Անձանց փոխկապակցվածության ճանաչումը պահանջում էպահպանել գործարքներ կնքելիս գների կիրառման կանոնները. Նա իրավունք ունի վերահսկել համապատասխան հարաբերությունները՝ համաձայն ենթաբաժնի. Հարկային օրենսգրքի 1 2 կետ 40, հարկային մարմիններ. Մինչդեռ գործնականում հաճախ դժվարություններ են առաջանում փոխկապակցված անձանց նույնականացման հարցում: Հաջորդիվ դիտարկենք իրավապահ պրակտիկայի հիմնական խնդիրները։

Հարցի արդիականությունը

Հետևանքների վերաբերյալ վեճերի առաջացումը անձանց փոխկապակցվածության ճանաչում, որոշվում է առաջին հերթին օրենսդրության բացերով։ Դառնանք ԼՂ.

Օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 1-ին կետը նախատեսում է այն հիմքերը, որոնցով անձինք համարվում են փոխկապակցված: Միևնույն ժամանակ, 2-րդ կետը սահմանում է դատարանի կարողությունը այլ հանգամանքների առկայության դեպքում որպես այդպիսին ճանաչելու, եթե նրանց միջև հարաբերությունները կարող են ազդել ծառայությունների, ապրանքների և աշխատանքի վաճառքի հետ կապված գործարքների արդյունքների վրա: .

Այսպիսով, անձանց փոխկապակցված ճանաչելը ենթադրում է 20-րդ հոդվածի դրույթների կիրառում։ Սակայն հարկային օրենսգիրքը չի սահմանում հարկային մարմնի գործողությունների կարգը։ Մասնավորապես, պետք է տեսչությունը նախ հայց ներկայացնի դատարան՝ սուբյեկտներին փոխկապակցված ճանաչելու կամ Դաշնային հարկային ծառայության որոշման մեջ արտացոլված փաստը: անձանց փոխկապակցվածության ճանաչումը ենթադրում էհետագա ստուգում և հաստատում դատարանում.

Ավելին, 2-րդ պարբերությունը չի նշում այն ​​լիազորությունը, որն իրավասու է հանդես գալ որպես հայտատու: Բովանդակության հիման վրա հայտատուն պետք է լինի Դաշնային հարկային ծառայությունը, որտեղ գրանցված է շահագրգիռ սուբյեկտներից մեկը: Մինչդեռ Հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում վերահսկիչ մարմնի իրավունքը՝ դատարանին պահանջներ ներկայացնելու՝ իրավական նշանակություն ունեցող փաստեր հաստատելու համար։

Ո՞ր անձինք են համարվում փոխկապակցված:

Հոդվածի 20-րդ կետի առաջին պարբերությունը սահմանում է այդպիսի սուբյեկտների բնութագրերը: Միևնույն ժամանակ, ներպետական ​​օրենսդրությունը հիմնականում օգտագործում է փոխկապակցված և փոխկապակցված անձանց համանման հասկացություններ: Վերջիններս ներառում են այլ ընկերության կառավարման, կապիտալի և վերահսկողության մեջ անուղղակի/ուղղակիորեն ներգրավված սուբյեկտներ: Այս կարգավիճակը թույլ է տալիս խուսափել կրկնակի հարկումից:

Փոխկապակցված անձինք հիշատակվում են մի քանի կանոնակարգերում, օրինակ՝ թիվ 948-1 դաշնային օրենքում և Պետական ​​գույքի կոմիտեի 1994 թվականի թիվ 723-ր հրամանում։

Փոխկապակցված անձինք իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք են, որոնք կարող են ազդել կազմակերպության գործունեության և ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնող քաղաքացիների վրա:

Ինչ վերաբերում է փոխկապակցված անձանց, ապա նրանց բնութագրերն են.

• Մեկ իրավաբանական անձի ուղղակի/անուղղակի մասնակցությունը մյուսին, եթե նրա ընդհանուր մասնաբաժինը 20%-ից ավելի է:
• Մեկ քաղաքացու պաշտոնի ենթակայությունը մյուսին.
• Ամուսնական, ազգակցական, ընտանեկան (ներառյալ որդեգրող), խնամակալության, խնամակալական հարաբերությունների առկայությունը.

Կիսվել

Դա կարող է լինել.

• անհապաղ (ուղիղ);
• անուղղակի;
• խառը.

Առաջին դեպքում ամեն ինչ պարզ է. Մեկ ձեռնարկություն, օրինակ, կարող է ունենալ ՍՊԸ-ում քվեարկող բաժնետոմսերի 20%-ից ավելին, կանոնադրական կապիտալի 20%-ը:

Երկրորդ դեպքը ներառում է մեկ ձեռնարկության մասնակցությունը մեկ այլ իրավաբանական անձի՝ երրորդ անձանց միջոցով: Անուղղակի մասնաբաժինը կարող է սահմանվել հետևյալ կերպ.

• Սահմանել մեկ ձեռնարկության մասնակցության գոյություն ունեցող հաջորդականությունը մյուսին յուրաքանչյուր նախորդ իրավաբանական անձի մասնակցությամբ յուրաքանչյուր հաջորդին համապատասխան հաջորդականությամբ:
• Յուրաքանչյուր նախորդ ընկերության ուղղակի մասնակցության բաժնետոմսերի որոշում հաջորդականությամբ:
• Նախորդ պարբերությունից ստացված քանակությունների արտադրանքի հանրագումարը.

Երրորդ դեպքում կա անուղղակի և ուղղակի մասնակցություն՝ տալով ընդհանուր 20%-ից ավելին։

Պաշտոնական ենթակայություն

Դա տեղի է ունենում, երբ քաղաքացիների միջև առկա են աշխատանքային հարաբերություններ։

Պաշտոնի անվանումը գործատուի և աշխատողի միջև կնքված պայմանագրի էական պայմաններից մեկն է: Աշխատանքային գրքում նշվում է նաև անունը։ Համապատասխանաբար, գործարքներ իրականացնելիս պաշտոնների անվանումներով պայմանագրերի առկայությունը:

Ամուսնական հարաբերություններ

Հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 3-րդ կետում հղում կա ընտանեկան օրենսգրքին. Համապատասխանաբար, միայն պաշտոնապես գրանցված ամուսնության առկայությունը ենթադրում է անձանց փոխկապակցվածության ճանաչում. Համապատասխանաբար, համատեղ ապրողները (քաղաքացիական ամուսնության սուբյեկտները) փոխկապակցված չեն համարվում:

20-րդ հոդվածի 3-րդ կետում կա նաև «գույքային հարաբերություններ» հասկացություն: Նրանք նկատի ունեն մտերմության հարաբերություններ, որոնք առաջանում են ոչ թե ազգակցական, այլ ամուսնության արդյունքում։ Խոսքը նաև ամուսնու արյունակցական հարաբերությունների մասին է մեկ այլ ամուսնու կամ նրանց հարազատների միջև։ Սակայն այդ անձինք չեն կարող փոխկապակցված համարվել հարաբերությունների պաշտոնական գրանցման բացակայության պատճառով:

Հարազատներ

Ապահովագրական օրենսգրքի 14-րդ հոդվածը պարունակում է մերձավոր ազգականների ցուցակ: Մինչդեռ օրենսգրքում ազգակցական հարաբերություններ հասկացությունը բացահայտված չէ։ Այնուամենայնիվ, հաշվի առնելով ՄԹ-ի 4-րդ հոդվածի դրույթները, այն կարող է բացահայտվել քաղաքացիական իրավունքի միջոցով:

14-րդ հոդվածի համաձայն մերձավոր են համարվում հետևյալ ազգականները.

• Ուղիղ գծով իջնող/բարձրացող. Դրանք ներառում են ծնողներ, երեխաներ, տատիկներ, պապիկներ և թոռներ:
• Կիս/լիարժեք քույրեր և եղբայրներ.

Բացառություններ կանոններից

Վերը նշված ախտանիշներից որևէ մեկի առկայություն ենթադրում է անձանց փոխկապակցվածության ճանաչում. Մինչդեռ վերոնշյալ չափանիշներից և ոչ մեկի համաձայն՝ կազմակերպությունը և անհատը, այդ թվում՝ բաժնետիրական ընկերությունը և նրա քաղաքացի բաժնետերերը, չեն կարող ճանաչվել այդպիսին։ Նմանատիպ բացառություն նախատեսված է անհատի (գլխավոր տնօրեն, հիմնադիր) միջոցով միմյանց հետ կապված կազմակերպությունների համար։

Փոխկախվածության կարևորությունը հարկման մեջ

Արժե ասել այդ հարկը կիրառվում են անձանց փոխկապակցված ճանաչելու հետևանքներըգործնականում ոչ այնքան հաճախ: Փոխկախվածության ինստիտուտի կիրառումը որոշվում է Հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի դրույթներով, որը կարգավորում է շուկայական գների սահմանման կարգը։

Այնուամենայնիվ անձանց փոխկապակցվածության ճանաչումը ենթադրում է օգտագործումհարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի առանձին նորմեր: Օրինակ, հոդվածի 220-րդ կետի 2 1-ին ենթակետը սահմանում է օրենսգրքի 2 20-րդ կետում նշված բնութագրերը ունեցող քաղաքացիների կողմից բնակելի անշարժ գույքի առքուվաճառքի համար հարկային նվազեցում կիրառելու հնարավորությունը: Վեճերը քննարկելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ Արվեստում սահմանված պահանջները. 20-ը պետք է տեղի ունենա գործարքի պահին: Այսպիսով, եթե գործարքը կնքվել է միասին ապրող, բայց պաշտոնապես չամուսնացած անձանց միջև, հարկային նվազեցումը ենթակա չէ կիրառման, նույնիսկ եթե դատարանը հետագայում նրանց ճանաչի որպես փոխկապակցված:

Հետեւանքները

Անձանց փոխկապակցվածության ճանաչում- շատ կոնկրետ ընթացակարգ: Միաժամանակ, հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածում ամրագրված կանոնները հաճախ հարկային մարմինների կողմից մեկնաբանվում են բավականին յուրօրինակ կերպով: Որոշ Դաշնային հարկային ծառայության տեսուչներ կարծում են, որ փոխկախվածության ճանաչումը զգալի հետևանքներ է առաջացնում անհատների համար: Այս եզրակացությունը հերքվում է դատական ​​պրակտիկայի կողմից։

Անձանց փոխկապակցված ճանաչելը ենթադրում է նրանց միջև գործարքների արդյունքների գնահատում. Օրենքն այլ հետևանքներ չի նախատեսում։

Անձանց փոխկապակցվածության ճանաչում. օրինակելի ծանուցում

Հարկային օրենսգիրքը սահմանել է վճարողների պարտավորությունը՝ հաշվետվություն ներկայացնելու իրենց եկամուտների մասին։ Քանի որ անձանց փոխկապակցված ճանաչելը ենթադրում է նրանց գործարքների արդյունքների գնահատում, Դաշնային հարկային ծառայությունն իրավունք ունի պահանջել հաշվետվություն կնքված պայմանագրերի վերաբերյալ։ Ինչպես նշված է Արվեստում. Հարկային օրենսգրքի 105.15-րդ հոդվածով, վճարողը, հարկային ծառայության պահանջով, պետք է փաստաթղթեր ներկայացնի կոնկրետ գործարքի (կամ համաձայնագրերի խմբի) վերաբերյալ: Թեման կարող է ներկայացնել մի քանի զեկույց կամ մեկ փաստաթուղթ: Փոխկախվածության ճանաչումը անձի կողմից կարող է իրականացվել ինքնուրույն՝ հարկային օրենսգրքով կամ դատարանի որոշմամբ: Հաշվետու փաստաթուղթը պարունակում է սյունակ, որտեղ անհրաժեշտ է մուտքագրել համապատասխան ցուցանիշը:

Փաստաթուղթը պարունակում է տեղեկատվություն այն անձի գործունեության մասին, ով կատարել է վերահսկվող գործարքը: Եթե ​​վճարողը կիրառում է Չ. 14.3 NC, դրանց մասին տեղեկատվությունը պետք է նշվի նաև հաշվետվության մեջ:

Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության պարզաբանումները

Շնորհիվ այն բանի, որ անձանց փոխկապակցված ճանաչելը պահանջում է գնահատումԴաշնային հարկային ծառայությունը կարող է սահմանել լրացուցիչ հարկեր և տույժեր: Միևնույն ժամանակ, ինչպես պարզաբանում է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը, Հարկային օրենսգրքի 1-ին, 20-րդ կետում չտրված հիմքերով փոխադարձ կախվածության փաստի հաստատումն իրականացվում է դատարանում՝ Դաշնային հարկային ծառայության և հարկային ծառայության մասնակցությամբ: վճարողը` որպես վերջինիս պարտքի վերագրման հետ կապված վեճերի քննարկման մաս:

Դատարանի կողմից փոխկախվածության նախնական ճանաչումը (մինչ Դաշնային հարկային ծառայության տեսչությունը ստուգում է գների կիրառման կարգի համապատասխանությունը) վերահսկող մարմնի պահանջով չի իրականացվում:

Կազմակերպությունը (վաճառողը) և նրա տնօրենը (գնորդը), որն իր որդու հետ միասին հանդիսանում է իր բաժնետոմսերի 100%-ի սեփականատերը, կարող են փոխկապակցված ճանաչվել Արվեստի դրույթների շրջանակներում: 20-րդ հարկային օրենսգրքի և Արվեստի կանոնների իրականացման նպատակով: Օրենսգրքի 40.

ժամը անձանց փոխկապակցված ճանաչելը, նրանց միջև գործարքների արդյունքների գնահատումը ենթադրում էլրացուցիչ հարկեր են գանձվում միայն այն դեպքում, եթե ապացույցներ կան, որ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը շուկայական գնից ավելի քան 20%-ով շեղվել է։

Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրքը ճանաչում է քաղաքացիական իրավահարաբերությունների մասնակիցների իրավահավասարությունը և պայմանագրային ազատությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1-ին հոդվածի 1-ին կետ): Անհատները և կազմակերպությունները ազատ են սահմանելու պայմանագրերով իրենց իրավունքները և պարտականությունները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1-ին հոդվածի 2-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, նախատեսվում է, որ պայմանագրի կողմերը պետք է գործեն բարեխղճորեն, երբ հաստատեն, իրականացնեն և պաշտպանեն իրենց իրավունքները և կատարեն իրենց պարտավորությունները: Այնուամենայնիվ, չնայած պայմանագրային ազատության սկզբունքին, կա անձանց մի կատեգորիա, որոնց գործարքներին Դաշնային հարկային ծառայությունը մեծ ուշադրություն է դարձնում: Խոսքն այն անձանց մասին է, որոնց հարաբերությունների առանձնահատկությունները կարող են ազդել իրենց գործարքների պայմանների, արդյունքների կամ իրենց գործունեության տնտեսական արդյունքների վրա։ Հարկային օրենսդրության տեսանկյունից նման անձինք ճանաչվում են որպես փոխկապակցված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Թե ովքեր են հարկային իրավահարաբերություններում փոխկապակցված անձինք 2017 թվականին, մենք կպատմենք մեր խորհրդակցության ժամանակ։

Փոխկապակցված անձինք. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Անձանց փոխկապակցված ճանաչելու պայմանները թվարկված են Արվեստի 2-րդ կետում: 105.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսպիսով, հարկային նպատակներով փոխկապակցված անձինք են ճանաչվում.

• կազմակերպություն, եթե մեկ կազմակերպության ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցության մասնաբաժինը մյուսում ավելի քան 25% է.
• քաղաքացին և կազմակերպությունը, եթե կազմակերպությունում անհատի ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցության մասնաբաժինը 25%-ից ավելի է.
• կազմակերպություններ, եթե դրանցից յուրաքանչյուրին միևնույն անձի ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցության մասնաբաժինը 25%-ից ավելի է.
• անհատը, նրա ամուսինը, ծնողները (ներառյալ որդեգրողները), երեխաները (ներառյալ որդեգրված երեխաները), լրիվ և խորթ քույր-եղբայրները, խնամակալը (խնամակալը) և խնամակալը (այսուհետ՝ անհատ՝ իր փոխկապակցված անձանց հետ միասին).
• կազմակերպություն և անձ (ներառյալ ֆիզիկական անձը իր փոխկապակցված անձանց հետ միասին), ով իրավասու է նշանակել այդպիսի կազմակերպության միակ գործադիր մարմինը (օրինակ՝ գլխավոր տնօրենը) կամ կոլեգիալ գործադիր մարմնի կամ տնօրենների խորհրդի առնվազն 50%-ը. նման կազմակերպության;
• կազմակերպություններ, եթե նրանց միանձնյա գործադիր մարմինները կամ կոլեգիալ գործադիր մարմնի կամ տնօրենների խորհրդի առնվազն 50%-ը նշանակվում կամ ընտրվում են նույն անձի որոշմամբ (անհատը իր փոխկապակցված անձանց հետ միասին).
• կազմակերպություններ, որոնցում կոլեգիալ գործադիր մարմնի կամ տնօրենների խորհրդի ավելի քան 50%-ը նույն անձինք են՝ իրենց փոխկապակցված անձանց հետ միասին.
• կազմակերպություն և անձ, որը հանդիսանում է նրա միակ գործադիր մարմինը.
• կազմակերպություններ, որոնցում միակ գործադիր մարմինը նույն անձն է.
• կազմակերպություն կամ անհատ, եթե յուրաքանչյուր հաջորդ կազմակերպությունում յուրաքանչյուր նախորդ անձի անմիջական մասնակցության մասնաբաժինը 50%-ից ավելի է.
• անհատը այն դեպքում, երբ մի անհատ իր պաշտոնեական դիրքի պատճառով ենթակա է մեկ այլ անձի:

Դատարանում այլ անձինք նույնպես ճանաչվում են որպես փոխկապակցված անձինք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

Գործարքներ փոխկապակցված կողմերի միջև՝ հարկային ռիսկեր 2017թ

Մենք ներկայացրել ենք հարկային օրենսդրության մեջ փոխկապակցված անձանց հասկացությունը և այն պայմանները, որոնցով անձինք ճանաչվում են այդպիսին։ Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ միայն փոխկախվածության փաստը հարկային իրավախախտում չի հանդիսանում։ Հարկային ռիսկերը և պարտավորությունները կարող են առաջանալ միայն այն դեպքում, երբ փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքներում առևտրային կամ ֆինանսական պայմանները տարբերվում են շուկայական պայմաններից: Օրինակ՝ գործարքների գները միտումնավոր իջեցվել են։ Այս դեպքում հարկային մարմինները կարող են լրացուցիչ հարկեր գնահատել՝ վերահաշվարկելով կապակցված կողմերի եկամուտները՝ հիմնվելով շուկայական պայմանների վրա (

Հարկային իրավահարաբերություններում որպես ընդհանուր կանոն՝ փոխկապակցված անձինք հատուկ հաշվում են 2019թ. Մեր ակնարկը նվիրված է նրան, թե ովքեր կարող են ճանաչվել որպես այդպիսի անձինք և ինչպիսին է նրանց միջև գործարքների ճակատագիրը: Ովքե՞ր են փոխկապակցված անձինք 2019թ.

Հայեցակարգ

Նախ նշենք, որ հարկային օրենսդրությունում բավականին մեծ ուշադրություն է դարձվում փոխկապակցված անձանց բնութագրերին, նրանց միջև փոխհարաբերություններին, ինչպես նաև նրանց գործարքների հարկային հետևանքներին։ Պատճառն այն է, որ փոխկապակցված ընկերությունների, անհատ ձեռնարկատերերի և հասարակ անհատների համար շատ ավելի հեշտ է ապօրինի կերպով նվազեցնել իրենց հարկային բեռը կամ ընդհանրապես խուսափել հարկերից տարբեր մանիպուլյացիաների միջոցով։

Հարկային օրենսդրության մեջ փոխկապակցված անձանց իրավական հայեցակարգը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Եվ այսպես, հարկային նպատակներով փոխկապակցված անձինք ֆիզիկական անձինք և/կամ ընկերություններն են, որոնց միջև փոխհարաբերությունները կարող են ազդել.

• նրանց գործունեության պայմանները;
• իրենց գործունեության տնտեսական արդյունքները.
• իրենց ներկայացրած անձանց գործունեության տնտեսական արդյունքները:

Ավելի կոնկրետ, փոխկապակցված անձինք ճանաչվում են, եթե առկա է հետևյալ պայմաններից մեկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

1. Ընկերությունն ուղղակի/կամ անուղղակիորեն մասնակցում է այլ ընկերությունում, և այդ մասնակցության ընդհանուր մասնաբաժինը կազմում է 20%-ից: Ինչ վերաբերում է այլ կազմակերպությունների հաջորդականության միջոցով անուղղակի մասնակցությանը, ապա այն հաշվարկվում է որպես որոշ ընկերությունների ուղղակի մասնակցության բաժնետոմսերի արտադրյալ մյուսներում:
2. Պաշտոնական հիերարխիայի պատճառով անձը ենթակա է մեկ այլ անձի:
3. Ամուսնություն/ազգակցական հարաբերություններ (արյունային և բնույթով), որդեգրում, խնամակալություն՝ Ռուսաստանի Դաշնության ընտանեկան օրենսդրության հիման վրա.

Նշենք, որ հարկային իրավահարաբերություններում թվարկված փոխկապակցված անձինք այս կարգավիճակն ունեն ապրիորի։ Այսինքն՝ այս երեք չափանիշներից մեկին համապատասխանելու դեպքում։

Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 2-րդ կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 20-ը, փոխկապակցված անձինք ճանաչվում են դատարանի կողմից հարկային նպատակներով: Ընդ որում, նա չի սահմանափակվում նշված երեք չափանիշներով, այլ կարող է ընտրել իր՝ Հարկային օրենսգրքում չնշված հիմքը։ Գործնականում դա տեղի է ունենում, երբ անձանց միջև հարաբերությունները կարող են ազդել ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի գործարքների արդյունքների վրա:

ՕՐԻՆԱԿ

Դաշնային հարկային ծառայությունը գտավ, և դատարանը հաստատեց այն եզրակացությունը, որ ընկերությունը և նրա գործընկերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով փոխկապակցված սուբյեկտներ են, քանի որ դրանց հիմնադիրները նույն մարդիկ են, որոնց շահերից է բխում և՛ ձեռնարկությունների, և՛ հիմնարկության փոխգործակցությունը: առքուվաճառքի բարենպաստ պայմանների մասին (ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2003 թվականի մարտի 17-ի թիվ 71 տեղեկատվական նամակ):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ունի ևս մեկ ավելի մանրամասն սահմանում, թե ովքեր են փոխկապակցված անձինք հարկային օրենսդրության մեջ: Նրա խոսքով, դա այն դեպքում, երբ մարդկանց միջև հարաբերությունների առանձնահատկությունները կարող են ազդել.

• նրանց միջև գործարքների պայմանները և (կամ) արդյունքները.
• և (կամ) իր գործունեության տնտեսական արդյունքները կամ ներկայացված անձինք։

Կարդացեք նաև Անորակ ապրանքի վերաբերյալ բողոք ներկայացնելն ավելի հեշտ է դարձել. նոր կանոններ 2019 թվականի մարտի 29-ից.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14.1 գլուխը հետևողականորեն և մանրամասնորեն բացահայտում է, թե ինչ են նշանակում փոխկապակցված անձինք: Օրինակ՝ ի՞նչ ազդեցության մասին է խոսքը։ Այսպիսով, այն կարող է առաջանալ, երբ.

• մեկ անձի մասնակցությունը մյուսների կապիտալում.
• կողմերի միջև կնքված պայմանագրի հիման վրա.
• երբ այլ կերպ հնարավոր է, որոշեք ուրիշների կողմից ընդունված որոշումները:

Օրենքը հատկապես ընդգծում է. նման ազդեցություն կարող է գործադրվել մեկ անձի կողմից ուղղակիորեն և ինքնուրույն, կամ նրա փոխկապակցված ընկերությունների, անհատ ձեռնարկատերերի և անհատների հետ միասին։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-րդ հոդվածի 2-րդ կետը թվարկում է անձանց փոխկապակցված ճանաչելու հիմնական (ամենատարածված) պայմանները: Նրանց մեջ:

• մի ընկերություն ուղղակիորեն և/կամ անուղղակիորեն մասնակցում է մյուսին, իսկ մասնաբաժինը կազմում է 25%-ից.
• Անհատը ուղղակիորեն և/կամ անուղղակիորեն մասնակցում է կազմակերպությանը, իսկ մասնաբաժինը կազմում է 25%-ից.
• նույն անձը ուղղակիորեն և/կամ անուղղակիորեն մասնակցում է կազմակերպություններին, և յուրաքանչյուրում մասնաբաժինը կազմում է 25%-ից.
• ընկերությունը և անձը (ներառյալ ֆիզիկական անձը փոխկապակցված անձանց հետ միասին) կարող են նշանակել/ընտրել միանձնյա գործադիր մարմին կամ կոլեգիալ գործադիր մարմնի, տնօրենների խորհրդի (վերահսկիչ խորհուրդ) առնվազն 50%-ին.
• ընկերություններ, որոնց միանձնյա գործադիր մարմինները կամ կոլեգիալ գործադիր մարմնի առնվազն 50%-ը, տնօրենների խորհուրդը (դիտորդ խորհուրդը) նշանակվում կամ ընտրվում են նույն անձի որոշմամբ (ֆիզիկական անձինք իրենց փոխկապակցված անձանց հետ միասին).
• ընկերություններ, որոնցում կոլեգիալ գործադիր մարմնի կամ տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհուրդ) 50%-ը նույն անձինք են իրենց փոխկապակցված անձանց հետ միասին.
• իրավաբանական անձ և նրա միակ գործադիր մարմինը.
• տարբեր ընկերություններում միակ գործադիր մարմնի լիազորություններն իրականացնում է նույն անձը.
• ընկերություններ և (կամ) ֆիզիկական անձինք, եթե յուրաքանչյուր հաջորդ կազմակերպությունում յուրաքանչյուր նախորդ անձի անմիջական մասնակցության մասնաբաժինը կազմում է 50%-ից.
• մի անձ ենթակա է մյուսին ըստ պաշտոնի.
• ամուսինը, ծնողները (ներառյալ որդեգրողները), երեխաներ (որդեգրված), լրիվ և կես եղբայրներ և քույրեր, խնամակալ (հոգաբարձու) և խնամակալ:

Փոխկապակցված անձանց վառ օրինակներ

• Կազմակերպությունը և նրա տնօրենը.
• ՍՊԸ-ն և նրա մասնակիցը, որը պատկանում է կանոնադրական կապիտալի ավելի քան 25%-ին:
• Կազմակերպություններ, որոնցից յուրաքանչյուրում նույն մասնակիցն ունի կանոնադրական կապիտալի ավելի քան 25%-ը:
• Կազմակերպություններ մեկ տնօրենով.
• Կազմակերպություն և ֆիզիկական անձ, որը պատկանում է ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալի 50%-ին, այս կազմակերպության մասնակից:

Հաշվետվություն 2019թ

Վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցման շրջանակներում հարկային մարմին է ներկայացվում կապակցված կողմերի մասին մի տեսակ հաշվետվություն: Վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցման ձևը և դրա լրացման կարգը հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մայիսի 7-ի հրամանով: , 2018 N ММВ-7-13/249@.

Կարդացեք նաև Կաթնամթերքի վաճառքի նոր կանոններ 2019 թվականի հուլիսի 1-ից

Փոխկախվածության գործոնը արտացոլված է այս ձևի 1Ա բաժնում.

Անցած ժամանակահատվածի վերահսկվող գործարքների մասին ծանուցումը ներկայացվում է միայն տարին մեկ անգամ՝ ոչ ուշ, քան հաջորդ տարվա մայիսի 20-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.16-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Եթե ​​մայիսի 20-ը ընկնում է հանգստյան և (կամ) ոչ աշխատանքային արձակուրդի, ժամկետը երկարաձգվում է մինչև հաջորդ աշխատանքային օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): 2018 թվականի հաշվետվությունները պետք է ներկայացնել ոչ ուշ, քան 2019 թվականի մայիսի 20-ը։

Մասնակիցներ. տարբերություններ

Կարևոր է հասկանալ, որ դուստր ձեռնարկությունները և փոխկապակցված կազմակերպությունները ունեն իրենց տարբերությունները: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում առաջինի մասին ոչ մի խոսք չի ասվում: Բացի այդ, ազգակցական և ընտանեկան հարաբերությունները որևէ կերպ չեն ազդում պատկանելության վրա՝ ի տարբերություն փոխկախվածության։

Affiliates-ը ավելի շատ կորպորատիվ իրավունքի տերմին է, որը մեծ դեր է խաղում միայն հակամենաշնորհային իրավունքի շրջանակներում, ինչպես նաև հաշվապահական և բանկային ոլորտներում։

Ովքե՞ր կարող են ճանաչվել փոխկապակցված անձինք և ինչ նպատակներով նշված է ՌՍՖՍՀ 1991 թվականի մարտի 22-ի թիվ 948-1 «Ապրանքային շուկաներում մրցակցության և մենաշնորհային գործունեության սահմանափակման մասին» օրենքում։

Գործարքներ

Որպես ընդհանուր կանոն, գործարքի գինը համարվում է շուկայական համապատասխան, քանի դեռ հակառակն ապացուցված չէ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Միևնույն ժամանակ, փոխկապակցված անձանց միջև գործարքները միշտ գտնվում են հարկային մարմինների կողմից հատուկ հսկողության տակ, քանի որ օրենքը ուղղակիորեն թույլ է տալիս ստուգել այդ անձանց միջև գործարքների գների համապատասխանությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այսպիսով, 2019 թվականին կապակցված կողմերի միջև գործարքների հիմնական հարկային ռիսկերը կայանում են նրանց գնային քաղաքականության ոլորտում: Ստուգման դեպքում տեսուչները սահմանված գները կհամեմատեն այն գործարքների հետ, որոնցում.

• կողմերը միմյանցից կախված չեն.
• կապերը չեն ազդում գործարքի տնտեսական արդյունքների վրա:

Հարկային պարտքերը փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքներում գների մանիպուլյացիայից Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլատրում է հավաքագրել միայն դատարանում դաշնային հարկային ծառայության կողմից աուդիտի արդյունքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի 45-րդ կետի 2-րդ ենթակետ): Ֆեդերացիա):

Մտապահեք:Կապակցված կողմերի միջև գրեթե բոլոր գործարքները վերահսկվում են: Ընդ որում, դրանց հավասարեցված են մի շարք այլ գործարքներ։ Այս հարցը մանրամասնորեն կարգավորվում է Արվեստ. 105.14 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Ի վերջո, անձանց փոխկապակցված ճանաչելը ենթադրում է, որ հարկերը պետք է վճարվեն ոչ թե փաստացի եկամտի, այլ այն եկամուտների վրա, որոնք կարող էին ստացվել, բայց դա կանխվեց փոխկապակցված գործարքի առևտրային կամ ֆինանսական պայմաններով (հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3):

ՓոխկախվածՀարկային նպատակներով՝ Հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան, անձինք ճանաչվում են, եթե նրանց միջև հարաբերությունների առանձնահատկությունները կարող են ազդել.

այդ անձանց կողմից կատարված գործարքների պայմանների և արդյունքների մասին.

իրենց գործունեության կամ այն ​​անձանց գործունեության տնտեսական արդյունքները, որոնք նրանք ներկայացնում են:

Անձանց փոխադարձ կախվածությունը որոշելիս հաշվի է առնվում այն ​​ազդեցությունը, որը կարող է դրվել այլ անձանց կապիտալում մեկ անձի մասնակցության պատճառով:

Դրա համար վերլուծվում են նրանց միջև կնքված պայմանագրերը և մեկ անձի այլ հնարավորությունները՝ ազդելու այլ անձանց կայացրած որոշումների վրա։

Տվյալ դեպքում նման ազդեցությունը հաշվի է առնվում անկախ նրանից, թե դա կարող է գործադրվել մեկ անձի կողմից ուղղակի և անկախ, թե իր փոխկապակցված անձանց հետ համատեղ։

Եթե ​​անձինք փոխկապակցված են, ապա նրանց միջև գործարքների նկատմամբ կարող են կիրառվել գործարքների գների հարկային հսկողության հատուկ կանոններ:

Ովքե՞ր են ճանաչվում որպես փոխկապակցված կողմեր:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, փոխկապակցված անձինք են ճանաչվում.

1. Կազմակերպություններ

1.1 Եթե մի կազմակերպություն ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է մեկ այլ կազմակերպությանը, և այդ մասնակցության մասնաբաժինը կազմում է ավելի քան 25%:

1.2 Եթե նույն անձը ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է այդ կազմակերպություններին, և յուրաքանչյուր կազմակերպությունում այդ մասնակցության մասնաբաժինը կազմում է ավելի քան 25%:

1.3 Եթե կազմակերպություններում, նույն անձի որոշմամբ, իր փոխկապակցված անձանց հետ միասին՝ ամուսին, ծնողներ (ներառյալ որդեգրողները), երեխաներ (ներառյալ որդեգրված երեխաները), լրիվ և կես եղբայրներ և քույրեր, խնամակալներ (հոգաբարձուներ), խնամակալներ, նշանակված կամ. ընտրված:

կազմակերպությունների միակ գործադիր մարմինները.

կամ կոլեգիալ գործադիր մարմնի կազմի առնվազն 50%-ը.

1.4. Եթե ​​կազմակերպություններում նույն անձինք իր փոխկապակցված անձանց հետ միասին՝ ամուսինը, ծնողները (ներառյալ որդեգրողները), երեխաները (ներառյալ որդեգրված երեխաները), լրիվ և կես եղբայրներն ու քույրերը, խնամակալները (հոգաբարձուները), խնամակալները, կազմում են ավելի քան 50%-ը.

կոլեգիալ գործադիր մարմնի կազմը.

տնօրենների խորհուրդ (վերահսկիչ խորհուրդ).

1.5 Եթե կազմակերպություններում միակ գործադիր մարմնի լիազորություններն իրականացնում է նույն անձը:

2. Անհատը և կազմակերպությունը

Կապակցված անձինք. մանրամասներ հաշվապահի համար

• Եթե ​​դուք իսկապես ցանկանում եք, ապա կարող եք... կամ ինչպես են կարգավորող մարմինները չարաշահում իրենց իրավունքները փոխկապակցված անձանց միջև գործարքները ստուգելիս:

  Փոխկապակցված անձանց միջև վերահսկվող գործարքների շրջանակում նրանք ապրիորի չեն կարող ենթարկվել... հասարակ պարզությանը. փոխկապակցված անձանց տրված փոխառություններ ընդհանուր գումարով մոտ 229... .եզակի, ավելի շուտ հակառակը։ Դաշնային հարկային ծառայության տարածքային մարմինների համար փոխկապակցված անձանց հետ գործարքները հանդիսանում են...

• Մեկ այլ ընկերությանը վարկ տրամադրելու հարկային ռիսկերը, եթե վարկային պայմանագրով տոկոսադրույքը բարձր կամ ցածր է վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքից.

  Վերահսկվող գործարքները փոխկապակցված անձանց միջև գործարքներն են (հաշվի առնելով ... փոխկապակցված անձանց միջև վերահսկվող գործարքները: Փոխկապակցված անձանց միջև վերահսկվող գործարքների ճանաչման հիմքը փոխկապակցված անձանց միջև անտոկոս վարկերի տրամադրումն է, գրանցման վայրը կամ տեղ ... նյութեր՝ - Հանրագիտարանային որոշումներ Փոխկապակցված անձինք հարկային նպատակներով.

• Փոխկախվածությունը մահապատիժ չէ բիզնեսի արհեստական ​​բաժանման վերաբերյալ վեճերում

  Հարկային նպատակներով փոխկապակցված (այսուհետ՝ փոխկախված անձինք): հոդված 1-ին հոդված. 105.1 ... դատարանում. «Էթիկայի կանոններ» փոխկապակցված անձանց համար. նվազագույնի հասցնել կես դրույքով աշխատողների զբաղվածությունը... փոխկապակցված անձանց միջև հարաբերությունների փաստն ու պայմանները. Իհարկե, խմբի փոխկախվածության ասպեկտը...

• Ե՞րբ է բիզնեսի արհեստական ​​«մասնատումը» դառնում հարկային հանցագործություն.

  Իհարկե, ամենից հաճախ բիզնեսի «մասնատվածությունը» գնահատվում և դիտարկվում է հարկային մարմինների կողմից հարկային վերահսկողության տեսանկյունից։ Բայց այս հոդվածում ուզում ենք կենտրոնանալ մեկ այլ հարցի վրա՝ ե՞րբ է բիզնեսի արհեստական ​​«հատվածացումը» դառնում հարկային հանցագործություն։ Կարծում ենք, որ այս խնդիրը հարկատուներին անհանգստացնում է ոչ պակաս, քան բիզնեսի «մասնատման» հարկային և իրավական հետևանքները։ Բիզնեսի «բեկորացումը» հաճախակի օգտագործվող հասկացություններից է բիզնես կառույցներ կառուցելիս, ...

• Ի՞նչ կփոխվի եկամտային հարկում 01.01.2020թ.

  Անձը, որը հանդիսանում է հարկ վճարողի փոխկապակցված անձ (կետ 1). օտարերկրյա անձի... օտարերկրյա պետությունների փոխկապակցված անձ ճանաչված անձի առջև, որը փոխկապակցված անձ չէ ինչպես պարտապանի, այնպես էլ... օտարերկրյա անձի և (կամ) նրա փոխկապակցված անձի հետ, որն ապահովում է պարտավորությունների կատարումը. պարտավորություն (ակտեր...

• Ֆիզիկական անձը իրավաբանական անձից գնում է հիմնական ակտիվ մնացորդային արժեքից ցածր գնով՝ հաշվապահական և հարկային հաշվառում.

  Շուկա. Առաջարկվող գնորդը կապակցված կողմ չէ կազմակերպության հետ կապված (վաճառող... դրույթներ փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքների հարկման վերաբերյալ: Ընդհանուր չափանիշներ՝ անձանց ճանաչելու համար... կապակցված կողմերի միջև գործարքներով, լուծումների հանրագիտարան: Հարկային նպատակներով փոխկապակցված անձինք : հայեցակարգ...

• Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2019 թվականի հուլիս ամսվա նամակների վերանայում

  Հարկ վճարողը և համապատասխան կազմակերպությունը փոխկապակցված սուբյեկտներ են: Եթե ​​հարկ վճարողի նկատմամբ փոխկապակցված կողմ չհանդիսացող կազմակերպության սահմանված կարգով դուրսգրումը... (արտհաշվեկշռային հաշիվներ) չի...

• Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պրակտիկան հարկային վեճերի վերաբերյալ 2019 թվականի օգոստոսի

  ...) – Փաստորեն, ձեռնարկատիրոջ և նրա փոխկապակցված անձանց գործունեությունը (Ի.Պ. Ուգրյումովա Կ.Ա. և...

• Փոխկապակցված կազմակերպությունների միջև վարկ. հարկային ռիսկեր

  Փոխկապակցված անձանց միջև անտոկոս փոխառության պայմանագրերը հայտնվում են վարկատու կազմակերպությունում... ընկերության հարկային ստուգման ժամանակ, բացի գործարքների կողմերի փոխկախվածությունից, այլ հանգամանքներ, ... փոխադարձ կախվածության միջև անտոկոս վարկերի տրամադրում: անձինք, գրանցման վայրը կամ վայրը... փոխկապակցված անձանց միջև անտոկոս փոխառությունների տրամադրում, փոխկապակցված անձանց միջև անտոկոս փոխառության պայմանագիրը հայտնվում է փոխառու կազմակերպությունում, գրանցման վայրը կամ վայրը...

• Եկամտահարկ. ՀՆԱ-ի արդյունքների հիման վրա վավեր հարկային պարտավորությունների սահմանում

  Վերահսկվող փոխկապակցված անձանց միջև իրականացվող գործունեությունից. Այս նամակում, մասնավորապես,...

• Ունիտար ձեռնարկություններ փոխկախվածության վրա

  1, Հարկային օրենսգրքի իմաստով կազմակերպությունները ճանաչվում են որպես փոխկապակցված անձինք, եթե... Հարկային օրենսգրքի կիրառման նպատակով նրանք ճանաչվում են որպես փոխկապակցված կողմ բոլոր երեք... ռուսական կազմակերպությունները ճանաչելու այլ հիմքեր. քանի որ փոխկապակցված անձինք ներառում են, մասնավորապես, ճանաչման այլ հիմքի առկայություն, ռուսական կազմակերպությունները փոխկախված անձինք են՝ համապատասխան միասնական ձեռնարկության հոդվածի 5-րդ կետի նպատակներով, չեն ճանաչվում որպես փոխկախված անձինք՝ նպատակների համար. հարկային օրենսգիրքը: Խոստովանություն...

• Բիզնեսի բաժանում առանց հարկային կորուստների

  Կապակցված կողմերի միջև դրա օգտագործումից եկամուտը: Նման բաշխման հիմնական նպատակը... պարզվել է, որ փոխկապակցված անձանց միջև գույքի բաշխումը թույլ է տվել կազմակերպությանը լինել պարզեցված հարկային համակարգում... Փաստաթղթերի հոսքը և փոխկապակցված անձանց միջև հարաբերությունների փաստացի կարգը ցույց են տալիս, որ... աուդիտի ենթարկված ժամանակաշրջանը, և փոխկապակցված այլ անձինք շարունակել են իրենց անկախ գործունեությունը միայն ... ընթացքում, որոնք կազմվել են անհատ ձեռնարկատերերի և փոխկապակցված այլ անձանց միջև, ունեն ֆորմալ բնույթ. իրականում...

• Գործարքի գնի փոփոխման հաշվապահական և հարկային հետևանքները

  Գործարքի կողմ հանդիսացող փոխկապակցված անձանց եկամուտների (շահույթի, եկամուտների) հարկման նպատակով այն իրականացնում է դաշնային... ներառում են՝ փոխկապակցված անձանց միջև գործարքները. կապակցված կողմերի գործարքներին համարժեք այլ գործարքներ. գործարքները, որոնք…

• Հարկային արտոնությունների վերաբերյալ վեճեր (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պրակտիկա 2018 թ.)

  Համաձայնեցված, նպատակային, ձևական բաշխում անշարժ գույքի տարածքի փոխկապակցված անձանց միջև...») - Դատարանները պարզել են, որ Հարկ վճարողը և փոխկապակցված կողմը կնքել են ակնհայտ անշահավետ զիջման պայմանագրեր…, Թոնար. -97461-կցասայլը Հարկ վճարողի կողմից փոխանցվել է փոխկապակցված կողմին` վարձակալության պայմանագրերով տրանսպորտային միջոցներ... դրամական միջոցները փաստացի մասնակցել են փոխկապակցված անձի գործունեությանը` կիրառելով հատուկ հարկային ռեժիմներ, հիմքեր...

• Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի պրակտիկան հարկային վեճերի վերաբերյալ 2017 թվականի փետրվարին

  Ինչ վերաբերում է փոխկապակցված անձանց միջև վերահսկվող... դաշտային և գրասեղանային ստուգումների չափանիշներին չհամապատասխանող գործարքների դեպքում։ Հաստատելով գործարքին մասնակցող անձանց փոխկախվածությունը և հաշվի առնելով... պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող փոխկապակցված անձանց գործունեության մեջ օգտագործվող գույքը,...

2018-2019 թվականներին հարկային իրավահարաբերություններում փոխկապակցված անձինք այն անձինք են, որոնք կարող են ներկայացված լինել ինչպես քաղաքացիների, այնպես էլ կազմակերպությունների կողմից: Փոխկապակցված անձինք, նրանց ճանաչման կարգը, ինչպես նաև նրանց միջև գործարքների իրավական հետևանքների առաջացման կարգը սահմանող իրավունքի կանոնները սույն հոդվածում քննարկման առարկա են:

Հարկային իրավահարաբերությունների նպատակներով փոխկապակցված անձինք 2018-2019 թթ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով դա...

Հարկային նպատակներով Ռուսաստանի օրենսդիրը որպես փոխկապակցված անձինք նշում է իրավահարաբերությունների 2 կամ ավելի սուբյեկտներ, որոնցից յուրաքանչյուրը կարող է ազդել մեկ այլ կամ այլ սուբյեկտների կողմից գործարքների կնքման, ինչպես նաև մեկ այլ կամ այլ սուբյեկտների կողմից իրականացվող գործունեության տնտեսական արդյունքների վրա: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105-ը հարկային նպատակներով փոխկապակցված անձինք են.

• 2 իրավաբանական անձ, եթե մեկը պատկանում է մյուսի կապիտալի առնվազն 25%-ին.
• ֆիզիկական և իրավաբանական անձ, եթե ֆիզիկական անձը պատկանում է իրավաբանական անձի կապիտալի ավելի քան 25%-ին.
• 2 կամ ավելի իրավաբանական անձ, եթե նույն ֆիզիկական անձը պատկանում է համապատասխան իրավաբանական անձանցից յուրաքանչյուրի կապիտալի 25%-ից ավելին.
• ֆիզիկական և իրավաբանական անձ, եթե ֆիզիկական անձը իրավասու է նշանակել տնօրեն կամ իրավաբանական անձի կառավարման թիմի առնվազն 50%-ին.
• 2 կամ ավելի իրավաբանական անձինք, որոնք ունեն տնօրեններ (տնօրինության առնվազն 50%-ը)՝ նշանակված նույն ֆիզիկական անձի կողմից.
• 2 կամ ավելի իրավաբանական անձինք, որոնց տնօրենների խորհուրդը կազմված է նույն ֆիզիկական անձանց 50%-ի և ավելի.
• իրավաբանական և ֆիզիկական անձ, եթե ֆիզիկական անձը իրավաբանական անձի տնօրենն է.
• 2 կամ ավելի իրավաբանական անձինք, որոնցում տնօրենը նույն ֆիզիկական անձն է.
• 3 կամ ավելի իրավաբանական անձ, եթե առաջինը պատկանում է երկրորդի կապիտալի առնվազն 50%-ին, իսկ երկրորդը պատկանում է երրորդի կապիտալի առնվազն 50%-ին (որն իր հերթին կարող է ունենալ կապիտալի առնվազն 50%-ը. 4-րդ և հետագա նմանատիպ սխեմայով);
• ֆիզիկական, ինչպես նաև երկու կամ ավելի իրավաբանական անձինք, եթե ֆիզիկական անձը պատկանում է առաջին իրավաբանական անձի կապիտալի առնվազն 50%-ին, որը պատկանում է երկրորդ իրավաբանական անձի կապիտալի առնվազն 50%-ին (որն իր հերթին կարող է. տիրապետում է 3-րդի կապիտալի առնվազն 50%-ին, իսկ հետագայում՝ համանման սխեմայի համաձայն.
• 2 անձ, եթե մեկը, ծառայողական դիրքի ուժով, ենթակա է մյուսին.
• մերձավոր ազգականներ՝ ամուսիններ, երեխաներ և ծնողներ, եղբայրներ և քույրեր, խնամակալներ և խնամակալներ:

Ամփոփվում է նույն իրավաբանական անձի կապիտալում մերձավոր ազգականների մասնաբաժինը, և եթե այն հասնում է վերը նշված ցանկում նշված արժեքներին, ապա բոլորը համարվում են փոխկապակցված գործարքների առարկա (հոդվածի 3-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1):

Անձանց փոխադարձ կախվածությունը կարող է հաստատվել նրանց միջև առանձին պայմանագրերով կամ մեկ այլ ձևով, որը կանխորոշում է մեկ անձի ազդեցությունը մյուսի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարակից կողմեր ​​և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենք

Ֆինանսական և իրավական տերմինների շարքում հաճախ օգտագործվում է «կապված կողմեր» հասկացությունը: Այս տերմինը որոշակիորեն նման է «կապված կողմեր» հասկացությանը, սակայն այն չի օգտագործվում հարկային օրենսդրության մեջ:

Կապակցված անձինք կազմակերպություններ են, որոնք բավարարում են հետևյալ հատկանիշներից առնվազն մեկին.

• 1 անձ ուղղակիորեն (անուղղակի) վերահսկում է մյուսին.
• մեկ կամ ավելի աշխատողներ աշխատում են մի քանի կազմակերպություններում, օրինակ՝ 1-ին և 2-րդ ընկերություններում տնօրենը նույն անձն է.
• մի քանի իրավաբանական անձինք կապված են պայմանագրային իրավահարաբերություններով և միասին աշխատում են շահույթ ստանալու համար, ներառյալ ծախսերն ու վնասները.
• աշխատող և գործատու;
• 2 ընկերություն վերահսկվում է երրորդ կողմի կողմից.
• 2 անձ ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն վերահսկում է երրորդ կողմը.
• անձինք հարազատներ են կամ նույն ընտանիքի անդամներ։

Անձերի փոխկապակցվածության հայեցակարգը տրված է Արվեստում: Եվրասիական տնտեսական միության մաքսային օրենսգրքի 1-ին հավելվածի 37-ը: Համապատասխան հետևանքների առաջացումը կանխորոշող չափանիշներից մեկը փոխկապակցված անձանց մասնակցությամբ գործարքների վերահսկելիությունն է։ Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք այս ասպեկտը:

Փոխադարձ կախվածության և վերահսկելիության հարաբերությունը հարկային օրենսդրության մեջ. նրբերանգներ

Այսպիսով, փոխկապակցված անձանց մասնակցությամբ գործարքը կարող է իրավական հետևանքներ ունենալ, եթե այն ճանաչվի որպես վերահսկվող: Դա կնշանակի, որ Դաշնային հարկային ծառայությունը մեծ ուշադրություն կդարձնի դրան և կուսումնասիրի այն մի սուբյեկտից մյուսին փոխանցվող գումարների անհիմն թերագնահատման կամ գերագնահատման համար: Կապակցված կողմերի միջև գործարքների գների շեղումները կարող են օգտագործվել.

• հարկային բազան թերագնահատել՝ հարկերի գումարները նվազեցնելու համար.
• հարկային բազայի գերագնահատում` ավելի մեծ նվազեցում հաշվարկելու նպատակով:

Գործարքը վերահսկելով Դաշնային հարկային ծառայությունը իրավունք ունի ապահովելու հարկային հաշվարկների ճիշտությունը.

• շահույթով;
• Անձնական եկամտահարկ (անհատ ձեռնարկատերերի համար);
• ՄԵՏ;

Մենք ուսումնասիրեցինք այն հարցը, թե ինչպես են տեղի ունենում փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքները: Տես մանրամասները։

Գործարքները վերահսկվող ճանաչելու չափանիշները նշված են Արվեստում: 105.14 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Դուք կարող եք ծանոթանալ այս չափանիշներին:

Իր հերթին, Արվեստի 4-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-ը պարունակում է գործարքները որպես վերահսկվող չճանաչելու չափանիշներ: Օգտակար է ուշադրություն դարձնել Դաշնային հարկային ծառայության 2012 թվականի նոյեմբերի 2-ի թիվ ED-4-3/18615 նամակին: Դրանում վարչությունը զգուշացնում է հարկ վճարողներին, որ կանի.

• վերահսկել փոխկապակցված անձանց ցանկացած գործարք, որը հիմք է տալիս խոսել հարկերից խուսափելու նպատակով պայմանագրերում ոչ շուկայական գների սահմանման մասին.
• իրականացնել գրասեղանային ստուգումներ՝ օգտագործելով վճարողի չհիմնավորված հարկային արտոնությունները գլխի նորմերին համապատասխան բացահայտելու մեթոդները: 14.3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գործնականում դա կարող է նշանակել հարկերի լրացուցիչ գնահատում գլխով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 14.2 (մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.3-րդ հոդվածի 5-րդ կետի հիման վրա): Այնուամենայնիվ, եթե հարկ վճարողը որոշի վիճարկել Դաշնային հարկային ծառայության նման գործունեությունը դատարանում, նա լավ հնարավորություն ունի պաշտպանելու իր դիրքորոշումը: Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը 2016 թվականի փետրվարի 1-ի թիվ AKPI15-1383 որոշմամբ փաստացի հաստատել է, որ Դաշնային հարկային ծառայությունը չունի անհրաժեշտ լիազորություններ՝ չվերահսկվող գործարքներում կապակցված կողմերի կողմից սահմանված գները ստուգելու համար:

Դաշնային հարկային ծառայության գործողությունների վերաբերյալ նմանատիպ գնահատականներ կարելի է գտնել դատական ​​այլ նախադեպերում:

Ինչպե՞ս են անձինք ճանաչվում որպես փոխկապակցված հարկային նպատակներով:

Անձերի փոխկախվածությունը կարող է սահմանվել.

• օրենքի դրույթների ուժով (հիմնվելով այն չափանիշների վրա, որոնք մենք քննարկեցինք վերևում).
• որպեսզի անհատները ինքնուրույն ճանաչեն իրենց փոխադարձ կախվածությունը.
• Տրիբունալի որոշմամբ։

Հարկային նպատակներով փոխկապակցված անձինք ճանաչվում են ոչ միայն որպես տնտեսվարող սուբյեկտներ, այլև ֆիզիկական անձինք: Եկեք ավելի մանրամասն ուսումնասիրենք այս ասպեկտը:

Երբ անհատները ճանաչվում են որպես փոխկապակցված անձինք

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի իրավասությունը փոխկապակցված անձանց միջև գործարքները կարգավորելու առումով տարածվում է նաև այն քաղաքացիների վրա, ովքեր գրանցված չեն որպես անհատ ձեռնարկատեր և առնչություն չունեն բիզնես ընկերությունների գործունեությանը: Այսպիսով, համաձայն ենթ. 11-րդ կետ 2-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1, մերձավոր ազգականները ճանաչվում են որպես փոխկապակցված անձինք.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում այս նորմի առկայությունը, մասնավորապես, նշանակում է, որ փոխկապակցված անձինք չեն կարող օգտագործել հարկային նվազեցումներ՝ իրենց միջև կնքված գործարքների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 220-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): Այսպիսով, օրինակ, անձը հարազատից տուն գնելուց հետո իրավունք չունի գույքի նվազեցում կատարել (նույնիսկ եթե գործարքը ուղեկցվում է իրական կանխիկ վճարումներով և վաճառողի կողմից անձնական եկամտահարկի վճարմամբ):

Արդյունքներ

Հարկային իրավահարաբերություններում փոխկապակցված անձինք կարող են լինել ինչպես ֆիզիկական, այնպես էլ կազմակերպություններ: Եթե ​​մենք խոսում ենք գործարքների մասին միայն անհատների մասնակցությամբ (ովքեր չունեն անհատ ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակ), ապա նրանց փոխադարձ կախվածությունը խոչընդոտ է հանդիսանում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկային նվազեցումները օգտագործելու համար: Փոխկապակցված իրավաբանական անձինք (ինչպես նաև իրենց գործունեության հետ կապված և պաշտոնական ենթակայության տակ գտնվող ֆիզիկական անձինք) կարող են սահմանափակումներ ունենալ գործարքների ֆինանսական պայմանների որոշման առումով, եթե համապատասխան իրավահարաբերությունները ճանաչվում են որպես վերահսկվող:

Բացի այդ, եթե Դաշնային հարկային ծառայությունը գտնում է, որ գործարքները, որոնք չեն վերահսկվում, կնքվում են փոխկապակցված բիզնես կառույցների միջև՝ չհիմնավորված հարկային արտոնություններ ստանալու նպատակով, նա կարող է աուդիտ անցկացնել և սահմանել լրացուցիչ հարկեր: Սակայն հարկ վճարողները լավ հնարավորություն ունեն դաշնային հարկային ծառայության նման գործողությունները վիճարկելու դատարանում: