Isikute tunnustamine vastastikku sõltuvatena toob kaasa vajaduse järgima tehingute tegemisel hindade rakendamise reegleid. Tal on õigus kontrollida vastavaid suhteid vastavalt lõikele. 1 2 maksuseadustiku punkt 40, maksuhaldur. Samal ajal tekib praktikas sageli raskusi vastastikku sõltuvate isikute tuvastamisel. Järgnevalt käsitleme õiguskaitsepraktika põhiprobleeme.

Probleemi asjakohasus

Vaidluste tekkimine tagajärgede üle isikute tunnustamine üksteisest sõltuvatena, määravad ennekõike lüngad seadusandluses. Pöördume NK poole.

Koodeksi artikli 20 lõikes 1 on sätestatud alused, mille alusel peetakse isikuid üksteisest sõltuvaks. Samas sätestab punkt 2 kohtu võimaluse tunnustada üksusi sellistena muude asjaolude olemasolul, kui nendevaheline suhe võib mõjutada teenuste, kaupade ja töö müügiga seotud tehingute tulemusi. .

Seega hõlmab isikute tunnustamine üksteisest sõltuvatena artikli 20 sätete kohaldamist. Maksuseadustik aga ei kehtesta maksuhalduri tegevuse korda. Eelkõige peaks inspektsioon esitama esmalt kohtusse hagi, et tunnistada üksused üksteisest sõltuvateks või föderaalse maksuteenistuse otsuses kajastatud asjaolu isikute tunnustamine vastastikku sõltuvatena hilisem kontrollimine ja kohtus kinnitamine?

Pealegi ei ole lõikes 2 märgitud asutust, millel on volitused taotlejana tegutseda. Sisu põhjal peab taotleja olema föderaalne maksuteenistus, kus üks huvitatud üksus on registreeritud. Samas ei näe maksuseadustik ette kontrollorgani õigust esitada kohtule nõudeid juriidiliselt oluliste asjaolude tuvastamiseks.

Milliseid inimesi peetakse üksteisest sõltuvateks?

Artikli lõike 20 esimene lõik kehtestab selliste üksuste tunnused. Samal ajal kasutatakse siseriiklikes õigusaktides suures osas sarnaseid seotud ja seotud isikute mõisteid. Viimaste hulka kuuluvad kaudselt/otseselt teise ettevõtte juhtimise, kapitali ja kontrolliga seotud üksused. See staatus võimaldab vältida topeltmaksustamist.

Seotud isikuid mainitakse mitmes määruses, näiteks föderaalseaduses nr 948-1 ja riigivarakomitee 1994. aasta korralduses nr 723-r.

Sidusettevõtted on juriidilised ja füüsilised isikud, kes on võimelised mõjutama organisatsiooni tegevust ning ettevõtlusega tegelevaid kodanikke.

Mis puudutab vastastikku sõltuvaid inimesi, siis nende omadused on järgmised:

• Ühe juriidilise isiku otsene/kaudne osalus teises, kui selle koguosalus on üle 20%.
• Ühe kodaniku positsiooni järgi allutamine teisele.
• Abielu-, sugulus-, perekondlike (sh lapsendaja), eestkoste-, eestkostesuhete olemasolu.

Jaga

See võib olla:

• vahetu (otsene);
• kaudne;
• segatud.

Esimesel juhul on kõik lihtne. Näiteks ühel ettevõttel võib LLC-s olla üle 20% hääleõiguslikest aktsiatest, 20% põhikapitalist.

Teine juhtum hõlmab ühe ettevõtte osalemist teises juriidilises isikus kolmandate isikute kaudu. Kaudset osakaalu saab määratleda järgmiselt:

• Looge ühe ettevõtte olemasolev osalemise jada teises ettevõttes iga eelmise juriidilise isiku osalemise kaudu igas järgmises sobivas järjestuses.
• Otsese osaluse määramine igale eelmisele äriühingule igas järgmises järjekorras.
• Eelmisest lõigust saadud koguste korrutiste summeerimine.

Kolmandal juhul on tegemist kaudse ja otsese osalusega, mis annab kokku üle 20%.

Ametlik alluvus

See tekib siis, kui kodanike vahel on töösuhted.

Ametikoha nimetus on tööandja ja töötaja vahelise lepingu üks olulisi tingimusi. Nimi on märgitud ka tööraamatusse. Vastavalt sellele on tehingute tegemisel ametikohtade nimedega lepingute olemasolu.

Abielusuhted

Maksuseadustiku artikli 20 lõikes 3 on viide perekonnaseadustikule. Sellest lähtuvalt ainult ametlikult registreeritud abielu olemasolu tähendab isikute tunnustamist üksteisest sõltuvatena. Sellest lähtuvalt ei peeta kooselulisi (tsiviilabielu subjekte) vastastikku sõltuvaks.

Artikli 20 lõikes 3 on ka mõiste „varasuhted”. Need tähendavad lähedussuhteid, mis ei teki sugulusest, vaid abielust. Räägime ka abikaasa veresugulaste suhetest teise abikaasaga või nende sugulaste vahel. Neid isikuid ei saa aga pidada vastastikuses sõltuvuses olevaks suhte ametliku registreerimise puudumise tõttu.

Sugulased

Kindlustusseadustiku artikkel 14 sisaldab lähisugulaste nimekirja. Vahepeal sugulussuhete mõistet koodeksis ei avalikustata. Võttes arvesse Ühendkuningriigi artikli 4 sätteid, võib selle avalikustada aga tsiviilõigust kasutades.

Artikli 14 kohaselt loetakse lähedaseks järgmisi sugulasi:

• Sirgjoonel laskuvalt/tõusvalt. Nende hulka kuuluvad vanemad, lapsed, vanavanemad ja lapselapsed.
• Pool-/täisõed ja -vennad.

Erandid reeglitest

Mis tahes ülaltoodud sümptomite esinemine tähendab isikute tunnustamist üksteisest sõltuvatena. Samal ajal ei saa ühegi ülaltoodud kriteeriumi järgi organisatsiooni ja üksikisikut, sealhulgas aktsiaseltsi ja selle kodanikest aktsionäre, sellisena tunnustada. Sarnane erand on ette nähtud organisatsioonidele, mis on omavahel seotud üksikisiku (peadirektor, asutaja) kaudu.

Vastastikuse sõltuvuse tähtsus maksunduses

Tasub öelda, et maks kohalduvad isikute vastastikusest sõltuvateks tunnistamise tagajärjed praktikas mitte nii tihti. Vastastikuse sõltuvuse institutsiooni kasutamine on määratud MKS §-s 40 sätestatuga, mis reguleerib turuhindade kehtestamise korda.

Kuid isikute tunnustamine üksteisest sõltuvatena hõlmab kasutamist maksuseadustiku 2. osa eraldi normid. Näiteks sätestab artikli lõike 220 lõik 2 1 võimaluse kasutada maksusoodustust elamukinnisvara ostmisel ja müügil kodanikele, kellel on seadustiku lõikes 2 20 nimetatud tunnused. Vaidluste lahendamisel tuleb arvestada, et art. 20 peab toimuma tehingu tegemise ajal. Seega, kui tehing on sõlmitud koos elavate, kuid ametlikult abielus mitteolevate isikute vahel, ei kuulu maksusoodustus kohaldamisele, isegi kui kohus tunnistab nad hiljem üksteisest sõltuvaks.

Tagajärjed

Isikute tunnustamine üksteisest sõltuvatena- väga spetsiifiline protseduur. Samal ajal tõlgendavad maksuhaldurid sageli maksuseadustiku artiklis 20 sätestatud reegleid üsna ainulaadsel viisil. Mõned föderaalse maksuteenistuse inspektorid usuvad, et vastastikuse sõltuvuse tunnustamine toob üksikisikutele kaasa olulisi tagajärgi. Selle järelduse lükkab kohtupraktika ümber.

Isikute vastastikusest sõltuvateks tunnistamine eeldab nendevaheliste tehingute tulemuste hindamist. Muid tagajärgi seadus ette ei näe.

Isikute tunnustamine üksteisest sõltuvatena: teatise näidis

Maksuseadustik on kehtestanud maksjate kohustuse oma tulu kohta aru anda. Kuna isikute vastastikusest sõltuvateks tunnistamine eeldab nende tehingute tulemuste hindamist, on föderaalsel maksuteenistusel õigus nõuda aruannet sõlmitud lepingute kohta. Nagu on märgitud Art. Maksuseadustiku 105.15 kohaselt peab maksja maksuteenistuse nõudmisel esitama dokumendid konkreetse tehingu (või lepingute rühma) kohta. Uuritav võib esitada mitu aruannet või ühe dokumendi. Vastastikuse sõltuvuse tunnustamise võib isik läbi viia iseseisvalt, maksuseadustiku alusel või kohtumäärusega. Aruandlusdokument sisaldab veergu, kuhu tuleb sisestada vastav arv.

Dokument sisaldab teavet kontrollitud tehingu teinud isiku tegevuse kohta. Kui maksja kasutab peatükis Ch. 14.3 NC, tuleb aruandes näidata ka teave nende kohta.

Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi selgitused

Tänu sellele, isikute vastastikusest sõltuvateks tunnistamine eeldab hindamist nende tehtud tehingute puhul võib föderaalne maksuamet määrata täiendavaid makse ja trahve. Samal ajal, nagu selgitab kõrgeima arbitraažikohtu presiidium, tehakse vastastikuse sõltuvuse fakti tuvastamine maksuseadustiku lõikes 1, 20 nimetamata alustel kohtus föderaalse maksuteenistuse ja maksuameti osalusel. maksjale võlgnevuste arvestamise vaidluste läbivaatamise osana.

Kohtu poolt vastastikuse sõltuvuse esialgset tunnustamist (enne kui föderaalne maksuteenistuse inspektsioon kontrollib hindade kohaldamise korra järgimist) kontrollorgani taotlusel ei teostata.

Organisatsiooni (müüja) ja selle direktorit (ostja), kes koos oma pojaga on 100% selle aktsiate omanik, võib tunnistada artikli sätete raames üksteisest sõltuvateks. 20 maksuseadustiku ja reeglite rakendamiseks Art. Koodeksi artikkel 40.

Kell isikute vastastikuses sõltuvuses tunnistamine, nendevaheliste tehingute tulemuste hindamine täiendavaid makse võetakse ainult juhul, kui on tõendeid, et kauba (töö, teenuste) maksumus erines turuhinnast rohkem kui 20%.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik tunnustab tsiviilõigussuhetes osalejate võrdsust ja lepinguvabadust (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1 punkt 1). Üksikisikud ja organisatsioonid võivad lepingutest tulenevaid õigusi ja kohustusi vabalt kehtestada (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1 punkt 2). Samas on sätestatud, et lepingupooled peavad oma õiguste kehtestamisel, teostamisel ja kaitsmisel ning kohustuste täitmisel tegutsema heauskselt. Vaatamata lepinguvabaduse põhimõttele on aga kategooria isikuid, kelle tehingutele pöörab föderaalne maksuamet kõrgendatud tähelepanu. Jutt on isikutest, kelle suhtetunnused võivad mõjutada nende tehingute tingimusi, tulemusi või tegevuse majandustulemusi. Maksualaste õigusaktide seisukohast peetakse selliseid isikuid üksteisest sõltuvateks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 punkt 1). Kes on 2017. aastal maksuõiguslikes suhetes vastastikku sõltuvad isikud, räägime teile meie konsultatsioonis.

Vastastikku sõltuvad isikud: Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Isikute vastastikusest sõltuvateks tunnistamise tingimused on loetletud artikli lõikes 2. 105.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seega loetakse maksustamisel vastastikku sõltuvateks isikuteks:

• organisatsioon, kui ühe organisatsiooni otsese või kaudse osaluse osakaal teises on üle 25%;
• kodanik ja organisatsioon, kui üksikisiku otsese või kaudse osaluse osakaal organisatsioonis on üle 25%;
• organisatsioonid, kui ühe ja sama isiku otsese või kaudse osaluse osa neist igaühes on üle 25%;
• üksikisik, tema abikaasa, vanemad (sealhulgas lapsendajad), lapsed (sealhulgas lapsendatud lapsed), täis- ja poolõed, eestkostja (haldur) ja eestkostetav (edaspidi üksikisik koos temast sõltuvate isikutega);
• organisatsioon ja isik (sealhulgas üksikisik koos temast sõltuvate isikutega), kes on volitatud määrama sellise organisatsiooni ainsa täitevorgani (näiteks peadirektor) või vähemalt 50% kollegiaalsest täitevorganist või juhatusest. sellise organisatsiooni jaoks;
• organisatsioonid, mille ainsad täitevorganid või vähemalt 50% kollegiaalsest täitevorganist või juhatusest on määratud või valitud sama isiku (isik koos temast sõltuvate isikutega) otsusega;
• organisatsioonid, mille kollegiaalsest täitevorganist või juhatusest üle 50% moodustavad samad isikud koos vastastikku sõltuvate isikutega;
• organisatsioon ja isik, kes on selle ainus täitevorgan;
• organisatsioonid, mille ainsaks täitevorganiks on sama isik;
• organisatsioon või üksikisik, kui iga eelneva isiku otsese osaluse osakaal igas järgmises organisatsioonis on üle 50%;
• üksikisik juhul, kui üks isik on oma ametiseisundi tõttu teisele isikule allutatud.

Kohtus tunnistatakse vastastikku sõltuvateks isikuteks ka teisi isikuid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 105.1).

Tehingud seotud osapoolte vahel: maksuriskid 2017. a

Oleme esitanud maksuseadusandluses vastastikku sõltuvate isikute mõiste ja tingimused, mille alusel isikuid sellisena tunnustatakse. Siiski tuleb arvestada, et ainuüksi vastastikuse sõltuvuse fakt ei kujuta endast maksukuritegu. Maksuriskid ja -kohustused võivad tekkida ainult siis, kui seotud osapoolte vaheliste tehingute äri- või finantstingimused erinevad turutingimustest. Näiteks langetati teadlikult tehinguhindu. Sel juhul võib maksuhaldur määrata täiendavaid makse, arvutades ümber seotud isikute tulu turutingimustest lähtuvalt (

Maksuõigussuhetes on 2019. aastal reeglina erikontol üksteisest sõltuvad isikud. Meie ülevaade on pühendatud sellele, keda saab sellisteks isikuteks tunnistada ja milline on nendevaheliste tehingute saatus. Kes on 2019. aastal vastastikku sõltuvad isikud?

Kontseptsioon

Esiteks märgime, et maksuseadusandluses pööratakse üsna palju tähelepanu vastastikuses sõltuvuses olevate isikute omadustele, nendevahelistele suhetele, aga ka nende tehingute maksutagajärgidele. Põhjus on selles, et omavahel seotud ettevõtetel, üksikettevõtjatel ja tavalistel eraisikutel on erinevate manipulatsioonide abil palju lihtsam oma maksukoormust ebaseaduslikult vähendada või üldse maksudest kõrvale hiilida.

Maksuseadusandluses vastastikku sõltuvate isikute õiguslik mõiste sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 20 lõikes 1. Seega on maksustamise seisukohalt vastastikku sõltuvad isikud üksikisikud ja/või ettevõtted, mille vaheline suhe võib mõjutada:

• nende tegevuse tingimused;
• oma tegevuse majandustulemusi;
• nende esindatavate isikute tegevuse majandustulemused.

Täpsemalt tunnustatakse vastastikku sõltuvaid isikuid, kui esineb üks järgmistest tingimustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 20 punkt 1):

1. Ettevõte osaleb otseselt/või kaudselt teises äriühingus ning sellise osaluse koguosa on alates 20%. Mis puutub kaudse osaluse osakaalu teiste organisatsioonide jada kaudu, siis see arvutatakse mõne ettevõtte otsese osaluse korrutisena teistes ettevõtetes.
2. Isik on ametliku hierarhia tõttu teisele isikule allutatud.
3. Abielu/sugulussuhted (verelised ja loomupärased), lapsendamine, eestkoste Vene Föderatsiooni perekonnaseaduste alusel.

Märkigem, et loetletud maksuõigussuhetes vastastikku sõltuvatel isikutel on see staatus a priori. See tähendab, et üks neist kolmest kriteeriumist on täidetud.

Seejuures Art. p. 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 20 kohaselt tunnustab kohus maksustamise eesmärgil vastastikku sõltuvaid isikuid. Pealegi ei piirdu ta nimetatud kolme kriteeriumiga, vaid saab ise valida aluse, mida maksuseadustikus pole täpsustatud. Praktikas juhtub see siis, kui isikutevahelised suhted võivad mõjutada kaupade, tööde ja teenuste müügitehingute tulemusi.

NÄIDE

Föderaalne maksuamet leidis ja kohus toetas järeldust, et ettevõte ja selle vastaspool on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel üksteisest sõltuvad üksused, kuna nende asutajad on samad isikud, kelle huvides on nii ettevõtete kui ka asutamise koostöö. soodsate ostu-müügitingimustega (RF Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 17. märtsi 2003. a teabekiri nr 71).

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on veel üks üksikasjalikum määratlus selle kohta, kes on maksuõiguses vastastikku sõltuvad isikud. Tema sõnul võivad just siis inimestevaheliste suhete omadused mõjutada:

• nendevaheliste tehingute tingimused ja/või tulemused;
• ja/või tema tegevuse majandustulemusi või esindatud isikuid.

Loe ka Ebakvaliteetse toote kohta kaebuse esitamine on muutunud lihtsamaks: uued reeglid alates 29. märtsist 2019

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 14.1 on järjekindlalt ja üksikasjalikult välja toodud, mida tähendavad vastastikku sõltuvad isikud. Näiteks millisest mõjust me räägime? Seega võib see juhtuda, kui:

• ühe isiku osalus teiste kapitalis;
• poolte vahel sõlmitud lepingu alusel;
• kui võimalik, määrake teiste tehtud otsused.

Seadus rõhutab eriti: sellist mõju võib avaldada üks isik vahetult ja iseseisvalt või koos temast sõltuvate ettevõtete, üksikettevõtjate ja üksikisikutega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 lõikes 2 on loetletud peamised (kõige levinumad) tingimused isikute vastastikuses sõltuvuses tunnustamiseks. Nende hulgas:

• üks ettevõte osaleb otseselt ja/või kaudselt teises ja osalus on alates 25%;
• üksikisik osaleb organisatsioonis otseselt ja/või kaudselt ja osalus on alates 25%;
• sama isik osaleb otseselt ja/või kaudselt organisatsioonides ja osalus igas on alates 25%;
• äriühing ja isik (sealhulgas üksikisik koos temast sõltuvate isikutega) saavad määrata/valida ainutäitevorgani või vähemalt 50% kollegiaalsest täitevorganist, juhatusest (nõukogust);
• äriühingud, mille ainsad täitevorganid või vähemalt 50% kollegiaalsest täitevorganist, juhatusest (nõukogust) on määratud või valitud sama isiku otsusega (üksikisikud koos nendest sõltuvate isikutega);
• äriühingud, mille kollegiaalsest täitevorganist või juhatusest (nõukogu) moodustavad 50% ühed ja samad isikud koos nendest sõltuvate isikutega;
• juriidiline isik ja selle ainus täitevorgan;
• ainsa täitevorgani volitusi erinevates äriühingutes teostab sama isik;
• ettevõtted ja/või üksikisikud, kui iga eelneva isiku otsese osaluse osakaal igas järgnevas organisatsioonis on alates 50%;
• üks inimene on ametikohalt teisele allutatud;
• abikaasa, vanemad (ka lapsendajad), lapsed (lapsendatud), täis- ja poolvennad ja -õed, eestkostja (usaldusisik) ja eestkostetav.

Ilmekad näited vastastikku sõltuvatest isikutest

• Organisatsioon ja selle direktor.
• LLC ja selle osaline, kellele kuulub üle 25% aktsiakapitalist.
• Organisatsioonid, milles igaühes samale osalejale kuulub rohkem kui 25% aktsiakapitalist.
• Organisatsioonid ühe direktoriga.
• Organisatsioon ja üksikisik, kellele kuulub 50% LLC põhikapitalist - selles organisatsioonis osaleja.

Aruanne 2019. aastal

Kontrollitud tehingutest teatamise osana esitatakse maksuhaldurile omamoodi aruanne seotud isikute kohta Kontrollitud tehingutest teatamise vorm ja selle täitmise kord on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 7. mai korraldusega. , 2018 N ММВ-7-13/249@.

Loe ka Uued piimatoodete müügireeglid alates 1. juulist 2019.a

Vastastikuse sõltuvuse tegur on kajastatud selle vormi jaotises 1A:

Möödunud perioodi kontrollitud tehingute teatis esitatakse ainult üks kord aastas - hiljemalt järgmise aasta 20. maiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.16 punkt 2). Kui 20. mai langeb nädalavahetusele ja (või) puhkepäevale, pikeneb ajavahemik järgmise tööpäevani (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 6.1). 2018. aasta aruanded esitada hiljemalt 20. maiks 2019.

Sidusettevõtted: erinevused

Oluline on mõista, et sidusettevõtetel ja vastastikku sõltuvatel üksustel on oma erinevused. Seega ei räägita Vene Föderatsiooni maksuseadustikus endise kohta sõnagi. Lisaks ei mõjuta sugulus- ja peresuhted erinevalt vastastikusest sõltuvusest kuidagi kuuluvust.

Sidusettevõtted on pigem ühinguõiguse mõiste, mis mängib suurt rolli ainult monopolidevastase õiguse raames, samuti raamatupidamis- ja pangandusvaldkonnas.

Keda ja millistel eesmärkidel saab tunnustada seotud isikutena, on sätestatud RSFSRi 22. märtsi 1991. aasta seaduses nr 948-1 “Konkurentsi ja monopoolse tegevuse piiramise kohta kaubaturgudel”.

Tehingud

Üldreeglina loetakse tehingu hind turuhinnale vastavaks, kuni pole tõestatud vastupidist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 punkt 1). Samal ajal on vastastikku sõltuvate isikute vahelised tehingud alati maksuhalduri erilise kontrolli all, kuna seadus võimaldab otseselt kontrollida selliste isikute vaheliste tehingute hindade adekvaatsust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 punkt 2).

Seega on seotud osapoolte vaheliste tehingute peamised maksuriskid 2019. aastal nende hinnapoliitika valdkonnas. Kontrollimise korral võrdlevad inspektorid kehtestatud hindu tehingutega, mille puhul:

• pooled ei sõltu üksteisest;
• seosed ei mõjuta tehingu majandustulemusi.

Seotud osapoolte vaheliste tehingute hinnamanipulatsioonist tulenevad maksuvõlad Vene Föderatsiooni maksuseadustik lubab sisse nõuda ainult kohtus, tuginedes föderaalse maksuteenistuse auditi tulemustele (Venemaa maksuseadustiku artikkel 45, punkt 4, punkt 2). Föderatsioon).

Pea meeles: Peaaegu kõiki tehinguid seotud osapoolte vahel kontrollitakse. Pealegi on nendega võrdsustatud hulk muid tehinguid. Seda küsimust reguleerib üksikasjalikult Art. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Lõppkokkuvõttes tähendab isikute tunnustamine vastastikku sõltuvatena, et makse tuleb maksta mitte tegelikult tulult, vaid tulult, mida oleks võinud saada, kuid seda takistasid vastastikku sõltuva tehingu ärilised või rahalised tingimused (artikli punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3).

Vastastikune sõltuvus Maksustamise eesmärgil tunnustatakse maksuseadustiku sätete kohaselt isikuid, kui nendevahelise suhte iseärasused võivad mõjutada:

nende isikute tehtud tehingute tingimuste ja tulemuste kohta;

oma tegevuse majandustulemusi või nende isikute tegevust, keda nad esindavad.

Isikute vastastikuse sõltuvuse määramisel võetakse arvesse mõju, mis võib avalduda ühe isiku osaluse tõttu teiste isikute kapitalis.

Selleks analüüsitakse omavahel sõlmitud kokkuleppeid ja ühe isiku muid võimalusi mõjutada teiste isikute tehtud otsuseid.

Sel juhul arvestatakse sellist mõjutamist sõltumata sellest, kas seda saab avaldada üks isik vahetult ja iseseisvalt või koos temast sõltuvate isikutega.

Kui isikud on üksteisest sõltuvad, võib nendevahelistele tehingutele kohaldada tehinguhindade maksukontrolli erireegleid.

Keda peetakse seotud osapoolteks?

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule tunnistatakse vastastikku sõltuvateks isikuteks:

1. Organisatsioonid

1.1 Kui üks organisatsioon osaleb otseselt või kaudselt teises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25%.

1.2 Kui nendes organisatsioonides osaleb otseselt või kaudselt sama isik ja sellise osaluse osakaal igas organisatsioonis on üle 25%.

1.3 Kui organisatsioonides on sama üksikisiku otsusel koos tema vastastikku sõltuvate isikutega - abikaasa, vanemad (sealhulgas lapsendajad), lapsed (sealhulgas lapsendatud lapsed), täis- ja poolvennad ja -õed, eestkostjad (haldurid), eestkostetavad, määratud või valitud:

organisatsioonide ainutäitevorganid;

või vähemalt 50% kollegiaalse täitevorgani koosseisust;

1.4. Kui organisatsioonides moodustavad samad isikud koos temast sõltuvate isikutega - abikaasa, vanemad (sealhulgas lapsendajad), lapsed (sealhulgas lapsendatud lapsed), täis- ja poolvennad ja -õed, eestkostjad (haldurid), eestkostetavad üle 50%:

kollegiaalse täitevorgani koosseis;

juhatus (nõukogu).

1.5 Kui organisatsioonides teostab ainsa täitevorgani volitusi sama isik.

2. Üksikisik ja organisatsioon

Seotud isikud: andmed raamatupidajale

• Kui sa tõesti tahad, siis saad... või kuidas reguleerivad asutused kuritarvitavad oma õigusi vastastikku sõltuvate isikute vaheliste tehingute kontrollimisel

  Vastastikku sõltuvate isikute vaheliste kontrollitud tehingute raames ei saa nad a priori alluda... banaalsele lihtsale - maksumaksja müüs vastastikku sõltuvale isikule sõidukeid “madalama hinnaga”,... trahvidega) intressivabalt. vastastikku sõltuvatele isikutele väljastatud laenud kogusummas umbes 229.. .ainsuses, pigem vastupidi. Tehingud vastastikku sõltuvate isikutega föderaalse maksuteenistuse territoriaalorganitele on... keeld analüüsida vastastikku sõltuvate isikute vahel kohaldatavate hindade turustatavust väljumise ja...

• Teisele ettevõttele laenu väljastamise maksuriskid, kui laenulepingujärgne intressimäär on kõrgem või madalam refinantseerimismäärast

  Kontrollitavad tehingud on tehingud vastastikku sõltuvate isikute vahel (arvestades spetsiifikat ... vastastikku sõltuvate isikute vahel. Vastastikuselt sõltuvate isikute vaheliste kontrollitud tehingute kajastamise aluseks on ... intressivaba laenu andmine vastastikku sõltuvate isikute vahel, registreerimiskoht või koht ... materjalid: - Entsüklopeedia otsused.Vastastikuselt sõltuvad isikud maksustamise eesmärgil: mõiste ja... seosed vastastikku sõltuvate isikute vaheliste tehingutega;- Otsuste entsüklopeedia Tehingud...

• Vastastikune sõltuvus ei ole surmaotsus vaidlustes äritegevuse kunstliku jaotamise üle

  Maksustamise mõttes vastastikku sõltuvad isikud (edaspidi vastastikku sõltuvad isikud). punkt 1 art. 105,1 ... kohtus. “Etiketireeglid” vastastikku sõltuvatele isikutele: minimeerida osalise tööajaga töötajate palkamist... vastastikku sõltuvate isikute vaheliste suhete fakt ja tingimused. Muidugi, grupi vastastikuse sõltuvuse aspekt...

• Millal muutub ettevõtte kunstlik “killustamine” maksukuriteoks?

  Loomulikult hindab ja arvestab maksuhaldur kõige sagedamini ettevõtte „killustatust“ maksukontrolli seisukohalt. Kuid selles artiklis tahame keskenduda teisele teemale: millal muutub ettevõtte kunstlik „killustamine” maksukuriteoks? Usume, et see probleem teeb maksumaksjatele muret mitte vähem kui ettevõtte killustatuse maksu- ja õiguslikud tagajärjed. Ettevõtte killustatus on üks sageli kasutatavaid mõisteid äristruktuuride ehitamisel, ...

• Mis muutub tulumaksus alates 01.01.2020?

  Isik, kes on maksumaksja vastastikku sõltuv isik (punkt 1); välisriigi isiku vastastikku sõltuvaks tunnistatud isiku ees, kes ei ole vastastikku sõltuv isik nii võlgniku kui ka välisriigi isiku ja (või) tema vastastikuses sõltuvuses, kes tagab lepingu täitmise. kohustus (teod...

• Eraisik ostab juriidiliselt isikult põhivara jääkväärtusest madalama hinnaga: raamatupidamine ja maksuarvestus

  Turg. Kavandatav ostja ei ole organisatsiooni suhtes seotud isik (müüja... seotud isikute vaheliste tehingute maksustamise sätted. Isikute... seotud isikute vaheliste tehingutega tunnustamise üldkriteeriumid; Lahenduste entsüklopeedia. Maksustamise eesmärgil seotud isikud : kontseptsioon...

• Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2019. aasta juuli kirjade ülevaade

  Maksumaksja ja vastav organisatsioon on üksteisest sõltuvad üksused. Kui maksumaksja suhtes vastastikku sõltuvaks osapooleks mittekuuluva organisatsiooni kehtestatud korras mahakandmine... (bilansivälised kontod) ei...

• Vene Föderatsiooni Ülemkohtu praktika maksuvaidlustes augustis 2019

  ...) – Tegelikult ettevõtja ja temast sõltuvate isikute tegevus (IP Ugryumova K.A. ja...

• Laen vastastikku sõltuvate organisatsioonide vahel: maksuriskid

  Intressivaba laenulepingud vastastikuses sõltuvuses olevate isikute vahel ilmnevad laenu andva organisatsiooni juures... ettevõtte maksurevisjoni käigus, lisaks tehingupoolte vastastikusele sõltuvusele, muudele asjaoludele, ... intressivaba laenu andmisele vastastikku sõltuvate vahel. isikud, registreerimiskoht või koht... intressivaba laenu andmine vastastikku sõltuvate isikute vahel, registreerimise koht või vastastikku sõltuvate isikute vahelise intressivaba laenulepingu koht... ilmub laenu andva organisatsiooni juurde...

• Tulumaks: kehtivate maksukohustuste kehtestamine RKT tulemuste põhjal

  Kontrollitavate vastastikku sõltuvate isikute vahel läbiviidavatest tegevustest. Selles kirjas eelkõige...

• Ühtsed ettevõtted vastastikusest sõltuvusest

  1 kohaselt tunnustatakse organisatsioone maksuseadustiku mõistes vastastikku sõltuvate isikutena, kui... maksuseadustiku kohaldamisel on nad tunnistatud vastastikku sõltuvaks osapooleks kõigi kolme... muu Venemaa organisatsioonide tunnustamise aluse suhtes. kuna vastastikku sõltuvate isikute hulka kuuluvad eelkõige... muu tunnustamise alus, Venemaa organisatsioonid on vastastikku sõltuvad isikud vastava ühtse ettevõtte artikli ... punkti 5 tähenduses, neid ei tunnustata vastastikku sõltuvate isikutena. maksuseadustik. Ülestunnistus...

• Äri jagamine ilma maksukahjudeta

  Tulu selle kasutamisest seotud osapoolte vahel. Sellise jaotamise põhieesmärk... tehti kindlaks, et vara jagamine vastastikku sõltuvate isikute vahel võimaldas organisatsioonil olla lihtsustatud maksusüsteemil... dokumendivoog ja vastastikku sõltuvate isikute vaheliste suhete tegelik järjekord viitavad sellele, et... auditeeritud perioodil ning teised vastastikku sõltuvad isikud jätkasid iseseisvat tegevust ainult ... jooksul, mis on koostatud üksikettevõtjate ja teiste vastastikku sõltuvate isikute vahel, on formaalse iseloomuga; tegelikult...

• Tehinguhinna muutmise raamatupidamis- ja maksutagajärjed

  Tehingu osalisteks olevate vastastikku sõltuvate isikute tulude (kasumi, tulu) maksustamise eesmärgil teostab seda föderaal... hõlmab: tehinguid vastastikku sõltuvate isikute vahel; muud seotud isikute tehingutega samaväärsed tehingud; tehingud, mis... eelnimetatutest on klassifitseeritud kontrollitud tehinguteks Vene Föderatsioonis registreeritud seotud isikute vahel... seotud isikute vahel intressivaba laenu andmiseks, registreerimis- või elukoha...

• Vaidlused maksusoodustuste üle (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu praktika 2018. aastaks)

  Ühe kinnistu pindala kokkuleppeline, sihipärane, formaalne jaotamine vastastikku sõltuvate isikute vahel...") - Kohtud leidsid, et Maksumaksja ja vastastikku sõltuv isik sõlmisid ilmselgelt kahjumlikud loovutamislepingud... , Tonar -97461 haagis kanti Maksumaksja poolt vastastikku sõltuvale isikule - liisingulepingute alusel sõidukid... rahalised vahendid osalesid reaalselt maksu erikorda kohaldava vastastikku sõltuva üksuse tegevuses, alused...

• Vene Föderatsiooni Ülemkohtu praktika maksuvaidlustes 2017. aasta veebruaris

  Mida teha tehingute puhul vastastikku sõltuvate isikute vahel, mis ei vasta kontrollitud... väli- ja lauakontrolli kriteeriumidele. Olles tuvastanud tehingus osalevate isikute vastastikuse sõltuvuse ja võttes arvesse... lihtsustatud maksusüsteemi kohaldava vastastikuses sõltuvuses olevate isikute tegevuses kasutatavat vara, koos...

Aastatel 2018-2019 maksuõigussuhetes vastastikku sõltuvad isikud on üksused, keda saavad esindada nii kodanikud kui ka organisatsioonid. Käesolevas artiklis käsitletakse vastastikku sõltuvaid isikuid, nende tunnustamise korda, samuti nendevaheliste tehingute õiguslike tagajärgede tekkimise korda kehtestavaid õigusnorme.

Maksuõigussuhete mõttes vastastikku sõltuvad isikud aastatel 2018-2019. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt on see ...

Venemaa seadusandja viitab maksustamise seisukohalt kahele või enamale õigussuhete subjektile kui vastastikku sõltuvale isikule, kellest igaüks võib mõjutada teise või teiste subjektide tehingute tegemist, samuti teise või teiste subjektide tegevuse majandustulemusi. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105 punkt 1).

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105 kohaselt on maksustamise eesmärgil vastastikku sõltuvad isikud:

• 2 juriidilist isikut, kui ühele kuulub vähemalt 25% teise kapitalist;
• füüsiline isik ja juriidiline isik, kui füüsilisele isikule kuulub üle 25% juriidilise isiku kapitalist;
• 2 või enam juriidilist isikut, kui samale füüsilisele isikule kuulub üle 25% iga asjaomase juriidilise isiku kapitalist;
• füüsiline isik ja juriidiline isik, kui isikul on õigus nimetada ametisse direktor või vähemalt 50% juriidilise isiku juhtkonnast;
• 2 või enam juriidilist isikut, mille direktorid (vähemalt 50% juhtkonnast) on ametisse nimetanud sama isik;
• 2 või enam juriidilist isikut, mille juhatus on moodustatud 50% või enama samade isikute poolt;
• juriidiline isik ja üksikisik, kui isik on juriidilise isiku juht;
• 2 või enam juriidilist isikut, mille direktor on sama füüsiline isik;
• 3 või enam juriidilist isikut, kui esimesele kuulub vähemalt 50% teise kapitalist, teisele aga vähemalt 50% kolmanda kapitalist (mis omakorda võib omada vähemalt 50% kapitalist 4. ja edaspidi sarnane skeem);
• füüsiline isik, samuti kaks või enam juriidilist isikut, kui füüsilisele isikule kuulub vähemalt 50% esimese juriidilise isiku kapitalist, kellele kuulub vähemalt 50% teise juriidilise isiku kapitalist (mis omakorda võib omama vähemalt 50% 3. kapitalist ja edasi sarnase skeemi järgi);
• 2 isikut, kui üks on ametiseisundist tulenevalt teisele alluv;
• lähisugulased - abikaasad, lapsed ja vanemad, vennad ja õed, eestkostjad ja eestkostetavad.

Lähisugulaste osa sama juriidilise isiku kapitali omandis summeeritakse ja kui see jõuab ülaltoodud loetelus märgitud väärtusteni, loetakse neid kõiki omavahel seotud tehingute subjektiks (artikli punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.1).

Isikute vastastikust sõltuvust saab tuvastada nendevaheliste eraldi lepingutega või muul viisil, mis määrab ühe isiku mõju teisele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 punkt 1).

Seotud osapooled ja Vene Föderatsiooni maksuseadus

Finants- ja õigusterminite hulgas kasutatakse sageli mõistet "seotud isikud". See mõiste on mõneti sarnane mõistega "seotud osapooled", kuid maksuõiguses seda ei kasutata.

Seotud isikud on üksused, mis vastavad vähemalt ühele järgmistest tunnustest:

• 1 isik kontrollib otseselt (kaudselt) teist;
• üks või mitu töötajat töötab mitmes organisatsioonis, näiteks 1. ja 2. ettevõttes on direktor sama isik;
• mitu juriidilist isikut on seotud lepinguliste õigussuhetega ja töötavad koos kasumi, sealhulgas kulude ja kahjumite teenimiseks;
• töötaja ja tööandja;
• 2 äriühingut kontrollib kolmas isik;
• 2 isikud, kes otseselt või kaudselt kontrollivad kolmandat isikut;
• isikud on sugulased või sama perekonna liikmed.

Isikute vastastikuse seotuse mõiste on toodud art. Euraasia Majandusliidu tolliseadustiku 1. lisa artikkel 37. Üheks kriteeriumiks, mis määrab vastavate tagajärgede tekkimise, on vastastikku sõltuvate isikutega seotud tehingute kontrollitavus. Uurime seda aspekti üksikasjalikumalt.

Vastastikuse sõltuvuse ja kontrollitavuse seos maksuõiguses: nüansid

Seega võivad vastastikku sõltuvaid üksusi hõlmaval tehingul olla õiguslikud tagajärjed, kui seda peetakse kontrollitavaks. See tähendab, et föderaalne maksuteenistus pöörab sellele suurt tähelepanu ja uurib seda ühelt üksuselt teisele ülekantud summade põhjendamatu ala- või ülehindamise osas. Seotud osapoolte vahelisi tehinguhindade kõrvalekaldeid saab kasutada:

• alahinnata maksubaasi, et vähendada maksusummasid;
• maksubaasi ülehindamine suurema mahaarvamise arvutamiseks.

Tehingut kontrollides on föderaalsel maksuteenistusel õigus tagada maksuarvestuse õigsus:

• kasumiga;
• Üksikisiku tulumaks (üksikettevõtjale);
• KOHTUSIME;

Uurisime küsimust, kuidas toimuvad tehingud seotud osapoolte vahel. Vaata detaile.

Kriteeriumid tehingute kontrolli all olevatena kajastamiseks on sätestatud artiklis. 105.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Saate nende kriteeriumidega tutvuda.

Omakorda artikli lõikes 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.14 sisaldab kriteeriume tehingute kontrollituks mittetunnustamiseks. Kasulik on pöörata tähelepanu föderaalse maksuteenistuse 2. novembri 2012 kirjale nr ED-4-3/18615. Selles hoiatab osakond maksumaksjaid, et:

• kontrollida vastastikku sõltuvate isikute tehinguid, mis annavad alust rääkida lepingutes turuväliste hindade kehtestamisest maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil;
• Viia läbi lauaauditid, kasutades maksja põhjendamatute maksusoodustuste tuvastamise meetodeid vastavalt peatüki normidele. 14.3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Praktikas võib see tähendada maksude täiendavat määramist peatükis kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 14.2 (eelkõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 punkti 5 alusel). Kui aga maksumaksja otsustab föderaalse maksuteenistuse sellise tegevuse kohtus vaidlustada, on tal hea võimalus oma seisukohta kaitsta. Fakt on see, et Vene Föderatsiooni Ülemkohus tuvastas 1. veebruari 2016. aasta otsusega nr AKPI15-1383 tegelikult, et föderaalsel maksuteenistusel puuduvad vajalikud volitused seotud isikute poolt kontrollimata tehingutes kehtestatud hindade kontrollimiseks.

Sarnaseid hinnanguid föderaalse maksuteenistuse tegevusele võib leida ka teistest kohtupretsedentidest.

Kuidas tunnustatakse isikuid maksustamise eesmärgil vastastikku sõltuvatena?

Isikute vastastikust sõltuvust saab tuvastada:

• seaduse sätete alusel (eespool käsitletud kriteeriumide alusel);
• selleks, et isikud tunneksid iseseisvalt oma vastastikust sõltuvust;
• Tribunali otsusega.

Maksustamise eesmärgil ei kajastata vastastikku sõltuvaid isikuid mitte ainult äriüksustena, vaid ka üksikisikutena. Uurime seda aspekti üksikasjalikumalt.

Kui üksikisikuid tunnistatakse üksteisest sõltuvateks isikuteks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jurisdiktsioon vastastikku sõltuvate isikute vaheliste tehingute reguleerimisel laieneb ka kodanikele, kes ei ole registreeritud üksikettevõtjana ega ole seotud äriettevõtete tegevusega. Niisiis, vastavalt alam. 11 punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 kohaselt tunnistatakse lähisugulasi vastastikku sõltuvateks isikuteks - me ütlesime seda eespool.

Selle normi olemasolu Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tähendab eelkõige seda, et vastastikku sõltuvad üksikisikud ei saa kasutada omavahel sõlmitud tehingute alusel maksusoodustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 220 punkt 5). Nii ei ole inimesel näiteks õigust teha kinnisasja mahaarvamist pärast sugulase käest kodu ostmist (isegi kui tehinguga kaasnevad reaalsed sularahamaksed ja müüjapoolne üksikisiku tulumaksu tasumine).

Tulemused

Maksuõiguslikes suhetes võivad vastastikku sõltuvateks isikuteks olla nii üksikisikud kui ka organisatsioonid. Kui me räägime tehingutest ainult üksikisikute osalusel (kellel ei ole üksikettevõtja staatust), siis on nende vastastikune sõltuvus takistuseks Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud maksusoodustuste kasutamisel. Vastastikku sõltuvatel juriidilistel isikutel (nagu ka nende tegevusega seotud ja ametlikus alluvuses olevatel isikutel) võivad tehingute finantstingimuste määramisel olla piirangud, kui vastavad õigussuhted tunnistatakse kontrollitavaks.

Lisaks, kui föderaalne maksuteenistus leiab, et tehinguid, mida ei kontrollita, sõlmitakse vastastikku sõltuvate äristruktuuride vahel, et saada põhjendamatuid maksusoodustusi, võib ta läbi viia auditi ja hinnata täiendavaid makse. Kuid maksumaksjatel on hea võimalus föderaalse maksuteenistuse sellised tegevused kohtus vaidlustada.