Cible

1 Le but de ce IFRS 7 est d'établir des exigences pour les entreprises qui doivent présenter dans leurs états financiers des informations permettant aux utilisateurs d'évaluer :

• (a) quelle est l’importance de l’effet des instruments financiers sur la situation financière et la performance financière de l’entreprise ; Et
• (b) la nature et l'étendue des risques auxquels l'entité est exposée au cours de la période et à la fin de la période de reporting en relation avec les instruments financiers et la manière dont l'entité gère ces risques.

2 Les principes énoncés dans la présente IFRS complètent les principes de comptabilisation, d'évaluation et de présentation des actifs et passifs financiers de l'IAS 32. "Instruments financiers : présentation de l'information" et IAS 39 "Instruments financiers : reconnaissance et mesure".

Champ d'application

3 Présent IFRS 7 devrait être appliqué par toutes les entités à tous les types d’instruments financiers, à l’exception :

• (a) participations dans des filiales, des entreprises associées ou des coentreprises comptabilisées conformément à IAS 27 États financiers consolidés et individuels , IAS 28 Participations dans des entreprises associées ou IAS 31 Participations dans des partenariats . Cependant, dans certains cas, IAS 27, IAS 28 ou IAS 31 permettent à une entité de comptabiliser les participations dans des filiales, des entreprises associées ou des coentreprises conformément à IAS 39. Dans de tels cas, l'entité applique les exigences de cette norme IFRS. Les entités appliquent cette IFRS à tous les dérivés liés à des investissements dans des filiales, des entreprises associées ou des coentreprises, à moins que le dérivé ne réponde à la définition d'un instrument de capitaux propres selon IAS 32.
• (b) les droits et obligations des employeurs au titre des régimes d'avantages du personnel auxquels IAS 19 s'applique « Avantages sociaux ».
• c) [supprimé]
• (d) contrats d'assurance tels que définis dans IFRS 4 "Contrats d'assurance".
  Toutefois, cette norme s'applique aux dérivés incorporés dans des contrats d'assurance si l'IAS 39 exige qu'ils soient traités séparément. De plus, l'émetteur doit appliquer cette IFRS aux accords de garantie financière si elle applique les exigences d'IAS 39 pour leur comptabilisation et leur évaluation. Si un émetteur comptabilise les contrats de garantie financière conformément au paragraphe 4(d) d’IFRS 4, il applique les exigences d’IFRS 4 pour comptabiliser et évaluer ces contrats.
• (e)instruments financiers, contrats et obligations découlant de transactions dont les paiements sont liés à la valeur des actions auxquelles s'applique la norme IFRS 2 "Paiement fondé sur des actions" cependant, cette IFRS s'applique aux contrats entrant dans le champ d'application des paragraphes 5 à 7 d'IAS 39.
• (f) les instruments qui sont classés comme instruments de capitaux propres conformément aux paragraphes 16A et 16B ou aux paragraphes 16C ou 16D d'IAS 32.

4 Cette norme s'applique aux instruments financiers comptabilisés au bilan ainsi qu'aux instruments financiers qui ne sont pas comptabilisés. Les instruments financiers comptabilisés au bilan comprennent les actifs financiers et les passifs financiers qui entrent dans le champ d'application d'IAS 39. Les instruments financiers non comptabilisés au bilan comprennent certains instruments financiers qui, bien que n'entrant pas dans le champ d'application d'IAS ) 39, mais entrent dans le champ d'application de la présente IFRS (par exemple, les engagements de prêts individuels).

5 Cette IFRS s'applique aux contrats d'achat ou de vente d'instruments non financiers
entrant dans le champ d’application d’IAS 39 (voir paragraphes 5 à 7 d’IAS 39).

Types d'instruments financiers et degré de divulgation d'informations

6 Lorsque la présente IFRS exige des informations à fournir par type d'instrument financier, une entité doit regrouper les instruments financiers en catégories appropriées à la nature des informations à fournir et prendre en compte les caractéristiques de ces instruments financiers. Une entité doit fournir des informations suffisantes pour qu'elles puissent être liées aux éléments pertinents présentés dans l'état de la situation financière.

7 Une entité doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses états financiers d'évaluer l'effet significatif des instruments financiers sur sa situation financière et sa performance financière.

État de la situation financière

Catégories d'actifs financiers et de passifs financiers

8 La valeur comptable de chacune des catégories suivantes, telles que définies dans IAS 39, doit être présentée soit dans l'état de la situation financière, soit dans les notes annexes :

• (a)actifs financiers à la juste valeur par résultat, avec information séparée
  • (i) les actifs classés dans cette catégorie lors de la comptabilisation initiale et
  • (ii) les actifs classés comme détenus à des fins de transaction conformément à IAS 39 ;
• (b) les investissements détenus jusqu'à leur échéance ;
• (c) les prêts et créances ;
  (d) les actifs financiers disponibles à la vente ;
  (e) passifs financiers évalués à la juste valeur par résultat, avec information séparée
  • (i) les passifs classés dans cette catégorie lors de la comptabilisation initiale et
  • (ii) les passifs classés comme détenus à des fins de transaction conformément à IAS 39 ; Et
• (f) les passifs financiers comptabilisés au coût amorti.

Actifs financiers ou passifs financiers à la juste valeur par résultat

9 Si une entité a classé un prêt ou une créance (ou un groupe de prêts ou de créances) comme un actif financier à la juste valeur par le biais du résultat net, elle doit fournir les informations suivantes :

• a) le montant du maximum risque de crédit(voir paragraphe 36(a)) pour un prêt ou une créance (ou un groupe de prêts ou de créances) à la fin de la période de reporting.
• (b) le montant par lequel tout dérivé pertinent ou instrument similaire lié au risque de crédit réduit le montant maximum du risque de crédit.
• (c) le montant de la variation (sur la période et cumulativement) de la juste valeur d'un prêt ou d'une créance (ou d'un groupe de prêts ou de créances) qui est attribuable à une variation du niveau de risque de crédit de l'actif financier, déterminé par:
  • (i) comme le montant de la variation de la juste valeur de l'actif qui n'est pas attribuable à un changement des conditions de marché donnant lieu à risque de marché; ou
  • (ii) en utilisant une méthode alternative qui, selon l'entité, fournit une représentation plus fiable du montant de la variation de la juste valeur de l'actif qui est due aux variations de son risque de crédit.
  Les changements dans les conditions de marché qui donnent lieu à un risque de marché comprennent les changements dans les taux d'intérêt (de référence) observés, les prix des matières premières, les taux de change ou un indice de prix ou de taux.
• (d) le montant de la variation de la juste valeur de tout dérivé pertinent ou instrument similaire lié au risque de crédit, au cours de la période et cumulativement depuis la comptabilisation du prêt ou de la créance.

10 Si une entité a désigné un passif financier comme un passif financier évalué à la juste valeur par le biais du résultat net conformément au paragraphe 9 d'IAS 39, elle doit indiquer :

• (a) le montant de la variation (sur la période et cumulativement) de la juste valeur du passif financier qui est attribuable aux variations du risque de crédit de ce passif, déterminé par :
  • (i) comme le montant de la variation de la juste valeur du passif qui n'est pas attribuable à un changement des conditions de marché donnant lieu à un risque de marché (voir l'Annexe B, paragraphe B4) ; ou
  • (ii) en utilisant une méthode alternative qui, selon l'entité, fournit une représentation plus fiable du montant de la variation de la juste valeur du passif qui est due aux variations de son risque de crédit.
  Les changements dans les conditions de marché qui donnent lieu à un risque de marché comprennent les changements dans les taux d'intérêt de référence, le prix d'un instrument financier émis par une autre entité, le prix d'une matière première, les taux de change ou un indice de prix ou de taux. En ce qui concerne les contrats liés à la valeur d'une action, les modifications des conditions de marché incluent les modifications de la performance du fonds d'investissement interne ou externe concerné.

• (b) la différence entre la valeur comptable du passif financier et le montant que l'entité serait tenue de payer au créancier en vertu du contrat à la date de règlement du passif.

11 Une entreprise doit déclarer:

• a) les méthodes utilisées lorsque les exigences des paragraphes 9, points c) et 10, points a), s'appliquent.
• (b) si une entité estime que les informations qu'elle fournit conformément au paragraphe 9(c) ou 10(a) ne fournissent pas une représentation fidèle de la variation de la juste valeur d'un actif financier ou d'un passif financier qui est attribuable à des changements en matière de risque de crédit, l'entité indique les raisons pour lesquelles cette conclusion a été tirée, ainsi que les facteurs pertinents qu'elle estime pertinents dans la situation.

Reclassement

12 Si une entité a reclassé un actif financier (conformément aux paragraphes 51 à 54
IFRS (IAS 39)), mesuré par :

• (a) au coût ou au coût amorti, mais pas à la juste valeur ; ou
• (b) à la juste valeur, mais non au coût ou au coût amorti, il doit indiquer le montant qui a été reclassé dans et hors de chaque catégorie pertinente et la raison de ce reclassement (voir paragraphes 51 à 54 d'IAS 39).

12A Si une entité a reclassé un actif financier hors de la catégorie de la juste valeur par le biais du résultat net conformément au paragraphe 50B ou 50D d'IAS 39 ou hors de la catégorie disponible à la vente, conformément au paragraphe 50E d'IAS 39, un l’entité doit fournir les informations suivantes :

• a) le montant retiré d’une catégorie et ajouté à une autre catégorie lors du reclassement, pour chaque catégorie touchée;
• (b) les valeurs comptables et les justes valeurs de tous les actifs financiers qui ont été reclassés au cours des périodes de reporting en cours et précédentes pour chaque période jusqu'à la décomptabilisation ;
• (c) si l'actif financier a été reclassé conformément au paragraphe 50B, l'événement rare et les faits et circonstances indiquant que l'événement rare doit être divulgué ;
• (d) par rapport à la période de reporting au cours de laquelle l'actif financier est reclassé, l'augmentation ou la diminution de la juste valeur de l'actif financier comptabilisée en résultat net ou dans les autres éléments du résultat global au cours de cette période de reporting et de la période de reporting précédente ;
• (e) pour chaque période de reporting après le reclassement (y compris la période de reporting au cours de laquelle l'actif financier est reclassé) jusqu'à ce que l'actif financier soit décomptabilisé, l'augmentation ou la diminution de la juste valeur qui aurait été comptabilisée en résultat net ou dans les autres éléments du résultat global si l'actif financier n'aurait pas été reclassé, ainsi que les produits, charges, gains et pertes comptabilisés en résultat ; Et
• (f) le taux d'intérêt effectif et les flux de trésorerie estimés que l'entité s'attend à recevoir à la date de reclassement de l'actif financier.

Décomptabilisation

13 Une entité peut transférer des actifs financiers de telle sorte que tout ou partie des actifs financiers ne remplissent pas les conditions requises pour la décomptabilisation (voir paragraphes 15 à 37).
IAS 39). Une entreprise doit divulguer pour chaque type de ces actifs financiers :

• (a) la nature des actifs ;
• (b) la nature des risques et des avantages associés à la propriété de l'actif auxquels l'entité reste exposée ;
• (c) les valeurs comptables de ces actifs et de leurs passifs associés, dans la mesure où l'entité continue de comptabiliser tous les actifs associés ; Et
• (d) la valeur comptable initiale totale des actifs concernés, le montant des actifs que l'entité continue de comptabiliser et la valeur comptable des passifs associés dans la mesure où l'entité continue de comptabiliser ces actifs dans la mesure où elle continue de être impliqué.

Sécurité

14 Une entreprise doit déclarer:

• (a) la valeur comptable des actifs financiers qu'elle a donnés en garantie de passifs ou de passifs éventuels, y compris les montants qui ont été reclassés conformément au paragraphe 37(a) d'IAS 39 ; Et
• (b) les termes et conditions de ce gage.

15 Lorsqu'une entité détient une garantie (représentée par des actifs financiers ou non financiers) et a l'autorisation du détenteur de la garantie de vendre ou de donner à nouveau la garantie en l'absence de défaut, elle doit indiquer :

• (a) la juste valeur de la garantie détenue ;
• (b) la juste valeur de toute garantie connexe vendue ou redonnée en garantie, et si l'entité a l'obligation de la restituer ; Et
• c) les modalités liées à l'utilisation de ce titre par l'entreprise.

Compte de provision pour pertes sur crédits

16 Lorsque des actifs financiers sont dépréciés en raison de pertes de crédit et qu'une entité comptabilise la dépréciation dans un compte distinct (par exemple, un compte de provisions utilisé pour comptabiliser les dépréciations individuelles ou un compte consolidé similaire utilisé pour comptabiliser les dépréciations d'actifs) plutôt que par l'annulation directe de la valeur comptable d'un actif, elle doit fournir une analyse de l'évolution de ce compte sur la période pour chaque type d'actif financier.

Instruments financiers combinés avec plusieurs dérivés incorporés

17 Si une entité a émis un instrument qui contient à la fois des composantes de passif et de capitaux propres (voir le paragraphe 28 d'IAS 32) et que l'instrument comporte plusieurs dérivés dans lesquels sont intégrées des valeurs interdépendantes (par exemple, un instrument de dette convertible remboursable), l'entité divulguera les fonctionnalités existantes de cet outil.

Inexécution et manquement aux obligations

18 Concernant dette sur prêts empruntésÀ la fin de la période de reporting, une entreprise doit divulguer :

• a) des informations sur tout défaut au cours de la période en ce qui concerne le principal, les intérêts, le fonds d'amortissement ou les modalités de remboursement de cette dette ;
• (b) la valeur comptable des dettes en souffrance sur les prêts empruntés à la fin de la période de reporting ; Et
• (c) si les dommages résultant du non-respect des obligations ont été compensés ou si les conditions de la dette sur les emprunts ont été renégociées avant la date d'approbation des états financiers.

19 Si, au cours de la période, il y a eu des manquements aux termes du contrat de crédit autres que ceux décrits au paragraphe 18, l'entité doit fournir en relation avec ces manquements les informations qui doivent être fournies conformément au paragraphe 18 si ces manquements permettent le créancier de demander un remboursement accéléré (sauf dans les cas où les dommages résultant de violations des conditions ont été indemnisés ou les conditions du prêt ont été révisées à la fin de la période de référence ou à une date antérieure).

État du résultat global

Éléments de revenus, dépenses, bénéfices ou pertes

20 Une entité doit indiquer les éléments suivants de produits, de charges, de gains ou de pertes dans l'état du résultat global ou dans les notes :

• (a) les gains nets ou les pertes nettes provenant :
  • (i)actifs financiers ou passifs financiers à la juste valeur par résultat, en présentant séparément les gains ou pertes nets sur les actifs ou passifs financiers désignés comme tels lors de la comptabilisation initiale et sur les actifs ou passifs financiers désignés à la juste valeur par résultat . les actifs ou passifs financiers classés comme détenus à des fins de transaction conformément à IAS 39 ;
  • (ii) les actifs financiers disponibles à la vente, présentant séparément le montant du gain ou de la perte comptabilisé dans les autres éléments du résultat global au cours de la période et le montant transféré des capitaux propres au résultat net de la période ;
  • (iii) les investissements détenus jusqu'à leur échéance ;
  • (iv) les prêts et créances ; Et
  • (v) les passifs financiers évalués au coût amorti ;
• (b) le total des produits d'intérêts et le total des charges d'intérêts (calculés selon la méthode du taux d'intérêt effectif) sur les actifs financiers ou les passifs financiers qui ne sont pas comptabilisés à la juste valeur par le biais du résultat net ;
• (c) les produits et charges de commissions (autres que les montants inclus dans la détermination du taux d'intérêt effectif) liés à :
  • (i) les actifs ou passifs financiers qui ne sont pas évalués à la juste valeur par résultat ; Et
  • (ii) les fiducies et autres transactions fiduciaires qui aboutissent à la détention ou à l'investissement d'actifs pour le compte de particuliers, de fonds d'investissement, de régimes de retraite et d'autres entités ;
• (d) les produits d'intérêts sur les actifs financiers dépréciés comptabilisés conformément au paragraphe AG93 d'IAS 39 ; Et
• (e) le montant de toute perte de valeur pour chaque type d'actif financier.

Autres divulgations

Politique comptable

21 Conformément au paragraphe 117 d'IAS 1 "Présentation des états financiers"(tel que modifié
2007), une entité présente dans un résumé des principales méthodes comptables la ou les bases d'évaluation utilisées dans la préparation des états financiers et les autres méthodes comptables pertinentes pour la compréhension des états financiers.

Comptabilité de couverture

22 Une entité doit fournir les informations suivantes séparément pour chaque type de couverture décrit dans IAS 39 (c'est-à-dire les couvertures de juste valeur, les couvertures de flux de trésorerie et les couvertures d'un investissement net dans une activité à l'étranger) :

• a) une description de chaque type de couverture;
• (b) une description des instruments financiers désignés comme instruments de couverture et leur juste valeur à la date de clôture ; Et
• (c) la nature des risques couverts.

23 Dans une couverture de flux de trésorerie, une entité doit fournir les informations suivantes :

• (a) les périodes au cours desquelles les flux de trésorerie sont attendus et les périodes au cours desquelles leur effet sur le résultat est attendu ;
• (b) une description de toute transaction prévue pour laquelle la comptabilité de couverture a été précédemment appliquée mais dont la réalisation n'est plus attendue ;
• (c) le montant comptabilisé dans les autres éléments du résultat global au cours de la période ;
• (d) le montant transféré des capitaux propres au résultat net de la période, en indiquant les montants pour chaque poste de l'état du résultat global ; Et
• (e) le montant sorti des capitaux propres au cours de la période et affecté au coût ou à toute autre valeur comptable d'un actif non financier ou d'un passif non financier dont l'acquisition ou la survenance était une transaction prévue hautement probable faisant l'objet d'une couverture.

24 Une entité doit fournir séparément les informations suivantes :

• (a) pour une couverture de juste valeur :
  • (i) par instrument de couverture ; Et
  • (ii) pour l’élément couvert découlant du risque couvert.
• (b) l'inefficacité comptabilisée en résultat pour les couvertures de flux de trésorerie ; Et
• (c) inefficacité comptabilisée en résultat pour la couverture d'un investissement net dans une activité à l'étranger.

Juste valeur

25 Sauf indication contraire au paragraphe 29, pour chaque type d'actif financier et de passif financier (voir paragraphe 6), une entité doit indiquer la juste valeur d'une manière qui permet une comparaison avec la valeur comptable.

26 Lorsqu'elle présente les justes valeurs, une entité doit classer les actifs financiers et les passifs financiers par type, mais ne doit les compenser que dans la mesure où leurs valeurs comptables sont compensées dans l'état de la situation financière.

27 Une entité doit indiquer :

• (a) les méthodes et, dans le cas d'une technique d'évaluation, les hypothèses utilisées pour déterminer la juste valeur de chaque type d'actif financier ou de passif financier. Par exemple, le cas échéant, une entité indique les hypothèses formulées concernant le niveau des remboursements anticipés, le niveau des pertes de crédit estimées et les taux d'intérêt ou d'actualisation.
• (b) si la juste valeur a été déterminée, en totalité ou en partie, directement à partir de prix cotés sur un marché actif ou estimée à l'aide d'une technique d'évaluation (voir paragraphes AG71 à AG79 d'IAS 39).
• (c) si tout ou partie de la juste valeur comptabilisée ou présentée dans les états financiers a été déterminée à l'aide d'une technique d'évaluation fondée sur des hypothèses qui ne sont pas étayées par des prix dans des transactions courantes observables sur le marché pour le même instrument (c'est-à-dire, sans modification ou changement), plutôt que sur la base des données de marché observables disponibles. Pour la juste valeur comptabilisée dans les états financiers, si le remplacement d'une ou plusieurs de ces hypothèses par des hypothèses alternatives raisonnablement possibles modifie la juste valeur de manière significative, l'entité doit indiquer ce fait et fournir l'effet de ces changements. A cette fin, l'appréciation de l'importance de l'effet doit être effectuée par rapport au résultat, au total de l'actif ou du passif, ou au total des capitaux propres si la variation de juste valeur est comptabilisée en autres éléments du résultat global.
• (d) si le paragraphe (c) s'applique, indiquer le montant total de la variation de juste valeur qui a été comptabilisée en résultat net au cours de la période calculée selon cette méthodologie.

28 Si le marché d'un instrument financier n'est pas actif, une entité détermine sa juste valeur à l'aide d'une technique d'évaluation (voir paragraphes AG74 à AG79 d'IAS 39). Toutefois, la meilleure indication de la juste valeur lors de la comptabilisation initiale est le prix de transaction (c'est-à-dire la juste valeur de la contrepartie donnée ou reçue), à ​​moins que les conditions du paragraphe AG76 d'IAS 39 ne soient remplies. Il s'ensuit qu'il peut y avoir une différence entre les deux. juste valeur lors de la comptabilisation initiale et le montant qui aurait été déterminé à cette date à l’aide d’une technique d’évaluation. Si une telle différence existe, une entité doit fournir les informations suivantes par type d'instrument financier :

• (a) la méthode comptable de comptabilisation de la différence en résultat pour refléter les changements de facteurs (y compris le calendrier) que les acteurs du marché prendraient en compte lors de la fixation du prix (voir paragraphe AG76A d'IAS 39) ; Et
• (b) la différence cumulée restant à comptabiliser en résultat net en début et en fin de période, et un rapprochement des variations du solde de ces différences.

29 La divulgation de la juste valeur n'est pas requise:

• (a) lorsque la valeur comptable se rapproche de la juste valeur, par exemple pour des instruments financiers tels que des créances commerciales et des dettes commerciales à court terme ;
• (b) pour les investissements dans des instruments de capitaux propres qui ne sont pas cotés sur un marché actif, ou pour les dérivés liés à de tels instruments de capitaux propres, qui sont évalués au coût conformément à IAS 39 parce que leur juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable ;
• (c) pour un contrat qui contient une caractéristique discrétionnaire (telle que décrite dans IFRS 4) si la juste valeur de cette caractéristique ne peut être évaluée de manière fiable.

30 Dans les situations décrites au paragraphe 29(b) et (c), une entité doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs des états financiers de former leur propre jugement sur le montant qui pourrait différer entre les valeurs comptables de ces actifs financiers ou passifs financiers. et leurs justes valeurs, notamment :

• (a) une déclaration selon laquelle la juste valeur de ces instruments n'a pas été divulguée parce que leur juste valeur ne peut pas être évaluée de manière fiable ;
• (b) une description de ces instruments financiers, leur valeur comptable et une explication des raisons pour lesquelles la juste valeur ne peut être évaluée de manière fiable ;
• (c) des informations sur le marché de ces instruments;
• (d) des informations indiquant si et comment l'entité a l'intention de céder ces instruments financiers ; Et
• (e) si des instruments financiers pour lesquels la juste valeur ne pouvait pas être évaluée de manière fiable auparavant sont décomptabilisés, le fait que ces instruments financiers ont été décomptabilisés, la valeur comptable des instruments financiers concernés au moment de la décomptabilisation et le montant du gain ou de la perte comptabilisé. sont divulgués.

Nature et étendue des risques associés aux instruments financiers

31 Une entité doit fournir des informations qui permettent aux utilisateurs de ses états financiers d'évaluer la nature et l'étendue des risques associés aux instruments financiers auxquels l'entité est exposée à la date de clôture.

32 Les informations requises aux paragraphes 33 à 42 identifient les risques que posent les instruments financiers et la manière dont ces risques sont gérés. Ces risques comprennent généralement le risque de crédit, risque de liquidité et le risque de marché, mais sans s'y limiter.

Divulgation - Caractéristiques qualitatives

33 Pour chaque type de risque découlant des instruments financiers, une entité doit fournir les informations suivantes :

• (a) l'exposition de l'entité aux risques et la manière dont ils surviennent ;
• (b) les objectifs, politiques et procédures de gestion des risques de l'entreprise et les méthodes utilisées par l'entreprise pour évaluer les risques ; Et
• (c) tout changement dans (a) ou (b) par rapport à la période précédente.

Divulgation - caractéristiques quantitatives

34 Pour chaque type de risque découlant des instruments financiers, une entité doit fournir les informations suivantes :

• (a) des informations quantitatives résumées sur l'exposition de l'entité au risque à la fin de la période de reporting. Cette information doit être basée sur les informations internes fournies aux principaux membres de la direction (conformément à IAS 24 « Divulgation des parties liées »), par exemple le conseil d'administration ou le directeur général de l'entreprise.
• (b) les informations requises par les paragraphes 36 à 42, dans la mesure où elles ne sont pas requises par le paragraphe (a), à moins que le risque ne soit négligeable (le niveau de signification est discuté aux paragraphes 29 à 31 d'IAS 1).
• (c) des informations sur la concentration des risques, à moins que cela ne ressorte clairement des points (a) et (b).

35 Si les informations quantitatives à la fin de la période de reporting ne donnent pas une image fidèle de l'exposition au risque de l'entité au cours de la période, l'entité fournit des informations supplémentaires à cet effet.

Risque de crédit

36 Une entité doit fournir les informations suivantes par type d'instrument financier :

• (a) le montant qui reflète le mieux le montant maximum du risque de crédit auquel l'entité est exposée à la fin de la période de reporting, sans tenir compte des garanties détenues ou des autres rehaussements de crédit utilisés (par exemple, des accords de compensation qui ne remplissent pas les conditions requises) pour la compensation selon IAS ) 32);
• (b) en ce qui concerne le montant divulgué conformément au paragraphe (a), une description de la garantie détenue et des autres mécanismes de rehaussement de crédit ;
• (c) des informations sur la qualité des actifs financiers au regard du risque de crédit qui ne sont pas en retard ou déprécié ; Et
• (d) la valeur comptable des actifs financiers qui seraient en souffrance ou dépréciés si leurs conditions n'avaient pas été renégociées.

Actifs financiers en souffrance ou dépréciés

37 Une entité doit fournir les informations suivantes par type d'instrument financier :

• (a) une analyse de la durée de vie des actifs financiers en souffrance mais non dépréciés à la date de clôture ;
• (b) une analyse des actifs financiers qui sont individuellement déterminés comme étant dépréciés à la date de clôture, y compris les facteurs que l'entité a pris en compte pour déterminer si ces actifs ont été dépréciés ; Et
• (c) pour les montants présentés conformément aux paragraphes (a) et (b), une description de la garantie détenue par l'entité et des autres rehaussements de crédit utilisés et, si possible, une estimation de leur juste valeur.

Garanties reçues et autres mécanismes utilisés pour améliorer la qualité du prêt

38 Si, au cours de la période, une entité obtient des actifs financiers ou non financiers par saisie ou par d'autres mécanismes de rehaussement de crédit (par exemple, en utilisant des garanties) et que ces actifs satisfont aux critères de comptabilisation d'autres normes, l'entité doit indiquer ce qui suit :

• (a) la nature et la valeur comptable des actifs reçus ; Et
• (b) dans le cas où les actifs ne peuvent pas être librement convertis en espèces, la politique de l'entreprise concernant la cession de ces actifs ou leur utilisation dans ses activités.

Risque de liquidité

39 Une entité doit indiquer :

• (a) une analyse des passifs financiers par échéances contractuelles restant à courir à la fin de la période de reporting ; Et
• (b) une description de la manière dont l'entité gère le risque de liquidité déterminé conformément au paragraphe (a).

Risque de marché

Analyse de sensibilité

40 Lorsqu'une entité ne satisfait pas aux exigences du paragraphe 41, elle doit fournir les informations suivantes :

• (a) une analyse de la sensibilité de l'entité à chaque type de risque de marché auquel elle est exposée à la date de clôture, montrant l'effet que des changements de la variable de risque pertinente qui étaient raisonnablement possibles à ce moment auraient eu sur le le résultat de l'entité et la date du capital ;
• (b) les méthodes et hypothèses utilisées pour préparer l’analyse de sensibilité ; Et
• (c) les changements dans les méthodes et hypothèses utilisées par rapport à la période précédente et les raisons de ces changements.

41 Si une entité prépare une analyse de sensibilité, par exemple une approche d'évaluation des risques, qui reflète l'interdépendance entre les variables de risque (par exemple, les taux d'intérêt et les taux de change) et l'utilise dans la gestion des risques financiers, elle peut utiliser une telle analyse de sensibilité à la place. de l’analyse précisée au paragraphe 40. Une entreprise doit également divulguer :

• (a) une explication de la méthode utilisée pour préparer cette analyse de sensibilité et des principaux paramètres et hypothèses sous-tendant les données fournies ; Et
• (b) une explication de l'objectif de la méthode utilisée et des limitations qui peuvent faire en sorte que les informations ne reflètent pas pleinement les justes valeurs des actifs et des passifs concernés.

Divulgation d'autres informations sur les risques de marché

42 Lorsque l'analyse de sensibilité présentée conformément aux paragraphes 40 ou 41 ne donne pas une image fidèle du risque inhérent à l'instrument financier (par exemple, parce que les informations fournies sur les risques en fin d'exercice ne reflètent pas l'exposition de l'entité aux risques au cours de l'exercice). ), l'entité doit indiquer que le fait et les raisons pour lesquelles elle estime que l'analyse de sensibilité ne permet pas une compréhension précise des risques.

Date d'entrée en vigueur et transition vers la nouvelle procédure comptable

43 Une entité doit appliquer la présente IFRS pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2007. Une utilisation précoce est encouragée. Si une entité applique cette IFRS à une période antérieure, elle doit indiquer ce fait.

44 Si une entité applique cette IFRS pour les périodes annuelles ouvertes avant le 1er janvier 2006, elle ne doit pas fournir de comparaisons pour les informations requises par les paragraphes 31 à 42 sur la nature et l'étendue des risques associés aux instruments financiers.

44A IAS 1 (telle que révisée en 2007) a modifié la terminologie utilisée dans les Normes internationales d'information financière (IFRS). De plus, cette norme a modifié les paragraphes 20,
21, 23(c) et (d), 27(c) et B5 de l’Annexe B. Une entité doit appliquer ces amendements pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2009. Si une entité applique IAS 1 (telle que modifiée en 2007) à une période antérieure, les modifications doivent également être appliquées à cette période antérieure.

44B IFRS 3 (telle que modifiée en 2008) a entraîné la suppression du paragraphe 3(c). Une entité doit appliquer cet amendement pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er juillet 2009. Si une entité applique IFRS 3 (telle que modifiée en 2008) à une période antérieure, l'amendement doit également être appliqué à cette période antérieure.

44C Une entité doit appliquer la modification du paragraphe 3 pour les périodes annuelles
à compter du 1er janvier 2009. Si l'entreprise applique la publication
« Instruments financiers remboursables au gré du porteur et obligations nées de la liquidation"(Amendements à IAS 32 et IAS 1) publiés en février 2008 pour une période antérieure, l'amendement du paragraphe 3 doit être appliqué au titre de cette période antérieure.

44D La clause 3(a) a été modifiée pour fournir « Améliorations des IFRS", publié en mai 2008. Une entité doit appliquer cet amendement pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2009. Une utilisation anticipée est autorisée. Si une entité applique un amendement pour une période antérieure, elle doit indiquer ce fait et appliquer, pour cette période antérieure, les amendements au paragraphe 1 d'IAS 28, au paragraphe 1 d'IAS 31 et au paragraphe 4 d'IAS 32 publiés en mai 2008. Une entité peut appliquer la modification de manière prospective.

44F Publication " (Amendements à IAS 39 et IFRS 7), publiés en octobre 2008, ont modifié le paragraphe 12 et ajouté au paragraphe 12A. 44E. Une entité doit appliquer cet amendement à compter du 1er juillet 2008.

44F Publication " Reclassement d'actifs financiers"(Amendements à IAS 39 et IFRS 7), publiés en novembre 2008, ont modifié le paragraphe 44E. Une entité doit appliquer cet amendement à compter du 1er juillet 2008.

Abandon d'IAS 30

45 Cette IFRS remplace IAS 30 « Divulgation d'informations dans les états financiers des banques et institutions financières similaires ».

Annexe A : Définition des termes

Les termes suivants sont définis au paragraphe 11 d'IAS 32 ou au paragraphe 9 d'IAS 39 et sont utilisés dans la présente IFRS avec la signification spécifiée dans IAS 32 et IAS 39.

• coût amorti d'un actif financier ou d'un passif financier
• actifs financiers disponibles à la vente
• décomptabilisation
• instrument dérivé
• méthode du taux d'intérêt effectif
• instrument de capitaux propres
• juste valeur
• actif financier
• actifs financiers ou passifs financiers à la juste valeur par résultat
• actif financier ou passif financier détenu à des fins de transaction
• accord de garantie financière
• instrument financier
• responsabilité financière
• opération prévue
• instrument de couverture
• placements détenus jusqu'à leur échéance
• prêts et créances
• procédure standard d'achat ou de vente

Annexe B : « Guide de candidature »

Cette annexe fait partie intégrante de la présente IFRS.

Types d'instruments financiers et étendue de la divulgation d'informations (article 6)

B2 Pour déterminer les types d'instruments financiers, une entité doit, au minimum :

• (a) faire la distinction entre les instruments évalués au coût amorti et les instruments évalués à la juste valeur.
• (b) traiter comme une ou plusieurs catégories distinctes les instruments financiers qui n'entrent pas dans le champ d'application de la présente IFRS.

B3 Une entité décide, en fonction de sa propre situation, du degré de détail des informations fournies conformément aux exigences de la présente IFRS, du poids à accorder aux différents aspects des exigences et de la manière de combiner les informations pour donner une vue d'ensemble sans fusionner des informations avec des caractéristiques différentes. Il faut trouver un équilibre entre la présentation excessive de détails dans les états financiers qui pourraient ne pas être utiles aux utilisateurs des états financiers et le fait d'éviter que des informations importantes soient obscurcies ou obscurcies par une généralisation excessive. Par exemple, une entreprise ne doit pas cacher des informations importantes en les plaçant parmi un grand nombre de détails sans importance. De même, une entité ne doit pas fournir d’informations si générales qu’elles masquent des différences importantes entre les transactions individuelles et les risques qui y sont associés.

Importance des instruments financiers pour la situation financière et les résultats d’exploitation

Passifs financiers à la juste valeur par résultat (paragraphes 10 et 11)

B4 Si une entité désigne un passif financier comme étant à la juste valeur par le biais du résultat net, le paragraphe 10(a) exige de fournir des informations sur le montant de la variation de la juste valeur du passif financier qui est attribuable aux variations du risque de crédit du passif. Le paragraphe 10(a)(i) permet à une entité de déterminer ce montant comme étant le montant de la variation de la juste valeur du passif qui n'est pas attribuable à un changement des conditions de marché donnant lieu à un risque de marché. Si les modifications du taux d’intérêt (de référence) observé sont les seules modifications des conditions de marché, ce montant peut être calculé comme suit :

• (a) Premièrement, une entité calcule le taux de rendement interne d'ouverture du passif en utilisant le prix de marché observable pour le passif examiné et les flux de trésorerie contractuels du passif au début de la période. Pour déterminer la part du taux de rendement interne directement imputable à l'instrument en question, le taux de rendement total calculé pour l'instrument est réduit du taux d'intérêt (de base) observé au début de la période.
• (b) L'entité calcule ensuite la valeur actuelle des flux de trésorerie du passif en utilisant les flux de trésorerie contractuels du passif à la fin de la période et un taux d'actualisation égal au montant
  • (i) le taux d’intérêt (de référence) observé à la fin de la période et
  • (ii) la composante du taux de rendement interne attribuable directement à l'instrument lui-même et déterminée conformément au paragraphe (a).
• (c) La différence entre le prix de marché observable du passif à la fin de la période et le montant déterminé conformément au paragraphe (b) est la variation de la juste valeur qui n'est pas attribuable à une variation des intérêts (de référence) observés. taux. C'est ce montant qui doit être divulgué.

Cet exemple suppose que les variations de la juste valeur dues à des facteurs autres que les variations du risque de crédit de l'instrument ou les variations du taux d'intérêt sont peu significatives. Si l’exemple d’instrument contient un dérivé incorporé, la variation de la juste valeur du dérivé incorporé n’est pas prise en compte pour déterminer le montant qui doit être présenté conformément au paragraphe 10(a).

Autres informations à fournir – méthodes comptables (paragraphe 21)

B5 Le paragraphe 21 exige de fournir des informations sur la ou les bases d'évaluation utilisées dans la préparation des états financiers et sur les autres méthodes comptables pertinentes pour la compréhension des états financiers. Pour les instruments financiers, ces informations peuvent inclure :

• (a) pour les actifs ou passifs financiers classés en actifs ou passifs financiers à la juste valeur par résultat :
  • (i) la nature des actifs ou passifs financiers classés dans cette catégorie ;
  • (ii) les critères d'une telle classification lors de la comptabilisation initiale ; Et
  • (iii) l'entité remplit les conditions des paragraphes 9, 11A ou 12 d'IAS 39 pour ce classement. Pour les instruments comptabilisés conformément à la définition au paragraphe (b)(i) d'IAS 39 d'un actif financier ou d'un passif financier à la juste valeur par résultat, il est également nécessaire de décrire les circonstances dans lesquelles si tout autre classement entraînerait une évaluation ou une reconnaissance incohérente de ces instruments. Pour les instruments comptabilisés selon la définition au paragraphe (b)(ii) d'IAS 39 d'un actif ou d'un passif financier à la juste valeur par résultat, il est également nécessaire de décrire comment la juste valeur, telle qu'elle est reflétée en résultat ou en résultat. perte, est conforme à la gestion des risques ou à la stratégie d'investissement approuvée de l'entreprise.
• (b) les critères de classification des actifs financiers comme disponibles à la vente.
• (c) si les achats ou ventes standard d'actifs financiers sont comptabilisés à la date de transaction ou à la date de règlement (voir paragraphe 38 d'IAS 39).
• (d) lorsqu'un compte de correction de valeur est utilisé pour réduire la valeur comptable d'actifs financiers dépréciés par des pertes sur créances :
  • (i) les critères utilisés pour déterminer quand la valeur comptable des actifs financiers dépréciés est directement réduite (et lorsque les montants dépréciés sont récupérés, ils sont rétablis) et quand un compte de provision est utilisé ; Et
  • (ii) les conditions de dépréciation des actifs financiers dépréciés en déduction de la provision (voir paragraphe 16).
• (e) la manière dont les gains nets ou les pertes nettes pour chaque catégorie d'instruments financiers sont déterminés (voir paragraphe 20(a)). Par exemple, si les gains ou les pertes nets sur les éléments évalués à la juste valeur par le biais du résultat net incluent les revenus d'intérêts ou les revenus de dividendes.
• (f) les critères que l'entité utilise pour déterminer s'il existe une indication objective qu'une perte de valeur s'est produite (voir paragraphe 20(e)).
• (g) lorsque des actifs financiers qui seraient autrement en souffrance ou dépréciés sont renégociés, les méthodes comptables applicables aux actifs financiers qui font l'objet de la renégociation sont indiquées (voir paragraphe 36(d)).

Le paragraphe 122 d'IAS 1 (telle que modifiée en 2007) impose également aux entités de fournir, dans le résumé des principales méthodes comptables ou dans d'autres notes, des informations sur les jugements professionnels (autres que les jugements liés aux estimations faites par la direction dans l'application des méthodes comptables de l'entreprise et qui ont l'effet le plus significatif sur les montants reflétés dans les états financiers.

Nature et étendue des risques associés aux instruments financiers (paragraphes 31 à 42)

Divulgation d'informations - caractéristiques quantitatives (paragraphe 34)

B7 Le paragraphe 34(a) exige la divulgation d'informations quantitatives globales sur le risque auquel une entité est exposée, sur la base des informations internes fournies aux principaux membres de la direction de l'entité. Lorsqu'une entité utilise plusieurs méthodes de gestion des risques, elle doit fournir des informations en utilisant la ou les méthodes qui fournissent les informations les plus pertinentes et les plus fiables. Les problèmes de pertinence et de fiabilité sont traités dans IAS 8 "Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs".

B8 L'alinéa 34(c) exige la divulgation des concentrations de risques. Les concentrations de risque surviennent dans des instruments financiers qui présentent des caractéristiques similaires et sont soumis à une exposition similaire aux changements de conditions économiques ou autres. La détermination de la concentration du risque nécessite l’exercice d’un jugement professionnel tenant compte des circonstances dans lesquelles l’entreprise est située. La divulgation des concentrations de risques doit inclure :

• (a) une description de la manière dont la direction détermine s’il existe une concentration ;
• b) une description de la caractéristique générale spécifique qui distingue chaque concentration
  (par exemple, contrepartie, région, devise ou marché) ; Et
• (c) le montant du risque pour tous les instruments financiers combinés par cette caractéristique.

Exposition maximale au risque de crédit (paragraphe 36(a))

B9 Le paragraphe 36(a) exige de fournir le montant qui reflète le mieux le montant maximum du risque de crédit auquel l'entité est exposée. Pour un actif financier, il s’agit généralement de la valeur comptable (avant toute dépréciation) moins :

• (a) tout montant compensé conformément à IAS 32 ; Et
• (b) toute perte de valeur comptabilisée conformément à IAS 39.

B10 Les activités qui donnent lieu à un risque de crédit et, par conséquent, une exposition maximale au risque de crédit comprennent, sans s'y limiter :

• (a) accorder des prêts et des paiements différés aux clients, ainsi que placer des dépôts auprès d'autres entreprises. Dans ces cas, l'exposition maximale au risque de crédit est égale à la valeur comptable des actifs financiers concernés.
• (b) les instruments dérivés, tels que les contrats de change, les swaps de taux d'intérêt et les dérivés de crédit. Lorsque l'actif en résultant est évalué à la juste valeur, l'exposition maximale au risque de crédit sur l'actif à la date de clôture sera égale à sa valeur comptable.
• (c) fourniture de garanties financières. Dans ce cas, l’exposition maximale au risque de crédit est égale au montant maximum que l’entité devrait payer si la garantie était mise en œuvre, et ce montant peut être nettement supérieur au montant comptabilisé par l’entité au passif.
• (d) la prise en charge d'un engagement de prêt qui n'est pas révocable pendant la durée du contrat ou ne peut être révoqué qu'en cas de changements défavorables importants. Si l'entité qui a pris l'engagement de prêt ne peut pas effectuer un règlement net pour la livraison de liquidités ou d'un autre instrument financier, l'exposition maximale au risque de crédit est égale au montant total de l'engagement de prêt. Cela est dû à l’incertitude quant à la part du montant inutilisé qui sera nécessaire à l’avenir. Le montant maximum du risque peut être nettement supérieur au montant comptabilisé par l'entreprise au passif.

Analyse de la maturité contractuelle (paragraphe 39(a))

B11 Lors de la préparation de l'analyse des échéances contractuelles des passifs financiers requise par le paragraphe 39(a), l'entité fait appel à son jugement pour déterminer le nombre approprié d'intervalles de temps. Par exemple, une entreprise peut déterminer que les intervalles les plus appropriés sont :

• a) pas plus d'un mois ;
• (b) plus d'un mois mais moins de trois mois ; c) plus de trois mois mais moins d'un an ; et d) plus d'un an mais moins de cinq ans.

B12 Lorsque la contrepartie a le droit de choisir quand payer, le passif est inclus dans un intervalle de temps basé sur la date la plus rapprochée à laquelle l'entité peut être tenue de payer. Par exemple, les passifs financiers qu'une entité doit rembourser sur demande (par exemple, les dépôts à vue) sont inclus dans l'intervalle de temps le plus ancien.

B13 Si une entité s'engage à payer par versements, chaque paiement est réparti sur la première période au cours de laquelle l'entité peut être tenue de payer. Par exemple, la partie de l'obligation de prêt d'une entreprise non utilisée par la contrepartie est incluse dans l'intervalle de temps contenant la première date à laquelle elle peut être invoquée.

B14 Les montants présentés dans l'analyse des échéances sont les flux de trésorerie contractuels non actualisés, par exemple :

• (a) les dettes brutes de location-financement (avant déduction des frais financiers) ;
• (b) les prix spécifiés dans les contrats à terme pour l'achat d'actifs financiers contre des espèces ;
• (c) les montants nets au titre de contrats de swap de taux d'intérêt payant des intérêts à un taux variable et recevant des paiements à un taux fixe, qui prévoient un règlement par compensation des créances.
• (d) les montants contractuellement tenus d'être échangés par les parties à un instrument financier dérivé (par exemple, un swap de devises) si le contrat prévoit un règlement de flux de trésorerie bruts ; Et
• (e) le montant total des obligations d’emprunt.

Ces flux de trésorerie non actualisés diffèrent des montants présentés à l'état de la situation financière car les montants présentés à l'état de la situation financière sont déterminés sur la base des flux de trésorerie actualisés.

B15 Le cas échéant, une entité doit présenter l’analyse des instruments financiers dérivés séparément de l’analyse des instruments financiers non dérivés dans l’analyse des échéances des passifs financiers requise par le paragraphe 39(a). Par exemple, il pourrait être approprié de séparer les flux de trésorerie des dérivés et des non-dérivés si les dérivés sont réglés sur la base des flux de trésorerie bruts. En effet, les sorties de trésorerie brutes peuvent s’accompagner d’entrées correspondantes.

B16 Lorsque le montant à payer n'est pas fixe, le montant divulgué est déterminé en tenant compte des conditions existant à la fin de la période de déclaration. Par exemple, lorsque le montant à payer varie en fonction de l'évolution d'un indice, le montant divulgué peut être basé sur le niveau de l'indice à la fin de la période de déclaration.

Risque de marché – analyse de sensibilité (paragraphes 40 et 41)

B17 Le paragraphe 40(a) exige qu'une analyse de sensibilité soit effectuée pour chaque type de risque de marché auquel l'entité est exposée. Conformément au paragraphe B3, l'entité décide de la manière dont elle combine les informations pour dresser un tableau commun, sans combiner des informations présentant des caractéristiques différentes, sur l'exposition aux risques découlant de différences significatives dans l'environnement économique. Par exemple:

• (a) une entité engagée dans la négociation d'instruments financiers peut fournir ces informations séparément pour les instruments financiers détenus à des fins de transaction et pour les instruments non détenus à des fins de transaction.
• (b) une entité ne doit pas combiner les risques de marché auxquels elle est exposée dans des régions à économie hyperinflationniste avec les risques de marché auxquels elle est exposée dans des régions à taux d'inflation très faibles.

Si une entité n’est exposée qu’à un seul type de risque de marché dans un environnement économique donné, elle n’a pas besoin de présenter des informations ventilées.

B18 Le paragraphe 40(a) exige que l'analyse de sensibilité montre l'effet que des modifications de la variable de risque pertinente qui étaient raisonnablement possibles (par exemple, des modifications des taux d'intérêt en vigueur sur le marché, des taux de change) auraient sur le résultat net et les capitaux propres de l'entité. . , prix des instruments de capitaux propres ou des biens). À cette fin:

• (a) les entités ne sont pas tenues de déterminer quel aurait été le résultat de la période si les variables de risque pertinentes avaient été différentes. Au lieu de cela, les entités indiquent l'effet qui aurait eu sur le résultat net et les capitaux propres à la fin de la période de reporting si elles avaient supposé qu'un changement raisonnablement possible dans la variable de risque pertinente s'était produit à la fin de la période de reporting et avait été appliqué. aux risques existant à cette date. Par exemple, si une entité avait une obligation à la fin de l'année de payer des intérêts à un taux variable, elle serait tenue de fournir des informations sur l'effet qu'une variation raisonnable du taux d'intérêt aurait sur le résultat net (c'est-à-dire c'est-à-dire les frais d'intérêts) pour l'année en cours, valeur possible.
• (b) les entités ne sont pas tenues de montrer l'effet sur le résultat net et sur le capital de chaque changement dans la plage de changements raisonnablement possible par la variable de risque pertinente. Il suffit de révéler les effets de changements qui se situent aux limites de la fourchette raisonnablement possible.

B19 Pour déterminer si l’on peut raisonnablement s’attendre à ce qu’une variable de risque pertinente change, une entité doit prendre en compte les éléments suivants :

• (a) l’environnement économique dans lequel il opère. Les changements raisonnablement possibles ne devraient pas inclure des scénarios à faible probabilité ou des « pires cas » ou des « tests de résistance ». De plus, si le taux de variation de la variable de risque déterminant est constant, l'entité n'a pas besoin de reconsidérer la variation raisonnablement possible sélectionnée de la variable de risque. Par exemple, supposons que le taux d'intérêt soit de 5 pour cent et que l'entité détermine qu'il est raisonnablement possible que le taux d'intérêt fluctue dans une plage de ± 50 points de base. Une entité indiquera l'effet sur le résultat net et les capitaux propres d'une réduction du taux d'intérêt à 4,5 pour cent ou d'une augmentation à 5,5 pour cent. Au cours de la période suivante, le taux d'intérêt a augmenté jusqu'à 5,5 pour cent. L'entité continue de croire que le taux d'intérêt peut fluctuer dans la limite de ± 50 points de base (c'est-à-dire que le taux de variation du taux d'intérêt est constant). Une entité indiquera l'impact sur le résultat net et sur le capital si le taux d'intérêt tombe à 5 pour cent ou augmente à 6 pour cent. Une entité ne serait pas tenue de réviser son estimation selon laquelle le taux d’intérêt pourrait fluctuer de ± 50 points de base, à moins qu’il n’existe des preuves d’une augmentation significative de la volatilité des taux d’intérêt.
• b) la période pour laquelle il fait l'estimation. L'analyse de sensibilité doit montrer l'impact des changements qui sont considérés comme raisonnablement possibles au cours de la période jusqu'à ce que l'entité fournisse ensuite cette information. Il s'agit généralement de la prochaine période de reporting annuelle de l'entreprise.

B20 Le paragraphe 41 permet à une entité d'utiliser une analyse de sensibilité qui reflète les interdépendances entre les variables de risque, telle qu'une analyse d'évaluation des risques, si l'entité utilise cette analyse pour gérer les risques financiers. Cela s’applique même si cette technique ne mesure que les pertes potentielles et ne mesure pas les profits potentiels. Une telle entité pourrait se conformer au paragraphe 41(a) en divulguant la version du modèle d'évaluation des risques utilisé (par exemple, si elle utilise la simulation de Monte Carlo), une explication du fonctionnement du modèle et les hypothèses sous-jacentes (par exemple, la détention période et niveau de confiance). Les entités peuvent également divulguer la période historique des observations et les pondérations appliquées aux observations au cours de cette période, ainsi qu'une explication de la manière dont les variations sont prises en compte dans les calculs et quels coefficients de variabilité (volatilité) et corrélations sont utilisés (ou, alternativement, un Modèle de distribution de probabilité Monte-Carlo).

B21 Une entité doit fournir des analyses de sensibilité pour l'ensemble de ses activités, mais peut fournir différents types d'analyses de sensibilité pour différents types d'instruments financiers.

Risque de taux d'intérêt

B22 Risque de taux d'intérêt se pose pour les instruments financiers portant intérêts comptabilisés au bilan (par exemple les prêts et créances, les instruments de dettes émis) et pour certains instruments financiers non comptabilisés au bilan (par exemple certains engagements de prêts).

Risque de change

B23 Risque de change se pose pour les instruments financiers libellés en monnaie étrangère, c’est-à-dire dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle dans laquelle ils sont évalués. Aux fins de la présente IFRS, le risque de change n'est pas considéré comme provenant d'instruments financiers qui sont des éléments non monétaires ou d'instruments financiers libellés dans la monnaie fonctionnelle.

B24 Une analyse de sensibilité est présentée pour chaque devise à laquelle l'entité est exposée de manière significative.

Risque de prix associé aux variations d'autres prix

B25 Risque de prix lié à l'évolution des autres prix, Cela se produit pour les instruments financiers en raison de variations, par exemple, des prix des matières premières ou des instruments de capitaux propres. Pour se conformer au paragraphe 40, une entité peut indiquer l'effet d'une baisse d'un indice boursier particulier, du prix d'une matière première ou d'une autre variable de risque. Par exemple, si une entité fournit des garanties de valeur résiduelle qui sont des instruments financiers, elle indique les augmentations ou diminutions de valeur des actifs auxquels la garantie s'applique.

B26 Deux exemples d'instruments financiers qui donnent lieu à un risque de prix sur actions sont (a) un investissement dans les instruments de capitaux propres d'une autre entité et (b) un investissement dans une fiducie qui, à son tour, investit dans des instruments de capitaux propres. D'autres exemples incluent les contrats à terme et les options d'achat ou de vente d'un nombre spécifié d'instruments de capitaux propres, ainsi que les swaps indexés sur les prix des actions. La juste valeur de ces instruments financiers est affectée par les variations du prix de marché des instruments de capitaux propres sous-jacents.

B27 Sous réserve du paragraphe 40(a), les informations sur la sensibilité du résultat (résultant, par exemple, d'instruments désignés à la juste valeur par le biais du résultat net et de dépréciations d'actifs financiers disponibles à la vente) sont présentées séparément des des informations sur les sensibilités aux actions (provenant par exemple des instruments classés comme disponibles à la vente).

B28 Les instruments financiers qu'une entité classe comme instruments de capitaux propres ne sont pas soumis à une réévaluation. Ni le résultat ni le capital ne seront affectés par le risque de prix de ces instruments de capitaux propres. Par conséquent, aucune analyse de sensibilité n’est requise.