09 hesabını kim kullanır

Hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları", büyük vergi mükellefleri tarafından yaklaşık vergi (OU) ve muhasebe (BU) için kullanılır. Bu, 18/02 PBU'nun tanıtılmasından sonra zorunlu hale geldi.

SHE, gelir vergisinde bir azalmaya yol açar. Aşağıdakilerden kaynaklanan indirilebilir geçici farklar:

• muhasebe ve kontrol amacıyla raporlama döneminde ticari ve idari giderlerin satılan mal (mal, iş, hizmet) maliyetinde çeşitli muhasebe yöntemlerinin kullanılması;
• Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlarla ilgili mevzuatında aksi belirtilmedikçe, vergi amaçlı kullanımı için cari yılda alınan ve sonraki raporlama dönemlerine devredilen zararın özetlenmesi;
• BU ve NU amaçları doğrultusunda satarken sabit kıymetlerin kalıntı değerini ve ilgili maliyetleri kabul etmek için çeşitli yöntemlerin kullanılması;

Vergilendirilebilir geçici farklar, BT oluşumuna katkıda bulunur ve sonraki vergi dönemlerinde gelir vergisinde artışa neden olur. Sonuç olarak oluşurlar:

• İB ve OU için farklı amortisman yöntemlerinin kullanılması;
• cari dönemde olağan faaliyetlerden elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi (ekonomik faaliyet gerçeklerinin geçici kesinliği varsayımına dayanan muhasebe amaçları için faiz gelirinin kabulü ve OU için - nakit bazında);
• İB ve OU için krediler ve kredi sözleşmeleri için ödenen faizlerin muhasebeleştirilmesinde birbirinden farklı yöntemler;
• BU ve OU arasındaki diğer benzer farklar.

Geçici farklılıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar, kuruluşun muhasebe politikasında açıklanmalıdır.

Muhasebede hesap 09'da muhasebeleştirilenler

Hesap planına göre ertelenmiş vergi varlıkları (SHE) 09 nolu hesaba yansıtılmaktadır. Tahakkuk ve iptalleri hakkındaki bilgileri özetlemek için kullanılır. Cari gelir vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan indirilebilir farkların ürünü olarak belirlenen tutarda muhasebeye (BU) kabul edilirler.

Maliyetler NU'da olduğundan daha önce İB'de muhasebeleştirildiğinde bu gereklidir. Örneğin, gelecekteki vergi dönemleri için bir zararı NU'ya taşımaya karar verirseniz. Bu giderler NU'da muhasebeleştirildiğinde vergi borçlarının silinmesi gerekir (PBU 18/02'nin 14. maddesi).

Aynı şey, NU'da BU'dan daha önce muhasebeleştirilmeleri durumunda gelir için de geçerlidir. Gelir BÜ'de muhasebeleştirilir tanınmaz BT silinebilir.

Дт 09 Кт 68 kaydı, raporlama döneminde koşullu gider (gelir) miktarını artırarak SHE'yi yansıtır.

Дт 68 Кт 09 kaydı, raporlama döneminde kavramsal giderdeki (gelirdeki) düşüş nedeniyle SHE'nin bir düşüşünü veya tam geri ödemesini yansıtır.

Dt 99 Kt 09 kaydı, tahakkuk ettiği varlık nesnesinin elden çıkarılması üzerine SHE'nin silinmesini yansıtır.

Hesaptaki analizler, değerlemesinde geçici bir fark olan varlık ve borç türleri bağlamında gerçekleştirilir.

Vergi Kanunu, ortaya çıkan zararları sınırsız sayıda tamamen veya kısmen gelecek dönemlere aktarmanıza izin verir. Silme, gerekirse bir sonraki raporlama döneminde zaten yapılabilir. Ancak 2017'den 2020'ye kadar elde edilen kar,% 50'den fazla azaltılamaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. maddesinin 1., 2.1 numaralı bentleri).

örnek 1

LLC "Listva" 2017 sonunda 958.500 ruble tutarında bir kayıp aldı.

Muhasebeci, BU'da tüm tutarı kabul etmek için derhal ve NU'da - kademeli olarak bir karar verir.

SHE olacaktır: (958.500 ruble × %20) = 191,700 ruble.

2018'in 1. çeyreği için, kuruluş birimindeki kâr 850.000 RUB'a ulaştı. Bir önceki yılın kaybından elde edilen karı 425.000 ruble tutarında kısmen azaltıyoruz.

2018'in 6 ayı için - 2.700.000 ruble. Yarım yıl boyunca, 2017'nin tüm kaybını yazıyoruz.

Hesap 09'un yıl sonunda kapanması gerektiğinde. Kapandığında ne gibi işlemler yapılmalı

Kuruluş vergi sistemini değiştirmeden çalışmaya devam ederse, yıl sonunda hesap 09 kapanmaz. Bilançoda bu tutar 1180 "Ertelenmiş vergi varlıkları" satırında muhasebeleştirilir. Kayıp miktarı başka bir alt kontoda yeniden tartılmalıdır.

Haklarınızı bilmiyor musunuz?

Kayıt aşağıdaki gibi olacaktır: Дт 09 "Ertelenmiş giderler" Кт 09 "Cari dönemin zararı".

Ancak, örneğin kuruluşun gelirinde bir düşüş varsa ve yönetim, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçme fırsatını kullanmaya karar verdiyse, hesap 09 yıl sonunda kapatılmalıdır.

Yıl sonunda kapanış hesabı 09 için kayıtlar: Dt 99 Kt 09.

Ertelenmiş vergi varlığının tahakkuk ettiği varlık nesnesinin elden çıkarılması üzerine de aynı giriş yapılır.

Vergi rejimlerini değiştirirken hesap 09

OCNO'yu USNO'ya değiştirirken kayıpların nasıl aktarılacağını ve bunun tersini düşünelim.

Kuruluş vergilendirme sistemini değiştirmişse, bu durumda zararın dikkate alınmasının mümkün olmadığı dikkate alınmalıdır. Bu tür kayıplar, yalnızca kuruluş önceki sisteme döndürüldüğünde dikkate alınabilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25.10.2010 tarih ve 03-03-06 / 1/657 sayılı yazısı).

Örnek 2

LLC "Lesnaya League", 15.12.2015 tarihinde ekmek pişirmek için bir mangal satın aldı. Defter değeri 885.000 ruble idi.

Sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre mangal 5. amortisman grubuna dahil edilir. Mümkün olan minimum faydalı ömür 84 aydır (7 yıl × 12 ay), maksimum 120 aydır (10 yıl × 12 ay). Vergi muhasebesi için, bir kuruluş, dahil olmak üzere 60 ila 120 ay arasında herhangi bir faydalı ömrü bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir. Muhasebeci 60 ay seçti.

Aylık amortisman ücretleri 14.750 ruble olacak. (885.000 ruble / 60 ay).

Faydalı ömürler de ay olarak rapor edilir. Genellikle bu dönem, sabit varlıkların sınıflandırılmasına odaklanarak vergi muhasebesi ile aynı şekilde belirlenir. Daha sonra aynı mangal başlangıç ​​maliyeti ve her iki sistemde de lineer amortisman yönteminin kullanılması ile muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortisman indirimlerinin tutarları örtüşecektir.

Kuruluşun teknoloji uzmanı, mangalın sınıflandırıcıda belirtilen süreden daha az süreceğini iddia ediyor. Bu durumda, Lesnaya League LLC, faydalı ömrü 30 aya indirmeye karar verir (madde 20 PBU 6/01, 374. maddenin 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 375. maddesinin 1. fıkrası).

Aylık amortisman ücretleri 29.500 rubleye eşit olacaktır. (885.000 ruble / 30 ay).

Ancak aynı zamanda, muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortisman tutarları farklı olduğundan (PBU 18/02'nin 3. maddesi) ve PBU 18/02 uyarınca kuruluşun geçici indirilebilir farkları (TDD) yansıtması gerekli hale gelir. ertelenmiş vergi varlığı:

• VVR = 14 750 ruble. (29.500 RUB - 14.750 RUB);
• O: Dt 09 Kt 68 - 2.950 ruble. (14 750 ovmak.× 20%).

2017 yılında Lesnaya League LLC, basitleştirilmiş vergilendirme sistemini (“gelir eksi giderler”) uygulamaya başlar. Bu zamana kadar, mangalın artık değeri şuydu:

• vergi muhasebesinde - 708.000 ruble. (885.000 ruble - 14.750 ruble × 12 ay);
• muhasebe - 531.000 ruble. (885.000 ruble - 29.500 ruble × 12 ay).

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten sonra kurum, 31.12.2016 tarihinde BT kullanıp vergiyi indiremediğinden, bilanço reformundan sonra aşağıdaki giriş yapılmalıdır:

Dt 99 Kt 09 - 35 400 ruble. (708,000 ruble - 531,000 ruble) × %20.

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten sonra, Lesnaya League LLC mangaldan amortisman ayırmaya ve bunu giderlerde dikkate almaya devam ediyor. 2017 için bu miktar 354.000 rubleye eşit olacak. (708,000 ruble × %50).

Yani, her çeyrekte 88.500 ruble miktarı giderlere dahil edilecektir. (354.000 ruble / 4 çeyrek).

9 ay sonra, kuruluş basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybeder ve OSNO'ya geri döner.

01.10.2017 tarihi itibariyle mangalın kalıntı değeri:

• vergi muhasebesinde - 442.500 ruble. (708,000 RUB - 88.500 RUB × 3 çeyrek);
• muhasebe - 265.500 ruble. (531.000 ruble - 29.500 ruble × 9 ay).

Geri yüklemek için gereklidir:

• VVR = 177.000 ruble. (708,000 ruble - 531,000 ruble);
• O: Dt 09 Kt 99 - 35 400 ruble.

2017 yılının 9 ayı için amortisman tahakkuk etmiştir:

• vergi muhasebesinde - 265.500 ruble. (RUB 88.500 × 3 çeyrek);
• muhasebe - 265.500 ruble. (29.500 ruble × 9 ay).

Bundan, bu döneme ilişkin vergi ve muhasebe kayıtları çakıştığı için VVR'yi geri ödemeye gerek olmadığı anlaşılmaktadır.

Ancak gelecekte, LLC Lesnaya Ligi OSNO'ya döndüğünden, amortisman miktarı:

• vergi muhasebesinde - 11 346,15 ruble. (442.500 ruble / 39 ay) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25. maddesinin 3. fıkrası);
• muhasebe - 29.500 ruble. (kalan amortisman süresi 9 aydır).

18.153.85 ruble tutarında VVR olacak. (29.500 RUB - 11.346.15 RUB) mangalın muhasebede amortismana tabi tutulmasına kadar, yani 9 ay içinde.

O: Dt 09 Kt 68 - 3 630.77 ruble. (18.153.85 ruble × %20).

Muhasebede amortisman tahakkuk etmeyi bıraktıktan sonra, VVR ve SHE, vergi muhasebesinde mangal tamamen amortismana tabi olana kadar azalmaya başlayacaktır.

SHE'deki düşüşe aylık kayıt eşlik edecek: Dt 68 Kt 09 - 3 630.77 ruble.

Muhasebede hesap 09'un kullanılması, kuruluşlar RAS 18/02'yi uyguladığında oluşturulan ertelenmiş vergi varlıklarının tutarını hesaba katmak için bir zorunluluktur. VVR, mevcut vergi oranıyla çarpıldığında SHE görünür.

Hesap 09, vergi ve muhasebe muhasebesinde farklılıklar olduğunda, muhasebe verileri temelinde hesaplanan gelir vergisi ile vergi arasında bir fark olduğunda oluşan ertelenmiş vergi varlıkları (SHA) hakkında bilgileri gösterir.

Hesabın borçlandırılmasında, ortaya çıkan ertelenmiş varlık dikkate alınır, geri ödenir. Söz konusu varlık, ayrı bir işlem veya işlem için hesap 09'da oluşturulmuş ve muhasebeleştirilmiştir.

Yani BT, daha sonraki bir tarihte ödenmek üzere ertelenen gelir vergisinin bir parçasıdır.

Yıl sonuçlarına göre bilanço oluşturulurken, yıl için oluşturulan ve geri ödenmeyen ertelenmiş varlığın değeri, hesabın borç 09'undaki bakiye tutarında 1180 satırına aktarılmalıdır.

Ertelenmiş Vergi Varlıkları Neden Ortaya Çıkmaktadır?

Bazen aynı işlem için yansıtılan göstergeler vergi ve muhasebede farklılık gösterir, özellikle bu, muhasebeyi sürdürmek ve gelir vergisini hesaplamak için bireysel nesneler için giderlerin ve gelirin yansıma sırasında gözlenebilir.

Muhasebe verilerine göre hesaplanan vergiye, vergi verilerine göre - cari koşullu denir. Her dönemin sonuçlarına göre listelenmesi gereken ikincisidir. Bu göstergeler dönem sonunda hesaplanırken, ertelenmiş bir varlığın oluşumunu ve gelecek dönemlerde gelecekteki azaltılması ihtiyacını gerektiren bir fark ortaya çıkar.

Ertelenmiş vergi varlıkları, belirli işlemlere ilişkin giderlerin cari dönemde (kuruluşlarından sonra) ve vergi döneminde - gelecek dönemlerde muhasebede gösterilmesi durumunda ortaya çıkar.

Aynı şekilde, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla muhasebede elde edilen gelir, muhasebe bölümünde gösterilmeden önce dikkate alınırsa, ertelenmiş vergi varlıkları oluşur.

Bunun ne zaman olabileceğine dair birkaç örnek: (genişletmek için tıklayın)

• Satış sırasında bir varlığın elden çıkarılması sırasında bir zarar oluştuğunda;
• Personele tatil ücretinin ödenmesi için muhasebede sadece bir karşılık varsa;
• Vergi yükünün tespit edilebilmesi için yıllık faaliyet sonuçlarına göre bir zarar tespit edildiğinde ve gelecek dönemlere aktarıldığında;
• Amortisman bedellerinin hesaplanmasında farklı yöntemler ile;
• Verginin aşırı transferi ve iade edilmemesi halinde;
• Satın alınan değerler için ödenecek hesapları oluştururken, gelir ve gider göstergeleri nakit bazında muhasebeleştiriliyorsa;
• Diğer durumlarda, maliyet muhasebeleştirmede geçici bir fark olduğunda.

İncelenen durumlarda, muhasebe karı vergi karından daha azdır, bunun sonucunda muhasebe bölümündeki nominal vergi, ödenecek gerçek vergiden daha az olur (nominal vergi cari vergiden daha azdır) - sonuç olarak Bu olgunun bir ertelenmiş vergi varlığı ortaya çıkar.

Ertelenmiş vergi varlıklarının (SHE) hesaplanması için formül:

SHE = hesaba dahil edilen giderler. cari dönemde muhasebe ve nakit olarak. müteakip muhasebe (veya vergide kaydedilen gelir. cari dönemde muhasebe ve sonraki muhasebede muhasebe) * oran

Daha sonra, vergilendirmede muhasebe giderleri muhasebeleştirildiğinde, bunun tersi bir durum oluşacaktır - vergi karı ve cari vergi, muhasebe karından ve kavramsal vergiden daha az olacak ve bunun sonucunda BT sönecektir. Ertelenen varlıklarda da benzer bir azalma, vergi gelirlerinin muhasebe bölümünde muhasebeleştirilmesinde gözlenmektedir.

Ertelenmiş vergi varlıklarını (SHE) azaltacak tutarı hesaplama formülü:

Ödenecek tutar = hesaba yazılan giderler. geçmiş dönemde muhasebe ve nakit. cari dönemde muhasebe) (veya vergi. muhasebede önceki dönemde ve muhasebede. cari dönemde muhasebede gösterilen gelir) * oran

SHE, değeri gelecek dönemlerde ödenmesi gereken cari vergiyi kademeli olarak azaltan, muhasebe verilerine göre kavramsal vergiyi artıran bir varlık türüdür.

Video dersi "Ertelenmiş vergi varlıklarının muhasebeleştirilmesi"

Video dersinde, sitenin uzman öğretmeni Gandeva N.V. (baş muhasebeci) kuruluşun ertelenmiş vergi varlıklarının nasıl oluştuğunu ve muhasebeleştirildiğini açıklar. Videoyu izlemek için aşağıya tıklayın ⇓

Dersin slaytları ve sunumu için linki takip edebilirsiniz.

Hesap 09. Ertelenmiş vergi varlıklarının yansıması

Hesap 09, ertelenmiş vergi varlıklarının hareketine ilişkin verileri özetler.

Borçta, muhasebe karı ve bundan kaynaklanan koşullu vergi benzer vergi göstergelerini aştığında ortaya çıkan varlığın muhasebeleştirilmesi için bir kabul yapılır. Hesabın borç 09'una yatırılan tutar, yukarıdaki ilk formüle göre hesaplanır - oran ile gelir (veya gider) arasındaki farkın ürünü (2016'da %20)

Kredi, muhasebede gelirin veya vergi giderlerinin daha sonra muhasebeleştirilmesi üzerine alınan, borçta belirtilen varlığın azaltılacak (geri ödenecek) tutarını kaydeder. 09 hesabına yatırılan miktar ikinci formülle belirlenir. Bu durumda, borç 09'da belirli bir işlem için kaydedilen vergi varlığı kademeli olarak tamamen söner.

Ertelenmiş varlığın oluşturulduğu nesne elden çıkarılırsa, bunun için borç 09'da kaydedilen SHE, finansal sonuçların muhasebeleştirilmesi amaçlanan hesabın 99 numaralı borcuna yazılmalıdır.

Hesap analizi, BT'nin ortaya çıktığı her işlem veya anlaşma için gerçekleştirilir.

Yukarıdaki işlemleri yansıtacak işlemler: (genişletmek için tıklayın)

Yıllık zararın gelecek dönemlere aktarılmasında ertelenmiş vergi varlığının oluşması

12 ay içerisinde yapılan çalışma sonucunda ortaya çıkan zarar, yılın 12. ayının son günü muhasebe bölümünde dikkate alınmalıdır. Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla, bu tür giderler, gelir hesaplanırken kademeli olarak muhasebeleştirilmelidir. Bu durumda şirket, yılın son gününde hesap 09'a yansıtılan ertelenmiş bir varlığın oluşumu ve kârın alınması üzerine gelecek dönemlerde kademeli olarak silinmesi ile karşı karşıya kalmaktadır. Silme, SHE'nin tamamı geri ödenene kadar her dönemin son gününde gerçekleştirilir.

Örnek:

2016 sonunda. kuruluş faaliyetlerinin sonuçlarını topladı ve negatif değerini belirledi - kayıp 800.000 ruble olarak gerçekleşti Muhasebe departmanındaki bu kayıp, tespit üzerine (31.12) uygun girişlerle gösterilecek ve vergilendirmede taşınacak önümüzdeki dönemlere. Bu farklılıklar nedeniyle, SHE oluşur.

Ertelenmiş varlık tutarı:

SHE = 800.000 * %20 = 160.000 ruble.

Hesaplanan değer 2015 yılının son gününde SHE olarak gösterilir.

IQ için vergi bilgilerine göre kar. - 6 ay boyunca 450.000 ruble. - 1.280.000 ruble.

Firma bu vergi zararını aşağıdaki şekilde muhasebeleştirmiştir:

• I çeyrek için. 2016 - 2015 için zarar payı. 450.000 ruble;
• 6 ay boyunca 2016 - 2015 için zararın tamamı. 800.000 RUB

Her dönemin son gününde, ertelenen varlığı kullanmak için çift giriş yapıldı:

• I çeyreği için. - 450.000 * %20 = 90.000 ruble;
• 6 ay boyunca. - (800.000 - 450.000) * %20 = 70.000 ruble.

Bu örnek için işlemler: (genişletmek için tıklayın)

Sabit kıymetlerin satışı üzerine ertelenmiş vergi varlığının oluşumu

Bir nesnenin satışı (ana faaliyet değilse), borçları nesnenin artık değeri şeklinde kaydedildiği 91 hesap aracılığıyla gerçekleştirilir (ilk maliyet, amortisman kesintilerinin miktarıyla düşürülür). gerçekleştirilen), bir krediyle - alıcıdan makbuz şeklinde gelir. Borç oranı kredi oranını aşarsa, duran varlıkların satışından elde edilen sonuç negatif olacaktır - şirket zarara uğrayacaktır.

Muhasebede bu tür giderler hemen dikkate alınabilir ve vergide, aşağıdaki formülle belirlenen bir süre boyunca aylık olarak eşit kısımlarda kademeli olarak mahsup edilmelidir:

Ömür (ay olarak) = Faydalı ömür (ay olarak) - İşletim sisteminin fiili kullanım süresi (ay olarak)

Son gösterge, işletim sisteminin muhasebe için kabul edilmesinden sonraki 1. aydan başlayarak ve satış ayı ile biten hesaplanır.

Örnek:

Şirket, kullanım süresi 60 ay olarak belirlenen bir işletim sistemi satın aldı. Operasyon ayı Ocak 2013'te başladı. Mayıs 2016'da. İşletim sistemi satışta.

Sabit kıymetlerin satışına ilişkin işlem kârsızdı, zarar miktarı = 50.000 ruble.

Bu giderin vergi muhasebesine yansıtılacağı dönem = 60 - 40 = 20 ay.

Diğer giderlerde aylık muhasebeye tabi tutar = 50.000/20 = 2.500 ruble.

Buna göre, SHE'den her ay 2500 * %20 = 500 ruble tutarında borç alınacaktır.

Muhasebede kar, "vergi" karından daha fazla veya daha az olabilir. En çarpıcı örnek, sabit kıymetlerin amortismanı için farklı prosedürdür. Örneğin, muhasebede sabit kıymetler daha hızlı amortismana tabi tutulur. Farklı kazançlar ortaya çıkıyor. Sonuçta, maliyet aynı tutarda olacaktır - sabit kıymetin orijinal maliyeti. Sadece bu birkaç yıl içinde gerçekleşecek.

Geçici farklılıkların ortaya çıktığı yer burasıdır. Ve geçicidirler çünkü er ya da geç olmayacaklardır. Bu tür iki fark vardır: indirilebilir ve vergiye tabi.

İndirilebilir geçici farklarve ertelenmiş vergi varlıkları

İlk fark indirilebilir. Muhasebedeki karın vergi muhasebesinden daha az olduğu zaman ortaya çıkar. Örneğin, muhasebe verilerine göre, sabit kıymetler aylık 300 ruble ve vergi verilerine göre - sadece 100 amortismana tabi tutulur. Fark 200 ruble (300 - 100).

Sonuç olarak, gelir vergisi ayrıca tahsil edilmelidir. Bunun için geçici farkın vergi oranı ile çarpılması gerekir. Alınan miktara "" denir. Bu, ek tahakkuk tutarı olacaktır. Bu varlığı hesaba yansıtın.

Örnek

2005 yılı muhasebe verilerine göre, ticaret şirketi CJSC "Aktiv", sabit kıymetler üzerinde 300.000 ruble tutarında amortisman tahakkuk etti. Karları vergilendirirken, amortisman yalnızca 100.000 ruble tutarında dikkate alınır. Örneği basitleştirmek için, firmanın başka maliyeti olmadığını varsayalım.

"Aktiv" in geliri 600.000 ruble olarak gerçekleşti. (KDV hariç). İndirilebilir fark 200.000 RUB'dur. (300.000 - 100.000).

Muhasebeci notlar aldı:

BORÇ 62 KREDİ 90-1

- 600.000 ruble. - gelir yansıtılır;

DEBIT 44 alt hesabı "Sınırlar dahilindeki giderler" KREDİ 02

- 100.000 ruble. - vergilendirilebilir karı azaltan giderleri yansıtır;

BORÇ 44 alt hesap "İndirilebilir farklar" KREDİ 02

- 200.000 ruble. - vergiye tabi karı azaltmayan giderleri yansıtır;

BORÇ 90-2 KREDİ 44 alt hesabı "Sınırlar dahilindeki giderler"

- 100.000 ruble. - giderler silindi;

BORÇ 90-2 KREDİ 44 alt hesabı "İndirilebilir farklar"

- 200.000 ruble. - giderler silindi;

BORÇ 90-9 KREDİ 99

- 300.000 ruble. (600.000 - 100.000 - 200.000) - finansal sonuç yansıtılır;

DEBIT 99 alt hesabı "Gelir vergisi" KREDİ 68 alt hesabı "Vergi hesaplamaları

kârlı"

- 72.000 ruble. (300.000 ruble. X 24%) - muhasebe verilerine göre gelir vergisi tahsil edildi;

- 48.000 ruble. (200.000 RUB X %24) - ek gelir vergisi uygulandı (veya ertelenmiş vergi varlığı yansıtıldı).

Form No. 2 "Kar ve Zarar Tablosu"nda, ertelenmiş vergi varlıkları 141. satırda yansıtılır. Lütfen dikkat: küçük işletmeler buna bir tire koyabilir. Gerçek şu ki, bu tür firmaların PBU 18/02 gerekliliklerine uymaları ve ertelenmiş vergi varlıklarını hesaplamaları gerekmemektedir.

Bilanço, raporlama dönemi sonunda hesabın borç bakiyesini gösteriyorsa, üzerindeki ciro Kar ve Zarar Tablosuna yansıtılmalıdır. Bu nedenle, raporun 141. satırında, bu hesabın borcundaki ciroyu eksi kredi cirolarını gösterin.

Örnek

Temmuz 2005'te LLC Passiv makineyi sattı. Hem muhasebede hem de vergi muhasebesinde satıştan kaynaklanan zarar 18.000 ruble olarak gerçekleşti.

Satış sırasında kalan makine ömrü 12 aydı. Muhasebede, bu tutar bir seferde (yani Temmuz ayında) finansal sonuçlara dahil edilir. Vergi muhasebesinde, zarar, duran varlığın kalan hizmet ömrü boyunca giderlere eşit olarak dahil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 3. fıkrası).

Böylece, duran varlıkların satışı üzerine, şirketin muhasebesinde 18.000 ruble tutarında indirilebilir bir geçici fark oluşmuştur. Ondan, muhasebeci ertelenmiş bir vergi varlığı oluşturdu:

BORÇ 09 KREDİ 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"

- 4320 ruble. (18.000 RUB X %24) - ertelenmiş vergi varlığının tutarını yansıtmıştır.

Ağustos 2005'ten itibaren, vergi muhasebesinde "Pasif" muhasebecisi aylık olarak 1.500 ruble harcama içermelidir. (18.000 ruble: 12 ay). Aynı zamanda, ertelenmiş vergi varlığını azaltmanız gerekir:

BORÇ 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" KREDİ 09

- 360 ruble. (1.500 RUB X %24) - ertelenmiş vergi varlığı kısmen geri ödenmiştir.

Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin neler olduğu, bilançonun 515. satırındaki açıklamada ayrıntılı olarak açıklanmaktadır. Bu tür yükümlülükleri muhasebeleştirmek için 77 numaralı "Ertelenmiş vergi borçları" hesabı kullanılır. Bilanço yıl sonunda bu hesabın alacak bakiyesini gösteriyorsa, üzerindeki cironun Kar ve Zarar Tablosuna yansıtılması gerekir.

Form No. 2'nin 142. satırında, bu hesabın kredi cirosunu borç cirosu çıkarılarak gösterin.

Hesaptaki kredi cirosu borç cirosunu aşarsa, 142 "Ertelenmiş vergi varlıkları" satırının göstergesi negatif olacaktır. Kar ve Zarar Tablosuna parantez içinde girilmelidir. Net kar hesaplanırken eksi işareti ile dikkate alınacaktır.

Lütfen unutmayın: küçük işletmeler Form No. 2'nin 142. satırına bir tire koyabilir. PBU 18/02 gerekliliklerine uymaları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerini hesaplamaları gerekli değildir.

Örnek

Mart 2005'te Passiv LLC, bir anti-virüs bilgisayar programı için münhasır olmayan haklar elde etti. Hakların maliyeti 7800 ruble. (KDV hariç). Programın geliştiricisi, kullanım süresini sınırlamamıştır. Bu nedenle, şirket başkanı, programı satın alma maliyetlerini iki yıl içinde silme emri verdi.

Şirketin program üzerinde münhasır hakları olmadığı için, muhasebeci maliyetini 97 "Ertelenmiş giderler" hesabında dikkate almalıdır. Bunun için bir not aldı:

BORÇ 97 KREDİ 60

- 7800 ruble. - Programın maliyeti ertelenmiş giderlerin bileşimine dahil edilir.

Vergi muhasebesinde, programın maliyeti bir seferde gider olarak yazılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi).

Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklılıklar nedeniyle, ertelenmiş vergi borcunun oluşturulması gereken vergilendirilebilir bir geçici fark ortaya çıkmıştır:

BORÇ 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" KREDİ 77

- 1872 ruble. (RUB 7800 X %24) - ertelenmiş vergi borcunun tutarı yansıtılır.

Mart 2005'ten başlayarak, programın maliyetinin bir kısmını aylık olarak muhasebeye yazmak gerekir:

BORÇ 26 (44) KREDİ 97

- 325 ruble. (7800 ruble: 2 yıl: 12 ay) - gelecekteki masrafların bir kısmı silindi.

Bu durumda, muhasebeci daha önce oluşturulmuş ertelenmiş vergi borcunu aşağıdakileri göndererek azaltmalıdır:

- 78 ruble. (325 RUB X %24) - ertelenmiş vergi borcu kısmen kapatılmıştır.

Mart-Aralık 2005 arasındaki hesaptaki borç cirosu 780 ruble olacak. (78 ruble X 10 ay). Kredi cirosu ile hesabın borcu arasındaki fark 1.092 ruble olacaktır. (1872 - 780).

Bu miktar, 2005 için Form No. 2'nin 142. satırında parantez içinde belirtilmiştir.

Raporlama dönemi için ertelenmiş vergi borçlarının tutarı azalırsa, indirim tutarını Raporun 142. satırında parantez olmadan belirtin. Net kar hesaplanırken artı işareti ile dikkate alınır.

Örnek

2005 yılının başında, varlık ZAO Aktiv'in bilançosunda listelendi. Onun - 30.000 ruble. Muhasebe verilerine göre, yılın başında bu sabit kıymetin kalan hizmet ömrü 12 ay idi ve yıl sonunda tamamen amortismana tabi tutuldu. Vergi muhasebesinde, ekipmanın hizmet ömrü 2004 yılında sona ermiştir. Bu nedenle 2005 yılında amortisman ayrılmamıştır.

Muhasebe ve vergi amortismanı arasındaki farklar nedeniyle 2004 yılında ertelenmiş vergi borcu oluşmuştur. Muhasebede amortisman hesaplanırken, bu yükümlülük aylık olarak ödenmelidir:

BORÇ 20 (23, 26, 44 ...) KREDİ 02

- 2500 ruble. (30.000 ruble: 12 ay) - amortisman tahsil edildi;

DEBIT 77 CREDIT 68 "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabı

- 600 ruble. (2.500 RUB X %24) - ertelenmiş vergi borcu kısmen kapatılmıştır.

2005 yılı sonunda, hesabın borç cirosu 7200 ruble olacak. (600 ruble X 12 ay).

“Varlığın” bu hesapta başka işlemleri olmadığından, 2005 için 2 No'lu Formda 142 satırında 7200 ruble miktarı kaydedildi. parantez olmadan.

Raporlama dönemi için hesaptaki alacak ve borç devirleri eşitse, Kar ve Zarar Tablosunun 142 "Ertelenmiş vergi borçları" satırında bir tire koymanız gerekir.

Puan 09- ertelenmiş vergi varlıkları (SHE), şirketin vergi ödeme yükümlülüklerini gösterir, bu varlıkların mevcudiyeti ve hareketi hakkında bilgileri özetler. Varlık türleri muhasebeleştirilirken geçici bir fark ortaya çıktığında oluşur. Bu değer, vergi ve muhasebe raporlaması arasındaki kâr farkından elde edilir. Bu durum, vergilerin muhasebeleştirilmesinin vergi özetinden daha erken yansıtılması durumunda ortaya çıkabilir.

Hesap 09'daki operasyonların düzenlenmesi, belediye kuruluşları için 18/02 PBU tarafından belirlenir - PBU'nun 1. maddesi ve KOBİ'ler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar bu raporlamayı reddedebilir.

"Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının kapatılması, girişlerle eşleştirilir: 68, 99 .

Örnek

09 hesabını 1 C'de kapatmaya başlamak için SHE'nin değerini hesaplamak gerekir. Ayın kapanışını oluşturuyoruz, "gelir vergisinin hesaplanması" nı seçin

Rapor, kapatılan tüm geçmiş yıl (örneğin, 2016) için oluşturulur. Dönem sonunda, “zarar” “ertelenmiş vergi varlığının muhasebeleştirilmesi” olarak nitelendirilecektir. Tüm dönemin sonucunu görmek için menüden "İşlemler"i ve ardından "Yardım-hesaplamaları"nı seçin.

Ve oluşturulan hesaplamaya göre, değer 388138,43 ruble. sonra kayıpların transferine geçiyoruz. 1C 8.3'te hesap 09 kapatıldığında, bir "bilanço" oluşturulur. Bu durumda, tüm dönem için SHE (ertelenmiş vergi varlıkları) tutarı belirlenir: 388138,43 * %20 = 77627,68 ruble. Bu rakam, şemaya göre mevcut dönemin kaybına manuel olarak aktarılır: menü - "işlemler" - "manuel girilen işlemler".

• 77.627.68 ruble miktarı. Ertelenmiş Giderler'e geçer. Lütfen faturanın değişmediğini unutmayın.
• Zarar 388,138,43 RUB sonraki dönemlerde diğer giderlere devredilir. Bağımsız ve manuel olarak ayarlanan "2016 kaybı" göstergesi ile.

Silme dönemi 2017 - 2023 olarak belirtilmiştir. Tüm düzenlemeleri bitirdikten sonra, nihai bakiyenin 77627.68 ruble olduğu bir ciro oluşturulur. ertelenmiş giderleri ifade eder.

Zarar 388,138,43 RUB 97.21 hesabına yansıtılacaktır, bunun için menüde seçin: "Ana" - "İş başlangıcı" - "Bakiye girme yardımcısı" - "Hesap 09". Geçen yıl kar ve zarar mahsubunun görüntülendiği "Ay Kapanışı" işlemi yapılır. Onlar. kar, SHE miktarına göre daha azdır.

1C: Muhasebe 8 programında, hesap 09'u zararda kapatmak için üç rapor oluşturmanız gerekir. 99.01, 97.21, 68.4.2 hesaplar.

Muhasebe hesabı, kuruluşlarda, göstergesi bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını etkileyen ertelenmiş vergi varlıklarını (SHA) yansıtmak için kullanılır. Yazımızdan SHE tutarının nasıl belirleneceğini ve hangi işlemlerin muhasebeye yansıtılacağını öğreneceksiniz.

Alınan zararda SHE'nin yansıması

JSC Sever'ın vergi beyannamesinde aşağıdaki bilgiler belirtilmiştir:

AO Sever'in muhasebesindeki yukarıdaki bilgilere dayanarak, ertelenmiş vergi varlığının geri ödenmesi için aşağıdaki girişler yapılmıştır: