To je također prihod u obliku kamata po ugovoru o bezličnom metalnom računu u plemenitim metalima. Ulaganje u plemenite metale nije ulaganje u gotovini. Dohodak u obliku kamata na takve depozite, ako je ugovorom predviđen obračun kamata, podliježe porezu na dohodak u punom iznosu po stopi od 13% (za rezidente) odnosno 30% (za nerezidente) (čl. 1. i 3. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prihodi od transakcija vrijednosnim papirima i izvedenim financijskim instrumentima uključuju prihode od:

• za vrijednosne papire koje izdaje banka;
• prema ugovorima o brokerskim i depozitarnim uslugama;
• u obliku materijalne koristi primljene od stjecanja vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata.

Ako je s bankom sklopljen ugovor o brokerskim uslugama (povjerljivo upravljanje imovinom klijenta) i ugovor o depozitaru, tada banka djeluje i kao osoba koja obavlja poslove s vrijednosnim papirima u ime klijenta i kao depozitar koji čuva neovjerene vrijednosne papire.

U tim slučajevima banka se također priznaje kao porezni agent i zadržava porez na dohodak od dohotka (članak 214.1, stavak 20, članak 224, stavak 1, članak 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• po stopi od 13% ako je primatelj porezni rezident;
• po stopi od 30% - ako nije rezident (osim za dividende, na koje se primjenjuje stopa od 15%).

Na datum stvarnog primitka dohotka, banka obračunava porez na osobni dohodak u odnosu na sav dohodak, zadržava ga od sredstava klijenta (ako ih ima) i prenosi ga u proračun (3. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Ako se prilikom izračuna porezne osnovice poreza na dohodak na temelju rezultata poreznog razdoblja (kalendarske godine) otkriju činjenice o prekomjerno obustavljenom i prenesenom porezu na dohodak, banka mora o tome obavijestiti klijenta u roku od 10 dana (čl. 1. članka 231. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako prihod koji nije primljen vraća se banci

U nekim nesretnim situacijama, dohodak koji isplaćuje banka izuzet je od oporezivanja. To se događa u slučaju smrti klijenta. A prihodi isplaćeni nasljednicima izuzeti su od oporezivanja. Dakle, banka nema obvezu obračunavanja i zadržavanja poreza na takve prihode.

Istodobno, dokumenti koji potvrđuju smrt pojedinca i prisutnost nasljednika mogu se dostaviti banci i prije i nakon roka za izračun i zadržavanje poreza.

Ako na dan nastanka obveze obračunavanja i plaćanja poreza porezni agent nema dokumente koji potvrđuju smrt klijenta, tada se sve radnje s porezom na dohodak, uključujući prijavu, provode na opći način.

Ali ako se nakon uplate poreza u proračun iznosi isplaćenih prihoda vrate banci poreznog agenta kao da ih umrla osoba nije primila, tada ima obvezu izvršiti prilagodbe u prijavi poreza na dohodak. Ova situacija se smatra greškom. A u slučaju pogreške, potreban je ažurirani izračun pomoću obrasca 6-NDFL.

Vraćanje nenaplaćenih iznosa prihoda banci podrazumijeva potrebu podnošenja ispravne ili opozivne potvrde inspektoratu na obrascu 2-NDFL.

Organizacija ili pojedinačni poduzetnik može djelovati kao porezni agent za porez na dohodak u slučaju isplate dohotka pojedincima, na primjer, u obliku plaća prema sklopljenim ugovorima o radu; naknade po građanskim ugovorima; plaćanja najma za imovinu iznajmljenu od pojedinca. Porezni agenti u navedenim slučajevima priznaju se sve organizacije i samostalni poduzetnici, uključujući i one koji primjenjuju posebne porezne režime.
Izuzetak od ovog pravila su sljedeća plaćanja:
- pojedinačni poduzetnici registrirani u skladu s utvrđenim postupkom;
- pri kupnji nekretnina u vlasništvu fizičkih osoba i imovinskih prava;
- u obliku naknada koje se isplaćuju nasljednicima (pravnim sljednicima) autora djela znanosti, književnosti, umjetnosti, kao i autora izuma, korisnih modela i industrijskog dizajna;
- strani državljani koji obavljaju radnu djelatnost u najam od pojedinaca na temelju patenta;
- na vrijednosnim papirima.
Općenito, porezni agenti imaju iste odgovornosti kao i porezni obveznici. Dužni su pravilno i pravodobno obračunavati, obustavljati iz sredstava uplaćenih poreznim obveznicima i uplaćivati ​​odgovarajuće poreze u proračun.
Osim toga, moraju voditi interne evidencije o obračunatom i plaćenom dohotku poreznim obveznicima, obračunatim, zadržanim i prenesenim porezima u proračunski sustav Ruske Federacije, uključujući za svakog poreznog obveznika, te također pisanim putem izvijestiti porezno tijelo u mjestu svog prijavu o nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu duga poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada je porezni agent saznao za takve okolnosti.
Kako bi ispunio svoje obveze, porezni agent mora biti u mogućnosti zadržati porez po odbitku. Za to mora raspolagati sredstvima poreznog obveznika.
Rezolucija plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. lipnja 1999. N 41/9 daje sljedeća objašnjenja. Ako dohodak koji podliježe oporezivanju poreznog agenta primi porezni obveznik u naravi a poreznom obvezniku nisu izvršene isplate u gotovini u određenom poreznom razdoblju, tada porezni agent nije dužan od poreznog obveznika zadržati porez po odbitku. On mora obavijestiti porezno tijelo o nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu duga koji porezni obveznik ima.
Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 5 od 28. veljače 2001. godine zaključio da je kazneno djelo iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, može se pripisati poreznom agentu samo ako je potonji imao mogućnost odbiti porez od poreznog obveznika, ali nije odbio, imajući u vidu da se odbitak ostvaruje od sredstava uplaćenih poreznom obvezniku.
Za nezakonito neumanjivanje i (ili) neprijenos (nepotpuno ustezanje i (ili) prijenos) u propisanom roku iznosa poreza koji podliježu odbitku i prijenosu od strane poreznog agenta, predviđena je odgovornost u obliku novčane kazne u iznosu od 20% iznosa koji podliježe zadržavanju i (ili) prijenosu.
Pod, ispod neispunjenje obveze znači neispunjavanje dodijeljene dužnosti u cijelosti. Nepravovremeno ispunjenje obveze je njezino ispunjenje u suprotnosti s utvrđenim rokom.
Dakle, pojmovi "neispunjenje obveze" i "nepravodobno ispunjenje obveze" nisu identični. Nepravovremeni prijenos poreza po odbitku od strane poreznog agenta u proračun ne može se smatrati neispunjavanjem obveze prijenosa poreza. Odgovornost iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se samo za njegovo potpuno nepoštivanje.
Zakašnjeli prijenos rezultirat će obračunavanjem kazni, a ne primjenom poreznih sankcija. U Odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. prosinca 2008. N 16206/08 također se navodi da čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa agenta za kasni prijenos poreza na osobni dohodak.

Porez na dohodak po odbitku prilikom izdavanja sredstava za prijavu

Porezna uprava prilikom inspekcijskog nadzora obračunava dodatni porez na dohodak u sljedećim situacijama. Kada zaposlenik nije pravodobno podnio računovodstvu predujam o utrošku izdanih mu sredstava, a poslodavac zauzvrat nije poduzeo nikakve radnje da naplati nastali dug od zaposlenika. Slijedom toga, neutrošeni iznosi novca ostaju na raspolaganju zaposleniku, kao iu slučajevima nepostojanja ili netočnog izvršenja primarnih dokumenata priloženih avansnom izvješću.
U odluci Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 15. lipnja 2010. u slučaju br. A17-7346/2008, sud je priznao stav porezne inspekcije kao nezakonit. Porezna uprava je novčana sredstva koja je zaposlenik primio po prijavi kvalificirala kao njegov dohodak zbog prekršaja u izradi dokumenata koji potvrđuju utrošak gotovine na troškove reprezentacije. Kako je naveo sud, porezni agent je zaposleniku dao na račun sredstva za kupnju robe i materijala (za troškove reprezentacije), predujmove, primarne dokumente koji potvrđuju utrošak sredstava predočila je odgovorna osoba i prihvatila porezna agent. Inspekcija nije dostavila dokaze da inventar i materijal nabavljen obveznim sredstvima nije primljen od strane poreznog agenta. Podnošenje primarnih dokumenata koji potvrđuju utrošak obveznih sredstava i sadrže tehničke pogreške ne ukazuje na primitak prihoda (materijalne koristi) od strane pojedinca i ne mijenja osnovu za njihovo izdavanje.
Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.02.2009 N 11714/08 navodi da obračunska sredstva koja zaposlenik nije djelomično vratio nisu njegov dohodak koji podliježe porezu na dohodak.

Plaćanje poreza od strane poreznog agenta na vlastiti trošak

Porezni agenti dužni su obračunati, obustaviti i uplatiti u proračun iznos poreza na dohodak. Istodobno, plaćanje poreza na teret vlastitih sredstava nije dopušteno (9. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agent je pravodobno iu cijelosti iz vlastitih sredstava doznačio u proračun iznose poreza na dohodak koji nisu bili obustavljeni poreznim obveznicima. U odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 13. studenog 2007. N F04-7817/2007(40014-A45-19) u predmetu N A45-1793/2007-16/69, sud je naveo da u ovom slučaju radnje poreznog agenta ne predstavljaju prekršaj , predviđeno čl. 123 Porezni zakon Ruske Federacije.
Istina, postoji još jedno stajalište prema kojem je nezakonito ubirati porez na teret vlastitih sredstava poreznog agenta. U odluci Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 14. listopada 2010. N F09-8263/10-C2 u predmetu N A07-22686/2009 navedeno je sljedeće. Inspektorat je neopravdano obračunao dodatne poreze, budući da nije izvor stvarne isplate plaća pojedincima, porezni agent nije imao na raspolaganju sredstva za isplatu plaća putem ovršiteljske službe, nije imao mogućnost odbiti porez na dohodak i prenijeti ga u proračun.
Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga u svojoj je odluci od 26. studenog 2009. u predmetu br. A78-733/2009 primijetio da porezni agent mora ispuniti obvezu prijenosa zadržanog poreza, ali mu se ne može povjeriti obvezu plaćanja poreza na vlastiti trošak, ako porez nije obustavljen od dohotka isplaćenog poreznom obvezniku.

Zakašnjelo plaćanje poreza

U pismu Federalne porezne službe Rusije od 26. veljače 2007. N 04-1-02/145@ navodi se da porezni agent podliježe kaznenom progonu za počinjenje poreznog prekršaja iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez obzira na prijenos iznosa poreza kasnije, uključujući tijekom ili nakon porezne kontrole na licu mjesta (u nedostatku okolnosti koje isključuju držanje osobe odgovornom za počinjenje poreznog prekršaja ili isključuju krivnja osobe u počinjenju poreznog prekršaja).
Iznos poreza koji se plaća agentu po odbitku mora se platiti na vrijeme. Na primjer, prema stavku 6. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti su dužni prenijeti iznose obračunatog i zadržanog poreza najkasnije na dan stvarnog primitka gotovine od banke za isplatu dohotka, kao i na dan prijenosa prihodi s računa poreznih agenata u banci na račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba u bankama.
U ostalim slučajevima porezni agenti iznose obračunanog i obustavljenog poreza upućuju najkasnije narednog dana od dana kada je porezni obveznik stvarno primio dohodak, za dohodak isplaćen u gotovini, kao i narednog dana od dana kada je obračunani iznos poreza stvarno ostvaren, za dohodak koji porezni obveznik ostvaruje u naravi ili u obliku materijalne koristi.
Sukladno tome, nezakoniti neprenos (nepotpuni prijenos) iznosa poreza koji podliježu odbitku i prijenosu od strane poreznog agenta, tj. porezni prekršaj iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, nastaje kada se porez zadržava od poreznog obveznika, a ne kada se prenosi.
Prema poreznoj službi, porezni agent odbijanjem poreza po odbitku od poreznog obveznika, ali ga ne uplaćuje u propisanom roku, svjestan je nezakonitosti svojih radnji (nečinjenja), želi ili svjesno dopušta štetne posljedice tih radnji (nečinjenja). ), a također očito to mora i može realizirati.
Prijenos poreznog agenta iznosa poreza zadržanih od poreznog obveznika, ali koji nisu preneseni u utvrđenom roku, kasnije, uključujući tijekom ili nakon porezne kontrole na licu mjesta, ne utječe na krivnju poreznog agenta.
U međuvremenu, prema arbitražnoj praksi, ako se porez prenese nakon utvrđenog roka, tada se novčana kazna iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje (Odluke Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 24. studenog 2009. N F09-9311/09-S3, FAS Zapadnosibirskog okruga od 22. siječnja 2009. N F04-7718 /2008 (17480-A03-29)).
Slična pozicija postoji u slučaju kada je porez prenesen čak i prije početka porezne revizije (Odluke FAS Moskovskog okruga od 27.02.2010. N KA-A40/1259-10, FAS Sjevernokavkaskog okruga od 28.7.2009. u slučaju N A32-10745/ 2008-33/163).
U odluci Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 14. rujna 2010. u predmetu br. A32-14406/2010-58/215, sud je, priznajući stav poreznog tijela nezakonitim, naveo da je nepravovremeno ispunjenje obveza znači njezino ispunjenje u suprotnosti s utvrđenim rokom. Nepravovremeni prijenos poreza po odbitku od strane poreznog agenta u proračun ne može se smatrati neispunjavanjem obveze prijenosa poreza. Odgovornost iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se samo za neispunjenje ove obveze.

Porezni obveznik je samostalno platio porez koji plaća porezni agent

Iz analize sudske prakse možemo zaključiti da porezno tijelo nema pravo pozivati ​​poreznog agenta na odgovornost iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je porezni obveznik samostalno izračunao i platio porez na vrijeme.
Na primjer, u Odluci Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 26. siječnja 2010. N KA-A40/15099-09 u predmetu N A40-83081/08-80-312, dodatna procjena poreza na osobni dohodak, kazne i kazne za organizaciju prepoznate su kao nezakonite, budući da su porezni obveznici koji su primili prihod sami platili porez.
Savezni arbitražni sud Uralskog okruga u svojoj je rezoluciji od 13. svibnja 2009. N F09-2909/09-S3 u predmetu N A76-22171/2008-42-760 razmotrio sljedeću situaciju. Poduzetnik je fizičkoj osobi isplatio naknadu temeljem ugovora o najmu, ali na taj iznos nije izvršio obustavu niti prijenos poreza na dohodak. Međutim, porez je pojedinac obračunao i platio na vrijeme. Ocijenivši sve okolnosti, sud je utvrdio da je odgovornošću poduzetnika iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije u takvoj je situaciji nezakonito.
Treba uzeti u obzir da postoji još jedna pozicija. Tako je u odluci Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 5. ožujka 2008. N F09-1106/08-S2 sud utvrdio da organizacija nije prenijela porez na osobni dohodak na dohodak plaćen pojedincu prema ugovoru o najmu . U ovom slučaju porez je platio sam porezni obveznik. Na temelju izravnih uputa zakona, odgovornost za obračun, obustavu i prijenos poreza na dohodak u proračun na iznose dohotka isplaćenih pojedincima dodijeljena je poreznom agentu. Slijedom toga, inspekcija ima pravo pozvati agenta na odgovornost iz čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije i naplatiti kazne, čak i ako je porez platio pojedinac samostalno.

Plaćanje kazni za kršenje rokova plaćanja poreza iz vlastitih sredstava poreznog agenta

Ako se rokovi plaćanja poreza prekrše, agent mora platiti kaznu. Općenito, naplaćivanje kazni na iznos neizdržanog poreza, kao i dovođenje poreznog agenta na poreznu odgovornost zakoniti su.
Penali su način osiguranja izvršenja obveze plaćanja poreza i pristojbi. Osim toga, penali su zakonska povratna mjera državne prisile, kompenzacijske prirode, za nepravodobno plaćanje poreza u proračun i moraju se naplatiti od subjekta poreznog pravnog odnosa koji je terećen takvom obvezom.
Službeni stav poreznih vlasti je da imaju pravo naplatiti kazne na račun agenta u slučajevima kada porez na osobni dohodak nije zadržan od dohotka pojedinca (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. srpnja, 2006 N BE-6-04/728@, Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16.05.2006 N 16058/05).
U Odluci od 12. siječnja 2010. N 12000/09 u predmetu N A56-48706/2007, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije naznačilo je da ako porezni agent ne zadržava porez na osobni dohodak od dohotka poreznog obveznika i inspektorat odbije od njega naplatiti kaznu, takvo odbijanje državi neće osigurati naknadu štete od zakašnjelog i nepotpunog plaćanja poreza. Na temelju toga, sud je priznao odluku poreznog tijela da naplati kazne od organizacije kao zakonitu.
Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. svibnja 2007. N 16499/06 u predmetu N A47-16231/2005AK-25 navodi da porezni agent koji ne zadrži porez na osobni dohodak od pojedinca mora platiti kazne na vlastiti trošak. To je zbog činjenice da je obveza plaćanja poreza na dohodak u proračun na poreznim agentima.

Odgovornost za nedavanje podataka ili davanje lažnih podataka o objektima oporezivanja

Prema odredbama čl. 230 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dužni su dostaviti poreznim tijelima na mjestu svoje registracije podatke o prihodima pojedinaca, iznosima obračunatog i zadržanog poreza najkasnije do 1. travnja godine koja slijedi nakon isteklo porezno razdoblje, u obrascu 2-NDFL.
Ako porezni obveznik ne podnese dokumente i (ili) druge tražene informacije poreznim vlastima u propisanom roku, inspektorat može naplatiti novčanu kaznu od poreznog agenta u iznosu od 200 rubalja. za svaki nedostavljeni dokument.
Za nepružanje podataka o poreznom obvezniku na zahtjev poreznog tijela ili za podnošenje dokumenata sa svjesno lažnim podacima, inspektorat može naplatiti kaznu od poreznog agenta u iznosu od 10.000 rubalja.
Iz analize sudske prakse možemo zaključiti da odgovornost na temelju st. 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na organizacije koje su odbile, na zahtjev inspektorata, pružiti informacije o drugom poreznom obvezniku, uključujući i tijekom proturevizije.
Privođenje poreznog agenta pravdi prema stavku 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog nepodnošenja podataka o prihodima pojedinaca u propisanom roku ili nezakonitog podnošenja lažnih podataka (Odluke Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 28. siječnja 2010. u predmetu br. A19 -8589/09, FAS Volga District od 26. travnja 2007. u predmetu br. A72-8739/06-14/319).
Savezni arbitražni sud Uralskog okruga u svojoj Rezoluciji od 13. lipnja 2007. N F09-4360/07-S2 u predmetu N A60-2300/07 primijetio je da prema stavku 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije porezni obveznik ili porezni agent taj koji se smatra odgovornim, već treća strana koja ima informacije o poreznom obvezniku od interesa za inspekciju. Ne postoje dokazi o nedavanju podataka (dostavljanju lažnih podataka) o takvom poreznom obvezniku na zahtjev poreznog tijela. Na temelju toga sud je zaključio da je odgovornost za nepružanje podataka u obrascu 2-NDFL prema stavku 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se.
Osim toga, Porezni zakon Ruske Federacije ne objašnjava je li odgovornost prema stavku 2. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjivati ​​na porezne agente, za razliku od stavka 1. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje je to izravno navedeno.

Ako tvrtka ima zaposlene, onda im se mora isplatiti plaća, a od nje se mora obračunati porez na dohodak. Ovo je aksiom za tvrtke s kojim nitko ne raspravlja. Obično je obveza poslodavca da specijalistima isplati novac s porezom po odbitku predviđena u. U isto vrijeme, unatoč prividnoj jednostavnosti, računovođe imaju pitanja. Jedan od glavnih je “kada” točno taj porez treba prenijeti u proračun.

Poteškoća je u ovome. utvrđuje da ako je dohodak pojedinca njegova plaća prema ugovoru o radu, tada se datum stvarnog primitka novca treba smatrati posljednji dan u mjesecu u kojem je obračunat, prema ovom dokumentu. S druge strane, prema pravilima, plaća se mora isplatiti najmanje jednom u šest mjeseci, na dan utvrđen pravilnikom o radu, kolektivnim ili ugovorom o radu.

Postavlja se razumno pitanje: kada treba obračunati i prenijeti porez na dohodak - dva puta mjesečno, kako savjetuje Zakon o radu, ili na kraju mjeseca, kako je navedeno u Poreznom zakonu? Osim toga, odnosi li se dan “X” na izravnu isplatu sredstava zaposlenicima ili ne? U rješavanju problema stručnjaci su se podijelili u dva tabora, od kojih je svaki izrazio svoje mišljenje.

