Вне зависимости от того, в какой именно организации осуществляет трудовую деятельность главный бухгалтер, у него есть права и обязанности . Более того, за нарушение законодательства РФ, может возникнуть административная, уголовная и иная ответственность.

За что несет

Все ключевые положения ответственности главного бухгалтера отображаются в пункте 2 ст. 7 ФЗ №402 .

В нем четко указано, что главный бухгалтер несет ответственность по таким основным направлениям деятельности , как:

• создание учетной политики;
• предоставление в оговоренные законодательством РФ периоды полной бухгалтерской отчетности о возможно произвести анализ положения компании в текущий момент.

Однако это вовсе не означает, что этот перечень является исчерпывающим, поскольку главный бухгалтер несет полную ответственность за исполнение своих должностных обязанностей (к примеру, ответственность за невыплату заработной платы, отпускных и так далее).

Иными словами, лицо несет ответственность за исполнение своих должностных обязанностей

Виды

Рассмотрим каждую разновидность ответственности по отдельности.

Материальная

Может проявляться в нескольких формах:

1. На общих основаниях . Если главбух нанес какой-либо ущерб компании, то с него будет удержана компенсация, приравненная к среднему размеру заработной платы. К примеру, если у сотрудника оклад средний 25000 руб., а ущерба было нанесено на 200000, то больше чем 25000 руб. нельзя взыскать.
2. Полная . Под этим подразумевается возмещение материального ущерба в полном объеме. Наступление подобного рода ответственности в обязательном порядке должно быть отображено в трудовом соглашении, в противном случае может наступить ответственность только на общих сведениях.

Главбуха можно обязать выплатить компенсацию только в таких ситуациях, как:

• выявление недостачи денежных средств либо имущества;
• нанесение ущерба собственности компании (включая оборудование и сырье);
• факт простоя непосредственно по вине наемного рабочего;
• различные штрафы, которые были начислены компании из-за главного бухгалтера.

Важно помнить, что материальная ответственность наступает исключительно после того, специальная комиссия, сформированная компанией, установит вину главного бухгалтера.

Административная

Ответственность может наступить в том случае, если установлены правонарушения относительно :

• несоблюдения установленных правил ведения бухучета;
• предоставления в установленные периоды необходимой документации, используемой в процессе налогового контроля;
• несоблюдение периодов постановки на учет;
• игнорирования правил проведения операций непосредственно с кассовыми аппаратами;
• нарушения законодательства РФ относительно финансовой сферы.

В прошлом году вступили в юридическую силу изменения (поправки) к ст. 15.11 и 4.5 КоАП РФ, относящиеся к порядку привлечения к ответственности. В частности речь идет о таких поправках, как:

1. Увеличился размер штрафов . Отныне он варьируется от 5000 до 10000 рублей. Точная сумма устанавливается в зависимости от конкретной ситуации.
2. Внедрена ответственность за повторное правонарушение . Это возможно в том случае, если повторное нарушение возникло в период предыдущего административного наказания. Штраф составляет не больше 20 тыс. руб. Альтернативный способом принято считать дисквалификацию сотрудника на срок до нескольких лет.
3. Повышен период давности относительно рассматриваемых правонарушений . До недавнего времени он составлял 3 календарных месяцев. На 2018 год период составляет до нескольких лет;
4. При выявлении вины главного бухгалтера необходимо предоставлять доказательную базу . С недавнего времени можно использовать для этих целей фото- и видеоматериалы.

Помимо этого, установлены конкретные противоправные действия , а именно:

• осуществление регистрации в регистрах мнимого предмета учета;
• внедрение счетов в обход регистров бухгалтерского учета;
• сведения в отчетности не соответствуют с указанной информацией в регистрах бухучета.

Это является грубым правонарушением.

Уголовная

Ответственность наступает за правонарушения, предусмотренные ст. 199.1 УК РФ .

На основании законодательства РФ, наступает уголовная ответственность при одновременном выявлении таких факторов , как:

• отсутствие налоговых выплат в больших объемах;
• главным бухгалтером было осуществлено противоправное действие сознательно;
• нарушение законодательства РФ осуществляется на протяжении минимум 3 календарных лет;
• главным бухгалтером совершает противоправные действия исключительно в своих персональных интересах.

Немаловажно помнить и о второй части ст. 199 УК РФ , в которой предусмотрено освобождение от уголовной ответственности при наличии таких обстоятельств , как:

• нарушение закона было впервой;
• организация провела все необходимые выплаты в бюджет государства.

Стоит отметить, что правило распространяется не только на главных бухгалтеров, но и на иных должностных лиц.

Можно после увольнения привлекать к ответственности главбуха либо нет?

Если факт правонарушения был выявлен после увольнения главбуха, то допускается возможность привлечь его к ответственности. Для этого нужно обратиться в судебный орган. Исковое заявление можно подать на протяжении 1 года с периода выявления определенных нарушений.

Основная задача руководства компании заключается в предоставлении доказательной базы.

Невыплата заработной платы наемных сотрудников

Факт невыплаты заработной платы является серьезным правонарушением , из-за которого возлагается ответственность не только на главбуха, но и на руководство компании.

Для привлечения к ответственности необходимо наемным рабочим обращаться в Трудовую инспекцию . На основании обращения, будет инициирован факт проверки.

Ответственность главбуха наступает только в том случае, если денежные средства на выплату зарплату находятся на счете, но бухгалтерия выплаты не произвела.

За невыплату денежных средств наступает административную ответственность .

Неуплата налоговых сборов

За невыплату налоговых сборов главного бухгалтера ожидает уголовное либо административное наказание .

Штрафные санкции могут быть наложены за предоставление в налоговую инспекцию соответствующей декларации. Если же в декларации имеются недостоверные сведения, то уголовной ответственности не избежать.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что главный бухгалтер несет ответственность за любое правонарушение законодательства РФ. Чем грубее правонарушение, тем суровее наказание.

Все вопросы относительно наказания для главного бухгалтера, регулируются:

• ст. 7 ФЗ №402 – определяет права и обязанности главбуха;
• ст. 75 и ст. 81 ТК РФ – определяют возможность расторжения трудового соглашения;
• ст. 199 УК РФ — предусматривает возможность уголовной ответственности за определенные правонарушения;
• ст. 15.11 и ст. 4.5 КоАП РФ – предусматривают административное наказание за определенные нарушения.

Перечень законодательных актов не является исчерпывающим, однако включает в себя все необходимые законы, которые необходимо знать для минимизации рисков возникновения различных правонарушений.

Аттестация главбухов обязывает всех без исключения претендентов отвечать таким основным критериям , как:

1. Обязательное наличие высшего образования соответствующего направления.
2. Наличие необходимого стажа трудовой деятельности, которое напрямую связано с бухгалтерской отчетностью либо же непосредственно аудитом. Трудовой стаж должен быть не меньше 3-5 лет.
3. До аттестации могут быть допущены те лица, которые имеют в наличии среднее профессиональное образование и дополнительно стаж трудовой деятельности, который напрямую связан с бухгалтерской отчетностью либо же аудитом. Стаж работы может варьироваться от 3 до 5 лет.

Сама процедура аттестации осуществляется в несколько этапов , именно:

1. Сдача письменного либо устного экзамена.
2. Прохождение тестирования на базе ИПБ РФ.

Как показывает практика по этому вопросу, то наиболее оптимальным вариантом принято считать прохождение подготовки к аттестации в соответствующих учебных центрах, которые заинтересованы в конечных результатах.

Нередко, финансовые затраты на курсы возлагаются на компанию, которая заинтересована в специалистах высокого уровня.

В процессе прохождения подготовительных курсов будут закреплены не только установленные стандарты ведения бухгалтерского учета, но и появляется уникальная возможность ознакомления с актуальными финансовыми сведениями, оказывающие помощь во всестороннем развитии.

Более того, обращаясь в частные учетные центры, можно пройти предварительное тестирование и ответить на все вопросы, которые могут быть на аттестации.

Специалисты, которые смогли пройти аттестацию, на практике рассматриваются непосредственными работодателями, как идеальные сотрудники на имеющуюся вакантную должность.

При наличии у рабочего постоянного официального трудоустройства, он имеет полное моральное право потребовать у непосредственного работодателя повышения уровня заработной платы, увеличения своей занятости, а также оптимизации социального пакета и дальнейшего продвижения по карьерной лестнице.

Семинар по налоговым проверкам и ответственности представлен ниже.

Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя). Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Законодательная база

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

• УК РФ.
• КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

• ФЗ №309.
• Статья 144 УПК.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности. Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

• На общих основаниях . Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.
• Полная материальная ответственность . Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях.

Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

• Недостача денег или имущества.
• Порча собственности (оборудования, сырья).
• Простой по вине сотрудника.
• Штрафы, начисленные по вине главбуха.

Это реальный ущерб. Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административная ответственность

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

• Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
• Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
• Не соблюдаются сроки постановки на учет.
• Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
• Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности. В частности, установлены следующие изменения:

• Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
• Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
• Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
• При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

• Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
• Введение счетов вне регистров бухучета.
• Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

Ведение отчетности на предприятии требует от бухгалтеров знания огромного количества нормативов, законов и подзаконных актов. Если не следовать им, то для указанных лиц это может закончиться серьезным наказанием. Рассмотрим, какая предусмотрена ответственность главного бухгалтера на предприятии.

Основные моменты

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ. Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.). Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

• Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
• Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
• Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
• Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
• Обеспечение функциональности учета;
• Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
• Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
• Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

• Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
• Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
• Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
• Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
• Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
• Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Меры ответственности

2017 год внес некоторые корректировки в определение функций главного бухгалтера. В настоящее время они заключаются в осуществлении контроля за деятельностью по составлению бухгалтерской отчетности. Оформлять непосредственно сами документы имеют теперь право и другие сотрудники бухгалтерии.

При этом именно главбух обязан отслеживать процесс составления договоров со штатными бухгалтерами с тем, чтобы в них были включены пункты с перечислением всех обязанностей.

В противном случае может сложиться ситуация, при которой их обязанности придется выполнять главбуху.

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

• Материальная.
• Административная.
• Уголовная.
• Субсидиарная.

Рассмотрим эти виды подробней.

Дисциплинарная ответственность

• Изменение реальных данных бухучета, следствием которых становится уменьшение сумм по налогам и сборам не менее, чем на 10 %;
• Изменение на 10 % в любую сторону показателя бухгалтерской отчетности;
• Внесение в бухгалтерские регистры факта или объекта, которых не было в реальности;
• При ведении бухучета главбух не применяет бухгалтерские регистры;
• Отсутствие у предприятия документов первичной отчетности, бухгалтерской отчетности, регистров бухучета и аудиторского заключения;
• Ведение бухгалтерской отчетности без применения данных бухгалтерских регистров.

Наказание за данные правонарушения предусматриваются ст. 15.11 КоАП РФ:

• Наложение административного в размере от 5 до 10 тыс. руб.
• За повторное нарушение будет увеличен и составит от 10 до 20 тыс. руб., также возможна на срок до 2 лет.

За неуплату налогов главному бухгалтеру предусматривается и административное, и уголовное наказание. К таковому деянию относятся факты неподачи налоговой декларации в установленный законом срок, а также неперечисление установленных сумм в бюджет.

Причем, считается более тяжким правонарушением. Стоит отметить, что даже после ужесточения закона в 2017 г. к уголовной ответственности главных бухгалтеров привлекают редко, больше ограничиваясь административной. Так, несвоевременная подача декларации будет наказываться штрафом от 300 до 500 руб.

Уголовная ответственность

Согласно УК РФ уголовная ответственность для бухгалтера становится реальностью при наличии следующих факторов:

• Наличие задолженности по налогам в крупном размере;
• Растянутость во времени совершаемых правонарушений (не менее 3 лет);
• Главный бухгалтер отдавал себе отчет, что совершал противоправные деяния;
• Нарушения закона совершены главбухом в корыстных целях.

Бухгалтеру удастся избежать уголовного наказания, если он сумеет выплатить всю сумму нанесенного ущерба до или во время судебных слушаний. Тогда его будет ждать только административное наказание.

За в крупном размере главному бухгалтеру придется уплатить штраф от 100 до 300 тыс. руб. – это минимум. А максимум его могут лишить свободы на срок до 2 лет (ст. 199).

За то же противоправное действие в особо крупном размере штраф возрастет и составит от 200 до 500 тыс. руб. Вырастет и максимальный срок лишения свободы до 6 лет.

Штрафы для бухгалтеров в 2016 году изменились. Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ ужесточил ответственность за грубые ошибки в бухучете и увеличил срок привлечения к ответственности.

Как изменились штрафы для бухгалтеров в 2016 году

За какие нарушения возможны штрафы для бухгалтеров в 2016 году

Штрафы для бухгалтеров в 2016 году появились за «двойную бухгалтерию», неучтённые сделки, отражение несуществующих расходов и пассивов с ложным указанием их источников, использование поддельных документов и фальсификацию бухгалтерской отчётности, учётных записей, счетов и финансовых отчётов.

За какие нарушения грозили штрафы до 10 апреля 2016 года, и за что штрафуют сейчас, мы показали в таблице.

Как штрафы для бухгалтеров в 2016 году предотвратить

Если из-за того, данные бухучета искажены, организация не доплатила налог в бюджет, штрафа можно избежать. Но для этого нужно:

• представить уточненную налоговую декларацию (расчет), а перед этим погасить недоимку и заплатить пени;
• исправить ошибки и представить пересмотренную бухгалтерскую отчетность до того, как эта отчетность будет утверждена собственниками.

Разбираясь в этом отметим, в первую очередь, что в силу ст. 2.4 КоАП РФ должностное лицо действительно подлежит административной ответственности в случае совершения правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Как поясняет Пленум Верховного Суда в Постановлении от 24.03.2005 № 5 (ред. от 19.12.2013), в случае совершения юридическим лицом административного правонарушения и выявления должностных лиц, по вине которых оно было совершено, допускается привлечение к административной ответственности по одной и той же норме как юридического лица, так и указанных должностных лиц.

Но остается еще один вопрос: какое именно должностное лицо должно понести наказание: руководитель или главбух?

А вот это уже зависит от того, кто именно совершил нарушение (преступление). Как это определяется в случаях, когда проблема лежит в области нарушения налогового законодательства? В силу своих должностных обязанностей именно бухгалтер формирует налоговую и бухгалтерскую отчетность, работает с первичкой и учетными регистрами, но большинство «судьбоносных» решений обычно – дело рук директора.

Тут важно понимать, что в каждом конкретном случае будут проанализированы обстоятельства дела и сделаны выводы о виновности лиц, нельзя заранее однозначно сказать: «вот за это ответит главбух, а за это – руководитель». Может быть ведь и так, что главный бухгалтер совершил противоправные действия умышленно и за спиной директора. Именно поэтому в законодательстве нельзя найти прямого указания на конкретный субъект нарушения (преступления) с указанием его должности. Виновника определяет суд.

Тем не менее, общий принцип мы сформулировать можем на основании тех обязанностей, которые закон вменяет директору и главбуху в области бухгалтерского и налогового учета:

• Ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 1) определяет, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Вот за это он и несет ответственность.
• Что касается непосредственно ведения учета, исчисления налогов, подготовки отчетности – это функционал главного бухгалтера и его подчиненных. Причем главбух отвечает за работу бухгалтерии в целом и не сможет просто «свалить» нарушения на подчиненных, если злой умысел этих лиц не будет доказан, как и то, что им удалось ввести начальство в заблуждение.

Верховный суд не раз подчеркивал: директора привлекут к ответственности за ненадлежащую организацию учета, главбуха – за ненадлежащее ведение (см., например, Постановление Верховного Суда РФ от 22.09.2014 № 5-АД14-17, п. 23 – 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 (ред. от 09.02.2012).

Не в пользу бухгалтера и тот факт, что нормы закона «О бухгалтерском учете» прямо запрещают ему принимать к бухгалтерскому учету:

• Документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых сделок;
• Допускать изъятия или пропуски при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
• Допускать регистрацию мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 10).

В случае же, если на нарушение толкает руководитель, полностью спокойным можно быть только если у бухгалтера имеется письменное распоряжение руководителя , который в этом случае единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения организации на отчетную дату, финансового результата и движения денежных средств за отчетный период (п. 8 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

При определении степени ответственности бухгалтера суд обязательно будет выяснять предпринимались ли бухгалтером меры с целью обратить внимание начальства на невозможность исполнения его указаний в связи с тем, что это может привести к совершению административного правонарушения.

К такому развитию событий надо готовиться повседневно и, даже не имея шанса получить от руководителя соответствующие письменные распоряжения, писать докладные записки с описанием последствий допускаемых по его инициативе нарушений и иметь доказательства того, что эти записки передавались руководителю (например, направить записку заказным письмом по адресу организации с указанием на конверте «Лично директору», сохранив у себя копию; передать записку через секретаря и т.п.).

Независимо от успешности таких попыток обелить себя, это все равно будет зачтено в пользу бухгалтера как судом, рассматривающим дело об административном правонарушении, так и следствием по уголовному делу (если до такового дойдет).

Материальная ответственность главного бухгалтера

За различные нарушения и преступления в налоговой сфере предусмотрен целый спектр санкций и штрафов. Бухгалтера могут касаться следующие:

За нарушение сроков представления сведений в налоговые органы:

Ответственность бухгалтера за ошибки:

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения:

Разграничение ответственности

Например, ст. 15.5 КоАП РФ установила штраф за нарушение сроков представления налоговой декларации. Именно декларации, а не расчета по авансовым платежам (см. Постановление Верховного Суда РФ от 25.11.2015 № 78-АД15-7). При том, что наказания представляются в ряде случаев более чем впечатляющими, нужно учесть специфику их наложения.

Суды также решают вопросы разграничения ответственности по различным статьям КоАП РФ и УК РФ.

Пример: По итогам налоговой проверки декларации по налогу на прибыль было выявлено занижение налоговых обязательств ООО.

Постановлением мирового судьи бухгалтер ООО была признана судом виновной в искажении сведений налоговой декларации по налогу на прибыль, в результате чего сумма налога оказалась заниженной более чем на 10 %. Ей было назначено наказание по ст. 15.11 КоАП РФ.

Однако затем городской суд переквалифицировал действия бухгалтера на ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, мера административного наказания в виде административного штрафа была снижена до 300 рублей. Причиной послужило то, что на самом деле искажение налога составило менее 10 %, а мировой судья неверно произвел расчет.

Тем не менее, признать, что в действиях бухгалтера отсутствует состав административного правонарушения суд отказался и надзорная инстанция его поддержала (см. Постановление Мособлсуда от 22 июня 2010 г. по делу № 4а-967/10).

Что бы налоговый орган ни думал о виновности бухгалтера в совершении вменяемого ему административного правонарушения, итоговое решение будет принимать суд.

При этом инспекции может казаться достаточным наличие у бухгалтера полномочий, с ненадлежащим исполнением которых было связано нарушение, но суд будет разбираться в обстоятельствах конкретного дела по существу и учитывать, в числе прочего, непосредственную причастность лица к совершению конкретного противоправного действия (бездействия). Учитывая это, бухгалтеру лучше обзавестись доказательствами своей непричастности.

Пример: Налоговый орган в ходе проверки истребовал у ООО документы. ООО своим письмом отказало ИФНС в предоставлении этих документов. Отказ был необоснованным.

Налоговый орган представил суду копию доверенности, согласно которой главбух был уполномочен отвечать на требования налоговых органов.

Однако суд установил, что послужившее предметом для разбирательства письмо было подписано директором ООО.

Суд указал, что сам факт наличия доверенности не подтверждает факт совершения бухгалтером указанного административного правонарушения, поскольку письмо им подписано не было. Бухгалтер был признан не виновным в совершении правонарушения (см. Постановление Верховного Суда РФ от 21.08.2013 № 73-АД13-5).

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Привлечение к уголовной ответственности может быть только следствием уклонения от уплаты налогов с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты и только если причинен ущерб в крупном или особо крупном размере.

Как разъясняет Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28.12.2006 № 64 к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера, в обязанности которых входит подписание отчетной документации для налоговых органов, обеспечение своевременной и полной уплаты налогов.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные работники, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники, умышленно содействовавшие его совершению.

Когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов производит подделку документов, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также печатей, штампов, бланков, содеянное им влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199 и ст. 327 УК РФ.

При этом следствие направлено на выявление виновного в этом лица и уже были случаи, когда суд в итоге признавал виновником главбуха, действовавшего по сговору с руководителем (см., например, Постановление Президиума Самарского областного суда от 12.02.2016 № 44у-11/2016).

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджет, совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

В своем новом письме от 02.06.2016 № ГД-4-8/9849 ФНС называет обстоятельствами, свидетельствующими о сокрытии денежных средств или имущества , например:

Признаки, свидетельствующие о сокрытии имущества либо денежных средств ИП или организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов , по мнению ФНС, могут быть следующие:

Инспекция может в ходе любых мероприятий налогового контроля собирать сведения о таких обстоятельствах и признаках преступлений. При этом источниками информации, в частности, могут быть:

Следствие при содействии налогового органа будет устанавливать виновных лиц, а итоговое решение вынесет суд.

При этом главбух с учетом всех обстоятельств дела может быть признан судом виновным в преступлении, предусмотренном ст. 199.2 УК РФ, но даже в этом случае ему не может быть вменено уплатить налоги, недоимка по которым стала результатом его преступления, за свой счет (см., например, Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 12.03.2014 № 33-2235/2014).

Как успешно пройти проверку, как себя защитить? Как избежать уголовной ответственности и штрафов? В помощь вам и для ответа на все эти вопросы мы и проводим специализированный онлайн-семинар