Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на коммерческой основе, выпускает для продажи некоторый продукт. Это — разного рода товары, запчасти и материалы к ним, или услуги и определенные виды работ. По этой причине необходим грамотный учет готовой продукции для эффективной деятельности предприятия.

Понятие готовой продукции и ее учета

Готовая продукция (ГП) – это завершенный продукт, который был выпущен в результате производства.

Он должен отвечать требованиям ГОСТов или ТУ, пройти контроль качества, быть собранным в полный комплект и отправленным на хранение на склад самого предприятия или заказчика.

ГП классифицируют на несколько видов:

• Валовая - это продукция, выпущенная предприятием за определенный отрезок времени. Выражается в денежной форме и включает в себя промежуточную, завершенную и конечную продукцию.
• Валовой оборот - это совокупность валовой продукции по всем цехам предприятия, включая работы производственного характера и внутренний оборот организации за некоторый промежуток времени.
• Сравнимая продукция - это продукция, которую предприятие выпускало ранее.
• Несравнимая продукция - впервые изготовленная в текущем отчетном периоде

Готовая продукция после производства поступает в ведение работника склада под материальную ответственность. Поступление фиксируется в количественном измерении, при необходимости с разделением на категории товаров. Для учета берется карточный или бескарточный метод. Складские остатки ГП регулярно проверяют .

Оформление готовой продукции и первичная документация

Для конечного продукта должны быть подготовлены следующие обязательные документы, требуемые при отпуске товара со склада:

• декларация или сертификат соответствия,
• гигиеническое заключение,
• качественное удостоверение,
• упаковочный ярлык и прочие бумаги, соответствующие категории товара, подтверждающие его качество и укомплектованность.

Без перечисленных документов фирма не имеет права продавать свой товар.

Все операции, совершаемые с участием ГП, сопровождаются первичными документами. Для каждой операции есть своя установленная форма документа.

Поступление на склад готовой продукции

Осуществляется с помощью Накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18. В ней представлено:

• откуда и куда передается товар,
• корсчет,
• основная информация о товаре,
• его характеристики.

Документ подписывается сдающим и принимающим лицами, после чего направляется бухгалтеру.

Такую операцию можно осуществить и с помощью Приемо-сдаточной накладной, где указываются данные о складе, цехе, количестве перемещаемого товара и сведения о нем. Параллельно используют Приемо-сдаточную ведомость и , упрощающие процедуры складского учета.

Любое перемещение ГП в пределах складских помещений фиксируется в карточках складского учета () или книге складского учета (форма М-40). Стоимостные показатели отражаются в бухгалтерии.

Отгрузка со склада реализации

Со склада регулярно происходит отгрузка товара, оформление которой осуществляется с помощью накладной (), накладной на отпуск материалов на сторону () и приказа-накладной. Все это — виды транспортных накладных, где подробно прописаны категории отгружаемых товаров. Транспортная накладная обязательно дополняется выставленным счетом на оплату (форма №868) и счет-фактурой, которая может быть отдельно отправлена в бухгалтерию контрагента в течение 5 дней с момента отгрузки.

Оформление процесса перемещения товара покупателю выполняется с помощью и путевого листа грузового автотранспорта (форма №4-П). В этих документах содержится информация о грузе и особенностях его перевозки. Для получения товара, у представителя покупателя должна быть доверенность на получение груза.

Учет готовой продукции

С точки зрения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция считается МПЗ организации, назначение которых – реализация для принесения прибыли. В бухгалтерском балансе для учета ГП используют фактическую либо плановую себестоимость. Выбранный способ определяет дальнейшее отражение товара на балансовых счетах. Оценка ГП может производиться любым из нижеописанных методов:

Фактическая себестоимость

• Фактическая производственная себестоимость. Это совокупность всех расходов (включая общехозяйственных) на производство продукта. Проводятся по счету 20 «Основное производство», содержащему информацию обо всех производственных затратах. Применяется при малых объемах производства.
• Неполная производственная себестоимость. Это комплекс всех производственных расходов за исключением общехозяйственных: оплата труда управленческого персонала, отпускные и командировочные, амортизация и т.д. Благодаря такой оценке определяются «чистые» расходы производства, что позволяет эффективного планировать деятельность при имеющихся ограниченных ресурсах.

По учетным ценам

• Плановая производственная себестоимость. Метод применим при больших производственных объемах. Суть метода заключается в определении разницы между фактической и учетной себестоимостью, которую затем необходимо списать. Выполняются проводки по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо по счету 43 «Готовая продукция».
• Оценка по оптовым, договорным ценам. Применима при стабильности отпускных цен. Но при этом она не характеризует себестоимость ГП. Метод основывается на разнице видов себестоимости, которая чаще всего бывает отрицательной.
• Оценка по розничным ценам. Принцип работы метода аналогичен вышеописанным в данной категории. Активно применяется на сегодняшний день.

ВАЖНО! При определении учетных цен номенклатуры важно придерживаться определенного соотношения фактической и учетной себестоимости. Другими словами, продукция, имеющая одинаковую фактическую себестоимость должна иметь одинаковую учетную цену.

Учет готовой продукции в проводках

Для синтетического учета материально-производственных запасов в бухучете применяются счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или счет 43 «Готовая продукция».

Счет 40 является активно-пассивным. Его используют с целью сбора общих сведений о произведенных продуктах, работах и услугах за отчетный период. В дебет вносят фактическую себестоимость продукта, в кредит – плановую.

Оприходование ГП по учетным ценам выполняется такой проводкой:

• Дт 43 Кт 40

Фактическая себестоимость ГП учитывается так:

• Дт 40 Кт 20

На конец отчетного периода по счету 40 выявляется отклонение (), которое нужно списать. Если прослеживается перерасход (сальдо дебетовое), это отражается проводкой:

• Дт 90-2 Кт 40

Иначе (при экономии) отклонение списывается путем сторно следующим образом:

• Дт 90-2 Кт 40

Счет 40 закрывается и, в результате, сальдо не имеет.

Списание нормативной себестоимости реализованной ГП проводится:

• Дт 90-2 Кт 43

Выпущенную продукцию можно учитывать сразу на счете 43 «Готовая продукция». Счет 40 в данном случае нужен не будет.

• Дт 43 Кт 20

Этой проводкой приходуется ГП по учетным ценам. В конце месяца будет выявлено отклонение между фактической и учетной себестоимостью. Если имеет место перерасход, то делают еще одну запись, списав отклонение на дебетовый счет: Дт 43 Кт 20. Иначе делается .

На реализованную продукцию себестоимость списывается проводкой:

• Дт 90-2 Кт 43

Аналогичным способом списывается перерасход. Если учетная себестоимость превышает фактическую, выполняется сторнировочная запись:

• Дт 90-2 Кт 43

Счет 43 используется в учете предприятиями производственной сферы для отражений операций с готовой продукцией. В статье мы поговорим о специфике использования счета 43, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с готовой продукцией.

Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования

Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.

Принятие ГП к учету может осуществляться несколькими способами. Вот некоторые из них:

Списание стоимости ГП с баланса может быть отражено такими записями:

Видео-урок “Бухучет готовой продукции по счету 43”

Подробно объясняется бухгалтерский учет готовой продукции по счету 43, какие проводки составляются и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓

Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Используем счет 43

Используем пример для рассмотрения операций, в которых себестоимость ГП учитывается по фактической цене.

АО “Меломан” осуществляет производство звукового оборудования для кафе и ресторанов. По итогам апреля 2015 АО “Меломан”:

• выпустило партию звукового оборудования – 152 единицы;
• затраты основного производства составили 1.347.200 руб.;
• расходы на сборку составили – 143.100 руб.

Бухгалтер АО “Меломан” сделал в учете такие записи:

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.

Производственная фирма “Питомец” занимается производством кормов для домашних животных.

Оборотно-сальдовая ведомость ПФ “Питомец” на 01.07.2015 содержит следующие данные:

За период июль 2015 ПФ “Питомец”:

• выпущено кормов для домашних животных на сумму плановой себестоимости – 12.415.500 руб.;
• реализовано кормов по плановой себестоимости 13.174.300 руб.;
• фактическая себестоимость ГП – 11.840.400 руб.;
• отклонение (экономия производственных расходов) – 575.100 руб. (12.415.500 руб. – 11.840.400 руб.).

Для отражения операций по учету ГП бухгалтер делает следующий расчет коэффициента отклонения, который приходится на реализованные корма:

Коэфф откл = (185.600 руб. – 575.100) / (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб.) = – 0,03.

Также бухгалтером были сделаны расчеты:

• сумма отклонения, приходящаяся на реализованные корма (Кт 43.2) – экономия 395.229 руб. (13.174.300 руб. * -0,03);
• фактическая себестоимость реализованного корма 12.779.071 руб. (13.174.300 – 395.229 руб.);
• сумма отклонения на остаток кормов на складе 71.592 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300) * 0,03;
• фактическая себестоимость остатка кормов на складе 2.314.808 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300 – 71.592 руб.).

Ниже приведены проводки, которыми бухгалтер ПФ “Питомец” учел операции:

Оптовая реализация готовой продукции

Для изучения операций по реализации ГП оптом рассмотрим пример.

По итогам августа 2015 АО “Технократ”:

• реализована партия ГП (комплектующие для мобильных телефонов) – 2.318.500 руб., НДС 353.669 руб.;
• себестоимость ГП – 1.241.000 руб.;
• реализационные расходы – 84.200 руб.

В учете АО “Технократ” были сделаны такие записи:

Реализация готовой продукции через торговую сеть

Если производственная фирма имеет собственную торговую сеть, то ГП может быть передана на реализацию в магазин или другую торговую точку. Рассмотрим пример.

АО “Чемпион” по итогам ноября 2015:

• произведено ГП – 147 комплектов спортивного инвентаря;
• фактические затраты на ГП – 286.356 руб.;
• передано на реализацию в собственную торговую сеть магазинов “Победитель” – 54 комплекта спортивного инвентаря;
• оптом реализовано 93 комплекта инвентаря.

АО “Чемпион” установлена цена на ГП:

• стоимость покупки комплекта спортивного инвентаря в розницу – 3.250 руб., НДС 496 руб.;
• цена продажи ГП оптом – 2.980 руб., НДС 454 руб.

Реализационные расходы торговой сети “Победитель” по итогам ноября 2015 составили 9.840 руб.

Бухгалтер АО “Чемпион” отразил в учете такие записи:

Процесс производства завершается выпуском готовой продукции.

Готовой продукцией является продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад, это конечный результат произведенного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), четкие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции;
• правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску готовой продукции;
• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запаса готовой продукции на складе.

В бухгалтерском учете применяются следующие измерители продукции:

• натуральные (количество, объем, вес и т. п.);
• условно-натуральные (условный вес, сорт и т. п. в зависимости от содержания полезного вещества);
• стоимостные (объем товарной продукции в оценке по плановой производственной себестоимости, по фактической производственной себестоимости, по нормативной стоимости обработки, по прямым статьям затрат).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Единицей учета выступает конкретный номенклатурный номер готовой продукции.

Аналитический учет готовой продукции ведется в разрезе номенклатурных номеров по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т. п.), или по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и т. п.

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе готовая продукция оценивается по одному из следующих вариантов;

• по фактической себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В текущем бухгалтерском учете могут использоваться следующие оценки:

• по фактической производственной себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
• по сокращенной плановой производственной себестоимости;
• по договорным ценам.

Выбор конкретного варианта учетной цены готовой продукции организация осуществляет самостоятельно и закрепляет в Учетной политике организации.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

При использовании неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции исчисляется фактическая или плановая производственная себестоимость без общехозяйственных расходов.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при их стабильности.

При применении в текущем учете условной оценки обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

В налоговом учете в соответствии со ст. 318 НК РФ готовая продукция оценивается:

• в количественном выражении;
• по сумме прямых расходов.

15.2. Документальное оформление и учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техническим контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостью выпуска и др.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей на карточках складского учета или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование готовой продукции, записи в которые производятся по каждому приходному и расходному документу с определением нового остатка после каждой записи.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из следующих вариантов:

• с использованием счета 43 «Готовая продукция»;
• с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета отражается в Учетной политике организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчику работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике. Продукция, изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

В течение месяца поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость. На величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам составляются следующие учетные записи:

Д-т сч. 43«Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» (± отклонения).

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость.

На сумму фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) делается запись:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости записью:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости, которое списывается в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнировочной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается.

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции приведены в табл. 15.1.

Таблица 15.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету выпуска продукции

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);
• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и списании общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»).

15.3. Учет отгрузки готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляются складом на основании приказов-накладных в соответствии с договором поставки. При доставке продукции железной дорогой железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция в виде железнодорожной накладной. Данные приказа-накладной и железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверенности.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности на продукцию у приобретателя возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи готовой продукции. Согласно ПБУ 9/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 32н) в бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
• право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята;
• расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
• Учет продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки, стоимость готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы предъявленных покупателям расчетных документов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, то отгруженная продукция до момента оплаты отражается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом списание продукции со склада отразится записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Счет 45 используется при экспорте товаров, в комиссионной торговле и т. д.

На счете 45 отгруженная продукция отражается по фактической производственной себестоимости и числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С момента признания выручки продукция считается проданной и списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

15.4. Расходы на продажу: состав, порядок учета и распределения

Расходы на продажу - это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей. В состав расходов на продажу включаются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, расходы по участию в выставках, ярмарках, включая стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

На сумму расходов на продажу делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары«

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и другие счета.

Аналитический учет по счету 44 ведется в ведомости учета расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

Порядок списания расходов на продажу в бухгалтерском учете осуществляется согласно ПБУ 10/99 (Приказ Минфина от 06.05.1999 г. № 33н). В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы (расходы на продажу) могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью или частично.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции. Эти расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости, весу или другим способом. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Списание расходов на продажу оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от момента признания выручки от продажи:

• если в бухгалтерском учете признана выручка от продажи продукции, составляется проводка:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»;

• если в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана, расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и при составлении баланса внесистемно присоединяются к данным счета 45 «Товары отгруженные».

По мере признания товаров отгруженных проданными, расходы на продажу списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90.

На отдельные виды продукции расходы на продажу относятся прямым путем, а при невозможности такого отнесения распределяются пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим способом.

15.5. Учет продажи продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными с покупателями (заказчиками) договорами. На основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг), производится ежемесячный расчет финансового результата нарастающим итогом за год.

Финансовый результат от продажи определяется по формуле:

где: В - выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Сп - фактическая полная себестоимость проданной продукции, работ, услуг;

П р - Прибыль/убыток от продажи.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

• по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
• по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредит.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом курсовых разниц.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов организации определяется из:

• цены и условий договора;
• цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом курсовых разниц.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Для бухгалтерского учета продаж используется счет 90 «Продажи». Счет 90 имеет следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.6 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Проценты по коммерческому кредиту»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Указанные субсчета ведутся нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат от продаж и общим итогом списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Закрытие субсчетов на счете 90 производится 31 декабря заключительными записями внутри счета 90.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги делается запись:

1. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму предъявленных расчетных документов, включая НДС и акцизы

К-т сч. 90.1 «Выручка».

К-т сч. 43, 45, 20, 40, 44 — на сумму отгруженной продукции в оценке по фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.

2. Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС начисленного бюджету.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи на счете 90 «Продажи» определяют результат продажи — прибыль/убыток, что оформляется записью:

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Однако в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Продавцом ведется книга продаж. В ней регистрируются счета-фактуры (ленты ККМ, бланки строгой отчетности) в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров счет-фактура регистрируется в книге продаж. Позже, при отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей, эти счета-фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

В случае получения частичной оплаты за отгруженные товары регистрация продавцом счета-фактуры производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок (продаж) осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 «Продажи» производится по-разному, в зависимости от принятой Учетной политики организации.

В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 90.2 в корреспонденции с кредитом счета 43 – по фактической производственной себестоимости продукции.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается в момент списания по дебету счета 90.2 в корреспонденции со счетом 43 – по нормативной (плановой) себестоимости.

• На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости дебетуется счет 90.2 в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции».

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — по фактической или нормативной (плановой) цеховой себестоимости.

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч.40 «Выпуск продукции» – на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) проводкой:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с момента перехода продукции в собственность покупателя.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по продаже продукции при условии, что передача права собственности на отгруженную продукцию производится после ее оплаты, отражаются следующим образом.

1. На сумму выручки, поступившей на расчетный счет за отгруженную продукцию:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90.1 «Выручка».

2. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д-т сч. 91.3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. На сумму реализованной продукции в оценке по фактической себестоимости:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

4. На сумму расходов на продажу, относящихся к реализованной продукции:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

5. На величину прибыли от продаж:

Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Величина реализованной продукции и расходы на продажу относящиеся к ней, определяются бухгалтерией по соответствующему расчету.

Типовые бухгалтерские проводки по реализации продукции приведены в табл. 15.2.

Таблица 15.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету реализации продукции

15.6. Отчетность о продаже

В бухгалтерской отчетности на основании данных по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 годового отчета).

По строке «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются суммы, поступившие от покупателей и заказчиков, и суммы предъявленных счетов покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию. Данная информация в системном учете отражается записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 90.1 «Продажи».

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость данных товаров, продукции, работ, которая определяется согласно Учетной политике организации.

По строке «Валовая прибыль» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Коммерческие расходы» отражается сумма расходов на продажу в доле, относящейся к реализованной продукции. В системном учете данная информация отражается записью:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если Учетной политикой предусмотрено, что себестоимость проданной продукции исчисляется по усеченной производственной себестоимости без управленческих расходов, управленческие расходы как условно постоянные отражаются по строке «Управленческие расходы». В системном учете данная информация отражается записью:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма прибыли, которая рассчитывается по следующему алгоритму:

где: В п - валовая прибыль;

К р - коммерческие расходы;

А р - управленческие расходы;

П п - прибыль (убыток) от продаж.

В налоговой отчетности в составе Декларации по налогу на прибыль организации представлены приложение № 1 к листу 2 «Доходы от реализации» и приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Заполнение приложения № 1 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражается:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
• выручка от реализации прочего имущества, сформированная на основании данных бухгалтерского учета;
• выручка от реализации амортизируемого имущества, сформированная по данным бухгалтерского учета.

Заполнение приложения № 2 осуществляется на основании следующих регистров налогового учета, в которых отражаются:

• прямые расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода;
• материальные расходы, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
• расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
• прочие косвенные расходы.

Выводы

Выпуск продукции, работ и услуг является заключительной операцией процесса производства.

Готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии обработки, укомплектована, принята отделом технического контроля и сдана на склад.

В соответствии с Учетной политикой организации продукция, выпущенная из производства, оценивается по фактической производственной себестоимости или по плановой (нормативной) себестоимости.

Выбранный метод оценки влияет на организацию бухгалтерского учета готовой продукции.

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в системном учете делаются записи, отражающие:

1. Оприходование продукции на склад по учетным ценам.
2. Корректировку стоимости продукции по учетным ценам на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для учета готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», по кредиту которого отражается плановая (нормативная) себестоимость выпущенной из производства продукции, а по дебету – фактическая производственная себестоимость выпуска.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи по счету 40 «Выпуск продукции» определяют результат выпуска, который списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Процесс реализации продукции является завершающим этапом деятельности организации.

Реализованной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю.

Для учета реализации продукции и определения финансового результата от реализации используется счет 90 «Продажи», по данным которого составляется форма № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

В зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности (и риска случайной гибели продукции) к покупателю может использоваться счет 45 «Товары отгруженные», на котором учитывается отгруженная покупателю продукция до момента ее оплаты.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое готовая продукция?
2. Что такое реализованная продукция?
3. В каких случаях применяется счет 40 «Выпуск продукции»?
4. На каком счете определяется результат реализации продукции?
5. Как рассчитывается валовая прибыль?
6. Как рассчитывается прибыль от продаж?
7. На каком счете учитываются коммерческие расходы?
8. Как распределяются коммерческие расходы?
9. Как закрывается счет 40 «Выпуск продукции»?
10. Какая отчетность составляется о прибылях и убытках?
11. В каком разделе баланса отражается готовая и отгруженная продукция?

Библиография

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
9. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006 г.

1. Понятие и виды готовой продукции

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предпри-ятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключаетсяв том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

Поступление готовой продукции на склад;

Отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно- натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

2) продажа товаров покупателям — юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются :

а) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

Сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

Учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

Оперативности (своевременности) учета запасов;

Достоверности;

Соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

2. Оценка готовой продукции

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

При оценке го-товой продукции - в случае ее поступления (оприходова-ния) и выбытия (продажи или передачи) используются разные методы:

- по фактической себестоимости :

* по фактической произ-водственной себесто-имости (с учетом обще-хозяйственных расхо-дов);

* по неполной (сокращен-ной)производственной себестоимости (без уче-та общехозяйственных расходов);

- по учетным ценам :

* по плановой (норматив-ной)производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов)

* по сокращенной плано-вой производственной себестоимости (без уче-та общехозяйственных расходов)

* по оптовым ценам реализации

* по свободным отпуск-ным ценам и тарифам

* по свободным рыноч-ным (розничным) ценам и тарифам

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балан-се по фактической или нормативной (плановой) произ-водственной себестоимости. Таким образом, при форми-ровании учетной политики предприятия в отношении бух-галтерского учета готовой продукции допускается выбор из следующих вариантов оценки:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной или плановой себестоимости;

3) по прямым статьям затрат (без учета общехозяй-ственных расходов).

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только по-сле окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы отклонений:

Отн + От

Процент отклонений = ------------------ х100 %

О + П

где Отн - отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

От - отклонение по продукции, выпущен-ной в текущем месяце;

О - сумма остатка готовой про-дукции по учетной цене;

П - сумма поступившей в тече-ние месяца готовой продукции на склад по плановой се-бестоимости или другой учетной цене.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные запи-си на счетах, при экономии - сторнировочные записи.

Сумма отклонений списывается на те же счета, на кото-рые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам:

Д-т 90-2 К-т 43 - увеличена себестоимость готовой продукции, если учетная цена ниже фактической се-бестоимости.

Д-Т 90-2 К-т 43 - сторнирована разница между учет-ной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия), если учетная цена оказалась выше фак-тической себестоимости.

3. Синтетический учет готовой продукции

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 "Готовая продукция". На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:

♦по фактической производственной себестоимости;

♦по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);

♦по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

♦по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без его использования. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия.

При первом варианте , являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют следующей бухгалтерской записью: Д Т 43 К Т 20.

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: Д Т 43 К Т 20

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия — сторнировочной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако, по принятой учетной практике, этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись: Д Т 43 К Т 40.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью: Д Т 40 К Т 20.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списываются следующей записью: Д Т 90 К Т 40.

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию — сторнировочной.

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается, поэтому остатка на начало следующего месяца он не имеет.

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе учета "стандарт-кост", основные достоинства которой заключаются в следующем:

♦возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

♦возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

♦возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

♦возможность принятия оперативных мер в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости отражается аналогично учету оприходования готовой продукции по производственной себестоимости.

При использовании в практике работы предприятий методики учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной себестоимости отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета "директ-кост", широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

4. Документальное оформление выпуска готовой продукции

Все операции по движению (поступление, перемеще-ние, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными документами. Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На гото-вую продукцию, поступившую на склад, заводится карточ-ка складского учета.

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется дан-ный заказ. При изготовлении сложной и многокомплект-ной продукции, вместо накладной составляется пpиeмo-cда-точный акт. В нем указываются наименование изделии, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовлен-ные изделия закончены производством, полностью уком-плектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и, согласно актам технической приемки, в окон-чательно готовом и упакованном виде приняты техничес-ким контролем и сданы на склад. Если договором преду-смотрено участие в приеме продукции представителя за-казчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях го-товую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной приме-няется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведо-мости. По окончании смены подсчитывается общее ко-личество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остают-ся на складе, а сдаточные накладные, как и в других слу-чаях, используются для ведения бухгалтерского учета, за-писей в накопительных сводках, регистрах синтетическо-го и аналитического учета. На учет готовой продукции распространяются все основные положения по учету ма-териально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Для хранения готовой продукции создаются, как пра-вило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной про-дукции, сдача на склад которых затруднена по техничес-ким причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплек-тации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через" структурное подразде-ление (магазин, торговый дом, павильон) производствен-ные организации могут использовать следующие первич-ные документы: «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции». Период, за который составляется то-варный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются при-ход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным це-нам (включая налог на добавленную стоимость). В ведо-мости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Готовая продукция в основном предназначена для реа-лизации на сторону, но часть ее может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное стро-ительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные цен-ности приходуются по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальней-шего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет исполь-зоваться продукция): Д-т 08, 10,23,25,26,28 К-т 43.

Основанием для отпуска готовой продукции покупате-лям, (заказчикам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также до-говор с покупателем.

Учет готовой продукции на складе организуется по опе-ративно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Круп-ногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказ-чика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатур-ный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кла-довщик на основе соответствующих документов записы-вает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада доку-менты за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно--транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского уче-та кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в ком-пьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой про-дукции по складам.

5. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции - это инвентаризация изделий, выполненных по определенным стандартам, прошедших все стадии производственного процесса и необходимые испытания.

При инвентаризации проверяется наличие готовой продукции на складе (в том числе порча, недостача, излишки, остатки или залежалые изделия), достоверность данных по отгруженной продукции, расчеты с покупателями и т.д.

Основная задача инвентаризации - проверка достоверности учетных данных и фактического наличия готовой продукции.

Инвентаризация проводится не менее одного раза в год, и может быть инициативной, т.е. порядок и срок проведения устанавливается руководителем организации и обязательной.

Для проведения инвентаризации приказом или распоряжением директора предприятия назначается постоянная комиссия, в состав которой входят руководящие должностные лица организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, а также представители независимых аудиторских компаний.

Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность всех данных о готовой продукции, результаты проверки могут признаться недействительными при отсутствии хотя бы одного члена комиссии. До начала проверки в инвентаризационную комиссию подаются последние приходные и расходные документы. В процессе инвентаризации все полученные сведения записываются в инвентаризационные описи и акты, в этих документах не допускается оставлять незаполненные строки (незаполненные строки прочеркиваются). На каждом листе документа необходимо наличие подписи всех материально ответственных лиц и членов комиссии. Для подтверждения проверки комиссией имущества, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий, в конце каждой описи необходима расписка от материально ответственных лиц.

При проведении инвентаризации, фактическое наличие готовой продукции проверяют путем пересчета количества, взвешивания, проверки комплектности изделий, сорта, а также других показателей, характеризующих качество продукции.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием продукции и данными учета отражаются в соответствии со ст.12 Закона №129-ФЗ:

Излишки имущества приходуются, их сумма зачисляется на финансовые результаты организации дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Недостача и порча имущества в пределах нормы относится на издержки производства или обращения, сверх норм убыли относится на виновных лиц.

* излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

Бухгалтерский учет с нуля Крюков Андрей Витальевич

Бухгалтерский учет готовой продукции

В бухгалтерском учете отражаются выпуск, отгрузка и продажа готовой продукции.

Выпуск готовой продукции

Стоимость готовой продукции учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство».

При ведении бухгалтерского учета важно, чтобы готовая продукция учитывалась по фактической себестоимости с точностью до каждого выпуска. Но поскольку это может противоречить принципу рациональности, вместо учета по фактической себестоимости:

1) текущий учет ведется по нормативной себестоимости;

2) ежемесячно рассчитывается фактическая себестоимость, что предусматривает исчисление отклонения фактической себестоимости от нормативной и распределение этого отклонения на себестоимость уже проданной продукции и на себестоимость остатков готовой продукции.

Для реализации второго варианта используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого отражается фактическая себестоимость готовой продукции при ее изготовлении, а по кредиту – нормативная себестоимость. Накопившиеся расхождения между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 40 (другими словами, сальдо счета 40) ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».

В зависимости от методики списания затрат, накапливаемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», принятой в учетной политике предприятия (на счет 20 или на счет 90), готовая продукция может учитываться на счете 43 по ее производственной себестоимости (т. е. без учета затрат, учтенных на счете 26), или по ее заводской себестоимости (т. е. с включением затрат счета 26).

Отгрузка готовой продукции

Отгруженная или готовая продукция списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 используется для учета особых ситуаций, когда при отгрузке продукции покупатель еще не приобретает право собственности на продукцию, в частности, при экспорте продукции, а также для учета готовой продукции, переданной другой организации для продажи на комиссионных началах.

Взаимоотношения с покупателем готовой продукции учитываются на счете Передача готовой продукции покупателю отражается по дебету этого счета и кредиту счета 90 по продажной цене готовой продукции с учетом НДС.

Таким образом, по кредиту счета 90 отражается продажная цена готовой продукции с учетом НДС, а по дебету этого счета – себестоимость готовой продукции без учета НДС.

Финансовый результат от продажи готовой продукции (т. е. прибыль или, возможно, убыток) выявляется на субсчетах счета 90.

Для учета себестоимости отдельных единиц готовой продукции можно использовать уже знакомые методы, которые пригодны для оценки выбытия любых материально-производственных запасов: по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Расходы на продажу

Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу включаются:

Расходы на упаковку готовой продукции;

Расходы на транспортировку готовой продукции до передачи ее покупателю;

Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посредническим организациям;

Расходы по хранению и прочие расходы по сбыту.

По дебету счета 44 учитываются расходы на продажу, списываемые с кредита счетов учета ресурсов, расходуемых на продажу, в частности, счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции по дебету счета 90. Если в закончившемся месяце продается только часть готовой продукции, то сумма расходов на продажу распределяется между проданной и непроданной продукцией пропорционально их себестоимости.

Расходы на продажу вместе с заводской себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Поэтапная сдача готовой продукции

При учете готовой продукции, которая изготавливается по заказам с длительным сроком изготовления (например, все те же корабли), следует иметь в виду некоторые особенности.

Как упоминалось выше, затраты на изготовление такой продукции учитываются позаказным методом. Другая особенность связана с тем, что до окончательной сдачи такой продукции заказчику обычно предусматриваются ее промежуточные этапы. Финансирование заказчиком процесса изготовления привязывается к этим этапам: в договоре с заказчиком оговаривается предварительная стоимость каждого этапа и условия их оплаты (до начала очередного этапа работ или по завершении каждого этапа).

Промежуточная сдача продукции заказчику обязательно отражается в бухгалтерском учете организации:

1) либо без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

2) либо с использованием указанного счета.

Первый способ используется относительно редко. Реализуется он просто: каждый этап работ рассматривается как отдельное изделие. Денежная сумма, которая причитается к уплате заказчиком за выполненный этап, рассматривается как выручка. Она подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». А все затраты организации, относящиеся к сданному этапу, рассматриваются как его себестоимость и отражаются по дебету счета 90.

При использовании второго способа каждый этап работ отражается по дебету счета 46, стоимость оплаченных заказчиком этапов учитывается в корреспонденции со счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Таким образом, выбор способа регистрации промежуточной сдачи заказа (с использованием или без использования счета 46) не влияет на выявление прибыли организации. При выборе любого способа сданные этапы отражаются как продажи. Прибыль выявляется после сдачи каждого этапа, соответственно после сдачи каждого этапа бухгалтерия начисляет налог на прибыль.

Второй способ, предусматривающий использование счета 46, отличается от первого способа тем, что до момента окончательной сдачи изделия заказчика все денежные суммы по завершенным этапам, полученные от заказчика, накапливаются по дебету счета 46 и параллельно по кредиту счета 62. После окончательной сдачи готового изделия эти суммы взаимно погашаются.