Mišljenje 1. Odjelni

Ministarstvo financija i Federalna porezna služba izrazili su svoje mišljenje u pismima od 3. srpnja 2013. br. 03-04-05/25494, od 18. travnja 2013. br. 03-04-06/13294 i od 26. svibnja 2014. br. BS-4-11/10126 @. Financijere i porezne vlasti podržali su arbitražni sudovi u odlukama FAS-a Moskovskog okruga od 17. veljače 2010. br. A40-47225/99-129-263 i FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 22. svibnja 2011. u predmetu br. A26. -1553/2010.

Suština stava je sljedeća. Članak 136. Zakona o radu Ruske Federacije zahtijeva isplatu plaća zaposlenicima jednom u pola mjeseca. utvrđuje da ako zaposlenik primi novac, tada je dan stvarnog primitka posljednji dan u mjesecu za koji mu je obračunat dohodak temeljem ugovora o radu. Prema pravilima, tvrtke moraju iznose poreza na dohodak doznačiti u proračun najkasnije na dan isplate plaće zaposleniku.

Prevodeći s ruskog na ruski, možemo zaključiti da, prema mišljenju državnih agencija i sudaca, tvrtke moraju izvršiti prijenos poreza na dohodak jednom mjesečno, nakon konačnog obračuna dohotka zaposlenika i stvarnog primitka sredstava od strane njega, i to čini bez obzira kako ih prima, u ruke na blagajni ili nakon prijenosa na bankovnu karticu.

Mišljenje 2. Arbitraža

Ovo stajalište dijele neki arbitražni sudovi, posebno Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga u svojoj rezoluciji od 28. lipnja 2006., slučaj br. F09-5544/06-S2. Njegova suština je sljedeća: prema pravilima stavka 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, tvrtke kao porezni agenti moraju prenijeti porez na osobni dohodak u proračun najkasnije do dana kada osoblje stvarno primi prihod Članak 223. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je datum stvarnog primitka plaće posljednji dan u mjesecu.

Iz ovih odredbi zakona arbitražni suci zaključili su da obveza društva za uplatu poreza na dohodak nastaje jednom mjesečno, njegovog zadnjeg dana. Suci ne povezuju prijenos poreza na dohodak s trenutkom stvarnog primitka sredstava.

Obračun ne znači plaćanje

Napominjemo da se, unatoč činjenici da vladine agencije i arbitražni sudovi izražavaju različita stajališta, temelje na istim pravnim pravilima. Odnosno, naše je zakonodavstvo, kao i uvijek, toliko dvosmisleno da se iz istog teksta mogu izvući dva izravno suprotna zaključka. Dakle, koju bi metodu računovođa trebao izabrati?

Pitanje isplate plaća zaposlenicima je pitanje radnog zakonodavstva koje nema veze s porezima. Zakon o radu je taj koji određuje pravila i rokove za te isplate, a također, zajedno s Zakonom o upravnim prekršajima i Kaznenim zakonom, određuje opseg odgovornosti za "cijeđenje" plaća nemarnim poslodavcima. Međutim, u pitanjima koja se odnose na porez na dohodak, vrijedi se pridržavati normi Poreznog zakona, a ne Zakona o radu, naime, stavak 2. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da je datum stvarni primitak dohotka mora se priznati kao posljednji dan u mjesecu za koji je stručnjaku prikupljena sredstva za dužnosti koje obavlja u skladu s ugovorom o radu.

Pogledajmo dalje: stavak 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije zahtijeva da se porez na dohodak po odbitku od dohotka nakon njegove stvarne isplate, a stavak 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da porez na dohodak moraju se doznačiti u proračun odmah nakon stvarnog primitka plaće.

Sada se okrenimo Ozhegovu rječniku: "Činjenično - odražava stvarno stanje nečega, što odgovara činjenicama."

Dakle, imamo tri datuma. Prvi. Datum primitka plaće je posljednji dan u mjesecu za koji je obračunata.

Obveza prijenosa poreza na dohodak proizlazi iz organizacije u trenutku kada je zaposlenik već primio svoj novac, a ne kada za to ima teoretsku priliku, što je, u biti, obračun. Ovo se odnosi na one organizacije koje isplaćuju novac u gotovini.

Drugi dan obračuna poreza na dohodak je datum stvarne isplate plaće. S obzirom da Zakon o radu, Upravni zakon i Kazneni zakon predviđaju sankcije za neisplatu novca zaposlenicima, ovo može biti bilo koji drugi datum, a ne zadnji dan u mjesecu. I treće. Datum prijenosa poreza na dohodak u proračun je sljedeći dan nakon prijenosa sredstava zaposleniku.

Odnosno, obveza prijenosa poreza na dohodak proizlazi iz organizacije u trenutku kada je zaposlenik već primio svoj novac, a ne kada ima teoretsku priliku za to, što je, u biti, obračun. To se odnosi na one organizacije koje isplaćuju novac u gotovini; za njih će ovaj dan odgovarati danu kada primaju novčanice od banke za isplatu plaća svojim zaposlenicima.

Napominjemo da je riječ o dvije potpuno različite situacije. U prvom, zaposlenik već prima novac, u drugom ga organizacija oduzima. Teoretski, sredstva primljena od banke možda neće doći do zaposlenika, mogu biti ukradena tijekom naplate. Ili je blagajna poduzeća izgorjela zajedno sa sefom, itd. Ali obveza prijenosa poreza na dohodak u proračun, unatoč mogućim scenarijima, već postoji (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, u određenim situacijama obveza prijenosa poreza na dohodak u riznicu nastupit će prije nego što zaposlenici tvrtke dobiju novac.

Postoji i treća opcija, kada se plaće isplaćuju iz gotovine (točka 2. Direktive Banke Rusije br. 1843-U od 20. lipnja 2007.). U ovom slučaju, potrebno je voditi se stavcima 4. i 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na dohodak po odbitku u trenutku izdavanja novca iz blagajne i prenijeti porez u proračun na isti dan. Međutim, nema vidljivih proturječja između normi.

Dakle, ako postoje proturječja u zakonodavstvu, računovođama se može savjetovati da se vode mišljenjem Ministarstva financija i Federalne porezne službe (Pisma od 03.07.2013. br. 03-04-05/25494, od 04. /18/2013 br. 03-04-06/13294 i od 26.05.2014 br. BS-4-11/10126@) kao i Rješenja arbitražnih sudova koja su zauzela stajalište povezivanja prijenosa poreza na dohodak s dan isplate plaće (na primjer, Odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 17. veljače 2010. br. A40-47225/99 -129-263 i FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 22. ožujka 2011. u predmetu br. A26-1553/2010).

„Građanski“ porez na dohodak

Mnoge organizacije zapošljavaju zaposlenike ne samo prema ugovorima o radu, već i sklapaju građanske ugovore. Takvi odnosi regulirani su Građanskim zakonikom i drugim saveznim zakonima. Unatoč značajnim razlikama između radnog i građanskopravnog odnosa, organizacija i dalje ostaje dužna djelovati kao porezni agent za porez na dohodak. To proizlazi iz stavka 1. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji od tvrtki zahtijeva da obračunavaju, zadržavaju i prenose u proračun iznose poreza za sve građanskopravne ugovore s pojedincima, uz izuzetak određenih slučajeva. Istodobno, prema stavku 3. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza mora se zadržati nakon stvarne isplate naknade i prenijeti u proračun odmah nakon međusobnih obračuna, odnosno kada se novac isplati već je u rukama izvođača (klauzula 6 članka 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da u ovom slučaju ostaje i "prekrivanje" s trenutkom odbitka i prijenosa poreza na dohodak u proračun. Ako su sredstva primljena od banke, ali još nisu izdana, tada već postoji obveza doznake poreza na dohodak. Istina, u ovom slučaju izračuni nisu ni teoretski vezani za posljednji dan u mjesecu, tako da računovođa ima veću slobodu manevriranja (1. stavak članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Elena Safarova, za časopis "Obračun"

Stručni tisak za računovođe

Za one koji si ne mogu uskratiti užitak listanja najnovijeg časopisa i čitanja dobro napisanih članaka provjerenih od strane stručnjaka.

Porezni agent za porez na dohodak je osoba koja je izvor isplate dohotka poreznom obvezniku (1. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni agenti za porez na osobni dohodak dužni su obračunati i zadržati porez od pojedinaca koji su primatelji dohotka (1. stavak, članak 24. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tko je agent, koje dužnosti obavlja, mjere njegove odgovornosti i BCC za prijenos iznosa poreza na dohodak - o tome se govori u našem članku.

Tko je porezni agent za porez na dohodak?

Sljedeće osobe priznate su kao porezni agenti za porez na dohodak (1. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• Ruske organizacije;
• individualni poduzetnici;
• javni bilježnici i odvjetnici koji obavljaju privatnu praksu ili imaju odvjetničke urede;
• odvojene divizije stranih tvrtki.

Porezna osnovica poreza na dohodak su isplate poreznim obveznicima na teret poreznog agenta (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 06.02.2017. br. GD-4-8/2085@, Ministarstvo financija od 15.12.2017., broj: 03-04-06 /84250).

Ako tvrtka zapošljava osoblje na temelju ugovora o opskrbi zaposlenika, tada funkcije poreznog agenta za porez na dohodak ostaju na organizaciji izvršiteljici, budući da je to organizacija koja vrši izravna plaćanja pojedincima temeljem ugovora o radu (dopis Ministarstva financija od Rusija od 6. studenog 2008. br. 03-03-06/8/618 ).

Fizičke osobe koje nisu registrirane kao samostalni poduzetnici, a vrše plaćanja u korist fizičkih osoba koje su zaposlene, ne priznaju se kao porezni agenti. U tom slučaju primatelji sredstava moraju samostalno obračunati i platiti porez na dohodak (pismo Ministarstva financija Rusije od 13. srpnja 2010. br. 03-04-05/3-390).

Popis dohotka koji podliježe porezu na dohodak prikazan je u čl. 208 Porezni zakon Ruske Federacije.

Odgovornosti poreznog agenta - članak 230. Poreznog zakona Ruske Federacije

Porezno zakonodavstvo utvrđuje što agent poreza na dohodak mora učiniti. Članak broj 230 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži mali, ali opsežan popis iz kojeg su vidljive odgovornosti poreznog agenta za porez na dohodak:

• obračunati porez na isplate fizičkim osobama;
• porez po odbitku;
• prijenos iznosa poreza u proračun;
• u propisanom roku izvješće o obračunanom, obustavljenom i doznačenom u proračun porezu na dohodak na obrascima 2-NDFL i 6-NDFL.

Da bi ispunio svoje dužnosti, porezni agent mora biti u mogućnosti zadržati porez po odbitku. Plaćanje iznosa poreza mora se vršiti isključivo na uplate fizičkim osobama. Porezni agent nema pravo plaćati porez iz vlastitih sredstava. Također je zabranjeno uključivanje klauzula o plaćanju iznosa poreza na teret poreznog agenta za porez na osobni dohodak u uvjetima radnog ili građanskog ugovora (klauzula 9. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstvo financija Rusije od 11. srpnja 2017. br. 03-04-06/43981, od 30. kolovoza .2012. br. 03-04-06/9-263). Također je nemoguće prebaciti plaćanje poreza na dohodak s agenta na samog poreznog obveznika.

Odgovornost poreznog agenta - kazne i kazne za neplaćanje

Dužnosti poreznog agenta za porez na dohodak u vezi prijenosa iznosa poreza mogu biti neispunjene ili djelomično ispunjene. Do ovakvih situacija često dolazi ako se prihod isplaćuje u naravi ili predstavlja materijalnu korist koju pojedinac prima.

Pročitajte koje su dužnosti poreznog agenta kod isplate dohotka u naravi zaposleniku. „Je li pojedinac primio prihod u naravi? Obavlja poslove poreznog agenta" .

Ovdje je potrebno odbiti novčane isplate koje treba platiti samoj osobi ili trećoj strani u ime primatelja dohotka. Iznos poreza po odbitku odgovara iznosu zaostalog plaćanja i novonaračunatog poreza, ako postoji (stavak 2. stavak 4. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se isplate dužniku po porezu na dohodak više neće vršiti ili iznos isplata nije dovoljan za pokriće duga, porezni agent za porez na dohodak dužan je o tome obavijestiti poreznu upravu i poreznog obveznika. To treba učiniti prije 1. ožujka nakon završetka poreznog razdoblja (podklauzula 2, klauzula 3, članak 24, klauzula 5, članak 226 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slanjem poruke agent se oslobađa obveze odbitka iznosa poreza na osobni dohodak od te osobe. Obveza plaćanja poreza nastat će na samom poreznom obvezniku nakon što primi poreznu obavijest od Federalne porezne službe.

Također se napominje da ako porezni agent nije prijavio nemogućnost zadržavanja poreza na osobni dohodak ni poreznoj službi ni poreznom obvezniku ili nije izgubio takvu priliku, tada se kazne mogu procijeniti na iznos zaostalog poreza na osobni dohodak agent na temelju rezultata porezne kontrole na licu mjesta (pismo Federalne porezne službe Rusije od 22. studenog 2013. br. BS-4-11/20951 i br. SA-4-7/16692 od 22. kolovoza 2014. ). Poruka o nemogućnosti poreza po odbitku mora se poslati čak i ako je rok za podnošenje propušten (pismo Federalne porezne službe Rusije od 16. srpnja 2012. br. ED-4-3/11637@). Za dostavu poruke koristi se obrazac 2-NDFL s oznakom 2.

Za lifehack stručnjaka naše web stranice pogledajte materijal "[LIFEHACK] Provjera trebate li predati 2-NDFL sa znakom 2".

Osim kazni, porezna tijela imaju pravo izreći novčanu kaznu za neplaćanje poreza na dohodak od strane poreznog agenta.

Ali kazna se može izbjeći ako:

1. 6-NDFL je bez odlaganja dostavljen Saveznoj poreznoj službi;

2. Iznos poreza na dohodak je ispravno naveden u obrascu (bez podcjenjivanja);

3. Porez i kazne se plaćaju prije nego što porezna uprava sazna za neplaćanje.

Takva su pravila na snazi ​​od 28. siječnja 2019. i primjenjuju se na pravne odnose nastale prije tog datuma. Rekli smo vam detalje.

KBK za prijenos iznosa poreza

U 2019. na snazi ​​su sljedeći kodovi poreza na dohodak (naredba Ministarstva financija Rusije od 08.06.2018. br. 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - šifra za prijenos poreza na dohodak na dohodak koji porezni agent isplaćuje poreznom obvezniku. Izuzetak su primici ostvareni sukladno čl. 227, 227.1, 228 Porezni zakon Ruske Federacije.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - šifra za prijenos poreza na dohodak koju primi fizička osoba - samostalni poduzetnik, javni bilježnik ili odvjetnik ili osoba koja obavlja drugu djelatnost iz čl. 227 Porezni zakon Ruske Federacije.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - prijenos poreza na dohodak ostvaren prema čl. 228 Porezni zakon Ruske Federacije.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - oznaka za prijenos poreza na dohodak stranih državljana koji obavljaju djelatnost u skladu s patentom. Uplata poreza na dohodak u ovom slučaju je fiksna akontacija i vrši se na temelju čl. 227.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

Nijanse plaćanja poreza na dohodak mogu se naći u odjeljku „Rokovi i postupci plaćanja poreza na dohodak u 2018.-2019.

Kako izvršiti povrat preplaćenog poreza na dohodak od strane poreznog agenta?

Ako je porezni agent preplatio porez na dohodak, on je takvim postupkom zapravo umanjio dohodak pojedinca. Oštećeni zaposlenik ima pravo poslodavcu podnijeti zahtjev za povrat preplaćenog iznosa poreza. Porezno zakonodavstvo u stavku 7. čl. 78 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da je rok zastare za takve slučajeve 3 godine, tijekom kojih se može napisati izjava.

Nakon što primi pisani zahtjev od zaposlenika, porezni agent piše izjavu svojoj Federalnoj poreznoj službi i prilaže dokumente koji mogu potvrditi činjenicu preplate. Porezna će u roku od 10 dana donijeti odluku io tome obavijestiti poslodavca. Porezni agent ima pravo odabrati jedan od dva načina otplate duga:

• Preračunajte preplaćeni iznos s budućim uplatama poreza na osobni dohodak.
• Utvrđeni iznos preplate doznačiti na račun poreznog obveznika.

Ako nije moguće vratiti porez preko poslodavca, porezni obveznik ima pravo podnijeti zahtjev za povrat poreza izravno Federalnoj poreznoj službi. Kako u ovom slučaju sastaviti zahtjev za povrat poreza na dohodak, pogledajte u našem članku.

Rezultati

Poslodavac ima odgovornosti poreznog agenta u odnosu na porez na dohodak od isplata zaposlenicima. Poslodavac je dužan pravodobno obračunavati, obustavljati i uplaćivati ​​u proračun porez na dohodak, kao i izvješćivati ​​proračun o iznosima poreza na dohodak. Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta razlog je za novčanu kaznu regulatornih tijela.

Razmotrimo koje obveze ima porezni agent za porez na dohodak kod iznajmljivanja od fizičke osobe, kao i koja porezna uprava plaća porez na dohodak fizičke osobe. osoba koja zakupljuje prostor.

Obveze najmoprimca kao poreznog agenta za porez na dohodak

Koristeći iznajmljenu nekretninu za poslovanje, najmoprimac plaća najamninu i snosi novčane troškove. Budući da odljev novca rezultira smanjenjem bogatstva stanara, on snosi troškove najma. Na temelju zakona, organizacija ima obvezu prema državi evidentirati troškove u poreznim i računovodstvenim registrima u skladu s normama poreznog odnosno računovodstvenog zakonodavstva.

Osim toga, najmoprimac prilikom isplate dohotka u obliku najamnine fizičkoj osobi koja nije poduzetnik ima obveze poreznog agenta za porez na dohodak u odnosu na tu fizičku osobu – najmodavca. Odnosno, stanar treba obračunati porez na osobni dohodak na dohodak u obliku najamnine, zadržati porez prilikom isplate dohotka pojedincu i prenijeti ga u proračun (2. stavak članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 228. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Što to znači? Porezne obveze proizlaze iz pojedinca, no hoće li poduzeće biti odgovorno za plaćanje poreza?

Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:

Činjenica je da je značajka plaćanja poreza na dohodak plaćanje poreza preko posrednika (poreznih agenata) na većinu svojih prihoda. Država pojedinim odredbama gl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije povjerava poduzećima izračun i prijenos poreza na dohodak u proračun za drugog poreznog obveznika - pojedinca. U terminologiji poreznog zakonodavstva to znači da je poduzeće priznato kao porezni agent za porez na dohodak.

Organizacija koja je prepoznata kao agent bavit će se svim pitanjima vezanim uz obračun poreza, obustave pri isplati dohotka i uplate u proračun. Plaćanje poreza na dohodak od dohotka od najma nemoguće je prenijeti na fizičku osobu, čak i ako je to navedeno u ugovoru o najmu. Za pojašnjenje, možete pogledati pismo Ministarstva financija Rusije od 09.03.2016 br. 03-04-05/12891.

Potreba organizacije za ispunjavanje dužnosti poreznog agenta proizlazi iz odredaba stavaka 1. i 2. čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije kao rezultat plaćanja pojedincu koji nije individualni poduzetnik prihoda u obliku plaćanja najamnine prema ugovoru o zakupu.

Budući da je ruska organizacija bila izvor isplate dohotka pojedincu, ona mora djelovati kao svojevrsni posrednik između poreznog obveznika - pojedinca koji je primio dohodak i države koju zastupaju porezna tijela, kako bi se osiguralo da porez na dohodak iz isplaćenih prihoda priljeva u proračun u pravilnom iznosu i na vrijeme.

Ali funkcije poreznog agenta nisu ograničene na ovo.

Cijeli popis obveza koje država nameće poreznom agentu sadržan je u čl. 230 Porezni zakon Ruske Federacije. Evo koje su sve obveze podstanarske organizacije prema državi prilikom plaćanja dohotka u obliku zakupnine:

Premije osiguranja kod najma od fizičke osobe

Prema ugovoru o najmu, stanar snosi troškove u obliku najamnine, a na temelju Zakona br. 402-FZ i Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ima obvezu prema državi prikazati troškove u računovodstvenim i poreznim registrima. Stanar je također priznat kao porezni agent u odnosu na porez na dohodak i pozvan je da ispuni dužnosti poreznog agenta za porez na dohodak navedene u članku 230. Poreznog zakona Ruske Federacije (vidi gornju tablicu).

Treba reći da najamnina plaćena pojedincu prema ugovoru o najmu imovine ne podrazumijeva obvezu plaćanja premija osiguranja mirovinskom fondu, fondu socijalnog osiguranja, saveznom fondu obveznog zdravstvenog osiguranja i fondu socijalnog osiguranja za ozljede (klauzula 4 članka 420. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 5. Saveznog zakona od 24. srpnja 1998. br. 125-FZ). Više o tome možete saznati od.

Opći zaključak. Računovođa mora razumjeti ekonomske posljedice transakcije kako bi ispravno prikazao prihode, rashode i obveze prema partneru i proračunskom sustavu u računovodstvu. Da bismo to učinili, nudimo grafičku ilustraciju onoga što je rečeno: