چنین کالاهایی دریافت شده است، آن را به هزینه ها اضافه کنید.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی ملک خریداری شده باید در دوره ای کسر شود که تمام شرایط لازم برآورده شود.

در جزئیات بیشتر چرا یک سازمان باید سوابق را به این روش در یک فایل جداگانه نگهداری کند.

1. مستأجر چگونه می تواند وصول ملک مورد اجاره را لحاظ کند؟

ملک مورد اجاره که طبق قرارداد در ترازنامه شما لحاظ می شود به عنوان یک دارایی ثابت در نظر گرفته می شود. برای انجام این کار، یک حساب فرعی "اموال دریافتی در اجاره" به حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" باز کنید. روی آن منعکس کننده هزینه اولیه ملک مورد اجاره، یعنی هزینه های موجر برای موارد زیر است:

• تحصیل ملک؛
• انتقال ملک برای اجاره (حمل و نقل، نصب و غیره).

این اطلاعات معمولاً در قرارداد و گواهی پذیرش درج می شود.

توجه داشته باشید که هزینه اولیه ملک مورد اجاره با قیمت قرارداد اجاره برابری نمی کند. در واقع، در پرداخت های اجاره علاوه بر جبران بهای تمام شده ملک، درآمد موجر از خدمات ارائه شی برای استفاده موقت نیز تأمین می شود. بنابراین، در حساب 08، فقط تعهدات واقعی به موجر برای ارزش ملک را منعکس کنید.

در صورت مفقود شدن (شکستگی، دزدیده شدن) کالا، شما فقط باید هزینه ملک را بازپرداخت کنید، به استثنای پرداختی برای استفاده از آن. علاوه بر این، این اتفاق می افتد که ارزش ملک از قیمت قرارداد بیشتر شود، به عنوان مثال، زمانی که ملک گران قیمت بدون خرید برای مدت کوتاهی اجاره داده می شود.

هنگام دریافت ملک اجاره ای در ترازنامه، موارد زیر را انجام دهید:

حساب فرعی بدهکار 08 «اموال دریافتی تحت اجاره» اعتبار 76 حساب فرعی «بهای تمام شده دارایی اجاره شده»
- ارزش اموال دریافت شده تحت قرارداد اجاره منعکس شده است (بدون مالیات بر ارزش افزوده، زیرا انتقال ملک مورد اجاره به ترازنامه مستاجر مشمول این مالیات نمی شود).

پس از این، ملک مورد اجاره را برای حسابداری در حساب 01 "دارایی های ثابت" بپذیرید. برای انجام این کار، یک حساب فرعی جداگانه "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره" به حساب 01 باز کنید. ثبت نام در حسابداری:

بدهکار 01 حساب فرعی «دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره» اعتبار 08 حساب فرعی «اموال دریافت شده در اجاره»
- اموال دریافت شده تحت اجاره در دارایی های ثابت منعکس می شود.

این روش از دستورالعمل های مربوط به نمودار حساب ها (حساب ها،) پیروی می کند.

استهلاک اموال اجاره شده باید توسط طرفی محاسبه شود که دارایی مورد اجاره در ترازنامه او لحاظ شده است. بنابراین، اگر ملک اجاره شده در ترازنامه شما باشد، این سازمان شما است که استهلاک می دهد. این کار را از ماه بعد از زمانی که ملک به عنوان یک قلم دارایی ثابت برای حسابداری پذیرفته شد (حساب 01) شروع کنید.

در حسابداری، هزینه های به دست آوردن املاک اجاره ای را بسته به اینکه به سرمایه گذاری های سرمایه ای مرتبط هستند یا خیر منعکس کنید. در هر صورت نمی توان آنها را در هزینه اولیه ملک دریافتی لحاظ کرد. فقط توسط موجر تشکیل می شود.

هزینه‌هایی را که به سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای مرتبط نیستند (مثلاً برای حمل و نقل دارایی از موجر) بسته به نحوه استفاده از دارایی اجاره‌ای منعکس کنید:

بدهی 20 (23، 25، 26...) اعتبار 76 (60، 70، 69...)
- هزینه های مربوط به اخذ ملک در اجاره منعکس می شود (بسته به ماهیت استفاده از اموال دریافتی: در فعالیت اصلی، برای نیازهای مدیریت و غیره).

وظیفه دولتی برای ثبت املاک اجاره ای، در صورت پرداخت آن (در صورت پیش بینی در قرارداد)، باید در هزینه های فعالیت های جاری در دوره پرداخت آن لحاظ شود:

حساب فرعی 20 (26، 25) اعتبار 68 "وظیفه دولتی"
– برای معاملات مربوط به فعالیت های اصلی سازمان، وظیفه دولتی اخذ شده است.

این روش از پاراگراف های , , PBU 10/99 , بند 5 PBU 6/01 پیروی می کند.

بخشی از هزینه‌های سرمایه‌ای مرتبط با رساندن دارایی اجاره‌ای به شرایط مناسب برای استفاده باید در حسابداری به‌عنوان پیشرفت‌های جدانشدنی با ارسال پست منعکس شود:

حساب فرعی بدهکار 08 "سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک به دست آمده در اجاره" اعتبار 60 (70، 69...)
- منعکس کننده هزینه های مربوط به رساندن دارایی اجاره ای به شرایط مناسب برای استفاده، برای بهبودهای جدا نشدنی و غیره است.

پس از راه اندازی ملک مورد اجاره، سرمایه گذاری های سرمایه ای مرتبط با آن در بهای اولیه یک شی جداگانه در حساب 01 "دارایی های ثابت" لحاظ می شود. رویه مشابهی در اینجا اعمال می شود که برای بهبود اجاره جدا نشدنی. برای حساب 01، یک حساب فرعی جداگانه "سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک دریافت شده تحت اجاره" باز کنید:

حساب فرعی بدهکار 01 "سرمایه گذاری های سرمایه ای در اموال دریافت شده در اجاره" اعتبار 08 حساب فرعی "سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک دریافت شده در اجاره"
- سرمایه گذاری های سرمایه ای در اموال دریافتی تحت اجاره در دارایی های ثابت منعکس می شود.

از روز اول ماه پس از راه اندازی چنین شیئی، در طول عمر مفید آن، استهلاک تعلق می گیرد (بند، بند، بند 19 PBU 6/01). از آنجایی که هنگام بازگرداندن دارایی اجاره ای، بهبود غیر قابل تفکیک باید به موجر منتقل شود، عمر مفید باید برابر با مدت باقیمانده قرارداد تعیین شود (بند 20 PBU 6/01). هزینه های استهلاک را به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی با استفاده از ورودی زیر منعکس کنید:

بدهکار 20 (23، 25، 26...) اعتبار 02
- استهلاک به بهبودهای غیرقابل تفکیک دارایی اجاره تعلق می گیرد.

برای اطلاعات بیشتر در مورد رویه حسابداری و مالیات سرمایه گذاری های سرمایه ای و بهبودهای غیرقابل تفکیک اموال استیجاری، ببینید چگونه یک مستاجر می تواند هزینه های بهبود غیرقابل تفکیک اموال اجاره ای را در حسابداری و مالیات منعکس کند *.

اموال موجود در ترازنامه مستاجر

در صورت رعایت تمام شرایط لازم، دارایی هایی را که در ترازنامه شما به عنوان دارایی های استهلاک پذیر به حساب می آیند، بگنجانید.

استثنائات ارائه شده است:

• برای اشیاء با ارزش غیر تولیدی دریافت شده در اجاره. آنها به عنوان دارایی قابل استهلاک شناخته نمی شوند (بند 1 ماده 252 و بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
• برای سازمان هایی که از روش نقدی حسابداری مالیاتی استفاده می کنند. واقعیت این است که طبق روش نقدی، استهلاک فقط برای اموال پرداخت شده دریافت شده به مالکیت مجاز است (فرعی 2، بند 3، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

استهلاک اموال اجاره ای صنایع خدماتی و مزارع باید به طور جداگانه در نظر گرفته شود ().

هزینه اولیه ملک دریافتی تحت اجاره را با توجه به داده های موجر به عنوان میزان هزینه های وی (بدون مالیات بر ارزش افزوده) برای تحصیل، تولید، ساخت و ساز آن شی تعیین کنید (بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

هزینه اولیه ملک شامل پرداخت های اجاره نمی شود (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 3 نوامبر 2010 شماره 03-07-11/434).

برای اطلاعات در مورد نحوه انعکاس پرداخت های اجاره در هزینه ها، نگاه کنید به:

• چگونه یک مستاجر می تواند پرداخت های لیزینگ را در حسابداری و مالیات تحت یک قرارداد عدم خرید منعکس کند.
• چگونه یک مستاجر می تواند پرداخت های لیزینگ را در حسابداری و مالیات تحت قرارداد خرید منعکس کند؟

وضعیت:نحوه تایید هزینه اولیه ملک اجاره شده اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر به حساب می آید

مبلغ هزینه اولیه را با کپی اسناد مربوط به هزینه های موجر تایید کنید.

هزینه ملک اجاره شده به عنوان مقدار هزینه (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) توسط موجر برای کسب، تولید، ساخت و ساز شی تعیین می شود (بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای انجام این کار، از اجاره دهنده اطلاعات مربوط به هزینه اولیه دارایی اجاره شده را که در سوابق مالیاتی آن منعکس شده است، دریافت کنید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 30 ژوئیه 2004 شماره 03-03-08/117).

مبلغ هزینه اولیه ملک باید با کپی اسناد مربوط به هزینه های موجر برای تحصیل ملک مورد اجاره تأیید شود.

حسابدار ارشد توصیه می کند: می توانید هزینه اولیه دارایی اجاره شده را با سایر اسناد تأیید کنید.

طرفین معامله می توانند هزینه اولیه ملک مورد اجاره را مستقیماً در قرارداد اجاره مشخص کنند (بند 1 ماده 10 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ ، بند 4 ، ماده 421 قانون مدنی فدراسیون روسیه). علاوه بر این، مبلغ مورد نیاز را می توان در گواهی انتقال و پذیرش ملک، که هنگام انتقال ملک به صورت اجاره تهیه می شود، نشان داد (دستورالعمل های تأیید شده توسط قطعنامه کمیته آمار دولتی روسیه مورخ 21 ژانویه 2003 شماره 7، قسمت 1، ماده 9 قانون مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ).

در صورتی که ارزش ملک مورد اجاره چه در قرارداد اجاره و چه در گواهی انتقال و قبولی به طور جداگانه مشخص نشده باشد، می توانید از موجر بخواهید که منبع اطلاعات دیگری را ارائه دهد. به عنوان مثال، یک عصاره تایید شده از ثبت مالیات او برای حسابداری دارایی های ثابت.

با این حال، نمی توان رد کرد که فقدان کپی اسناد اولیه که مخارج اجاره دهنده را تأیید می کند، ممکن است باعث اختلاف با کنترل کنندگان شود.*

هزینه های دریافت ملک

هزینه های مستاجر مربوط به اخذ ملک در اجاره (مثلاً هزینه های تحویل) و همچنین هزینه های رساندن دارایی مورد اجاره به وضعیت مناسب برای استفاده، هزینه اولیه آن را افزایش نمی دهد. بالاخره توسط موجر تشکیل می شود. اما مبالغ صرف شده را می توان به عنوان بخشی از سایر هزینه های تولید در نظر گرفت، مشروط بر اینکه تعهد به تحمل آنها طبق توافق یا قانون به مستاجر واگذار شود (بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر از روش تعهدی استفاده می کنید، هزینه های مربوط به اخذ ملک در اجاره و رساندن آن به وضعیت مناسب برای استفاده به طور مساوی در طول مدت قرارداد اجاره را در نظر بگیرید (بند 1، بند 1، ماده 272 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه). در صورت فسخ زودهنگام قرارداد اجاره (به عنوان مثال، هنگام خرید ملک زودتر از دوره تعیین شده توسط قرارداد)، می توان قسمت باقی مانده از هزینه های مربوط به تحصیل ملک در اجاره را در یک زمان حذف کرد.

چنین توضیحاتی در نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 25 ژوئیه 2012 شماره 03-03-06/1/359، مورخ 19 اکتبر 2011 شماره 03-03-06/1/677، مورخ 1 فوریه ارائه شده است. ، 1390 شماره 03- 03-06/1/49.

آیا از روش نقدی استفاده می کنید؟ سپس، هزینه های مربوط به دریافت ملک در اجاره را پس از پرداخت آنها شناسایی کنید (بند 3 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر هنگام اجاره املاک و مستغلات، پرداخت وظیفه دولتی برای ثبت آن به مستاجر واگذار شود، می توان هزینه های آن را در هنگام مالیات در نظر گرفت.

هزینه های مربوط به اجاره اموال صنایع خدماتی و مزارع باید به طور جداگانه در نظر گرفته شود (). هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های مربوط به اجاره اشیاء غیر تولیدی را در نظر نگیرید. واقعیت این است که تمام هزینه هایی که پایه مالیاتی را کاهش می دهند باید از نظر اقتصادی توجیه شوند (بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی مرتبط با فعالیت های تولیدی سازمان هستند.

مالیات بر ارزش افزوده

هیچ مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای هزینه املاک اجاره ای وجود نخواهد داشت. این به دلیل این واقعیت است که هنگام انتقال ملک برای اجاره، مالک آن موجر باقی می ماند (بند 1، ماده 11 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ). یعنی فروش ملک اتفاق نمی افتد، به این معنی که موضوع مالیات بر ارزش افزوده ایجاد نمی شود (فرعی 1، بند 1، ماده 146، بند 1، ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه‌های دریافت ملک در اجاره (مثلاً در حمل و نقل ملک مورد اجاره) در صورت وجود فاکتور صحیح و اسناد اولیه مربوطه قابل کسر است. علاوه بر این، سایر شرایط برای اعمال کسر نیز باید رعایت شود (بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2. چگونه یک مستاجر می تواند پرداخت های لیزینگ برای استفاده از اموال را در حسابداری و مالیات منعکس کند؟

حسابداری: پرداخت های لیزینگ

هنگام انعکاس پرداخت های لیزینگ در حسابداری، از موارد زیر راهنمایی کنید:

• دستورالعمل های مربوط به بازتاب در حسابداری معاملات تحت یک قرارداد لیزینگ، مصوب 17 فوریه 1997 وزارت دارایی روسیه شماره 15 (فقط تا حدی که با مفاد PBU 10/99 مغایرت نداشته باشد).*

محاسبه پرداخت اجاره نامه

در حسابداری، پرداخت های اجاره ماهانه را به عنوان هزینه در مکاتبات با حساب های تسویه حساب منعکس کنید (،).

اگر می خواهید از دارایی اجاره ای در فرآیند تولید و فروش کالا (کارها، خدمات) استفاده کنید، سپس پرداخت ها را در حساب های هزینه برای فعالیت های عادی منعکس کنید:

بدهی 20 (25، 26، 44...) اعتبار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"

در موارد دیگر، هزینه های دیگر را منعکس کنید:

بدهی 91-2 اعتبار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"
- مبلغ اجاره برای اموال مورد استفاده سازمان تعلق گرفته است.

مالیات بر ارزش افزوده

مالیات بر ارزش افزوده ورودی حساب 19 را منعکس کنید:

بدهکار 19 اعتبار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"
- مالیات بر ارزش افزوده ورودی در خدمات لیزینگ در نظر گرفته شده است.

با دریافت صورتحساب از موجر، مالیات بر ارزش افزوده ورودی، البته به شرط رعایت سایر شرایط لازم، قابل کسر است. سیم کشی را به این صورت انجام دهید:

- ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی خدمات لیزینگ.

انتقال پرداخت اجاره

پس از انتقال وجه به موجر، ثبت حسابداری انجام دهید:

بدهکار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای" اعتبار 51
- پرداخت اجاره نامه پرداخت شده است.

پاراگراف های , , , و PBU 10/99 و دستورالعمل چارت حساب ها (حساب ها , , , , , , , ).

شناسایی هزینه های حسابداری به میزان هزینه خدمات برای هر ماه جاری که توسط برنامه پرداخت اجاره نامه تعیین شده است. علاوه بر این، صرف نظر از اینکه آیا هنوز پرداخت را به موجر منتقل کرده اید یا خیر. این به دلیل این واقعیت است که هزینه ها در حسابداری به لحاظ پولی برابر با مبلغ پرداختی آنها و (یا) حساب های قابل پرداخت به موجر پذیرفته می شود. میزان پرداخت و (یا) حساب های پرداختنی بر اساس قیمت و شرایط مقرر در قرارداد تعیین می شود (بند و 6.1 PBU 10/99).*

اموال موجود در ترازنامه مستاجر

طرفین ممکن است توافق کنند که دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر ثبت شود. سپس مستاجر باید استهلاک این ملک را بپردازد - از ماه بعد از آن که ملک برای حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت پذیرفته شده است ، یعنی در حساب 01.

این رویه از مفاد بند 21 PBU 6/01، بندها و دستورالعمل های مصوب پیروی می کند.

عمر مفید ملک مورد اجاره را به صورت کلی تعیین کنید. هنگام تعیین عمر مفید، تمام عوامل پیش بینی شده در بند 20 PBU 6/01 را در نظر بگیرید. یعنی:

• طول عمر مورد انتظار با توجه به عملکرد و قدرت؛
• ساییدگی و پارگی فیزیکی مورد انتظار بسته به حالت عملکرد، شرایط طبیعی و تأثیر یک محیط تهاجمی.
• محدودیت های نظارتی و سایر محدودیت های استفاده (به عنوان مثال، مدت اجاره).

اگر در قرارداد اجاره خرید ملک پیش بینی نشده باشد، مدت استهلاک را می توان بر اساس مدت قرارداد تعیین کرد. این روش مستقیماً توسط استاندارد بین المللی گزارشگری مالی (IAS) 17 "اجاره" ارائه شده است که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 25 نوامبر 2011 شماره 160n به اجرا درآمده است. بیان می کند که دارایی باید به طور کامل در طول مدت اجاره مستهلک شود مگر اینکه به مالکیت مستاجر تبدیل شود. بنابراین می توان عمر مفید را برابر مدت اجاره تعیین کرد.

این از مفاد پاراگراف و PBU 6/01، بند 7 PBU 1/2008، بند 59 دستورالعمل مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n به دست می آید و به طور غیرمستقیم توسط تأیید شده است. نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 دسامبر 2011 به شماره 03- 05-05-01/94 و مورخ 11 نوامبر 2008 شماره 03-05-05-01/66.*

حسابداری: پیش پرداخت

مستاجر می تواند طبق قرارداد پیش پرداخت پرداخت کند. پیش پرداخت فهرست شده را در یک حساب فرعی جداگانه به حساب 60 "محاسبات پیش پرداخت های صادر شده" به شرح زیر منعکس کنید:

- پرداخت لیزینگ از قبل منتقل می شود.

در طول مدت اعتبار قرارداد، موارد زیر را در حسابداری خود انجام دهید:

بدهی 20 (23، 25، 29، 44، 91-2...) اعتبار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"
- پرداخت اجاره بها تعلق گرفته؛

بدهی 60 (76) حساب فرعی "تسویه حساب برای استفاده از دارایی اجاره ای" اعتبار 60 (76) حساب فرعی "تسویه پیش پرداخت های صادر شده"
- پیش پرداخت منتقل شده (قسمتی از آن) با بدهی به موجر تسویه می شود.

این رویه بر اساس مفاد بند 3 PBU 10/99 و دستورالعمل نقشه حساب ها (حساب ها) است.

اموال موجود در ترازنامه مستاجر

اگر طبق شرایط قرارداد، ملک به موجودی مستاجر منتقل شود، هر پرداخت اجاره را منهای مقادیر استهلاک انباشته در نظر بگیرید. واقعیت این است که اموال دریافت شده در ترازنامه به عنوان قابل استهلاک شناخته می شود (بند 10 ، ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با گنجاندن استهلاک به عنوان هزینه، مستاجر قبلاً بخشی از پرداخت اجاره را در هزینه های خود لحاظ می کند. بنابراین ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد سایر هزینه ها ، باید فقط قسمت باقی مانده از هزینه اجاره (منهای مقدار استهلاک انباشته) را حذف کنید (). در غیر این صورت، هزینه مالیات ممکن است به طور غیرقانونی دو برابر شود (بند 5 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای سازمان هایی که از روش نقدی حسابداری مالیاتی استفاده می کنند استثناء در نظر گرفته شده است. آنها نیازی به تعدیل مبلغ اجاره برای استهلاک تعهدی ندارند. واقعیت این است که طبق روش نقدی، استهلاک فقط برای اموال پرداخت شده دریافت شده به مالکیت مجاز است (فرعی 2، بند 3، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و از آنجایی که اموال اجاره شده تنها در صورت پیش بینی بازخرید آن می تواند به مالکیت مستاجر تبدیل شود، تا این لحظه امکان استهلاک شی دریافتی غیرممکن است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 15 نوامبر 2006 شماره 03-03-04). /1/761).

در نتیجه، صرف نظر از اینکه دارایی مورد اجاره در ترازنامه چه کسی ثبت شده است، طبق روش نقدی، کلیه پرداخت‌های اجاره به هنگام پرداخت در سایر هزینه‌ها لحاظ می‌شود ().

زمان شناسایی هزینه بر اساس روش تعهدی

اگر سازمانی از روش تعهدی استفاده می کند، تاریخ شناسایی هزینه های پرداخت اجاره ممکن است:

• تاریخ انتقال وجه طبق شرایط قرارداد منعقده
  یا
• آخرین روز دوره گزارش یا مالیات.

این رویه از مفاد زیر بند 3 بند 7 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند و با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15 اکتبر 2008 به شماره 03-03-05/131 تأیید شده است. برخی از دادگاه‌های داوری این دیدگاه را دارند (برای مثال، به قطعنامه FAS ناحیه ولگا در 20 سپتامبر 2006 به شماره A12-25787/05-C10 مراجعه کنید).

از آنجایی که شناسایی پرداخت های لیزینگ با استفاده از روش تعهدی به واقعیت پرداخت بستگی ندارد، پیش پرداخت نمی تواند در یک زمان در هزینه ها لحاظ شود (بند 1 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه). پیش پرداخت اقساطی در تمام مدت استفاده از ملک مورد اجاره را در نظر بگیرید.*

مالیات بر ارزش افزوده

خدمات انتقال ملک تحت اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده است (فرعی 1، بند 1، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 اوت 2011 شماره 03-07-08). /247). مالیات بر ارزش افزوده ورودی ارائه شده توسط موجر در صورت رعایت هر چهار شرط (و بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه) قابل کسر است.

3. چگونه مستاجر می تواند پرداخت های لیزینگ را از نظر ارزش بازخریدی در حسابداری و مالیات منعکس کند؟

پرداخت بهای بازخرید

پرداخت های بازخرید ملک اجاره ای نباید تا زمان انتقال مالکیت در هزینه ها لحاظ شود. آنها مشمول روش حسابداری برای پرداخت های اجاره برای استفاده موقت از اموال نیستند.

محاسبات مربوط به خرید مجدد دارایی اجاره ای را در بدهکار حساب 60 منعکس کنید، یک حساب فرعی برای آن باز کنید "محاسبات برای خرید مجدد دارایی اجاره ای". هنگامی که پرداخت بهای بازخرید در پایان قرارداد ارائه می شود، این عملیات را به شرح زیر در حسابداری منعکس کنید:

بدهکار 60 (76) حساب فرعی "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره" اعتبار 51 (50...)
- بهای بازخرید دارایی مورد اجاره پرداخت شده است.

اگر ارزش بازخرید را در طول مدت قرارداد منتقل کنید، این مبالغ را برای پیش پرداخت ها اعمال کنید. این کار را تا زمانی انجام دهید که مالکیت دارایی اجاره شده از موجر به سازمان شما منتقل شود. برای راحتی، از یک حساب فرعی جداگانه "محاسبات برای پیش پرداخت های صادر شده" به حساب 60 استفاده کنید ():

بدهکار 60 (76) حساب فرعی "تسویه پیش پرداخت های صادر شده" اعتبار 51
- پیش پرداخت به ارزش بازخرید ملک دریافت شده تحت اجاره منتقل می شود.

فراموش نکنید که مالیات بر ارزش افزوده را در پیش پرداخت منعکس کنید:

- مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به عنوان بخشی از پیش پرداخت در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی پس از دریافت فاکتور برای پیش پرداخت.

و در لحظه انتقال مالکیت، موارد زیر را وارد کنید:

بدهی 60 (76) حساب فرعی "تسویه حساب برای بازخرید دارایی اجاره ای" بدهکار 60 (76) حساب فرعی "تسویه پیش پرداخت های صادر شده"
- پیش پرداخت برای بازپرداخت ارزش بازخرید دارایی اجاره ای بستانکار می شود.

- مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پیش پرداخت ادعا شده بود، بازگردانده شد.

- مبلغ احیا شده مالیات بر ارزش افزوده حذف می شود.

این رویه از مفاد بند 1 ماده 19 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ، مواد و قانون مدنی فدراسیون روسیه، پاراگراف ها، PBU 10/99 و دستورالعمل های مربوط به نمودار حساب پیروی می کند. (حساب های , , , , , ).

ترتیبی که انتقال مالکیت دارایی اجاره‌ای در حسابداری منعکس می‌شود بستگی به این دارد که این شی در طول مدت قرارداد در ترازنامه چه کسی بوده است: موجر یا مستاجر.*

اموال موجود در ترازنامه مستاجر

اگر دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر (یعنی سازمان شما) به عنوان 01 به حساب می آمد، ابتدا دفع آن را به ترتیب زیر منعکس کنید:

- مقدار استهلاک تعهد شده دارایی اجاره شده حذف می شود.

- ارزش باقیمانده ملک مورد اجاره حذف می شود (اگر در زمان بازخرید هنوز به طور کامل مستهلک نشده باشد).

این روش حسابداری از پاراگراف های PBU 6/01، دستورالعمل ها برای نمودار حساب ها (حساب ها، , ,) پیروی می کند.

هنگامی که مالکیت دارایی به سازمان شما منتقل شد، آن را به عنوان تازه به دست آمده ثبت کنید.*

نمونه ای از انعکاس مستاجر در محاسبات حسابداری تحت یک قرارداد اجاره با حق خرید. این توافقنامه پرداخت قیمت بازخرید را پس از انقضای مدت اعتبار آن پیش بینی می کند. اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. مدت قرارداد کمتر از عمر مفید است*

در آوریل 2015، LLC "شرکت تولید "مستر" تجهیزات را تحت یک قرارداد اجاره به مدت پنج سال (60 ماه) دریافت کرد. پس از انقضای قرارداد، "استاد" مورد اجاره را خریداری می کند. عمر مفید ملک شش سال (72 ماه) می باشد. هزینه ملک 967000 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 147508 روبل).

• قیمت بازخرید قابل پرداخت پس از خاتمه قرارداد 216667 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 33051 روبل)؛

مبلغ اجاره ماهانه برای استفاده از ملک طبق برنامه 18056 روبل است. (1,083,333 روبل: 60 ماه)، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده – 2,754 روبل.

در این قرارداد، طرفین توافق کردند که پرداخت های لیزینگ از ماه بعد از ماه انتقال تجهیزات به "Master" شروع شود. ملک به موجودی مستاجر منتقل می شود.

بدهکار 01 اعتبار 08
– 819492 روبل. - تجهیزات در دارایی های ثابت گنجانده شده است.

– 11382 روبل. (819492 روبل: 72 ماه) - استهلاک برای ماه جاری تعلق گرفت تا میزان تعهدات مربوط به هزینه اموال دریافتی برای استفاده موقت کاهش یابد.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 2754 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی خدمات لیزینگ؛

بدهکار 60 حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای" اعتبار 51
– 18056 روبل. - پرداخت لیزینگ منتقل می شود.

در آوریل 2020:

بدهکار 02 حساب فرعی «استهلاک اموال مورد اجاره» اعتبار 01 حساب فرعی «دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره»

بدهکار 76 حساب فرعی "هزینه دارایی اجاره ای" اعتبار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره"

– 183616 روبل. (216667 روبل - 33051 روبل) - خرید تجهیزات منعکس شده است.

حساب فرعی بدهکار 60 "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره" اعتبار 51
– 216667 روبل. - ارزش بازخرید ملک به موجر منتقل می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 33051 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از هزینه تجهیزات خریداری شده؛

بدهکار 01 اعتبار 08
– 183616 روبل. - تجهیزات خریداری شده برای حسابداری پذیرفته می شود.

از یک ماه بعد پس از ثبت تجهیزات، حسابدار شروع به محاسبه استهلاک کرد.

نمونه ای از انعکاس مستاجر در محاسبات حسابداری تحت یک قرارداد اجاره با حق خرید. این توافقنامه پرداخت قیمت بازخرید را در طول مدت اعتبار آن پیش بینی می کند. اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. مدت قرارداد کمتر از عمر مفید است

در آوریل 2015، LLC "شرکت تولید "مستر" تجهیزات را تحت یک قرارداد اجاره به مدت پنج سال (60 ماه) دریافت کرد. پس از مدت زمان مشخص شده، مالکیت به "استاد" منتقل می شود. قیمت بازخرید در طول قرارداد به عنوان بخشی از پرداخت های ماهانه پرداخت می شود.

عمر مفید ملک شش سال (72 ماه) می باشد. هزینه ملک 967000 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 147508 روبل).

مبلغ کل پرداخت های لیزینگ برای کل دوره اجاره 1300000 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 198305 روبل). توزیع پرداخت ها بر اساس نوع هزینه به شرح زیر است:

• قیمت بازخرید - 216667 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 33051 روبل)؛
• هزینه استفاده از ملک (اجاره مالی) - 1,083,333 روبل. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 165254 روبل).

مبلغ پرداخت ماهانه با احتساب هزینه اجاره و خرید طبق برنامه 21667 روبل است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 3305 روبل). مبلغ پرداخت ماهانه با احتساب مالیات بر ارزش افزوده برای استفاده از ملک طبق برنامه 18056 روبل است. (1,083,333 روبل: 60 ماه). مبلغ پرداخت ماهانه، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده، نسبت به قیمت بازخرید 3611 روبل است. (216667 روبل: 60 ماه).

در این قرارداد، طرفین توافق کردند که پرداخت های لیزینگ از ماه بعد از ماه انتقال تجهیزات به "Master" شروع شود. ملک به موجودی موجر منتقل می شود.

در آوریل 2015، حسابدار کارشناسی ارشد موارد زیر را در دفاتر حسابداری ثبت کرد:

بدهکار 08 اعتبار 76 "هزینه دارایی اجاره شده"
– 819492 روبل. (967000 روبل - 147508 روبل) - منعکس کننده هزینه دارایی اجاره ای است که به ترازنامه استاد منتقل شده است.

بدهکار 01 اعتبار 08
– 819492 روبل. - تجهیزات به عنوان یک قلم دارایی ثابت حساب می شود.

ماهانه از می 2015 تا پایان قرارداد در آوریل 2020:

بدهکار 76 حساب فرعی «بهای تمام شده دارایی اجاره شده» اعتبار 02 حساب فرعی «استهلاک اموال مورد اجاره»
– 11382 روبل. (819492 روبل: 72 ماه) - استهلاک برای کاهش میزان بدهی ها برای هزینه اموال دریافتی برای استفاده موقت تعلق گرفت.

بدهکار 20 اعتبار 60 حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"
– 15302 روبل. (18,056 روبل - 2,754 روبل) - پرداخت اجاره برای استفاده از تجهیزات تعلق گرفته است.

بدهی 19 اعتبار 60 حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"
– 2754 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی در پرداخت لیزینگ در نظر گرفته شده است.

بدهی 60 "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای" اعتبار 51
– 18056 روبل. - پرداخت خدمات برای استفاده از تجهیزات منعکس شده است.

بدهکار 60 حساب فرعی «تسویه پیش پرداخت صادر شده» اعتبار 51
– 3611 روبل. - پرداخت در بخشی از ارزش بازخرید منعکس می شود.

بدهکار 19 اعتبار 76 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده"
- 551 روبل. (3,611 روبل: 118 ? 18٪) - مالیات بر ارزش افزوده ورودی در پیش پرداخت به سمت ارزش بازخرید ملک مورد اجاره در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 2754 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از هزینه خدمات لیزینگ؛

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 551 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از پیش پرداخت به سمت قیمت بازخرید.

در آوریل 2020:

بدهکار 02 حساب فرعی «استهلاک اموال مورد اجاره» اعتبار 01 حساب فرعی «دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره»
– 682920 روبل. (11,382 روبل ? 60 ماه) - در پایان قرارداد، استهلاک تعهدی دارایی اجاره ای حذف می شود.

بدهکار 76 حساب فرعی "هزینه دارایی اجاره ای" اعتبار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره"
– 136572 روبل. (819,492 روبل - 682,920 روبل) - اموال اجاره ای به ارزش باقیمانده از حسابداری حذف شد.

حساب فرعی بدهکار 08 اعتبار 60 "محاسبات برای بازخرید دارایی اجاره ای"
– 183616 روبل. (216667 روبل - 33051 روبل) - تجهیزات با قیمت بازخرید ثبت شد.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "محاسبات برای بازخرید دارایی اجاره شده"
– 33051 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در ارزش بازخرید دارایی اجاره ای در نظر گرفته می شود.

بدهی 60 حساب فرعی "تسویه حساب برای بازخرید دارایی اجاره ای" بدهکار 60 حساب فرعی "تسویه پیش پرداخت صادر شده"
– 216667 روبل. - پیش پرداخت برای بازپرداخت ارزش بازخرید دارایی اجاره ای بستانکار می شود.

بدهکار 19 اعتبار 68 "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
– 33051 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر پیش پرداخت ادعا شده بود، بازگردانده شد.

بدهکار 76 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت های صادر شده" اعتبار 19
– 33051 روبل. - مبلغ احیا شده مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت ها حذف می شود.

هنگام ثبت یک شی به عنوان دارایی ثابت:
بدهکار 01 اعتبار 08
– 183616 روبل. - تجهیزات حاصل به بهره برداری رسید.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
– 33051 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از هزینه تجهیزات خریداری شده.

از یک ماه بعد پس از ثبت اقلام دارایی ثابت، حسابدار شروع به استهلاک کالای خریداری شده کرد.

رسید اموال بازخرید شده

ملک خریداری شده را برای حسابداری به عنوان یک شی از دارایی های ثابت، موجودی ها یا کالاهای خود بپذیرید - بسته به هزینه ای که سازمان شما در نهایت این شی را خریداری کرده و برای چه اهدافی از آن در آینده استفاده خواهد شد. بر این اساس از حساب های حسابداری مربوطه ( , , ...) استفاده کنید:

بدهکار 08 (10، 41...) اعتبار 60 (76) حساب فرعی "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره"
- کسب دارایی اجاره شده قبلی منعکس شده است.

بدهکار 19 اعتبار 60 (76) حساب فرعی "محاسبات برای بازخرید دارایی اجاره ای"
- مالیات بر ارزش افزوده در ارزش بازخرید دارایی اجاره ای در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «محاسبات مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی پس از دریافت فاکتور.

ملک را برای حسابداری به قیمت خرید، یعنی به ارزش بازخرید، اما با در نظر گرفتن سایر هزینه های مربوط به انتقال مالکیت (به عنوان مثال، وظایف دولتی) بپذیرید.

مالیات بر درآمد

در حسابداری مالیاتی، هزینه های مبلغ اجاره برای استفاده از اموال، مبنای محاسبه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. روش شناسایی این گونه هزینه ها بستگی به روش تعیین درآمد و هزینه دارد و دارایی اجاره شده در ترازنامه چه کسی درج شده است.

اما برای شناسایی هزینه ها به صورت ارزش بازخریدی، فرقی نمی کند که کدام طرف ملک مورد اجاره را قبل از بازخرید در ترازنامه خود به حساب آورده است. ارزش بازخرید دارایی مورد اجاره، پرداختی برای تحصیل مالکیت ملک است و نه برای استفاده و تملک آن. در نتیجه، چنین هزینه هایی را می توان پس از پایان قرارداد اجاره به روش معمولی که برای شناسایی هزینه های کسب یک شی جدید تعیین شده است، شناسایی کرد. یعنی بسته به اینکه چنین اموالی قابل استهلاک شناخته شود یا خیر. علاوه بر این، رویه تشخیص هزینه برای اموالی که در تولید استفاده می شود و برای فروش در نظر گرفته می شود متفاوت خواهد بود.

اگر قصد دارید از ملک خریداری شده در تولید استفاده کنید و تمام معیارهای استهلاک را برآورده می کند، هزینه های به دست آوردن آن را از طریق استهلاک حذف کنید (بند 1 ماده 256، بند 4 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه) .

در هزینه اولیه چنین اموالی، علاوه بر قیمت بازخرید، هزینه های مربوط به انتقال مالکیت را نیز در بر می گیرد. به عنوان یک قاعده کلی، مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم را در هزینه اولیه در نظر نگیرید.

نرخ استهلاک چنین اموالی را بر اساس عمر مفید آن تعیین کنید. با این حال، فراموش نکنید که این دوره را برای دوره عملیات قبل از بازخرید کاهش دهید. یعنی مدت پیش بینی شده برای گروه استهلاکی که ملک متعلق به آن است را می توان با مدت زمانی که در آن اجاره شده است کاهش داد. در این مورد، مهم نیست که شی در ترازنامه چه کسی ذکر شده است. این امکان در بند 7 ماده 257 پیش بینی شده است. در این مورد، سازمان حق دارد به طور مستقل روش حذف چنین شیئی را با در نظر گرفتن دوره استفاده از آن و سایر شاخص های اقتصادی تعیین کند. به عنوان مثال، در یک زمان یا به طور مساوی در طی چندین دوره گزارش (ماده 273 و مواد 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

قیمت را از قبل خریداری کنید

پرداخت های لیزینگ به ارزش بازخرید منتقل شده در طول مدت قرارداد پیش پرداخت است. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، مبالغ پیش پرداخت صادر شده باعث کاهش سود مشمول مالیات نمی شود. این قانون هم هنگام استفاده از روش تعهدی و هم در هنگام استفاده از روش نقدی اعمال می شود.

مالیات حمل و نقل

اگر موضوع لیزینگ وسیله نقلیه باشد، مالیات حمل و نقل باید توسط طرف قرارداد لیزینگ پرداخت شود که این شیء به نام او ثبت شده است. همین قوانین پس از خرید ملک توسط سازمان شما اعمال می شود. یعنی فقط در صورتی باید مالیات بپردازید که سازمان شما خودرو را به نام خود در پلیس راهنمایی و رانندگی ثبت کند.*