Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

Основные бухгалтерские проводки:

1) Создание резерва на возможные потери:

Дебет 70606

Кредет Счета по учету резервов;

2) Восстановление резерва на возможные потери:

Дебет Счета по учету резервов

Кредет 70606;

3) Формирование резервов по процентам:

Дебет 70606

Кредет 47425;

• 4) Создание резерва по просроченной задолженности:
  • а) по основному долгу:

Дебет 70606

Кредет 45818;

б) по процентам:

Дебет 70606

Кредет 45818;

• 5) Списание просроченной задолженности за счет резерва на возможные потери:
  • а) основного долга:

Дебет 45818

Кредет 45812;

б) процентов:

Дебет 45918

Кредет 45912.

Если размера созданного резерва будет не достаточно для списания безнадежной к взысканию задолженности, то недостаточную сумму относят на расходы банка. Отражается это следующими проводками:

1) Основной долг:

Дебет 70606

Кредет 45812;

2) Проценты:

Дебет 70606

Кредет 45912.

Одновременно, при списании задолженности с балансов счетов, сумму задолженности сумма задолженности переносится на внебалансовые счета банка:

1) Основной долг:

Дебет 91802

Кредет 99999;

2) Проценты:

Дебет 91704

Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.

ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.

Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.

ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.

Формирование резерва

В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:

1. Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
2. Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
3. По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
4. В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
5. Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.

Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.

Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:

• отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
• разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
• дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.

Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:

• об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
• о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
• по оценке качества обслуживания ссуды;
• расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.

По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.

ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Типовые проводки

Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:

• Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
• Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
• Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
• Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
• Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.

При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.

Формирование резервов на возможные потери по ссудам банк выполняет в соответствии с нормативами ЦБ РФ. Основная цель создания этих резервов — компенсация рисков невозврата ссуд. В свою очередь, резервирование обеспечивает, с одной стороны, равномерное отнесение на финансовый результат возможных потерь по ссудам, а с другой — создает стабильные условия для деятельности банка. О нюансах формирования банковских резервов расскажем в этом материале.

Пять категорий качества банковских ссуд

Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 254-П).

ВАЖНО! Положение № 254-П в части оценки рисков по ссудной задолженности применяется на сегодня с учетом Указания Банка России от 03.06.2010 № 2459-У (далее — Указание № 2459-У) .

По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества.

Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска:

Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются:

• финансовое положение заемщика (и изменения в этом положении);
• добросовестность обслуживания заемщиком его долгов.

Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике:

Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю.

Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов.

Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи .

Порядок применения банками норм положения ЦБ РФ о создании резерва по ссудам

Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет:

• погашаются существующие и выдаются новые кредиты;
• изменяется ситуация у заемщиков, в результате чего они перемещаются из одной категории в другую.

По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал.

Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 254-П):

1. В случае если у одного и того же заемщика имеется несколько долгов по кредитным продуктам и по ним получаются разные оценочные значения качества, все долги нужно оценивать по самому низкому из значений.

Пример

У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01-0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).

1. При предоставлении банковских гарантий, если имеются суммы, не взысканные с принципала (должника), к оценке принципала применяются те же правила и подходы, что и к обычным заемщикам банка. Соответственно, в случае наличия рисков формируется резерв.
2. При оценке риска по ссудам, обеспеченным закладными, критерии оценки дополняются еще анализом возможного изменения стоимости залогового имущества.
3. По сделкам с финансовыми активами, по которым предоставляются отсрочки платежей (или передачи активов), формируются дополнительные резервы, покрывающие стоимость этого финансового актива.
4. Если ссуда является синдицированной (по одной ссуде фактически несколько заемщиков), резерв рассчитывается по каждому участнику синдиката, в соответствии с правилами, закрепленными в Инструкции Банка России от 03.12.2012 № 139-И.
5. Если осуществляется финансирование клиента банка под уступку денежного требования, то:

• до фактического перехода требования банк оценивает риски (и формирует резервы) в отношении клиента;
• после факта уступки банк начинает аналогично обсчитывать уже должника.

1. Наличие страховки — жизни, здоровья, потери трудоспособности и т. п. — может рассматриваться как влияющий на оценку резерва факт, а может и не рассматриваться. Критерием для суждений тут будет то, какой размер страхового возмещения будет причитаться банку и насколько он покрывает собой сумму, которая требуется заемщику для дальнейшего обслуживания долга. Если причитающаяся банку сумма по страховке не закроет долг заемщика, рассматривать наличие страховки как фактор для уменьшения резерва нецелесообразно.
2. По умолчанию в пятую (наихудшую) категорию относятся ссуды:

• по которым у банка отсутствуют подтверждающие отношения по ссуде документы;
• выданные кредитным организациям, которые лишились лицензии.

Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности.

Нюансы формирования резервных отчислений по портфелям

Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами.

Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на:

• «просто» физических лиц;
• предпринимателей.

Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на:

• обеспеченные (залогом недвижимости, автомобиля, иного ценного имущества);
• необеспеченные (соответственно, по которым нет обеспечения).

Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками).

По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту).

Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 254-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей.

Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются:

• применяемый банком порядок классификации ипотеки (например, банк может выделять при формировании портфелей ипотечные кредиты с пониженным уровнем рисков, а может не выделять);
• применяемый банком порядок объединения ссуд в портфели (например, банк может выделять в отдельную группу ссуды с небольшими просрочками (до 30 дней), а может объединять их в одну группу со ссудами без просрочек).

Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности.

Типовые проводки по формированию резерва по ссудам

Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат.

В случае если кредит, по которому создан резерв, оплачивается, обратная проводка делается через счет 70601 (Доходы):

Дт Субсчет сформированного резерва / лицевой счет заемщика — Кт 70601.

О бухучете для иных финансовых организаций вы узнаете из материала .

Итоги

Резервирование на возможные потери по ссудам банкам необходимо выполнять для равномерного отнесения на расходы потерь по ссудам и в рамках процедур оценки рисков невозврата ссуд и управления этими рисками.

В связи с тем что банки не во всех случаях в состоянии точно и корректно оценить кредитоспособность должника, и, кроме того, кредитоспособность с течением времени может ухудшиться, у банков появляются проблемы с погашением кредита, т. е. кредитные риски. Кредитный риск возникает в случае неспособности, либо нежелания партнера действовать в соответствии с условиями кредитного договора. При такой ситуации происходит обесценение ссуды.

Под обесценением ссуды понимается потеря ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения). Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды (остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки), и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется банками на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды. Справедливая стоимость ссуды определяется посредством создания резервов на возможные потери по ссудам, которые олицетворяют собой величину потери первоначальной стоимости ссуды. Если банки не будут своевременно выявлять обесцененные кредиты и создавать достаточные резервы для их списания, то у них возникнут убытки и надежность банка окажется под угрозой.

Оценка ссуды и определение размера резерва на возможные потери по ссудам производятся банками на основе профессионального суждения. При вынесении профессионального суждения специалисты банка руководствуются внутренними кредитными регламентами, которые разрабатываются с учетом требований нормативных актов Банка России. В Российской Федерации порядок создания резервов определен положением Банка России № 254‑П.

Банк России разрешает в настоящее время формировать резерв как по каждой отдельной ссуде, так и по портфелю однородных ссуд.

Портфель однородных ссуд – это группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, каждая из которых незначительна по величине: не превышает 0,5 % объема собственных средств (капитала) банка. В портфель однородных ссуд могут объединяться ссуды физическим лицам (например, автокредиты, кредиты на приобретение товаров длительного пользования), предприятиям малого бизнеса и т. п. Признаки однородности ссуд, а также незначительность размера их величины определяются банками самостоятельно.

В соответствии с требованиями Банка России при формировании резерва кредитные организации сначала определяют размер расчетного резерва, который в дальнейшем корректируется с учетом имеющегося обеспечения по ссуде для определения размера фактического резерва.

Расчетный резерв – это резерв, отражающий величину потерь банка по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов кредитного риска без учета наличия и качества обеспечения по ссуде. Для определения его размера ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

II категория качества (нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20 %;

III категория качества (сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 %;

IV категория качества (проблемные ссуды) – высокий кредитный риск, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %;

V категория качества (безнадежные ссуды) – отсутствие вероятности возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 %) обесценение ссуды.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу банка, вытекающие из договора о предоставлении ссуды. Резерв формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного и фактического резерва производятся по каждой выданной ссуде на постоянной основе не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом:

› его финансового положения;

› качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;

› всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика, включая сведения о его внешних обязательствах, функционировании рынков, на которых работает заемщик.

Вся информация о заемщике, включая информацию о его рисках, фиксируется в досье заемщика. Формирование резерва и его регулирование осуществляются банком на момент получения информации о появлении или изменении кредитного риска и качества обеспечения ссуды.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка. Оно может быть оценено как хорошее, среднее и плохое. Для оценки используются комплексный анализ производственной и финансово‑хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях.

Признаки хорошего финансового положения:

› стабильность производства;

› положительная величина чистых активов;

› рентабельность и платежеспособность;

› отсутствие негативных явлений (тенденций), способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.

К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами: существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и/или дебиторской задолженности и др.

Признаком среднего финансового положения служит отсутствие прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию.

Признаки плохого финансового положения:

› заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством;

› он является устойчиво неплатежеспособным;

› наличие угрожающих негативных явлений (тенденций), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.

К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и/или дебиторской задолженности, другие явления.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное (плохое) обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:

платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и/или процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

– по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до пяти календарных дней включительно;

– по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга признается плохим, если:

› имеются просроченные платежи по основному долгу и/или по процентам в течение последних 180 календарных дней:

– по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – свыше 30 календарных дней;

– по ссудам, предоставленным физическим лицам, – свыше 60 календарных дней;

› ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и/или по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;

› ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде.

При оценке ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и/или суммы основного долга его обслуживания может быть определено при оценке финансового положения заемщика:

– как хорошего – хорошее;

– как среднего – не лучше, чем среднее;

– как плохого – только как плохое.

Определение категории качества ссуды при отсутствии иных существенных факторов, принимаемых во внимание при ее классификации, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух критериев: финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга (табл. 6.1).

Таблица 6.1. Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга

Размер расчетного резерва определяется исходя из классификационной категории качества ссуды (табл. 6.2).

Таблица 6.2. Величина расчетного резерва в зависимости от классифицированной категории качества ссуд

Размер резерва по портфелю однородных ссуд определяется банком в зависимости от применяемой методики оценки риска по портфелю однородных ссуд. Регулирование размера резерва по портфелю однородных ссуд производится в связи с уточнением состава портфеля и его величины. Банк не реже одного раза в квартал документально оформляет и включает в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах, в том числе профессиональное суждение о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также информацию о расчете резерва.

Фактический резерв по ссудам, отнесенным ко II–V категориям качества, формируется с учетом обеспечения I и II категории качества. Минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

Р = РР × ,

где Р – минимальный размер резерва; РР – размер расчетного резерва; k i – коэффициент категории качества (I–V) обеспечения (для I категории 1,0; для II категории 0,5); Об i – стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения); Ср – величина основного долга по ссуде.

Если k i × Об i ≥ Ср, то Р принимается равным нулю.

С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога (обращения взыскания на гаранта, поручителя, авалиста, акцептанта) формируемый банком резерв может быть больше, чем определенный по данной формуле минимальный размер резерва.

Определение размера расчетного и фактического резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам. Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и/или в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд , в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно банком списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

Нереальные для взыскания ссуды – это ссуды, в отношении которых:

– банком предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю);

– проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно;

– когда предполагаемые издержки банка будут выше получаемого результата.

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. Решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственного капитала банка, а также ссуды, предоставленной акционерам (участникам) банка или их аффилированным лицам, в случае если ее размер или размер совокупности ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику) превышает один процент от величины собственного капитала, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов. К таким актам относятся судебные акты, акты судебных приставов – исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Списание нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа банка или в порядке, им установленном и закрепленном во внутрибанковских документах.

Глава 7 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) описывает порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва.

Определение размера расчетного резерва и формирования резерва

Напомним, что расчетным резервом называется резерв, отражающий величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением N 254-П порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде, а резервом - то же самое, но с учетом обеспечения .

Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам, осуществляемой кредитной организацией в соответствии с гл. 2 - 6 Положения N 254-П.

Оценка размера расчетного резерва и резерва производится в соответствии с п. п. 2.1 и 3.1 Положения N 254-П.

Некоторые вопросы определения размера расчетного резерва

Кроме нормативных актов в виде положений, указаний и инструкций, Банк России пишет кредитным организациям еще и письма. Которые, хотя они и носят рекомендательный характер, банки по возможности стараются исполнить, иначе последствия могут быть самые неприятные.

Тот факт, что свои письма регулятор не должен согласовывать ни с Минюстом России, ни с любыми другими заинтересованными лицами, дает ему возможность ничем не ограничивать свою фантазию по части усиления требований, усложнения процедур и расширительного толкования действующих нормативных актов. Классическим примером такого подхода является Письмо департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 23.04.2008 N 15-1-3-11/2036 "О некоторых вопросах определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам".

В указанном документе Банк России "в связи с поступающими от территориальных учреждений вопросами по порядку определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П" рекомендует принимать во внимание следующее.

Наличие фактов, свидетельствующих об отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере материального производства или оказания услуг, рекомендуется в контексте п. 3.9 Положения N 254-П рассматривать как "иной существенный фактор", принимаемый во внимание при классификации ссуды. С учетом указанного фактора ссуду желательно классифицировать не лучше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50%. Если же такой фактор имеет место по ссуде, классифицированной в IV категорию качества на основании оценки финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, то расчетный резерв по ней рекомендуется определять в размере не менее 75%.

Под реальной деятельностью заемщика в сфере материального производства или оказания услуг понимается производство продукции (оказание услуг) заемщиком на базе собственных или арендованных основных средств. Одним из признаков реальной деятельности называется тот факт, что реализация продукции (оказание услуг) в пользу третьих лиц осуществляется без использования последними в целях оплаты денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных им кредитной организацией - кредитором прямо либо косвенно (через третьих лиц) с принятием на кредитную организацию - кредитора рисков (опасности) понесения потерь.

Наличие обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности заемщика - юридического лица, рекомендуется рассматривать в качестве "иного существенного фактора", при котором ссуда классифицируется не лучше чем во II категорию качества с расчетным резервом не менее 20%.

При наличии указанного фактора по ссудам, классифицированным в III или IV категории качества на основании оценок финансового положения заемщиков и качества обслуживания ими долга, расчетный резерв по ним рекомендуется определять в размере не менее 50 или 75% соответственно.

Примерный перечень обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности (отдельных сделок) заемщика, включает:

Отсутствие у заемщика лицензии на осуществляемую им деятельность, которая должна быть лицензирована;

Отсутствие у заемщика собственных либо арендованных в установленном порядке основных средств, необходимых для осуществления деятельности (производственных мощностей, складских помещений, транспортных средств, торговых точек и т.д.);

Непредставление заемщиком по запросам кредитной организации выписок по счетам, открытым в других кредитных организациях, отчетности, представляемой в органы статистики, отчетности (информации), представляемой в налоговые органы;

Проведение сомнительных сделок, перечень которых определен Письмом Банка России от 26.12.2005 N 161-Т "Об усилении работы по предотвращению сомнительных операций кредитных организаций";

Осуществление операций (сделок) по доверенности на постоянной основе;

Предпочтительное использование заемщиком неденежных форм расчетов (вексель, бартер, зачет, уступка прав требования);

Повторяющиеся случаи изменения места постановки на налоговый учет;

Регистрацию заемщика по адресу массовой регистрации юридических лиц;

Отсутствие информации об уплате налоговых платежей заемщиком в бюджеты различных уровней либо их несущественный характер;

Фонд зарплаты сотрудников установлен из расчета ниже официального прожиточного минимума;

Совмещение одним лицом обязанностей руководителя в нескольких организациях;

Отсутствие в штате заемщика должности главного бухгалтера или бухгалтерской службы, за исключением случаев, когда ведение бухгалтерского учета передано на договорных началах специализированной организации (аудиторской фирме) или бухгалтеру-специалисту (индивидуальному аудитору);

Отсутствие в штате заемщика работников, помимо руководителя и главного бухгалтера;

Использование при совершении операций системы удаленного управления счетом;

Повторяющиеся случаи утраты заемщиком первичных документов либо задержки с восстановлением утраченных документов;

Осуществление доверительного управления деятельностью заемщика юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации.

В случаях, когда информация, представленная заемщиком, о характере, состоянии, масштабах его деятельности и о тенденциях развития бизнеса вызывает сомнения и нуждается в оценке на предмет достоверности, банку рекомендуется ознакомление с состоянием бизнеса заемщика на месте (выполнение принципа "знай своего клиента").

При учете стоимости (суммы) обеспечения, предусмотренного гл. 6 Положения N 254-П, при формировании резерва и оценке правомерности формирования резерва с учетом обеспечения рекомендуется уделять особое внимание:

Анализу юридических и практических аспектов, связанных с возможностью реализации банком залоговых прав;

Реальности намерений банка предпринять в случае необходимости действия по их реализации.

Помимо перечисленных в п. 6.5 Положения N 254-П случаев, обеспечение не рекомендуется учитывать для его целей, когда:

Реализация банком залоговых прав может привести к сбоям (остановке) производственного цикла залогодателя, одновременно являющегося заемщиком;

Не установлены рациональные причины (мотивы), побудившие третье лицо выступить в качестве залогодателя по предоставленной заемщику ссуде (например, отсутствует экономическая выгода, не затрагиваются интересы производственного цикла, отсутствуют связи с заемщиком по капиталу, отсутствуют иные юридические связи, включая существенное влияние);

Не представлено (вызывает обоснованные сомнения) подтверждение реальности предмета залога и (или) его принадлежности залогодателю (в силу отсутствия соответствующих активов на балансе залогодателя, отсутствия документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога).

Банком России также даются рекомендации по установлению категорий качества и определению минимального размера расчетного резерва при наличии фактов, свидетельствующих об ухудшении или указывающих на возможное ухудшение финансового положения заемщика - юридического лица (в отсутствие негативной информации об общей финансовой устойчивости заемщика - юридического лица и о качестве обслуживания им долга).

В частности, при существенном (например, более чем на 20%) снижении за отчетный период (квартал) показателя чистых активов или выручки от реализации продукции (работ, услуг), не обусловленном сезонным фактором, финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее 10%.

Если источником погашения основного долга по ссуде является выручка от реализации продукции (работ, услуг), то:

При дефиците выручки в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки (в процентах), но не более 20%;

При дефиците выручки свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки, но не более 50%.

Дефицитом выручки именуется величина ожидаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточная (с учетом затрат, необходимых для осуществления деятельности заемщика) для своевременного и полного выполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Если источником погашения основного долга и процентов по ссуде является прибыль, то:

При дефиците прибыли в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 20%;

При дефиците прибыли свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 50%.

Дефицитом прибыли именуется расчетный показатель ожидаемой прибыли за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточный для выполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Если прибыль является источником для погашения задолженности только по процентам по ссуде, то при ее дефиците финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества. Расчетный резерв определяется при дефиците прибыли:

До 20% от задолженности, погашаемой из прибыли, - в размере не менее 10%;

Свыше 20% - в размере 20%.

В случаях увеличения сроков возврата основного долга по ссуде (реструктуризации ссуды) расчетный резерв при классификации ссуд с учетом требований п. п. 3.7, 3.9 и 3.10 Положения N 254-П во II категорию качества определяется следующим образом:

При однократной пролонгации - в размере не менее 10%;

При повторной пролонгации - в размере не менее 15%;

В случае трех и более пролонгаций - в размере 20%.

Судя по Письму, Банк России таким образом не столько намеревался заставить банки создавать адекватные уровню риска резервы, сколько боролся сразу со всеми негативными явлениями в экономике: фирмами-однодневками, "отмыванием" и обналичиванием, "черными" и "серыми" зарплатами, уклонением от уплаты налогов, монополиями и аффилированностью, недостоверной отчетностью организаций, перекредитовками и т.д.

В рассматриваемом случае приведенные в рекомендациях положения будут служить основой для формирования сотрудниками территориальных учреждений Банка России профессионального суждения о качестве ссуды и размере требуемого резерва;

Рекомендации содержат ряд положений, противоречащих действующему законодательству и нормам Положения N 254-П, что неизбежно может привести к возникновению конфликтных ситуаций между кредитными организациями и Банком России;

В этой связи АРБ разработала на основе замечаний кредитных организаций свои предложения практически по каждому пункту Письма N 15-1-3-11/2036.

Судя по информации, размещенной на сайте АРБ, регулятор на данное письмо никак не отреагировал. Во всяком случае, в эпистолярной форме.

Регулирование резерва

Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

При реклассификации ссуды из одной категории качества в другую кредитная организация в зависимости от порядка, предусмотренного внутренними документами, может выбрать один из двух вариантов действий: доначислить (уменьшить) резерв до требуемой величины либо восстановить резерв на доходы и затем вновь создать его в необходимом размере. Первый вариант лучше с точки зрения сокращения количества бухгалтерских проводок и оборотов по счетам.

В любом случае тот или иной способ корректировки резервов должен быть закреплен в учетной политике банка - на предмет обеспечения единообразия в бухгалтерском учете отдельных подразделений. Этот нюанс может оказаться важным, например, при составлении банком отчетности по форме N 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (раздел "Справочная информация").

Данный раздел формы N 0409808 предполагает указание расходов по формированию (доначислению) резервов и доходов от их восстановления (уменьшения), в зависимости от причин, по которым указанные события происходят, в том числе вследствие:

Выдачи новых ссуд (списания безнадежных ссуд);

Погашения ссуд;

Изменения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России;

Иных причин.

Во всех случаях (кроме погашения ссуд за счет резерва) увеличение и уменьшение сумм сформированных резервов отражается в бухгалтерском учете одинаково и не зависит от причин, по которым это происходит. А это значит, что для получения указанной выше информации и корректного составления отчета банку необходимо разработать специальную систему аналитического учета и контроля по счетам доходов и расходов, связанных с формированием резервов, одинаково применяемую во всех филиалах и дополнительных офисах.

Отражение резервов на балансах филиалов

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов. Порядок формирования, уточнения размера и отражения резерва на балансах филиалов определяет кредитная организация.

Как правило, филиалы самостоятельно формируют и контролируют резервы по ссудам, отражаемым на их балансах.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам

Осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Правда, на самом деле в тексте Положения N 254-П до сих пор стоит ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Удивительно, как за два года после отмены действия Положения N 205-П Банк России не удосужился внести соответствующие изменения в гл. 7 Положения N 254-П (при том, что удобных случаев было более чем достаточно: с тех пор вышло в свет девять указаний, вносящих изменения в Положение N 254-П).

В п. 1.15 ч. I Положения N 302-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери .

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

Проводки по формированию, корректировке и использованию резервов на возможные потери приведены в разделе статьи "Бухгалтерский учет кредитных операций".