Разделы сайта
Выбор редакции:
- К чему видеть мышей во сне?
- Сон идти по морю. К чему снится море? Сонник купаться в море. Неспокойное море во сне
- Куст пиона К чему снятся цветущие пионы
- Досрочной выкуп лизингового имущества
- Почему потеют ноги под одеялом
- Совместимость Овна и Стрельца: огненный союз с фантазией
- Причины, симптомы и устранение потливости во время сна у мужчин
- Совместимость в любви женщины близнеца и мужчины скорпиона Девушка скорпион влюбилась в парня близнеца
- Какие цветы дарить Овнам?
- Определение и оценка общей физической работоспособности
Реклама
Досрочной выкуп лизингового имущества. Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя Выкуп по договору лизинга проводки в 1с |
По договору лизинга имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Второй вариант является наиболее сложным и нередко вызывает вопросы у бухгалтеров, так как данные бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникают разницы. В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 начиная с релиза 3.0.40 автоматизированы основные операции с лизинговым имуществом, которое учитывается на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости. Новые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для автоматизации учета лизингаОсновными нормативными правовыми актами, которыми нужно руководствоваться при заключении договора лизинга, являются Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и часть вторая Гражданского кодекса РФ - в главе 34 «Аренда» лизингу посвящен параграф 6. По договору лизинга лизингополучатель должен принять имущество, приобретенное для него лизингодателем у продавца, выплатить лизингодателю лизинговые платежи, порядок и сроки уплаты которых определены договором, а по окончании срока действия договора лизинга возвратить данное имущество или выкупить его в свою собственность. В договоре указываются размер лизинговых платежей, способы и периодичность их перечисления лизингодателю. От условий договора и структуры лизингового платежа зависят налоговые последствия для сторон сделки. ИС 1С:ИТС В справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» читайте подробнее о том, что важно знать при заключении договора лизинга лизингодателю и лизингополучателю . При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете руководствуются «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания № 15). У лизингополучателя, в случае если объект лизинга учитывается на его балансе, при поступлении основного средства (ОС) должны сформироваться проводки (абз. 2 п. 8 Указаний № 15): Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
После принятия лизингового имущества в состав ОС делается следующая запись: Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление лизинговых платежей лизингодателю в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующими проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15): При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя имущество учитывается как амортизируемое (п. 9 Указаний № 15, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Суммы амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». При этом допускается применение механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3 (абз. 3 п. 9 Указаний № 15). Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи отражаются лизингополучателем проводками (абз. 2 п. 9 Указаний № 15): Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
По окончании срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингополучателем или приобретено в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ). В соответствии с Налоговым кодексом лизингополучатель вправе принять к вычету НДС со всей суммы лизинговых платежей, которая указана в счете-фактуре (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости - по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, исключая суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное в лизинг, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, если транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК РФ). ИС 1С:ИТС Подробнее о налоговых последствиях, возникающих у лизингополучателя, читайте в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» . Отметим, что первоначальная стоимость предмета лизинга, расходы на амортизацию и порядок включения лизинговых платежей в расходы различен в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому возникают временные разницы. Они учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В программу «1С:Бухгалтерия 8», начиная с релиза 3.0.40, для учета операций с лизинговым имуществом, в том числе при учете операций в иностранной валюте и в условных единицах (у.е.) добавлены субсчета (см. таблицу 1).
Рассмотрим, каким образом в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются основные операции по учету лизинга в случае, если имущество числится на балансе лизингополучателя без учета выкупной стоимости. Поступление ОС в лизинг и принятие объекта лизинга к учету у лизингополучателяПоступление лизингового имущества отражается новым документом программы Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств ). В документе указывается первоначальная стоимость полученных в лизинг основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ). Для ввода объекта основных средств в эксплуатацию создается документ Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА группа Поступление основных средств ) - см. рисунок 1. В документе заполняются закладки:
В документ Принятие к учету ОС добавлен новый способ поступления По договору лизинга , позволяющая указать лизингодателя и способ отражения расходов по лизинговым платежам в налоговом учете. При выборе способа поступления По договору лизинга дополнительно отображаются поля, обязательные для заполнения:
Так как имущество числится на балансе лизингополучателя, то на закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов указывается Начисление амортизации , и устанавливается флаг Начислять амортизацию . В поле Специальный коэффициент указывается повышающий или понижающий коэффициент (если он не равен 1). Отражение ежемесячного лизингового платежаНачиная с релиза 3.0.40 в «1С:Бухгалтерии 8» начисление лизинговых платежей выполняется с помощью документа Поступление (акт, накладная) , в который добавлена операция Услуги лизинга (рис. 2).Для принятия НДС к вычету необходимо зарегистрировать и провести документ Счет-фактура полученный . В программу добавлен документ Изменение отражения расходов по лизинговым платежам ОС . Он предназначен для изменения способа отражения расходов по лизинговым платежам после принятия к учету лизингового имущества (раздел ОС и НМА группа Амортизация ОС гиперссылка Параметры амортизации ОС ). Амортизация и признание лизинговых платежей в налоговом учетеТак как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость погашается посредством амортизационных отчислений в течение срока полезного использования. Для выполнения операций по расчету суммы амортизации за месяц для бухгалтерского и налогового учета, признанию лизинговых платежей в налоговом учете, а также для отражения налогооблагаемой временной разницы (НВР) и признания отложенного налогового обязательства (ОНО) и необходимо воспользоваться обработкой Закрытие месяца (раздел Операции группа Закрытие периода гиперссылка Закрытие месяца ), которая содержит список необходимых регламентных операций. Перед выполнением обработки Закрытие месяца необходимо восстановить последовательность проведения документов. Для этого нужно щелкнуть по гиперссылке Перепроведение документов за месяц , нажать кнопку Выполнить операцию , затем кнопку Выполнить закрытие месяца , после чего произойдет выполнение всех регламентных операций списком, в том числе:
В программе при выполнении регламентной операции определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом Поступление (акт, накладная) , и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу. Сформировать печатную форму Ведомость амортизации ОС можно из группы Отчеты раздела ОС и НМА . В обработке Закрытие месяца из формы документа Регламентная операция -> Признание в НУ лизинговых платежей или из контекстного меню можно сформировать справку-расчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг . Отчет предназначен для иллюстрации отражения сумм лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя. Одним из способов поступления объекта основных средств в организацию является его получение по договору финансовой аренды (договору лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. В данной статье мы на конкретном примере подробно рассмотрим, какие операции должен выполнить лизингополучатель по учету и дальнейшему выкупу предмета лизинга в программе1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, если предмет лизинга учитывается на его балансе. Рассмотрим пример.Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В декабре 2015 г. организация «Рассвет» получила от организации «Лизингодатель» по договору лизинга оборудование. В соответствии с договором после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю. Общая сумма договора составляет 318 600 руб., в том числе НДС 18% (48 600 руб.), причем сумма лизинговых платежей составляет 283 200 руб., в том числе НДС 18% (43 200 руб.), а выкупная стоимость 35 400 руб., в том числе НДС 18% (5 400 руб.). Срок договора лизинга составляет 1 год. Расходы лизингодателя на приобретение данного оборудования составляют 180 000 руб. без учета НДС. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи уплачиваются равномерно в течение срока договора лизинга, начиная со следующего месяца после ввода оборудования в эксплуатацию. В этом же месяце оборудование было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Станок 1) и введено в эксплуатацию в подразделении Цех. Оборудование используется для производства продукции. Так как предполагается использовать оборудование и после окончания срока договора лизинга, срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ) и составляет 90 месяцев. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования всегда устанавливается в соответствии с ОКОФ и поэтому также составляет 90 месяцев. Начисление амортизации производится линейным способом. Используется специальный коэффициент, равный 3. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по стоимости, равной общей стоимости договора лизинга без учета НДС (270 000 руб.). Стоимость полученного в лизинг оборудования отражается по дебету счета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками». Поступление объекта основных средств по договору лизинга оформляется в программе с помощью документа Поступление в лизинг. В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.1 «Арендные обязательства». В табличной части выбирается поступающее в лизинг оборудование (элемент справочника Номенклатура с видом Оборудование (объекты основных средств)) , указывается его стоимость (общая стоимость договора лизинга) - 270 000 руб. и ставка НДС. Счет учета 08.04.1 и счет НДС устанавливаются автоматически. При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете создает проводку по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств (Дт 08.04.1 - Кт 76.07.1) и выделяет по дебету счета 76.07.9 общую сумму НДС, подлежащую уплате по договору лизинга. Эту сумму НДС лизингополучатель вправе принимать к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (п. 1 ст. 172 НК РФ). Пример заполнения документа Поступление в лизинг и результат его проведения приведены наРис. 1. Для принятия к учету объекта основных средств используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование. На закладке Внеоборотный актив указывается вид операции Оборудование и выбирается способ поступления − По договору лизинга . Указывается контрагент-лизингодатель, договор с ним, оборудование и счет учета внеоборотного актива. На закладке Основные средства выбирается (создается) объект основных средств (инвентарный объект). Так как полученное в лизинг имущество должно отражаться на счете учета объектов ОС и на счете учета амортизации обособленно (на отдельных аналитических счетах), на закладке Бухгалтерский учет автоматически устанавливаются счета учета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Порядок учета - Начисление амортизации. Амортизация, в нашем случае, начисляется линейным способом и относится к расходам основного производства (счет 20.01). Срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен в соответствии с ОКОФ − 90 месяцев. На закладке Налоговый учет срок полезного использования устанавливается также в соответствии с ОКОФ и равняется 90 месяцам. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщик, у которого объект основных средств учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В нашем примере первоначальная стоимость оборудования составляет 180 000 руб. Способ отражения расходов по лизинговым платежам в нашем случае − это счет 20.01 с аналитикой Цех, Продукция и статьей расходов Лизинговые платежи (вид расходов для НУ − Прочие расходы). Пример заполнения документа Принятие к учету ОС показан наРис. 2. При проведении документ списывает в бухгалтерском учете сформированную первоначальную стоимость основного средства с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.03 «Арендованное имущество». Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 270 000 руб., а в целях налогообложения - 180 000 руб. Поэтому регистрируются временные разницы в сумме 90 000 руб. соответственно по дебету счета 01.03 и по кредиту счета 08.04.1. Разницу между первоначальной стоимостью в бухгалтерском учете и первоначальной стоимостью в налоговом учете документ учитывает как налоговую сумму по дебету счета 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества» и регистрирует соответствующие отрицательные разницы. Результат проведения документа Принятие к учету ОС представлен наРис. 3. В соответствии с графиком лизинговых платежей первый лизинговый платеж организация «Рассвет» производит в январе 2016 г. Для начисления лизингового платежа в программе используется документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Услуги лизинга. В «шапке» документа выбирается контрагент-лизингодатель и договор с ним. В качестве счета расчетов используется счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам». В табличной части выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость, ставка НДС, счет учета (задолженность по договору лизинга) и счет учета НДС − 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Выставленный лизингодателем счет-фактура регистрируется в «подвале» документа. При проведении документ начислит по кредиту счета 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» сумму лизингового платежа (23 600 руб.). Причем на сумму лизингового платежа без НДС (20 000 руб.) будет произведен зачет задолженности по договору лизинга по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» , а по дебету счета 19.04 будет выделена сумма НДС (3 600 руб.). Далее за счет задолженности по счету 76.07.1 на сумму НДС будет проведен зачет по кредиту счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам». Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения представлены наРис. 4.1 и Рис. 4.2. Естественно, надо перечислить сумму лизингового платежа лизингодателю. Для выполнения этой операции можно воспользоваться документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Операция совершенно стандартная, поэтому в этой статье я ее показывать не буду. С января 2016 г. начинается начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. При линейном способе начисления амортизации месячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывается по следующей формуле: Ам бу = СТп бу/ СПИ бу = 270 000 руб. / 90 мес. = 3000 руб. Сумму амортизации для целей налогообложения можно рассчитать по следующей формуле: Ам ну = СТп ну / СПИ ну * К = 180 000 руб. / 90 мес. * 3 = 6000 руб. Так как в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, чем в налоговом учете, при начислении амортизации признается отрицательная временная разница в размере -3000 руб. Представлена наРис. 5. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, его лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Начисленный лизинговый платеж за месяц составляет 20 000 руб. без учета НДС. Следовательно, организация «Рассвет» может признать в целях налогообложения прибыли еще 14 000 руб. прочих расходов (20 000 руб. - 6 000 руб.). Эту операцию в программе выполняет регламентная операция Признание в НУ лизинговых платежей. Она формирует проводку по дебету затратного счета (счет затрат и его аналитика назначаются в документе Принятие к учету ОС в реквизите Способ отражения расходов по лизинговым платежам). В качестве счета кредита используется счет 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». Так как данные расходы признаются только в налоговом учете, формируются соответствующие временные разницы со знаком минус. Проводка регламентной операции Признание в НУ лизинговых платежей представлена наРис. 6. В результате начисления амортизации признано -3000 руб. временных разниц. При признании расходов по лизинговому платежу признано еще -14 000 руб. временных разниц. Таким образом, за месяц по данной операции признается 17 000 руб. налогооблагаемых временных разниц (расходы в целях налогообложения на 17 000 руб. больше, чем расходы в бухгалтерском учете). Налогооблагаемые временные разницы приводят к начислению отложенного налогового обязательства. ОНО = НВР * СТнп = 17 000 руб. * 20% = 3400 руб. Следовательно, при закрытии месяца ежемесячно в течение срока договора лизинга по виду актива Основные средства будет начисляться отложенное налоговое обязательство в сумме 3400 руб. Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль представлена наРис. 7. За год (срок договора лизинга) в бухгалтерском учете будет начислено амортизации 36 000 руб., а в целях налогообложения прибыли - 72 000 руб. Соответственно остаточная стоимость основного средства на начало 2017 г. в бухгалтерском учете составляет 234 000 руб., в налоговом учете - 108 000 руб. (Рис. 8). В то же время в целях налогообложения прибыли признано 168 000 руб. прочих расходов (разница между лизинговым платежом и суммой амортизации). Расходы начислялись по кредиту счета 01.К (Рис. 9). Таким образом, в налоговом учете расходы по договору лизинга за минусом выкупной стоимости признаны полностью (72 000 руб. + 168 000 руб. = 240 000 руб.). Как мы уже отмечали в условиях нашего примера, в соответствии с договором лизинга после выплаты всех лизинговых платежей и выплаты выкупной цены право собственности на оборудование переходит к организации «Рассвет» . Лизинговые платежи все выплачены, осталось только перечислить лизингодателю выкупную цену. Для отражения операции перечисления лизингодателю выкупного платежа воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В качестве счета расчетов, для наглядности, можно выбрать счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны наРис. 10. На дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю на счетах учета ОС и амортизации производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с аналитических счетов учета лизингового имущества на аналитические счета учета собственных основных средств. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства и его срок полезного использования, естественно, не изменяются. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС определяется в размере его выкупной цены без учета НДС, предусмотренной договором лизинга (п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок полезного использования определяется с учетом предыдущего срока его эксплуатации по договору лизинга (п. 7 ст. 258 НК РФ). НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены, принимается к вычету на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, при условии; что предмет лизинга принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях. В данной ситуации в момент выкупа предмет лизинга фактически не отгружается и не транспортируется, поэтому к дате отгрузки приравнивается дата перехода права собственности. Для отражения в учете всех вышеперечисленных операций в программе используется специальный документ Выкуп предмета лизинга. В «шапке» документа указывается контрагент-лизингодатель и договор лизинга. В качестве счета расчетов мы оставим счет 60.01. Табличная часть на закладке Предметы лизинга заполняется при выборе договора лизинга автоматически. В ней указывается предмет лизинга, выкупная стоимость, ставка НДС и счет учета НДС. На закладке Бухгалтерский учет указывается счет задолженности по договору лизинга и счета учета собственных основных средств. На закладке Налоговый учет указывается порядок включения выкупной стоимости в состав расходов − Начисление амортизации, устанавливается флажок Начислять амортизацию, указывается срок полезного использования (остаточный минус один месяц) и специальный коэффициент. В «подвале» документа регистрируется полученный от лизингодателя счет-фактура. Пример заполнения документа Выкуп предмета лизинга показан наРис. 11. При проведении документ произведет зачет аванса (проводка № 1), на выкупную стоимость без НДС по дебету счета 76.07.1 «Арендные обязательства» закроет задолженность перед лизингодателем (проводка № 2), по дебету счета 19.01 выделит предъявленный НДС (проводка № 3) и окончательно закроет задолженность по счету 76.07.1 за счет счета 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» (проводка № 4). Затем документ начислит амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету (проводка № 5). Но так как в целях налогообложения прибыли уже все расходы по договору лизинга без учета выкупной стоимости признаны (240 000 руб.), то документ сразу же сторнирует сумму амортизации в налоговом учете и отразит соответствующие временные разницы (проводка № 6). Далее документ займется переносом бухгалтерских данных об объекте лизинга на счета учета собственных основных средств и формированием первоначальной стоимости для налогового учета. Проводки получились весьма сложными. Во-первых, переносятся данные со счета 01.03 на счет 01.01 (проводка № 7). В результате счет 01.03 закрыт, а счет 01.01 содержит нужную первоначальную стоимость объекта ОС по бухгалтерскому учету. Во-вторых, переносятся данные о начисленной амортизации по бухгалтерскому учету со счета 02.03 на счет 02.01 (проводка № 8) с отражением необходимой временной разницы. В результате счет 02.01 сформирован, а по счету 02.03 числится налоговая амортизация в сумме 72 000 руб. и соответствующая ей отрицательная временная разница. В-третьих, счет 02.03 окончательно закрывается на кредит счета 01.01 (проводка № 9). Налоговая стоимость уменьшается на 72 000 руб. (180 000 - 72 000 = 108 000), а сумма временных разниц, наоборот, на эту сумму увеличивается (90 000 + 72 000 = 162 000). В-четвертых, счет 01.К закрывается на дебет счета 01.01 (проводка № 10). Налоговая стоимость уменьшается еще на 78 000 руб. (108 000 - 78 000 = 30 000), а сумма временных разниц на эту сумму увеличивается (162 000 + 78 000 = 240 000). Первоначальная стоимость выкупленного объекта ОС сформирована: БУ − 270 000 руб., НУ − 30 000 руб. и ВР − 240 000 руб. Проводки документа Выкуп предмета лизинга показаны наРис. 12. Кроме бухгалтерских и налоговых проводок документ сделает много полезных записей в регистрах сведений по учету основных средств. Во-первых, в регистр Первоначальные сведения ОС НУ пропишет новую первоначальную стоимость 30 000 руб. Во-вторых, в регистр Параметры амортизации ОС НУ пропишет новый срок полезного использования 77 месяцев. В-третьих, в регистре Счета бухгалтерского учета ОС пропишет счета учета для собственных ОС. В-четвертых, в регистре Специальный коэффициент установит новый коэффициент. В-пятых, зарегистрирует событие Выкуп предмета лизинга в регистре События ОС. Движения документа в регистрах сведений показаны наРис. 13. Дополнительно проверим результат нашей работы. На дату перечисления выкупной цены кредиторская задолженность перед лизингодателем, признанная на момент передачи имущества в лизинг, полностью погашается (Рис. 14). Предмет лизинга списан со счетов учета арендованного имущества на счет учета собственных основных средств. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли соответствует действительности (Рис. 15). Сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому учету перенесена со счета учета амортизации арендованного имущества на счет учета амортизации собственных основных средств (Рис. 16). Как мы видим, все требуемые от него действия документ Выкуп предмета лизинга выполнил корректно. Мы обратили внимание, что в нашем примере в месяце выкупа амортизация по предмету лизинга начислялась только в бухгалтерском учете. При этом были зарегистрированы вычитаемые временные разницы в сумме 3000 руб. (расходы в бухгалтерском учете больше). Вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства. Пог ОНО = ВВР * СТнп = 3000 руб. * 20% = 600 руб. Следовательно, при закрытии месяца выкупа объекта лизинга отложенное налоговое обязательство по виду актива Основные средства , начисленное за срок договора лизинга, погасится на 600 руб. Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана наРис. 17. Если мы посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 77 за январь, то увидим, что остается еще непогашенным отложенное налоговое обязательство в сумме 40 200 руб. (Рис. 18). Это отложенное налоговое обязательство должно погаситься при амортизации основного средства в течение оставшегося срока полезного использования или при выбытии основного средства. Этот вывод можно проверить путем простых расчетов. В первоначальной стоимости содержится 240 000 руб. временных разниц, в начисленной амортизации − 39 000 руб. Следовательно, в остаточной стоимости основного средства присутствует 201 000 руб. временных разниц (240 000 - 39 000). Пог ОНО = ВВР * СТнп = 201 000 руб. * 20% = 40 200 руб. С временными разницами тоже все корректно (Рис. 18). Со следующего месяца амортизация будет начисляться и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухгалтерском учете ничего не изменится. Сумма амортизационных отчислений, как и в течение договора лизинга, будет составлять 3000 руб. А вот в целях налогообложения прибыли сумма амортизации будет совсем другой, так как в налоговом учете новая первоначальная стоимость, новый срок полезного использования и не используется специальный коэффициент. Ам ну = СТп ну / СПИ ну = 30 000 руб. / 77 мес. = 389,61 руб. Так как в налоговом учете сумма амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, при начислении амортизации признается временная разница в размере 2610,39 руб. Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств представлена наРис. 19. Как мы уже говорили, вычитаемые временные разницы приводят к погашению отложенного налогового обязательства. Пог ОНО = ВВР * СТнп = 2 610,39 руб. * 20% = 522,08 руб. Поэтому при закрытии месяца отложенное налоговое обязательство, начисленное за срок договора лизинга, погасится еще на 522,08 руб. И так будет происходить ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования. Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль показана наРис. 20. Понравилось? Поделись с друзьямиКонсультации по работе с программой 1С Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно. Вопрос
Ответ Налоговый учет В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу. При этом гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит специальных правил учета в налоговых расходах уплаченных в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества. В связи с этим, по нашему мнению, следует применять общие нормы признания в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль лизинговых платежей. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. На основании изложенного полагаем, что уплаченные в полном объеме за оставшийся срок лизинга лизинговые платежи при досрочном выкупе в собственность лизингового имущества — основного средства организации-лизингополучателю следует полностью учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Амортизация Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В том случае, если такое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ. По мнению ИФНС, включение в состав расходов сумм амортизационных отчислений, которые превышают сумму лизинговых платежей, неправомерно. Кроме того, в силу абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ запрещается двойной учет затрат любого вида без привязки непосредственно к расходам. Судьи поддержали налоговиков, указав следующее. Исходя из системного толкования норм Закона о лизинге <2>, п. 5 ст. 252, ст. ст. 258 и 259 НК РФ общая величина расходов лизингополучателя по договору лизинга может быть учтена для целей налогообложения в сумме, равной величине лизинговых платежей. Включение в состав расходов сумм, превышающих величину лизинговых платежей, является двойным расходом. Бухгалтерский учет При выкупе оборудования у лизингодателя производятся внутренние записи на счетах 01 и 02 по переносу данных с субсчета по учету имущества, полученного в лизинг, на субсчет по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний). Как мы поняли из вопроса, в данном случае выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового оборудования, меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества превышает общую сумму, выплаченную лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена). Особого порядка отражения в учете таких ситуаций нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, не установлено. Соответственно, организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). При этом возможны два варианта учета. 1. Принятая к учету первоначальная стоимость лизингового оборудования, а также сумма начисленной по нему амортизации при выкупе не изменяются, а возникшая разница по расчетам с лизингодателем отражается в составе прочих доходов лизингополучателя. Такой вариант учета основывается на норме, закрепленной в п. 14 ПБУ 6/01, согласно которой стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (поскольку законодательство РФ, а также ПБУ 6/01 не предусматривают изменения первоначальной стоимости полученных в лизинг ОС в случае их досрочного выкупа). Соответственно, не подлежит изменению и сумма амортизации, ранее начисленной по лизинговому ОС. Пример такого учета Вы найдете в приложенных файлах. 2. Уменьшение суммы, подлежащей выплате лизингодателю при досрочном выкупе оборудования, рассматривается как предоставление скидки (изменение договорной цены на оборудование). При таком подходе лизингополучатель на сумму предоставленной скидки (без НДС) корректирует первоначальную стоимость оборудования, что влечет необходимость корректировки суммы амортизации, начисленной и отнесенной на расходы лизингополучателя за весь период действия договора лизинга. Смежные вопросы:
Выкупная стоимость предмета лизинга — что это Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665-670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15. Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга. Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива. Выкупная стоимость может быть:
В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП. Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизингаУсловие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:
Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП. Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура). Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизингаЕсли выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций. Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежаООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2019 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 9000 руб.). Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2019) сделает следующие записи:
Затем каждый месяц с 1-е по 5-е число следующего месяца ООО «Фантазия» обязано перечислить ежемесячный лизинговый платеж по Hyundai HD 78 за предыдущий месяц:
Амортизация Hyundai HD 78 начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с февраля, дата начисления — последнее число месяца. Срок использования авто в бухучете — 60 месяцев, метод амортизации линейный, повышенный коэффициент не используется. Тогда ежемесячная амортизация: 2 400 000 руб. × (100% / 60 мес.) = 40 000 руб.: Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев. Выкуп автомобиля Hyundai HD 78, находящегося на балансе ООО «Фантазия», по договору назначен на 01.02.2020. Операцию отразят следующими бухпроводками:
Дополнительно см. «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя» . Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежаЕсли же грузовой автомобиль Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ЛД, то бухзаписи у ООО «Фантазия» по учету поступления авто будут следующими: Затем учет лизинговых платежей и выкупной стоимости будет формироваться в бухучете следующим образом:
Таким образом, на сч. 76 «Авансы выданные» будет фиксироваться оплата первоначальной стоимости авто. На момент выкупа бухгалтер ООО «Фантазия» спишет авто с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную стоимость Hyundai HD 78:
Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость уплачивается отдельноТеперь рассмотрим, какие бухзаписи сделает бухгалтер ООО «Фантазия», если выкупную стоимость 708 000 руб. (включая НДС 108 000 руб.) компания заплатит после окончания выплаты лизинговых платежей — 01.02.2019. Для упрощения расчетов оставим размер ежемесячного платежа лизингодателю прежним - 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.) Если Hyundai HD 78 учитывается на балансе ООО «Фантазия», тогда после завершения процедуры выплаты лизинговых платежей бухгалтер спишет начисленную по активу амортизацию и перенесет автомобиль с с/счета «Лизинговое имущество» сч. 01 на счет учета собственных ОС. А оплата выкупной стоимости будет последней операцией ЛП перед получением актива в собственность. Бухпроводки ООО «Фантазия» будут выглядеть так:
На последнее число февраля 2020 года бухгалтер ООО «Фантазия» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового. Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость уплачивается отдельноЕсли имущество учитывается на балансе ЛД, тогда бухгалтер ООО «Фантазия» списывает лизинговый актив с забалансового счета и принимает его на сч. 08 по выкупной стоимости за вычетом НДС. На этом же счете собираются и другие затраты ООО «Фантазия» на переход права собственности и подготовку Hyundai HD 78 к эксплуатации (при необходимости). Бухгалтер ООО «Фантазия» в такой ситуации сделает следующие бухпроводки:
Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте начислять по нему амортизацию. Срок полезного использования устанавливается за вычетом периода, когда актив был в эксплуатации по договору лизинга. Также во внимание следует принять фактический износ оборудования (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Налоговый учет выкупной стоимостиВыше мы рассматривали только бухгалтерский учет операций по выкупу лизингового имущества. В налоговом же учете такая сделка имеет ряд существенных отличий. Рассмотрим их подробнее на одном из предыдущих примеров. ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2019 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга. Первоначальную стоимость Hyundai HD 78 для целей налогообложения бухгалтер ООО «Фантазия» посчитает как сумму расходов ЛД на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, но за минусом сумм НДС (абз.3 п. 1 ст. 257 НКРФ): 2360 000 - 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017) 31.01.2019 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации. Подробнее о нем мы писали . Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013-2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев. Для лучшего понимания примера пусть используется линейный метод амортизации, без применения повышающих коэффициентов. Месячная норма амортизации — 1/96 мес. × 100% = 0,0104 (ст. 259.1 НК РФ). 28.02.2019 бухгалтер начислит по авто амортизацию: 2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб. Лизинговый платеж разрешено учитывать в расходах только за вычетом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Платеж также отражается в налоговых регистрах на последнее число месяца: 200 000 - 20 800 (амортизация) = 179 200 руб. Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес. При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:
20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78; 2 000 000 - 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.
708 000 - 108 000 НДС = 600 000 руб.
Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского. Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» . ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов). Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив - это…» . ИтогиУчет выкупной стоимости объекта лизинга зависит от того, как указана цена выкупа в договоре и на чьем балансе он отражается. Впоследствии выкупленное имущество можно принять к учету как ОС и амортизировать или же учесть в составе товаров или МПЗ — это зависит от дальнейших целей фирмы. Налоговый учет выкупаемого объекта лизинга может существенно отличаться от правил бухучета того же объекта. Отличия ведут к образованию в бухучете постоянных разниц. О нюансах учета операций по договору лизинга для «упрощенцев» читайте в материале Как учесть разницу между выкупной стоимостью лизинга и стоимостью при досрочном погашением лизинга?По вопросу отражения в бухучете Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на Вашем балансе, нужно было принять к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно было открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее: приобретение имущества; передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.). Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи. В бухгалтерском учете у Вас будут следующие проводки: Дебет 08 Кредит 76 отражена стоимость лизингового имущества (по стоимости, указанной в договоре, либо в акте); Дебет 01 Кредит 08 лизинговое имущество включено в состав основных средств; Дебет 76 Кредит 02 начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование; Дебет 20 Кредит 60 начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием; Дебет 19 Кредит 60 учтен входной НДС с лизингового платежа; Дебет 68 Кредит 19 предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам; Дебет 60 Кредит 51 перечислен лизинговый платеж. При досрочном выкупе организация должна списать остаточную стоимость, которую не успела самортизировать. Приобретение лизингового имущества (выкупную стоимость) отразите в общем порядке. И т.к. первоначальная стоимость равна затратам лизингодателя на приобретение, а не сумме лизинговых платежей по договору, то досрочный выкуп с перерасчетом лизинговых платежей никак не влияет на отражение приобретения лизингового имущества по выкупной стоимости. Дебет 02 Кредит 01 списана начисленная амортизация предмета лизинга; Дебет 76 Кредит 01 списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости; Дебет 08, 41, 10 Кредит 60 отражено приобретение имущества по выкупной стоимости, которая указана в договоре лизинга; Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга; Дебет 60 Кредит 51 перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю; Дебет 68 Кредит 19 предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного имущества. По вопросу налогообложения Имущество, которое учитывается на вашем балансе, включите в состав амортизируемого при выполнении всех необходимых условий. Входного НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не будет. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель. Если по условиям договорам имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться. Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС. Входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету, если соблюдаются все четыре условия. При выкупе имущества в налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Если выкупленное имущество планируете использовать в производстве и оно соответствует всем критериям амортизируемого, то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию. Если выкупленный объект нельзя отнести к амортизируемому, но вы планируете использовать его в производственной деятельности, учтите его в составе материальных расходов. Если же выкупленный объект предназначен для продажи, его стоимость признайте в общем порядке для товаров. То есть на расходы отнесите единовременно в том периоде, когда поступили доходы от реализации такого товара. Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. Более подробно почему организация должна вести учет таким образом в отдельном файле. 1.Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества
Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:
Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи. Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества. Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок. При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки: Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку: Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ). Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию . Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).
В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем. Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга: Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена: Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
Такой порядок следует из пунктов , , , ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01. Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой: Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде . Ксчету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»: Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. , , , абз. , п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
Подробнее о порядке бухучета и налогообложения капитальных вложений и неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества *. Имущество на балансе лизингополучателя Имущество, которое учитывается на вашем балансе, включите в состав амортизируемого при выполнении всех необходимых условий . Исключение предусмотрено:
Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (). Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите по данным лизингодателя как сумму его расходов (без НДС) на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи (п. 1 ст. 257 НК РФ , письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434). Об отражении в расходах лизинговых платежей см.:
Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя. Стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117). Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества. Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами. Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества , который оформляют при передаче имущества в лизинг (указания , утвержденныепостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 , ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств. Однако нельзя исключать, что отсутствие копий первичных документов, подтверждающих расходы лизингодателя, может вызвать спор с контролерами.* Расходы при получении имущества Расходы лизингополучателя, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), а также затраты на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, не увеличивают его первоначальную стоимость. Ведь ее формирует лизингодатель . Но потраченные суммы можете учесть в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность их нести возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если применяете метод начисления, то затраты, связанные с получением имущества в лизинг и с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При досрочном прекращении договора лизинга (например, при выкупе имущества ранее срока, установленного договором) оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359 , от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677 , от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49 . Используете кассовый метод? Тогда расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если при передаче в лизинг недвижимости уплата госпошлины за его регистрацию возложена на лизингополучателя, расходы на нее можно учесть при налогообложении . Расходы, связанные с получением в лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств, учитывайте обособленно (). Затраты, связанные с получением в лизинг объектов непроизводственного назначения , при расчете налога на прибыль не учитывайте. Дело в том, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации. НДС Входного НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не будет. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ). Суммы входного НДС с расходов при получении имущества в лизинг (например, на транспортировку лизингового имущества) примите к вычету , если есть правильно оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы. Кроме того, другие условия применения вычета тоже должны выполняться ( , п. 1 ст. 172 НК РФ).* 2.Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом Бухучет: лизинговые платежи Отражая лизинговые платежи, в бухучете руководствуйтесь:
Начисление лизингового платежа В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов ( , ). Если собираетесь использовать предмет лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), то платежи отражайте на счетах учета расходов по обычным видам деятельности: Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
В остальных случаях отразите прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
НДС Входной НДС отражайте на счете 19: Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если, конечно, выполняются все прочие необходимые условия . Проводку сделайте такую:
Перечисление лизингового платежа Перечислив деньги лизингодателю, сделайте запись в учете: Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
пунктов , , , и ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , ). Расходы в бухучете признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца,установленного графиком лизинговых платежей. Причем независимо от того, перечислили вы платеж лизингодателю или еще нет. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. и 6.1 ПБУ 10/99).* Имущество на балансе лизингополучателя Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель должен начислять амортизацию по этому имуществу – начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в составе основных средств , то есть на счете 01 . Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и указаний, утвержденных . Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке . При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренныепунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:
Если выкуп имущества договором лизинга не предусмотрен, срок амортизации можете определить исходя из продолжительности договора. Такой способ прямо предусмотрен международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н . В нем указано, что актив должен быть полностью амортизирован на протяжении срока аренды, если он не переходит в собственность лизингополучателя. Следовательно, срок полезного использования можно установить равным сроку аренды. Это следует из положений пунктов и ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66 .* Бухучет: авансовые платежи Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Перечисленную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:
В течение действия договора в учете сделайте записи: Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , ).* Имущество на балансе лизингополучателя Если по условиям договорам имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ). Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты ().* Когда признавать расход при методе начисления Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:
Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131 . Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 г. № А12-25787/05-С10). Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, авансовый платеж нельзя включить в расходы единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Авансовый платеж учитывайте частями на протяжении всего периода пользования лизинговым имуществом.* НДС Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету , если соблюдаются все четыре условия ( и п. 1 ст. 172 НК РФ).* 3.Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости Оплата выкупной стоимости Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом. Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так: Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (): Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
Не забудьте отразить НДС с аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
А в момент перехода права собственности сделайте проводку: Дебет
60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей и Гражданского кодекса РФ, пунктов , ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ). В каком порядке отразить в бухучете переход права собственности на предмет лизинга, зависит от того, на чьем балансе числился этот объект в течение срока договора: лизингодателя или лизингополучателя .* Имущество на балансе лизингополучателя Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) насчете 01 , то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:
Такой порядок учета следует из пунктов , ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета , , , ). После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный .* Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования* ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.
Дебет 01 Кредит 08
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
В апреле 2020 года: Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 01 Кредит 08
Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости в течение его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования ООО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении указанного срока право собственности переходит к «Мастеру». Выкупная стоимость выплачивается в течение договора в составе ежемесячных платежей. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:
Сумма ежемесячного платежа, включающего стоимость аренды и выкупа, согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Сумма ежемесячного платежа с учетом НДС за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.). Сумма ежемесячного платежа с учетом НДС в счет выкупной стоимости – 3611 руб. (216 667 руб. : 60 мес.). В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингодателю. В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи: Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
Дебет 01 Кредит 08
Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года: Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
Дебет 60 «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
В апреле 2020 года: Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
Дебет
60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
При постановке объекта на учет в качестве объекта основных средств: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Со следующего месяца после постановки объекта основных средств на учет бухгалтер начал начислять амортизацию на приобретенный объект. Получение выкупленного имущества Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета ( , , ...): Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины). Налог на прибыль В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи. Если выкупленное имущество планируете использовать в производстве и оно соответствуетвсем критериям амортизируемого , то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 , п. 4 ст. 259 НК РФ). В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте. Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 257, . При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (статьи 273 и статьи 320 Налогового кодекса РФ. Выкупная стоимость авансом Лизинговые платежи в счет выкупной стоимости, перечисленные в течение срока договора, – это аванс. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода. Транспортный налог Если предметом лизинга является транспортное средство, то транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую этот объект зарегистрирован . Такие же правила действуют после того, как ваша организация выкупит имущество. То есть платить налог придется лишь в том случае, если ваша организация зарегистрирует в ГИБДД транспортное средство на себя.* |
Читайте: |
---|
Популярное:
Что написано в библии о плохой работе |
Новое
- Сон идти по морю. К чему снится море? Сонник купаться в море. Неспокойное море во сне
- Куст пиона К чему снятся цветущие пионы
- Досрочной выкуп лизингового имущества
- Почему потеют ноги под одеялом
- Совместимость Овна и Стрельца: огненный союз с фантазией
- Причины, симптомы и устранение потливости во время сна у мужчин
- Совместимость в любви женщины близнеца и мужчины скорпиона Девушка скорпион влюбилась в парня близнеца
- Какие цветы дарить Овнам?
- Определение и оценка общей физической работоспособности
- Вобэнзим - официальная* инструкция по применению