También se trata de ingresos en forma de intereses derivados de un acuerdo impersonal de cuenta de metales en metales preciosos. Una inversión en metales preciosos no es una inversión en efectivo. Los ingresos en forma de intereses sobre dichos depósitos, si el acuerdo prevé el devengo de intereses, están sujetos al impuesto sobre la renta personal en su totalidad a una tasa del 13% (para residentes) o del 30% (para no residentes) (cláusulas 1 y 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los ingresos por transacciones con valores e instrumentos financieros derivados incluyen ingresos:

• para valores emitidos por un banco;
• bajo contratos de servicios de corretaje y depósito;
• en forma de beneficios materiales recibidos por la adquisición de valores e instrumentos financieros derivados.

Si se concluye con el banco un contrato de servicios de corretaje (gestión fiduciaria de los activos del cliente) y un contrato de depósito, entonces el banco actúa como una persona que realiza transacciones con valores en nombre del cliente y como un depositario que almacena valores no certificados.

En estos casos, el banco también es reconocido como agente fiscal y retiene el impuesto sobre la renta de las personas físicas (cláusula 20 del artículo 214.1, cláusulas 1, 3 del artículo 224, artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• a un tipo del 13% si el destinatario es residente fiscal;
• a una tasa del 30%, si no es residente (excepto para los dividendos, a los que se aplica una tasa del 15%).

En la fecha de recepción real de los ingresos, el banco calcula el impuesto sobre la renta personal en relación con todos los ingresos, lo retiene de los fondos del cliente (si los hay) y lo transfiere al presupuesto (cláusula 3 del artículo 226 del Código Fiscal de Rusia). Federación).

Si, al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas con base en los resultados del período impositivo (año calendario), se revelan hechos del impuesto sobre la renta de las personas físicas retenido y transferido en exceso, el banco deberá notificarlo al cliente dentro de los 10 días (cláusula 1 del artículo 231 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si los ingresos no recibidos se devuelven al banco

En algunas situaciones desafortunadas, los ingresos pagados por el banco están exentos de impuestos. Esto sucede en caso de fallecimiento de un cliente. Y los ingresos pagados a los herederos están exentos de impuestos. Por lo tanto, el banco no tiene ninguna obligación de calcular y retener impuestos sobre dichos ingresos.

Al mismo tiempo, los documentos que confirman la muerte de una persona y la presencia de herederos se pueden proporcionar al banco tanto antes como después de la fecha límite para calcular y retener impuestos.

Si en la fecha en que surge la obligación de calcular y pagar el impuesto, el agente fiscal no cuenta con documentos que acrediten el fallecimiento del cliente, entonces todas las acciones con el IRPF, incluida la declaración, se realizan de forma general.

Pero si, después de pagar el impuesto al presupuesto, los montos de los ingresos pagados se devuelven al banco del agente fiscal como no recibidos por la persona fallecida, entonces tiene la obligación de realizar ajustes en la declaración del impuesto sobre la renta personal. Esta situación se considera un error. Y en caso de error, se requiere un cálculo actualizado utilizando el Formulario 6-NDFL.

La devolución de cantidades de ingresos no cobradas al banco implica la necesidad de presentar un certificado de corrección o cancelación a la inspección en el Formulario 2-NDFL.

Una organización o un empresario individual puede actuar como agente fiscal para el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el caso de pago de ingresos a personas físicas, por ejemplo, en forma de salarios en virtud de contratos laborales celebrados; remuneración en virtud de contratos civiles; pagos de alquiler de propiedad arrendada a un individuo. Agentes fiscales en los casos enumerados, se reconocen todas las organizaciones y empresarios individuales, incluidos aquellos que aplican regímenes fiscales especiales.
Las excepciones a esta regla son los siguientes pagos:
- empresarios individuales registrados de la manera prescrita;
- al comprar bienes propiedad de particulares y derechos de propiedad;
- en forma de remuneración pagada a los herederos (sucesores legales) de los autores de obras científicas, literarias y artísticas, así como a los autores de invenciones, modelos de utilidad y diseños industriales;
- ciudadanos extranjeros que realizan actividades laborales por encargo de particulares sobre la base de una patente;
- sobre valores.
En general, los agentes tributarios tienen las mismas responsabilidades que los contribuyentes. Están obligados a calcular correcta y oportunamente, retener los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos correspondientes al presupuesto.
Además, deben llevar registros internos de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, los impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente, y también informar por escrito a la autoridad fiscal en el lugar de su inscripción sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen y el importe de la deuda del contribuyente dentro del mes siguiente a la fecha en que el agente fiscal tuvo conocimiento de tales circunstancias.
Para cumplir con sus obligaciones, el agente fiscal debe poder retener impuestos. Para ello deberá tener a su disposición los fondos del contribuyente.
La Resolución de los Plenos del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia y del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11 de junio de 1999 N 41/9 proporciona las siguientes explicaciones. Si las rentas sujetas a tributación por el agente fiscal son percibidas por el contribuyente en especie y no se realizaron pagos en efectivo al contribuyente en un período impositivo determinado, entonces el agente fiscal no está obligado a retener impuestos al contribuyente. Debe informar a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de realizar retenciones en origen y el monto de la deuda que adeuda el contribuyente.
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, en Resolución No. 5 de 28 de febrero de 2001, llegó a la conclusión de que el delito previsto en el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, puede imputarse a un agente fiscal sólo si este último tuvo la oportunidad de retener impuestos al contribuyente, pero no retuvo, teniendo en cuenta que la deducción se realiza sobre los fondos pagados al contribuyente.
En caso de no retención y (o) transferencia ilegal (retención y (o) transferencia incompleta) dentro del período prescrito de los montos de impuestos sujetos a retención y transferencia por parte de un agente fiscal, la responsabilidad se establece en forma de una multa por el monto. del 20% del importe sujeto a retención y (o) transferencia.
Bajo incumplimiento de una obligación significa el incumplimiento total del deber asignado. El cumplimiento extemporáneo de una obligación significa su cumplimiento en violación del plazo establecido.
Por tanto, los conceptos de “incumplimiento de una obligación” y “cumplimiento extemporáneo de una obligación” no son idénticos. La transferencia extemporánea de impuestos retenidos al presupuesto por parte de un agente fiscal no puede considerarse como un incumplimiento de la obligación de transferir impuestos. Responsabilidad según el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece únicamente por su total incumplimiento.
La transferencia tardía dará lugar a la acumulación de sanciones, en lugar de la aplicación de sanciones fiscales. La Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 15 de diciembre de 2008 N 16206/08 también establece que el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé un agente para la transferencia tardía del impuesto sobre la renta personal.

Retención del impuesto sobre la renta personal al emitir fondos para informar

Durante las inspecciones, las autoridades fiscales evalúan el impuesto sobre la renta personal adicional en las siguientes situaciones. Cuando el empleado no presentó oportunamente al departamento de contabilidad un informe anticipado sobre el gasto de los fondos que se le entregaron, y el empleador, a su vez, no tomó ninguna medida para cobrar la deuda resultante del empleado. En consecuencia, las cantidades de dinero no gastadas quedan a disposición del empleado, así como en los casos de ausencia o ejecución incorrecta de los documentos primarios adjuntos al informe anticipado.
En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 15 de junio de 2010 en el caso No. A17-7346/2008, el tribunal reconoció como ilegal la posición de la inspección fiscal. La autoridad fiscal calificó los fondos recibidos por el empleado según el informe como sus ingresos debido a violaciones en la preparación de documentos que confirman el gasto de efectivo en gastos de entretenimiento. Como indicó el tribunal, el agente fiscal entregó al empleado, a cuenta, fondos para la compra de bienes y materiales (para gastos de entretenimiento), informes anticipados, los documentos primarios que confirman el gasto de los fondos fueron presentados por la persona responsable y aceptados por el impuesto. agente. La inspección no proporcionó pruebas de que el agente fiscal no haya recibido el inventario y los materiales adquiridos con fondos contables. La presentación de documentos primarios que confirmen el gasto de los fondos contables y que contengan errores técnicos no indica la recepción de ingresos (beneficio material) por parte de un individuo y no cambia la base para su emisión.
La Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de fecha 03/02/2009 N 11714/08 establece que los fondos contables que no son devueltos parcialmente por el empleado no son sus ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal.

Pago de impuestos por parte de un agente fiscal por cuenta propia

Los agentes fiscales están obligados a calcular, retener y pagar el importe del impuesto sobre la renta personal al presupuesto. Al mismo tiempo, no se permite el pago de impuestos con fondos propios (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El agente fiscal transfirió oportuna y íntegramente al presupuesto de sus propios fondos los montos del impuesto sobre la renta personal que no fueron retenidos a los contribuyentes. En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Occidental de 13 de noviembre de 2007 N F04-7817/2007(40014-A45-19) en el caso N A45-1793/2007-16/69, el tribunal indicó que en este En caso de que la actuación del agente fiscal no constituya delito, previsto en el art. 123 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Es cierto que existe otra posición según la cual es ilegal recaudar impuestos a expensas de los fondos propios del agente fiscal. En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 14 de octubre de 2010 N F09-8263/10-C2 en el expediente N A07-22686/2009 se señala lo siguiente. La inspección acumuló injustificadamente impuestos adicionales, ya que no es la fuente del pago real de los salarios a las personas, los fondos para el pago de los salarios a través del servicio de alguacil no estaban a disposición del agente fiscal, no tuvo la oportunidad de retener el impuesto sobre la renta personal y transferirlo al presupuesto.
El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Siberia Oriental, en su Resolución de 26 de noviembre de 2009 en el caso No. A78-733/2009, señaló que el agente fiscal debe cumplir con la obligación de transferir el impuesto retenido, pero no se le puede encomendar la obligación de pagar el impuesto por cuenta propia, si el impuesto no fue retenido sobre la renta pagada al contribuyente.

Pago tardío del impuesto

La Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de febrero de 2007 N 04-1-02/145@ establece que el agente fiscal está sujeto a proceso por cometer un delito fiscal en virtud del art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, independientemente de la transferencia de importes de impuestos en una fecha posterior, incluso durante o después de una auditoría fiscal in situ (en ausencia de circunstancias que impidan responsabilizar a una persona por cometer un delito fiscal o excluir la culpabilidad de la persona en la comisión de un delito fiscal).
El monto del impuesto pagadero al agente de retención debe pagarse a tiempo. Por ejemplo, según el párrafo 6 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales deben transferir los montos de los impuestos calculados y retenidos a más tardar el día de la recepción real del efectivo del banco para el pago de los ingresos, así como el día de la transferencia de los ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o, por su cuenta, a las cuentas de terceros en los bancos.
En otros casos, los agentes tributarios transfieren los montos del impuesto calculado y retenido a más tardar el día siguiente al día en que el contribuyente efectivamente recibe la renta, para los ingresos pagados en efectivo, así como el día siguiente al día en que efectivamente se retiene el monto del impuesto calculado. por los ingresos recibidos por el contribuyente en especie o en forma de beneficios materiales.
En consecuencia, la no transferencia ilegal (transferencia incompleta) de montos de impuestos sujetos a retención y transferencia por parte del agente fiscal, es decir delito fiscal en virtud del art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ocurre cuando el impuesto se retiene al contribuyente y no cuando se transfiere.
Según el servicio tributario, un agente fiscal, al retener impuestos a un contribuyente pero no remitirlos dentro del plazo prescrito, es consciente del carácter ilegal de sus acciones (inacción), desea o permite conscientemente las consecuencias dañinas de tales acciones (inacción). ), y obviamente también debemos y podemos realizarlo.
La transferencia por parte de un agente fiscal de cantidades de impuestos retenidos al contribuyente, pero no transferidos dentro del plazo establecido, en una fecha posterior, incluso durante o después de una auditoría fiscal in situ, no afecta la culpabilidad del agente fiscal.
Mientras tanto, según la práctica de arbitraje, si el impuesto se transfiere fuera del plazo establecido, la multa prevista en el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 24 de noviembre de 2009 N F09-9311/09-S3, FAS Distrito de Siberia Occidental de 22 de enero de 2009 N F04-7718 /2008 (17480-A03-29)).
Una situación similar existe en el caso en que el impuesto se transfirió incluso antes del inicio de la auditoría fiscal (Resoluciones de la FAS Distrito de Moscú de fecha 27.02.2010 N KA-A40/1259-10, FAS Distrito del Cáucaso Norte de fecha 28.07.2009 en el caso N A32-10745/ 2008-33/163).
En la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 14 de septiembre de 2010 en el caso No. A32-14406/2010-58/215, el tribunal, reconociendo como ilegal la posición de la autoridad fiscal, indicó que el cumplimiento extemporáneo de Una obligación significa su cumplimiento en violación del plazo establecido. La transferencia extemporánea de impuestos retenidos al presupuesto por parte de un agente fiscal no puede considerarse como un incumplimiento de la obligación de transferir impuestos. Responsabilidad según el art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece únicamente por incumplimiento de esta obligación.

El contribuyente pagó de forma independiente el impuesto a pagar por el agente fiscal.

Del análisis de la práctica judicial, podemos concluir que la autoridad fiscal no tiene derecho a responsabilizar al agente fiscal en virtud del art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si el contribuyente calculó y pagó el impuesto de forma independiente a tiempo.
Por ejemplo, en la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 26 de enero de 2010 N KA-A40/15099-09 en el caso N A40-83081/08-80-312, evaluación adicional del impuesto sobre la renta personal, sanciones y Las multas a una organización fueron reconocidas como ilegales, ya que los contribuyentes que recibieron ingresos pagaron el impuesto ellos mismos.
El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de los Urales, en Resolución de 13 de mayo de 2009 N F09-2909/09-S3 en el expediente N A76-22171/2008-42-760, consideró la siguiente situación. El empresario pagó una remuneración a la persona física en virtud del contrato de arrendamiento, pero no retuvo ni transfirió el impuesto sobre la renta personal sobre esta cantidad. Sin embargo, el impuesto fue calculado y pagado por el individuo a tiempo. Habiendo evaluado todas las circunstancias, el tribunal llegó a la conclusión de que responsabilizar al empresario en virtud del art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en tal situación es ilegal.
Hay que tener en cuenta que hay otra postura. Así, en Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 5 de marzo de 2008 N F09-1106/08-S2, el tribunal determinó que la organización no transfirió el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos pagados a una persona física en virtud de un contrato de arrendamiento. . En este caso, el impuesto lo pagaba el propio contribuyente. En virtud de instrucciones directas de la ley, la responsabilidad de calcular, retener y transferir al presupuesto el impuesto sobre la renta personal sobre los montos de ingresos pagados a las personas físicas recae en el agente fiscal. En consecuencia, la inspección tiene derecho a responsabilizar al agente en virtud del art. 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y cobrar sanciones, incluso si el impuesto fue pagado por un individuo de forma independiente.

Pago de sanciones por incumplimiento de los plazos de pago de impuestos con cargo a fondos propios del agente fiscal

Si se incumplen los plazos de pago de impuestos, el agente deberá pagar una multa. En general, es legal cobrar multas sobre el monto del impuesto no retenido, así como hacer que el agente fiscal asuma la responsabilidad tributaria.
Las sanciones son una forma de asegurar el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos y tasas. Además, las sanciones son una medida jurídica de restablecimiento de la coerción estatal, de carácter compensatorio, por el pago tardío de impuestos al presupuesto y deben recaudarse del sujeto de relaciones jurídicas tributarias a quien se le imputa tal obligación.
La posición oficial de las autoridades tributarias es que tienen derecho a cobrar sanciones a expensas del agente en los casos en que el impuesto sobre la renta personal no se retenga de los ingresos de un individuo (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de julio de 2006 N BE-6-04/728@, Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 16.05.2006 N 16058/05).
En la Resolución de 12 de enero de 2010 N 12000/09 en el caso N A56-48706/2007, el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia indicó que si el agente fiscal no retiene el impuesto sobre la renta personal de los ingresos del contribuyente y el Si la inspección se niega a cobrarle una multa, dicha negativa no garantizará una compensación al Estado por los daños causados ​​por el pago tardío e incompleto de los impuestos. En base a esto, el tribunal reconoció como legal la decisión de la autoridad fiscal de cobrar sanciones a la organización.
La Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de mayo de 2007 N 16499/06 en el caso N A47-16231/2005AK-25 establece que un agente fiscal que no retiene el impuesto sobre la renta personal de un individuo debe pagar sanciones por su propia cuenta. Esto se debe a que la obligación de pagar el impuesto sobre la renta personal al presupuesto recae en los agentes fiscales.

Responsabilidad por falta de información o suministro de información falsa sobre objetos tributarios

Según lo dispuesto en el art. 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales deben presentar a las autoridades fiscales en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas físicas, los importes del impuesto calculado y retenido a más tardar el 1 de abril del año siguiente a la período impositivo vencido, en el formulario 2-NDFL.
Si el contribuyente no presenta los documentos y (u) otra información requerida a las autoridades fiscales dentro del plazo prescrito, la inspección puede cobrar una multa al agente fiscal por un monto de 200 rublos. por cada documento no presentado.
Por no proporcionar información sobre el contribuyente a solicitud de la autoridad fiscal o por presentar documentos con información deliberadamente falsa, la inspección puede cobrar una multa al agente fiscal por un monto de 10,000 rublos.
Del análisis de la práctica judicial se puede concluir que la responsabilidad con base en el inciso 2 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica a las organizaciones que se negaron, a solicitud de la inspección, a proporcionar información sobre otro contribuyente, incluso durante una contraauditoría.
Llevar a un agente fiscal ante la justicia en virtud del inciso 2 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia por no presentar información sobre los ingresos de las personas dentro del plazo prescrito o por presentar información falsa ilegalmente (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 28 de enero de 2010 en el caso No. A19 -8589/09, Distrito FAS Volga de fecha 26 de abril de 2007 en el caso No. A72-8739/06-14/319).
El Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de los Urales en Resolución de 13 de junio de 2007 N F09-4360/07-S2 en el caso N A60-2300/07 señaló que en virtud del inciso 2 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no es el contribuyente o el agente fiscal quien es responsable, sino un tercero que tiene información sobre el contribuyente de interés para la inspección. No hay evidencia de que no se haya proporcionado información (presentación de información falsa) sobre dicho contribuyente a solicitud de la autoridad tributaria. Con base en esto, el tribunal llegó a la conclusión de que la responsabilidad por no proporcionar información en el Formulario 2-NDFL en virtud del inciso 2 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se aplica.
Además, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no explica si la responsabilidad en virtud del párrafo 2 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplicará a los agentes fiscales, a diferencia del párrafo 1 del art. 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, donde así se indica directamente.

Si una empresa tiene empleados, se les debe pagar un salario y a partir de él se debe calcular el impuesto sobre la renta personal. Este es un axioma para las empresas que nadie discute. Normalmente, la obligación del empleador de pagar dinero a los especialistas con retención de impuestos está prevista en. Al mismo tiempo, a pesar de su aparente simplicidad, los contadores tienen preguntas. Una de las principales es “cuándo” exactamente este impuesto debe transferirse al presupuesto.

La dificultad es esta. establece que si el ingreso de una persona es su salario bajo un contrato de trabajo, entonces la fecha de recepción real del dinero debe considerarse el último día del mes en que fue devengado, según este documento. Por otro lado, según la normativa, el salario debe pagarse al menos una vez cada seis meses, en el día que establezca la normativa laboral interna, un convenio colectivo o laboral.

Surge una pregunta razonable: ¿cuándo se debe calcular y transferir el impuesto sobre la renta personal: dos veces al mes, como aconseja el Código del Trabajo, o al final del mes, como establece el Código Fiscal? Además, ¿el día “X” está relacionado con el pago directo de fondos a los empleados o no? Para resolver el problema, los expertos se dividieron en dos bandos, cada uno de los cuales expresó su propia opinión.

Opinión 1. Departamental

El Ministerio de Hacienda y el Servicio de Impuestos Federales expresaron su opinión mediante Cartas de 3 de julio de 2013 No. 03-04-05/25494, de 18 de abril de 2013 No. 03-04-06/13294 y de 26 de mayo de 2014 No. BS-4-11/10126@. Los financistas y las autoridades fiscales contaron con el apoyo de los tribunales de arbitraje en las Resoluciones del Distrito FAS de Moscú de 17 de febrero de 2010 No. A40-47225/99-129-263 y del Distrito FAS Noroeste de 22 de mayo de 2011 en el caso No. A26 -1553/2010.

La esencia del puesto es esta. El artículo 136 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia exige que los empleados paguen los salarios una vez cada medio mes. establece que si un empleado recibe dinero, entonces el día de recepción real es el último día del mes por el cual se acumularon ingresos en virtud del contrato de trabajo. Según las normas, las empresas deben transferir el importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas al presupuesto a más tardar el día en que se le paga al empleado.

Traducido del ruso al ruso, podemos concluir que, en opinión de las agencias gubernamentales y los jueces, las empresas deben transferir el impuesto sobre la renta personal una vez al mes, tras el cálculo final de los ingresos del empleado y la recepción real de los fondos por parte de él, y esto no no importa cómo los reciba, en sus manos en la caja o después de transferirlos a una tarjeta bancaria.

Opinión 2. Arbitraje

Esta posición es compartida por algunos tribunales de arbitraje, en particular, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales en su Resolución de 28 de junio de 2006, Caso No. F09-5544/06-S2. Su esencia es la siguiente: de acuerdo con las reglas del párrafo 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las empresas, como agentes fiscales, deben transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto a más tardar el día en que el personal realmente recibe los ingresos. del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que la fecha de recepción real del salario es el último día del mes.

De estas disposiciones de la ley, los jueces arbitrales concluyeron que la obligación de la empresa de transferir el impuesto a la renta personal surge una vez al mes, en su último día. Los jueces no vinculan la transferencia del impuesto sobre la renta personal al momento de la recepción real de los fondos.

Devengar no significa pagar

Tenga en cuenta que, a pesar de que las agencias gubernamentales y los tribunales de arbitraje expresan posiciones diferentes, se basan en las mismas normas jurídicas. Es decir, nuestra legislación, como siempre, es tan ambigua que del mismo texto se pueden sacar dos conclusiones directamente opuestas. Entonces, ¿qué método debería elegir un contador?

La cuestión del pago de salarios a los empleados es una cuestión de legislación laboral que no tiene nada que ver con los impuestos. Es el Código del Trabajo el que establece las reglas y los plazos para estos pagos y también, junto con el Código de Infracciones Administrativas y el Código Penal, determina el alcance de la responsabilidad por "exprimir" los salarios de los empleadores negligentes. Sin embargo, en asuntos relacionados con el impuesto sobre la renta personal, conviene operar con las normas del Código Fiscal, y no con el Código del Trabajo, es decir, el párrafo 2 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que la fecha de El recibo real de ingresos debe reconocerse como el último día del mes para el cual el especialista acumuló fondos para las funciones realizadas de conformidad con el contrato de trabajo.

Miremos más allá: el párrafo 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que el impuesto sobre la renta de las personas físicas se retenga de los ingresos en el momento de su pago real, y el párrafo 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el impuesto sobre la renta de las personas físicas debe transferirse al presupuesto inmediatamente después de la recepción real de los salarios.

Ahora pasemos al diccionario de Ozhegov: "Fáctico: refleja el estado real de algo, correspondiente a los hechos".

Así, tenemos tres fechas. Primero. La fecha del recibo de sueldo es el último día del mes en que se devengó.

La obligación de transferir el IRPF surge de la organización en el momento en que el empleado ya ha recibido su dinero, y no cuando tiene una teórica oportunidad de hacerlo, que, en esencia, es el devengo. Esto se aplica a aquellas organizaciones que pagan dinero en efectivo.

Segundo. El día de la retención del IRPF es la fecha del pago efectivo del salario. Teniendo en cuenta que el Código del Trabajo, el Código Administrativo y el Código Penal prevén sanciones por falta de pago de dinero a los empleados, esta puede ser cualquier otra fecha y no el último día del mes. Y tercero. La fecha de transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto es el día siguiente a la transferencia de fondos al empleado.

Es decir, la obligación de transferir el IRPF surge de la organización en el momento en que el empleado ya ha recibido su dinero, y no cuando tiene una teórica oportunidad de hacerlo, que, en esencia, es el devengo. Esto aplica para aquellas organizaciones que pagan dinero en efectivo por ellos, este día corresponderá al día en que reciben los billetes del banco para pagar los salarios de sus empleados.

Tenga en cuenta que estamos hablando de dos situaciones completamente diferentes. En el primero, el empleado ya recibe el dinero, en el segundo, la organización se lo quita. En teoría, los fondos recibidos del banco pueden no llegar a los empleados, por ejemplo, pueden ser robados durante el cobro; O la caja registradora de la empresa se quemó junto con la caja fuerte, etc. Pero la obligación de transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, a pesar de los posibles escenarios, ya existe (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, en determinadas situaciones, la obligación de trasladar el IRPF al fisco se producirá antes de que el personal de la empresa reciba el dinero.

Existe una tercera opción, cuando los salarios se pagan con ingresos en efectivo (cláusula 2 de la Directiva del Banco de Rusia No. 1843-U del 20 de junio de 2007). En este caso, es necesario guiarse por los párrafos 4 y 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, retener el impuesto sobre la renta personal en el momento de retirar el dinero de la caja registradora y transferir el impuesto al presupuesto en el mismo día. Sin embargo, no hay contradicciones visibles entre las normas.

Por lo tanto, si existen contradicciones en la legislación, se puede recomendar a los contadores que se guíen por la opinión del Ministerio de Finanzas y del Servicio de Impuestos Federales (Cartas del 03/07/2013 No. 03-04-05/25494, del 04 /18/2013 N° 03-04-06/13294 y de 26/05/2014 N° BS-4-11/10126@) así como Resoluciones de tribunales arbitrales que tomaron la posición de vincular la transferencia del impuesto a la renta personal con el día del pago del salario (por ejemplo, Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 17/02/2010 No. A40-47225/99 -129-263 y FAS del Distrito Noroeste del 22 de marzo de 2011 en el expediente N° A26-1553/2010).

Impuesto sobre la renta personal "civil"

Muchas organizaciones contratan empleados no solo mediante contratos laborales, sino también mediante contratos civiles. Estas relaciones están reguladas por el Código Civil y otras leyes federales. A pesar de las importantes diferencias entre las relaciones laborales y civiles, la organización sigue estando obligada a actuar como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Esto se desprende del párrafo 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que exige que las empresas calculen, retengan y transfieran al presupuesto los importes de los impuestos para todos los contratos civiles con personas físicas, con excepción de determinados casos. Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 3 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto debe retenerse en el momento del pago real de la remuneración y transferirse al presupuesto inmediatamente después de las liquidaciones mutuas, es decir, cuando el dinero ya está en manos del ejecutante (cláusula 6 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que en este caso también permanece la "superposición" con el momento de la deducción y transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto. Si los fondos se reciben del banco, pero aún no se han emitido, entonces ya existe la obligación de remitir el impuesto sobre la renta personal. Es cierto que en este caso los cálculos ni siquiera están teóricamente vinculados al último día del mes, por lo que el contador tiene más libertad de maniobra (cláusula 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Elena Safarova, para la revista "Cálculo"

Prensa profesional para contadores

Para aquellos que no pueden negarse el placer de hojear las últimas novedades de la revista y leer artículos bien redactados y verificados por expertos.

Un agente fiscal para el impuesto sobre la renta de las personas físicas es una persona que es la fuente de pago de los ingresos del contribuyente (cláusula 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los agentes fiscales del impuesto sobre la renta personal están obligados a calcular y retener impuestos de las personas físicas que reciben ingresos (Cláusula 1, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Quién es un agente, qué funciones desempeña, medidas de su responsabilidad y el BCC para transferir los montos del impuesto sobre la renta personal: esto se analiza en nuestro artículo.

¿Quién es el agente fiscal del IRPF?

Las siguientes personas son reconocidas como agentes fiscales en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (cláusula 1 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

• organizaciones rusas;
• empresarios individuales;
• notarios y abogados que ejerzan el ejercicio privado o tengan despacho de abogados;
• divisiones separadas de empresas extranjeras.

La base imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas son los pagos a los contribuyentes a expensas del agente fiscal (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia del 06/02/2017 No . GD-4-8/2085@, Ministerio de Hacienda del 15/12/2017 No. 03-04-06/84250).

Si una empresa contrata personal en virtud de un contrato de suministro de empleados, entonces las funciones de agente fiscal para el impuesto sobre la renta de las personas físicas permanecen en la organización ejecutora, ya que es la organización la que realiza pagos directos a las personas físicas bajo contratos de trabajo (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de noviembre de 2008 No. 03-03-06/8/618).

Las personas físicas que no estén registradas como empresarios individuales y que realicen pagos a favor de personas físicas que sean empleados no son reconocidas como agentes fiscales. En este caso, los destinatarios de los fondos deben calcular y pagar de forma independiente el impuesto sobre la renta personal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de julio de 2010 No. 03-04-05/3-390).

La relación de rentas sujetas al IRPF se presenta en el art. 208 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Responsabilidades de un agente fiscal: artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

La legislación tributaria establece lo que debe hacer un agente del IRPF. El artículo número 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista pequeña pero completa de la que se pueden ver las responsabilidades de un agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas:

• calcular el impuesto sobre pagos a particulares;
• retener el impuesto;
• transferir montos de impuestos al presupuesto;
• dentro del plazo prescrito, informar sobre el impuesto sobre la renta calculado, retenido y transferido al presupuesto en los formularios 2-NDFL y 6-NDFL.

Para cumplir con sus funciones, un agente fiscal debe poder retener impuestos. El pago del importe del impuesto debe realizarse exclusivamente sobre pagos a personas físicas. Un agente fiscal no tiene derecho a pagar impuestos con sus propios fondos. También está prohibido incluir cláusulas sobre el pago de montos impositivos a expensas del agente fiscal para el impuesto sobre la renta personal en los términos de un contrato laboral o civil (cláusula 9 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cartas de Ministerio de Finanzas de Rusia de 11 de julio de 2017 No. 03-04-06/43981, de 30 de agosto de 2012 No. 03-04-06/9-263). También es imposible trasladar el pago del impuesto sobre la renta personal del agente al propio contribuyente.

Responsabilidad del agente fiscal - sanciones y multas por impago

Los deberes del agente fiscal en el IRPF en materia de transferencia de cantidades tributarias podrán no cumplirse o cumplirse parcialmente. Estas situaciones suelen surgir si los ingresos se pagan en especie o representan un beneficio material recibido por un individuo.

Lea sobre los deberes de un agente fiscal al pagar ingresos en especie a un empleado. “¿El individuo recibió ingresos en especie? Realizar las funciones de agente fiscal" .

Aquí es necesario deducir los pagos de dinero adeudados a la propia persona o a un tercero en nombre del destinatario de los ingresos. El monto de la retención corresponde al monto de los atrasos en el pago y al impuesto recién devengado, si lo hubiera (párrafo 2, párrafo 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si los pagos al deudor en concepto del impuesto sobre la renta de las personas físicas ya no se realizarán o el monto de los pagos no es suficiente para cubrir la deuda, el agente fiscal del impuesto sobre la renta de las personas físicas está obligado a notificarlo a las autoridades fiscales y al contribuyente. Esto debe hacerse antes del 1 de marzo después del final del período impositivo (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 24, cláusula 5, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El envío de un mensaje libera al agente de la obligación de retener el importe del IRPF a esta persona. La obligación de pagar impuestos surgirá del propio contribuyente al recibir una notificación fiscal del Servicio de Impuestos Federales.

También se señala que si el agente fiscal no informó la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal ni al servicio tributario ni al contribuyente o no perdió esa oportunidad, entonces se pueden imponer sanciones sobre el monto de los atrasos en el impuesto sobre la renta personal. agente basado en los resultados de una auditoría fiscal in situ (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 22 de noviembre de 2013 No. BS-4-11/20951 y No. SA-4-7/16692 de fecha 22 de agosto de 2014 ). Se debe enviar un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos incluso si no se cumple el plazo para su presentación (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de julio de 2012 No. ED-4-3/11637@). Para enviar el mensaje se utiliza el formulario 2-NDFL con signo 2.

Para obtener un truco de los especialistas de nuestro sitio web, consulte el material "[LIFEHACK] Comprobar si es necesario presentar un impuesto sobre la renta de 2 personas con el signo 2".

Además de las sanciones, las autoridades fiscales tienen derecho a imponer una multa por falta de pago del impuesto sobre la renta personal por parte de un agente fiscal.

Pero se puede evitar una multa si:

1. 6-NDFL se presentó al Servicio de Impuestos Federales sin demora;

2. El importe del impuesto sobre la renta de las personas físicas está correctamente indicado en el formulario (sin subestimación);

3. El impuesto y las sanciones se pagan antes de que las autoridades fiscales tengan conocimiento del impago.

Dichas reglas están vigentes desde el 28 de enero de 2019 y se aplican a las relaciones jurídicas que surgieron antes de esta fecha. Te contamos los detalles.

KBK para transferir montos de impuestos

En 2019, están en vigor los siguientes códigos del impuesto sobre la renta de las personas físicas (orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 8 de junio de 2018 No. 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - código para transferir el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos pagados por el agente fiscal al contribuyente. La excepción son los ingresos recibidos de conformidad con el art. 227, 227.1, 228 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - código para transferir el impuesto sobre la renta personal recibido por un individuo - un empresario individual, un notario o abogado o una persona que realiza otras actividades comerciales en virtud del art. 227 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - transferencia del impuesto sobre la renta personal percibida en virtud del art. 228 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - código para transferir impuestos sobre la renta de ciudadanos extranjeros que realizan actividades de acuerdo con la patente. El pago del IRPF en este caso es un anticipo fijo y se realiza sobre la base del art. 227.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los matices del pago del IRPF se pueden consultar en el apartado “Plazos y procedimientos para el pago del IRPF en 2018-2019”.

¿Cómo hacer una devolución del impuesto sobre la renta personal pagado en exceso por parte de un agente fiscal?

Si un agente fiscal pagó en exceso el impuesto sobre la renta personal, entonces, de hecho, redujo los ingresos de un individuo con tal acción. El empleado lesionado tiene derecho a solicitar al empleador el reembolso del impuesto pagado en exceso. Legislación fiscal en el apartado 7 del art. 78 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que el plazo de prescripción para tales casos es de 3 años, durante los cuales se puede redactar una declaración.

Después de recibir una solicitud por escrito del empleado, el agente fiscal escribe una declaración a su Servicio de Impuestos Federales y adjunta documentos que pueden confirmar el hecho del pago en exceso. Las autoridades fiscales tomarán una decisión dentro de los 10 días e informarán al empleador al respecto. El agente fiscal tiene derecho a elegir una de dos formas de pagar la deuda:

• Compensar el pago en exceso con futuros pagos del IRPF.
• Transfiera el monto identificado de pago en exceso a la cuenta del contribuyente.

Si no es posible devolver el impuesto a través del empleador, el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución del impuesto directamente al Servicio de Impuestos Federales. Cómo redactar una solicitud de devolución del IRPF en este caso, consulte nuestro artículo.

Resultados

El empleador tiene responsabilidades de agente fiscal con respecto al impuesto sobre la renta sobre los pagos a los empleados. El empleador debe calcular, retener y transferir oportunamente el impuesto sobre la renta personal al presupuesto, así como informar al presupuesto sobre los montos del impuesto sobre la renta. El incumplimiento de sus funciones por parte de un agente fiscal es motivo de multa por parte de las autoridades reguladoras.

Consideremos qué obligaciones tiene un agente fiscal en materia de impuesto sobre la renta de las personas físicas cuando alquila a un particular, así como qué oficina de impuestos debe pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas para un particular. la persona que alquila el local.

Obligaciones del inquilino como agente fiscal en el IRPF

Al utilizar la propiedad arrendada para realizar su negocio, el inquilino realiza pagos de alquiler e incurre en costos en efectivo. Dado que la salida de efectivo provoca una disminución de la riqueza del inquilino, este incurre en gastos de alquiler. En virtud de la ley, la organización tiene la obligación ante el Estado de registrar los gastos en los registros tributarios y contables de acuerdo con las normas de la legislación tributaria y contable, respectivamente.

Además, el inquilino, al pagar ingresos en forma de alquiler a una persona física que no es empresario, tiene obligaciones como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con esta persona física: el arrendador. Es decir, el inquilino debe calcular el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos en forma de alquiler, retener impuestos al pagar ingresos a una persona física y transferirlos al presupuesto (cláusula 2 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

¿Qué significa? Las obligaciones tributarias surgen de un individuo, pero ¿será la empresa responsable de pagar el impuesto?

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El hecho es que una característica del pago del impuesto sobre la renta personal es el pago de impuestos a través de intermediarios (agentes fiscales) sobre la mayor parte de sus ingresos. El estado por ciertas disposiciones del cap. 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia confía a las empresas el cálculo y la transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto de otro contribuyente: un individuo. En la terminología de la legislación fiscal, esto significa que una empresa es reconocida como agente fiscal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Es la organización reconocida como agente que se ocupará de todas las cuestiones relativas al cálculo de impuestos, las retenciones en el pago de ingresos y el pago al presupuesto. Es imposible transferir el pago del impuesto sobre la renta personal de los ingresos por alquiler a un particular, incluso si así se establece en el contrato de arrendamiento. Para obtener aclaraciones, puede consultar la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09/03/2016 No. 03-04-05/12891.

La necesidad de que una organización cumpla con las funciones de agente fiscal surge de lo dispuesto en los incisos 1 y 2 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como resultado del pago a una persona que no es un empresario individual de ingresos en forma de pagos de alquiler en virtud de un contrato de arrendamiento.

Dado que la organización rusa era la fuente de pago de ingresos de un individuo, debe actuar como una especie de intermediario entre el contribuyente, el individuo que recibió los ingresos, y el estado representado por las autoridades tributarias, para garantizar que el impuesto sobre la renta personal fluye al presupuesto en la cantidad correcta y a tiempo de los ingresos pagados.

Pero las funciones de un agente fiscal no se limitan a esto.

La lista completa de obligaciones que el Estado impone al agente fiscal está contenida en el art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia. A continuación se detallan todas las obligaciones de la organización de inquilinos hacia el estado al pagar ingresos en forma de alquiler:

Primas de seguro al alquilar a un particular

Según el contrato de arrendamiento, el inquilino corre con los gastos en forma de alquiler, y en virtud de la Ley N ° 402-FZ y Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene la obligación ante el Estado de reflejar los gastos en los registros contables y fiscales. El inquilino también es reconocido como agente fiscal en relación con el impuesto sobre la renta personal y está llamado a cumplir con las obligaciones de agente fiscal para el impuesto sobre la renta personal enumeradas en el artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (consulte la tabla anterior).

Cabe decir que el alquiler pagado a una persona física en virtud de un contrato de arrendamiento de propiedad no implica la obligación de pagar primas de seguro al Fondo de Pensiones, al Fondo de Seguro Social, al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio y al Fondo de Seguro Social por lesiones (cláusula 4 del artículo 420 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 5 de la Ley Federal de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ). Se pueden encontrar más detalles sobre esto en.

Conclusión general. Un contador necesita comprender las consecuencias económicas de una transacción para poder reflejar correctamente en contabilidad los ingresos, gastos y obligaciones con el socio y el sistema presupuestario. Para ello, ofrecemos una ilustración gráfica de lo dicho: