چه کسی از حساب 09 استفاده می کند

حساب 09 "دارایی های مالیات معوق" توسط مالیات دهندگان بزرگ برای آوردن مالیات (مالیات) و حسابداری(BOO). این امر پس از معرفی PBU 18/02 اجباری شد.

فناوری اطلاعات منجر به کاهش مالیات بر درآمد می شود. تشکیل آنها با تفاوت های موقت کسر که در نتیجه موارد زیر ایجاد می شود تسهیل می شود:

• استفاده کنید تکنیک های مختلفحسابداری در بهای تمام شده محصولات فروخته شده (کالاها، کارها، خدمات) هزینه های تجاری و اداری در دوره گزارش برای اهداف حسابداری و حسابداری؛
• خلاصه زیان حاصل در امسالبرای استفاده از آن برای اهداف مالیاتی به دوره های گزارش بعدی منتقل می شود، مگر اینکه در قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات و هزینه ها مقرر شده باشد.
• استفاده از روش‌های مختلف برای پذیرش ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت و هزینه‌های مربوطه هنگام فروش آن‌ها برای مقاصد حسابداری و حسابداری؛

تفاوت های موقت مشمول مالیات به شکل گیری مالیات بر ارزش افزوده کمک می کند و منجر به افزایش مالیات بر درآمد در دوره های مالیاتی بعدی می شود. آنها در نتیجه تشکیل می شوند:

• استفاده از روش های مختلف محاسبه استهلاک برای حسابداری و حسابداری مالی؛
• شناسایی درآمد حاصل از فعالیت های عادی در دوره جاری (قبول درآمد بهره برای اهداف حسابداری بر اساس فرض قطعیت موقت واقعیات فعالیت اقتصادی، و برای NU - به صورت نقدی)؛
• روشهای مختلف حسابداری برای سود پرداختی وامها و قراردادهای وام طبق مقررات حسابداری و حسابداری؛
• سایر تفاوت های مشابه بین BU و NU.

قوانین حسابداری برای تفاوت های موقت باید در شرح داده شود سیاست حسابداریسازمان های.

آنچه در حساب 09 در حسابداری در نظر گرفته می شود

طبق نمودار حسابداری دارایی های مالیات معوق (DTA) در حساب 09 منعکس می شود. برای خلاصه کردن اطلاعات مربوط به تعهدی و حذف آنها استفاده می شود. آنها برای حسابداری (AC) به مقدار تعیین شده به عنوان حاصل تفاوت های قابل کسر که در دوره گزارش با نرخ مالیات بر درآمد جاری ایجاد شده است، پذیرفته می شوند.

این زمانی ضروری است که هزینه ها زودتر از NU در حسابداری شناسایی شوند. به عنوان مثال، اگر تصمیم به انتقال ضرر در NU به آینده دارید دوره های مالیاتی. لازم است بدهی های مالیاتی در زمان شناسایی این هزینه ها در NU حذف شود (بند 14 PBU 18/02).

همین امر در مورد درآمد نیز صدق می کند، اگر آنها در NU زودتر از BU شناسایی شوند. به محض شناسایی درآمد در حسابداری، فناوری اطلاعات قابل حذف است.

ارسال Dt 09 Kt 68 منعکس کننده ONA است و میزان هزینه مشروط (درآمد) را در دوره گزارش افزایش می دهد.

ارسال Dt 68 Kt 09 نشان دهنده کاهش یا بازپرداخت کامل IT برای کاهش هزینه (درآمد) مشروط در دوره گزارش است.

ارسال Dt 99 Kt 09 منعکس کننده حذف OTA پس از دفع شی دارایی است که برای آن جمع شده است.

تجزیه و تحلیل حساب بر اساس نوع دارایی ها و بدهی هایی انجام می شود که در ارزیابی آنها تفاوت موقتی ایجاد شده است.

قانون مالیات اجازه می دهد تا زیان های دریافتی به طور کامل یا جزئی به تعداد نامحدود بارها به دوره های آینده منتقل شود. در صورت لزوم می توان از قبل در دوره گزارش بعدی انحرافات انجام داد. اما سود دریافتی از سال 2017 تا 2020 را نمی توان بیش از 50٪ کاهش داد (بند 1، 2.1 ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال 1

در پایان سال 2017، Listva LLC به مبلغ 958,500 روبل ضرر دریافت کرد.

حسابدار تصمیم می گیرد کل مبلغ را یکباره در بخش حسابداری و به تدریج در NU بپذیرد.

IT خواهد بود: (958500 روبل × 20%) = 191700 روبل.

برای سه ماهه اول سال 2018، سود در NU به 850000 روبل رسید. ما تا حدی سود دریافتی از ضرر سال گذشته را به مبلغ 425000 روبل کاهش می دهیم.

برای 6 ماه سال 2018 - 2,700,000 روبل. برای نیمه اول سال، کل ضرر سال 2017 را می نویسیم.

چه زمانی حساب 09 باید در پایان سال بسته شود. هنگام بستن آن چه معاملاتی باید انجام شود؟

اگر سازمان بدون تغییر سیستم مالیاتی به فعالیت خود ادامه دهد، در پایان سال حسابداری 09 بسته نمی شود. در ترازنامه این مبلغ در ردیف ۱۱۸۰ «دارایی های معوق مالیاتی» منظور خواهد شد. مبلغ ضرر باید به حساب فرعی دیگری منتقل شود.

آیا حقوق خود را نمی دانید؟

ارسال به شرح زیر خواهد بود: Dt 09 "هزینه های آینده" Kt 09 "از دست دادن دوره جاری".

اما اگر به عنوان مثال، یک سازمان کاهش درآمد داشته باشد و مدیریت تصمیم بگیرد از فرصت استفاده کند و به سیستم مالیاتی ساده تبدیل شود، حساب 09 باید در پایان سال بسته شود.

ارسال برای بستن حساب 09 در پایان سال: Dt 99 Kt 09.

همین ثبت در هنگام واگذاری دارایی که دارایی مالیات معوق برای آن تعلق گرفته است، انجام می شود.

حساب 09 هنگام تغییر رژیم های مالیاتی

بیایید به نحوه انتقال ضرر هنگام تغییر OSNO به سیستم مالیاتی ساده و بالعکس نگاه کنیم.

اگر سازمانی سیستم مالیاتی خود را تغییر داده است، باید در نظر داشت که امکان احتساب ضرر وجود ندارد. چنین ضررهایی فقط زمانی قابل در نظر گرفتن هستند که سازمان به سیستم قبلی بازگردد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 25 اکتبر 2010 شماره 03-03-06/1/657).

مثال 2

Lesnaya Liga LLC در 15 دسامبر 2015 یک برشته برای پخت نان خریداری کرد. ارزش دفتری آن 885000 روبل بود.

با توجه به طبقه بندی دارایی های ثابت، رست در رده پنجم قرار می گیرد گروه استهلاک. کمترین مهلت ممکن استفاده مفید- 84 ماه (7 سال × 12 ماه)، حداکثر - 120 ماه (10 سال × 12 ماه). برای حسابداری مالیاتی، یک سازمان حق دارد به طور مستقل هر عمر مفیدی را در محدوده 60 تا 120 ماه انتخاب کند. حسابدار 60 ماه را انتخاب کرد.

هزینه استهلاک ماهانه معادل 14750 روبل خواهد بود. (885000 روبل / 60 ماه).

عمر مفید حسابداری نیز بر حسب ماه در نظر گرفته می شود. به طور معمول، این دوره مانند حسابداری مالیاتی با تمرکز بر طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود. سپس با همان هزینه اولیه سرخ کن و استفاده در هر دو سیستم روش خطیمقادیر استهلاک کسورات استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی منطبق خواهد بود.

تکنسین این سازمان مدعی است که سرخ کن کمتر از مدت زمانی که در طبقه بندی مشخص شده دوام خواهد داشت. در این مورد، Lesnaya League LLC تصمیم می گیرد عمر مفید را به 30 ماه کاهش دهد (بند 20 PBU 6/01، بند 1 ماده 374، بند 1 ماده 375 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه استهلاک ماهانه معادل 29500 روبل خواهد بود. (885000 روبل / 30 ماه).

اما در عین حال، سازمان باید تفاوت های کسر موقت (TDD) را مطابق با PBU 18/02 منعکس کند، زیرا مقادیر استهلاک در حسابداری و حسابداری مالیاتی متفاوت است (بند 3 PBU 18/02) و مالیات معوق دارایی:

• VVR = 14750 روبل. (29500 روبل - 14750 روبل)؛
• SHE: Dt 09 Kt 68 - 2950 روبل. (14750 روبل× 20%).

در سال 2017، Lesnaya Liga LLC شروع به اعمال سیستم مالیاتی ساده ("درآمد منهای هزینه ها") کرد. در این زمان، ارزش باقیمانده سرخ کن عبارت بود از:

• در حسابداری مالیاتی - 708000 روبل. (885000 روبل - 14750 روبل × 12 ماه)؛
• حسابداری - 531000 روبل. (885000 روبل - 29500 روبل × 12 ماه).

از آنجا که پس از انتقال به سیستم مالیاتی ساده، سازمان نمی تواند از ONA استفاده کند و مالیات را در 31 دسامبر 2016 کاهش دهد، پس از اصلاح ترازنامه، باید ورودی زیر انجام شود:

Dt 99 Kt 09 - 35400 روبل. (708000 روبل - 531000 روبل) × 20%.

پس از جابجایی به سیستم مالیاتی ساده، Lesnaya Liga LLC همچنان استهلاک را در روستر دریافت می کند و آن را به عنوان هزینه در نظر می گیرد. برای سال 2017، این مبلغ معادل 354000 روبل خواهد بود. (50 × 708000 روبل).

یعنی هر سه ماهه مبلغ 88500 روبل در هزینه ها لحاظ می شود. (354000 روبل / 4 چهارم).

پس از 9 ماه، سازمان حق استفاده از سیستم مالیاتی ساده را از دست می دهد و به OSNO باز می گردد.

در تاریخ 1396/10/01، ارزش باقیمانده سرخ کن عبارت بود از:

• در حسابداری مالیاتی - 442500 روبل. (708000 روبل - 88500 روبل × 3 چهارم)؛
• حسابداری - 265500 روبل. (531,000 روبل - 29,500 روبل × 9 ماه).

نیاز به بازیابی:

• VVR = 177000 روبل. (708000 روبل - 531000 روبل)؛
• SHE: Dt 09 Kt 99 - 35400 روبل.

برای 9 ماه سال 2017، استهلاک انباشته شد:

• در حسابداری مالیاتی - 265500 روبل. (88500 روبل × 3 چهارم)؛
• حسابداری - 265500 روبل. (29500 × 9 ماه روبل).

از این نتیجه می شود که نیازی به بازپرداخت VVR نیست، زیرا سوابق مالیاتی و حسابداری برای این دوره همزمان شده است.

اما در آینده، از آنجایی که Lesnaya Liga LLC به OSNO بازگشت، مقدار استهلاک خواهد بود:

• در حسابداری مالیاتی - 11،346.15 روبل. (442500 روبل / 39 ماه) (بند 3 ماده 346.25 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
• حسابداری - 29500 روبل. (باقیمانده مدت استهلاک 9 ماه است).

یک VVR به مبلغ 18153.85 روبل وجود خواهد داشت. (29,500 روبل - 11,346.15 روبل) تا زمانی که سرخ کن در حسابداری مستهلک شود، یعنی ظرف 9 ماه.

SHE: Dt 09 Kt 68 - 3630.77 روبل. (20 × 18153.85 روبل).

پس از اینکه دیگر استهلاک در حسابداری انباشته نشد، VVR و ONA شروع به کاهش خواهند کرد تا زمانی که سرخ کن در حسابداری مالیاتی به طور کامل مستهلک شود.

کاهش در IT با ارسال های ماهانه همراه خواهد بود: Dt 68 Kt 09 - RUB 3,630.77.

استفاده از حساب 09 در حسابداری یک ضرورت است که به فرد اجازه می دهد تا مقدار دارایی های مالیات معوق را که در هنگام اعمال سازمان ها PBU 18/02 تشکیل می شود، در نظر بگیرد. IT زمانی ظاهر می شود که VVR در نرخ مالیات فعلی ضرب شود.

حساب 09 اطلاعات مربوط به دارایی های مالیات معوق (DTA) را نشان می دهد که به دلیل تفاوت در حسابداری مالیاتی و حسابداری تشکیل می شود، زمانی که بین مالیات بر درآمد محاسبه شده بر اساس داده های حسابداری و مالیاتی تفاوت ایجاد می شود.

دارایی معوق ایجاد شده در بدهی حساب در نظر گرفته می شود. دارایی مورد نظر در حساب 09 برای معامله یا عملیات جداگانه تشکیل و به حساب می آید.

یعنی فناوری اطلاعات بخشی از مالیات بر درآمد موکول شده برای پرداخت در تاریخ بعدی است.

هنگام تشکیل ترازنامه بر اساس نتایج سال، مبلغ دارایی معوق تشکیل شده در طول سال و بازپرداخت نشده باید به مبلغ موجودی در بدهکار حساب 09 به ردیف 1180 منتقل شود.

چرا دارایی های مالیات معوق بوجود می آیند؟

گاهی اوقات شاخص های منعکس شده برای یک معامله در مالیات و حسابداری متفاوت است، این را می توان در ترتیب انعکاس هزینه ها و درآمد برای اشیاء فردی، به منظور حسابداری و محاسبه مالیات بر سود مشاهده کرد.

مالیات محاسبه شده با توجه به داده های حسابداری مشروط نامیده می شود، طبق داده های مالیاتی - جاری. این مورد دوم است که باید بر اساس نتایج هر دوره فهرست شود. هنگام محاسبه این شاخص ها در پایان دوره، تفاوتی ایجاد می شود که مستلزم تشکیل دارایی معوق و نیاز به کاهش آتی آن در دوره های آتی است.

دارایی های مالیاتی معوق در صورتی ظاهر می شود که هزینه های معاملات خاص در حسابداری در دوره جاری (در صورت ایجاد آنها) و در مالیات - در دوره های آتی نشان داده شود.

به همین ترتیب، دارایی‌های مالیاتی معوق در صورتی ایجاد می‌شود که درآمد قبل از نمایش در دفاتر برای اهداف مالیات بر درآمد ثبت شود.

چند نمونه از زمانی که ممکن است این اتفاق بیفتد: (برای بزرگ کردن کلیک کنید)

• هنگامی که زیان در زمان واگذاری دارایی های ثابت به هنگام فروش محرز شود.
• هنگام ایجاد ذخیره فقط در حسابداری برای پرداخت حقوق مرخصی به کارکنان.
• هنگام شناسایی زیان بر اساس نتایج فعالیت های سالانه و انتقال آن به دوره های آتی به منظور تعیین بار مالیاتی.
• در روش های مختلفمحاسبه هزینه های استهلاک؛
• در صورت انتقال بیش از حد مالیات و عدم استرداد.
• هنگام تشکیل حساب های پرداختنی برای دارایی های خریداری شده، در صورتی که شاخص های درآمد و هزینه به صورت نقدی شناسایی شوند.
• در موارد دیگر که تفاوت موقتی در شناسایی هزینه وجود دارد.

در موارد مورد بررسی، سود حسابداری کمتر از سود مالیاتی است که در نتیجه مالیات مشروط در حسابداری کمتر از مالیات واقعی قابل پرداخت است (مالیات مشروط کمتر از فعلی است) - به عنوان یک در نتیجه این پدیده، دارایی مالیات معوق به وجود می آید.

فرمول محاسبه دارایی های مالیات معوق (DTA):

SHE = هزینه های ثبت شده در حسابداری. حسابداری در دوره جاری و به صورت نقدی. حسابداری در دوره های بعدی (یا درآمد ثبت شده در حسابداری نقدی در دوره جاری و در حسابداری در دوره های بعدی) * نرخ

متعاقباً ، هنگامی که هزینه های حسابداری در مالیات شناسایی می شود ، وضعیت معکوس شکل می گیرد - سود مالیاتی و مالیات جاری کمتر از سود حسابداری و مالیات مشروط خواهد بود که در نتیجه IT بازپرداخت می شود. کاهش مشابهی در دارایی معوق با شناسایی بعدی درآمد مالیاتی در حسابداری مشاهده می شود.

فرمول محاسبه مبلغ کاهش دارایی های مالیات معوق (DTA):

مبلغی که باید بازپرداخت شود = مخارج حذف شده در حسابداری. حسابداری در دوره قبل و پول نقد. حسابداری در دوره جاری) (یا درآمد نشان داده شده در حسابداری نقدی در دوره قبل و در حسابداری در دوره جاری) * نرخ

فناوری اطلاعات نوعی دارایی است که ارزش آن در دوره های آتی به تدریج مالیات قابل پرداخت جاری را کاهش می دهد در حالی که مالیات مشروط بر اساس داده های حسابداری افزایش می یابد.

درس تصویری "حسابداری دارایی های مالیات معوق"

در درس تصویری استاد متخصص سایت Gandeva N.V. (حسابدار ارشد) نحوه تشکیل و حسابداری دارایی های مالیات معوق سازمان را توضیح می دهد. برای مشاهده ویدیو روی زیر کلیک کنید⇓

برای دریافت اسلایدها و ارائه درس می توانید پیوند را دنبال کنید.

حساب 09. انعکاس دارایی های مالیات معوق

حساب 09 داده های مربوط به حرکت دارایی های مالیات معوق را خلاصه می کند.

با بدهی، یک دارایی نوظهور زمانی برای حسابداری پذیرفته می شود که سود حسابداری و مالیات مشروط بر آن از شاخص های مالیاتی مشابه فراتر رود. مبلغ وارد شده به بدهی حساب 09 طبق اولین فرمول ذکر شده در بالا محاسبه می شود - حاصلضرب تفاوت درآمد (یا هزینه) با نرخ (20٪ در سال 2016)

اعتبار مبلغ کاهش (بازپرداخت) دارایی ذکر شده در بدهی را که پس از شناسایی بعدی درآمد در حسابداری یا هزینه های مالیاتی دریافت می شود، ثبت می کند. مبلغ مشمول اعتبار حساب 09 با فرمول دوم تعیین می شود. در عین حال، دارایی مالیاتی منعکس شده برای یک معامله خاص در بدهکار 09 به تدریج به طور کامل بازپرداخت می شود.

اگر شیئی که پس از دریافت آن دارایی معوق تشکیل شده است، دفع شود، باید ONA مربوط به آن، که در بدهی 09 ثبت شده است، به بدهی 99 حساب در نظر گرفته شده برای ثبت نتیجه مالی حذف شود.

تجزیه و تحلیل روی حساب برای هر عملیات یا تراکنش مربوط به آن انجام می شود.

پست هایی برای منعکس کننده تراکنش های فوق: (برای گسترش کلیک کنید)

تشکیل دارایی های مالیاتی معوق هنگام انتقال زیان سالانه به دوره های آتی

زیان شناسایی شده بر اساس نتایج کار در 12 ماه باید در حسابداری در آخرین روز دوازدهمین ماه سال لحاظ شود. به منظور محاسبه مالیات بر درآمد، این نوع هزینه باید به تدریج و با محاسبه سود شناسایی شود. که در در این موردشرکت با تشکیل دارایی معوق مشروط به انعکاس حساب 9 در آخرین روز سال و حذف تدریجی دوره های آتی پس از دریافت سود مواجه است. انصراف در آخرین روز هر دوره تا بازپرداخت کامل آن انجام می شود.

مثال:

در پایان سال 2016 این سازمان نتایج فعالیت های خود را خلاصه کرد و ارزش منفی آن را تعیین کرد - این ضرر به 800000 روبل رسید. به دلیل چنین تفاوت هایی، ONA تشکیل می شود.

مبلغ دارایی معوق:

SHE = 800000 * 20% = 160000 روبل.

مقدار محاسبه شده به صورت ONA در آخرین روز سال 2015 نشان داده می شود.

سود بر اساس اطلاعات مالیاتی برای سه ماهه اول. - 450000 روبل، به مدت 6 ماه. – 1،280،000 روبل.

شرکت این زیان مالیاتی را به شرح زیر شناسایی کرد:

• برای سه ماهه اول 2016 - سهم ضرر برای سال 2015 450000 روبل؛
• در 6 ماه 2016 - کل مقدار ضرر برای سال 2015. 800000 روبل.

در آخرین روز هر دوره، یک ورودی دوگانه برای بازپرداخت دارایی معوق انجام شد:

• برای سه ماهه اول - 450000 * 20٪ = 90000 روبل.
• در 6 ماه - (800000 - 450000) * 20% = 70000 روبل.

پست های این مثال: (برای گسترش کلیک کنید)

تشکیل دارایی های مالیاتی معوق پس از فروش دارایی های ثابت

فروش یک شی (اگر این فعالیت اصلی نباشد) از طریق 91 حساب انجام می شود که در بدهی آن هزینه ها به صورت ارزش باقیمانده شی ثبت می شود (هزینه اصلی که با مقدار استهلاک کاهش می یابد). هزینه های انجام شده)، بر روی اعتبار - درآمد به صورت رسید از خریدار. اگر شاخص بدهی از شاخص اعتباری فراتر رود، نتیجه فروش دارایی های ثابت منفی خواهد بود - شرکت متحمل ضرر خواهد شد.

این نوع هزینه را می توان بلافاصله در حسابداری در نظر گرفت، اما در حسابداری مالیاتی باید به تدریج حذف شود. در قسمت های مساویماهانه در یک دوره زمانی تعیین شده توسط فرمول:

مدت (به ماه) = عمر مفید (در ماه) - در واقع، دوره استفاده از سیستم عامل (به ماه)

آخرین شاخص از 1 ماه پس از در نظر گرفتن دارایی محاسبه می شود و به ماه فروش ختم می شود.

مثال:

این شرکت سیستم عاملی را خریداری کرد که مدت استفاده از آن 60 ماه تعیین شده است. ماه شروع به کار - ژانویه 2013. در ماه می 2016 سیستم عامل برای فروش است.

معامله برای فروش دارایی های ثابت بی سود بود، مقدار ضرر = 50000 روبل.

دوره ای که طی آن این هزینه در حسابداری مالیاتی شناسایی می شود = 60 - 40 = 20 ماه.

مبلغ مشمول حسابداری ماهانه در سایر هزینه ها = 50000 / 20 = 2500 روبل.

بر این اساس، مبلغ 2500 * 20٪ = 500 روبل هر ماه از ONA کسر می شود.

سود در حسابداری ممکن است بیشتر یا کمتر از سود «مالیاتی» باشد. بارزترین مثال، ترتیب متفاوت استهلاک دارایی های ثابت است. به عنوان مثال، در حسابداری، دارایی های ثابت سریعتر مستهلک می شوند. این منجر به سودهای مختلف می شود. در نهایت، همان مقدار در هزینه ها - هزینه اولیه دارایی ثابت - لحاظ می شود. این فقط چند سال دیگر اتفاق خواهد افتاد.

اینجاست که اختلافات زمانی به وجود می آید. و موقتی هستند زیرا دیر یا زود وجود نخواهند داشت. دو تفاوت وجود دارد: کسر و مشمول مالیات.

تفاوت های موقت قابل کسرو دارایی های مالیات معوق

اولین تفاوت قابل کسر است. زمانی ظاهر می شود که سود در حسابداری کمتر از حسابداری مالیاتی باشد. به عنوان مثال، با توجه به داده های حسابداری، استهلاک دارایی های ثابت ماهانه 300 روبل محاسبه می شود، اما با توجه به داده های مالیاتی، تنها 100. تفاوت 200 روبل (300 - 100) است.

در نتیجه، مالیات بر درآمد نیز باید ارزیابی شود. برای انجام این کار، تفاوت موقت باید در نرخ مالیات ضرب شود. مقدار حاصل را "" می نامند. این مقدار هزینه اضافی خواهد بود. این دارایی در حساب منعکس می شود.

مثال

طبق داده های حسابداری سال 2005 ، شرکت تجاری Aktiv CJSC استهلاک دارایی های ثابت را به مبلغ 300000 روبل تعلق گرفت. هنگام مالیات بر سود، استهلاک فقط به مبلغ 100000 روبل در نظر گرفته می شود. برای ساده کردن مثال، فرض کنید شرکت هیچ هزینه دیگری نداشته است.

درآمد اکتیو به 600000 روبل رسید. (بدون مالیات بر ارزش افزوده). تفاوت قابل کسر 200000 روبل است. (300000 – 100000).

حسابدار یادداشت کرد:

بدهی 62 اعتبار 90-1

- 600000 روبل. - درآمد منعکس شده است.

حساب فرعی DEBIT 44 "هزینه ها در محدوده عادی" اعتبار 02

- 100000 روبل. - هزینه هایی که سود مشمول مالیات را کاهش می دهد منعکس می شود.

حساب فرعی DEBIT 44 "تفاوت های قابل کسر" اعتبار 02

- 200000 روبل. - هزینه هایی که سود مشمول مالیات را کاهش نمی دهند منعکس می شوند.

حساب فرعی DEBIT 90-2 CREDIT 44 "هزینه ها در محدوده عادی"

- 100000 روبل. - مخارج حذف شده؛

حساب فرعی DEBIT 90-2 CREDIT 44 "تفاوت های قابل کسر"

- 200000 روبل. - مخارج حذف شده؛

بدهی 90-9 اعتبار 99

- 300000 روبل. (600,000 - 100,000 - 200,000) - نتیجه مالی منعکس شده است.

حساب فرعی DEBIT 99 "مالیات بر درآمد" اعتبار 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات"

با سود"

- 72000 روبل. (300000 روبل X 24%) - مالیات بر درآمد تعلق گرفته بر اساس داده های حسابداری؛

- 48000 روبل. (200,000 روبل X 24%) - مالیات بر درآمد اضافی تعلق می گیرد (یا دارایی مالیات معوق منعکس می شود).

در فرم شماره 2 "صورت سود و زیان"، دارایی های مالیات معوق در خط 141 منعکس شده است. لطفاً توجه داشته باشید: مشاغل کوچک می توانند در آن خط تیره قرار دهند. واقعیت این است که چنین شرکت هایی ملزم به رعایت الزامات PBU 18/02 و محاسبه دارایی های مالیات معوق نیستند.

اگر ترازنامه نشان دهنده مانده بدهی حساب در پایان دوره گزارش باشد، گردش مالی آن باید در صورت سود و زیان منعکس شود. بنابراین در ردیف 141 گزارش، گردش بدهی این حساب منهای گردش اعتباری را نشان دهید.

مثال

در جولای 2005، Passiv LLC دستگاه را فروخت. ضرر حاصل از فروش هم در حسابداری و هم در حسابداری مالیاتی به 18000 روبل رسید.

در زمان فروش، عمر باقیمانده دستگاه 12 ماه بود. در حسابداری این مبلغ به نتایج مالیدر یک زمان (یعنی در ماه جولای). در حسابداری مالیاتی، زیان باید به طور مساوی در هزینه ها در طول عمر باقی مانده دارایی ثابت لحاظ شود (بند 3 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین ، هنگام فروش یک دارایی ثابت ، تفاوت موقت قابل کسر به مبلغ 18000 روبل در حسابداری شرکت تشکیل شد. حسابدار از آن دارایی مالیات معوق تشکیل داد:

حساب فرعی DEBIT 09 CREDIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"

- 4320 روبل. (18000 روبل X 24%) - میزان دارایی مالیات معوق را نشان می دهد.

از آگوست 2005، حسابدار Passiv باید هر ماه 1500 روبل هزینه در حسابداری مالیاتی لحاظ کند. (18000 روبل: 12 ماه). در عین حال، باید دارایی مالیات معوق را کاهش دهید:

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 09

- 360 روبل. (24 × 1500 روبل - دارایی مالیات معوق تا حدی بازپرداخت می شود.

این که بدهی های مالیاتی معوق چیست در هنگام توصیف خط 515 ترازنامه به تفصیل توضیح داده شده است. حساب 77 "بدهی های مالیاتی معوق" برای حسابداری چنین بدهی ها استفاده می شود. اگر ترازنامه بیانگر مانده اعتباری این حساب در پایان سال باشد، گردش مالی روی آن باید در صورت سود و زیان منعکس شود.

در ردیف 142 فرم شماره 2 گردش اعتباری این حساب منهای گردش بدهی را نشان دهید.

اگر گردش اعتباری حساب از گردش بدهی بیشتر شود، شاخص در ردیف 142 "دارایی های مالیات معوق" منفی خواهد بود. باید در صورت سود و زیان داخل پرانتز وارد شود. هنگام محاسبه سود خالصبا علامت منفی در نظر گرفته می شود.

لطفاً توجه داشته باشید: مشاغل کوچک می توانند در ردیف 142 فرم شماره 2 خط تیره قرار دهند. آنها ملزم به رعایت الزامات PBU 18/02 و محاسبه بدهی های مالیاتی معوق نیستند.

مثال

در مارس 2005، Passiv LLC حقوق غیر انحصاری نرم افزار ضد ویروس را به دست آورد برنامه کامپیوتری. هزینه حقوق 7800 روبل است. (بدون مالیات بر ارزش افزوده). توسعه دهنده برنامه دوره استفاده از آن را محدود نکرده است. بنابراین، رئیس شرکت دستور داد تا هزینه های خرید برنامه ظرف دو سال حذف شود.

از آنجایی که شرکت حق انحصاری برنامه را ندارد، حسابدار باید هزینه آن را در حساب 97 "هزینه های معوق" لحاظ کند. برای این کار نوشت:

بدهکار 97 اعتبار 60

- 7800 روبل. - هزینه برنامه در هزینه های معوق لحاظ شده است.

در حسابداری مالیاتی، هزینه برنامه را می توان به عنوان هزینه در یک زمان حذف کرد (ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به دلیل مغایرت بین حسابداری و حسابداری مالیاتییک تفاوت موقت مشمول مالیات ایجاد شده است که برای آن یک بدهی مالیات معوق باید ایجاد شود:

حساب فرعی DEBIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد" اعتبار 77

– 1872 روبل. (7800 روبل X 24%) - میزان بدهی مالیاتی معوق را نشان می دهد.

از مارس 2005، لازم است که بخشی از هزینه برنامه در حسابداری ماهانه حذف شود:

بدهکار 26 (44) اعتبار 97

- 325 روبل. (7800 روبل: 2 سال: 12 ماه) - بخشی از هزینه های آتی حذف می شود.

در این صورت حسابدار باید بدهی مالیات معوق تشکیل شده قبلی را با ارسال موارد زیر کاهش دهد:

- 78 روبل. (24 × 325 روبل) - بدهی مالیاتی معوق تا حدی بازپرداخت می شود.

گردش بدهی حساب از مارس تا دسامبر 2005 780 روبل خواهد بود. (78 مالش. X 10 ماه). تفاوت بین گردش وام و بدهی حساب 1092 روبل خواهد بود. (1872 - 780).

این مبلغ در خط 142 فرم شماره 2 سال 2005 در داخل پرانتز قید شده است.

اگر در طول دوره گزارش میزان بدهی های مالیاتی معوق کمتر شد، مقدار کاهش را در ردیف 142 گزارش بدون پرانتز ذکر کنید. هنگام محاسبه سود خالص، با علامت "به علاوه" در نظر گرفته می شود.

مثال

در آغاز سال 2005، Aktiv CJSC دارایی های ثابت را در ترازنامه خود داشت. او 30000 روبل است. بر اساس اطلاعات حسابداری، در ابتدای سال عمر باقیمانده این دارایی ثابت 12 ماه بوده و تا پایان سال به طور کامل مستهلک شده است. در حسابداری مالیاتی، عمر مفید تجهیزات در سال 2004 به پایان رسید. بنابراین در سال 1384 استهلاکی به آن تعلق نگرفت.

با توجه به مغایرت بین حسابداری و استهلاک مالیاتی در سال 2004، یک بدهی مالیات معوق ایجاد شد. هنگام محاسبه استهلاک در حسابداری، این تعهد باید ماهانه بازپرداخت شود:

DEBIT 20 (23، 26، 44...) اعتبار 02

- 2500 روبل. (30000 روبل: 12 ماه) - استهلاک تعلق گرفته.

حساب فرعی DEBIT 77 CREDIT 68 "محاسبات مالیات بر درآمد"

- 600 روبل. (2500 روبل X 24%) - بدهی مالیات معوق تا حدی بازپرداخت می شود.

تا پایان سال 2005، گردش مالی بدهی حساب 7200 روبل خواهد بود. (600 روبل. X 12 ماه).

از آنجایی که "اکتیو" هیچ تراکنش دیگری در این حساب نداشت، مبلغ 7200 روبل در فرم شماره 2 برای سال 2005 در خط 142 ثبت شد. بدون پرانتز

اگر در طول دوره گزارش، گردش اعتباری و بدهکاری حساب برابر باشد، باید در ردیف 142 «بدهی های مالیات معوق» صورت سود و زیان، خط تیره قرار گیرد.

حساب 09- دارایی های مالیات معوق (DTA) تعهدات شرکت برای پرداخت مالیات را نشان می دهد، اطلاعات مربوط به در دسترس بودن و حرکت این دارایی ها را خلاصه می کند. زمانی که تفاوت موقتی هنگام حسابداری انواع دارایی ها ایجاد می شود، شکل می گیرد. این مقدار به دلیل تفاوت سود بین گزارشگری مالیاتی و حسابداری به دست می آید. این وضعیت زمانی رخ می دهد که مالیات ها زودتر از خلاصه مالیات در حسابداری ثبت شود.

مقررات عملیات در حساب 09 توسط PBU 18/02، برای سازمان های شهرداری - بند 1 PBU، و SMP و سازمان های غیر انتفاعیشما می توانید این گزارش را رد کنید.

بستن حساب "دارایی های مالیات معوق" مربوط به معاملات زیر است: 68, 99 .

مثال

برای شروع بستن حساب 09 در 1 C، باید مقدار ONA را محاسبه کنید. ما یک بسته شدن ماهانه ایجاد می کنیم، "محاسبه مالیات بر درآمد" را انتخاب کنید

گزارش برای کل سال گذشته (با استفاده از مثال 2016) تولید شده است که بسته شده است. در پایان دوره، "زیان" به عنوان "شناسایی دارایی مالیات معوق" توصیف می شود. برای مشاهده نتیجه برای کل دوره، "عملیات" را در منو و سپس "مرجع - محاسبات" را انتخاب کنید.

و با توجه به محاسبه تشکیل شده، مقدار 388138.43 روبل است. در ادامه به انتقال ضرر و زیان می پردازیم. هنگام بستن حساب 09 در 1C 8.3 ، "ترازنامه گردش مالی" تشکیل می شود. در این مورد، مقدار DTA (دارایی های مالیات معوق) برای کل دوره تعیین می شود: 388138.43 * 20٪ = 77627.68 روبل. این رقم طبق طرح به صورت دستی به از دست دادن دوره جاری منتقل می شود: منو - "عملیات" - "عملیات وارد شده به صورت دستی".

• ارزش 77627.68 روبل. به سمت "هزینه های معوق" حرکت می کند. لطفا توجه داشته باشید که امتیاز بدون تغییر باقی می ماند.
• ضرر 388138.43 روبل. به سایر هزینه های دوره های آتی منتقل می شود. با نشانگر «زیان برای سال 2016» که به صورت مستقل و دستی تنظیم می شود.

دوره حذف 2017 - 2023 نشان داده شده است. پس از اتمام تمام ویرایش ها، گردش مالی ایجاد می شود که در آن موجودی نهایی 77627.68 روبل است. به هزینه های معوق اشاره دارد.

ضرر 388138.43 روبل. برای این کار در حساب 97.21 منعکس می شود: "اصلی" - "شروع به کار" - "دستیار ورود موجودی" - "حساب 09". پردازش "بسته شدن ماه" انجام می شود، جایی که سود و حذف زیان سال گذشته مشاهده می شود. آن ها سود کمتر از مقدار IT است.

در برنامه "1C: حسابداری 8" برای بستن حساب 09 با ضرر، باید سه گزارش در مورد 99.01, 97.21, 68.4.2 حساب ها.

حساب حسابداری در سازمان ها برای انعکاس دارایی های مالیات معوق (DTA) استفاده می شود که شاخص آن بر میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت به بودجه تأثیر می گذارد. از مقاله ما یاد خواهید گرفت که چگونه مقدار IT را تعیین کنید و چه معاملاتی را در حسابداری منعکس کنید.

انعکاس ONA در صورت ضرر دریافتی

اظهارنامه مالیاتی JSC Sever حاوی اطلاعات زیر است:

بر اساس اطلاعات فوق، برای بازپرداخت دارایی مالیات معوق، موارد زیر در حسابداری JSC Sever انجام شد: