Кой използва акаунт 09

Сметка 09 „Активи за отсрочени данъци” се използва от големите данъкоплатци за приблизителна данъчна (OU) и счетоводна (BU). Това стана задължително след въвеждането на PBU 18/02.

ТЯ води до намаляване на данъка върху дохода. Приспадащи се временни разлики, които произтичат от:

• използване на различни методи за отчитане в себестойността на продадените стоки (стоки, работи, услуги) на търговски и административни разходи през отчетния период за целите на счетоводството и контрола;
• сумиране на получената загуба през текущата година, пренесена в следващите отчетни периоди, за използването й за данъчни цели, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
• използването на различни методи за приемане на остатъчната стойност на дълготрайните активи и свързаните с тях разходи при продажбата им за целите на БУ и НУ;

Облагаемите временни разлики допринасят за формирането на ИТ, което води до увеличаване на данъка върху дохода през следващите данъчни периоди. Те се образуват в резултат на:

• използване на различни методи на амортизация за BU и OU;
• признаване на приходи от обичайни дейности през текущия период (приемане на приходи от лихви за счетоводни цели въз основа на предположението за времева сигурност на фактите на икономическата дейност, а за OU - на касова база);
• различни един от друг методи за отчитане на изплатените лихви по заеми и договори за заем за BU и OU;
• други подобни разлики между BU и OU.

Правилата за отчитане на временни разлики трябва да бъдат описани в счетоводната политика на организацията.

Какво се осчетоводява по сметка 09 в счетоводството

Съгласно сметкоплана отсрочените данъчни активи (ОТД) се отразяват по сметка 09. Използва се за обобщаване на информация за тяхното начисляване и отписване. Те се приемат за счетоводство (BU) в размер, определен като произведение на приспадащите се разлики, възникнали през отчетния период от текущата ставка на данъка върху дохода.

Това е необходимо, когато разходите се признават в BU по-рано, отколкото в NU. Например, ако решите да пренесете загуба на NU за бъдещи данъчни периоди. Необходимо е да се отпишат данъчните задължения, когато тези разходи са признати в NU (клауза 14 от PBU 18/02).

Същото важи и за доходите, ако са признати в NU по-рано, отколкото в BU. Веднага след като доходът бъде признат в BU, IT може да бъде отписан.

Осчетоводяване Дт 09 Кт 68 отразява СВО, като увеличава размера на условния разход (приход) през отчетния период.

Осчетоводяването Дт 68 Кт 09 отразява намаление или пълно погасяване на SHE поради намаление на условния разход (приход) през отчетния период.

Осчетоводяването Dt 99 Kt 09 отразява отписването на SHE при изхвърляне на обекта на актива, за който е начислен.

Анализът по сметката се извършва в контекста на видовете активи и пасиви, при оценката на които е имало временна разлика.

Данъчният кодекс ви позволява да пренасяте получените загуби към бъдещи периоди изцяло или на части неограничен брой пъти. Отписването може да се извърши още през следващия отчетен период, ако е необходимо. Но печалбата, получена от 2017 до 2020 г., не може да бъде намалена с повече от 50% (клаузи 1, 2.1 от член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1

LLC "Listva" в края на 2017 г. получи загуба в размер на 958 500 рубли.

Счетоводителят взема решение в БУ незабавно да приеме цялата сума, а в НУ - постепенно.

ТЯ ще бъде: (958 500 рубли × 20%) = 191 700 рубли.

За 1-во тримесечие на 2018 г. печалбата на OU възлиза на 850 000 RUB. Частично намаляваме печалбата, получена от загубата от предходната година в размер на 425 000 рубли.

За 6 месеца на 2018 г. - 2 700 000 рубли. За половин година отписваме цялата загуба от 2017 г.

Когато сметка 09 трябва да бъде закрита в края на годината. Какви транзакции трябва да се извършват, когато е затворен

Ако организацията продължи да работи без промяна на данъчната система, тогава в края на годината сметка 09 не се затваря. В баланса тази сума ще бъде отчетена в ред 1180 „Активи за отсрочени данъци“. Размерът на загубата трябва да се претегли към друго подконто.

Не знаете правата си?

Осчетоводяването ще бъде както следва: Дт 09 "Разходи за бъдещи периоди" Кт 09 "Загуба от текущия период".

Но ако организацията, например, има спад в доходите и ръководството реши да се възползва от възможността да премине към опростена система за данъчно облагане, тогава сметка 09 трябва да бъде закрита в края на годината.

Проводки за закриване на сметка 09 в края на годината: Dt 99 Kt 09.

Същото вписване се извършва и при освобождаване от обекта на актива, за който е начислен активът по отсрочени данъци.

Сметка 09 при промяна на данъчни режими

Нека разгледаме как да прехвърлим загуби при смяна на OCNO към USNO и обратно.

Ако организацията е променила данъчната система, трябва да се има предвид, че в този случай не е възможно да се вземе предвид загубата. Такива загуби могат да се вземат предвид само когато организацията се върне към предишната система (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25.10.2010 г. № 03-03-06 / 1/657).

Пример 2

LLC "Lesnaya League" закупи мангал за печене на хляб на 15.12.2015 г. Неговата балансова стойност е 885 000 рубли.

Съгласно класификацията на дълготрайните активи мангалът е включен в 5-та амортизационна група. Минималният възможен полезен живот е 84 месеца (7 години × 12 месеца), максималният е 120 месеца (10 години × 12 месеца). За данъчно счетоводство организацията има право самостоятелно да избира всеки полезен живот в диапазона от 60 до 120 месеца, включително. Счетоводителят избра 60 месеца.

Месечната амортизация ще бъде 14 750 рубли. (885 000 рубли / 60 месеца).

Полезният живот също се отчита в месеци. Обикновено този период се определя като при данъчното счетоводство, като се фокусира върху класификацията на дълготрайните активи. Тогава, при една и съща първоначална цена на мангала и използването на линейния метод на амортизация и в двете системи, размерите на амортизационните отчисления в счетоводното и данъчното счетоводство ще съвпадат.

Технологът на организацията твърди, че мангалът ще издържи по-малко от периода, посочен в класификатора. В този случай Lesnaya League LLC решава да намали полезния живот до 30 месеца (клауза 20 PBU 6/01, клауза 1 от член 374, клауза 1 от член 375 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечните амортизационни разходи ще бъдат равни на 29 500 рубли. (885 000 рубли / 30 месеца).

Но в същото време става необходимо организацията да отразява временни приспадаеми разлики (TDD) в съответствие с PBU 18/02, тъй като сумите на амортизация в счетоводното и данъчното счетоводство се различават (клауза 3 от PBU 18/02), а отсрочен данъчен актив:

• VVR = 14 750 рубли. (29 500 RUB - 14 750 RUB);
• ТЯ: Dt 09 Kt 68 - 2 950 рубли. (14 750 руб.× 20%).

През 2017 г. Lesnaya League LLC започва да прилага опростената система за данъчно облагане („доходи минус разходи“). По това време остатъчната стойност на мангала беше:

• в данъчно счетоводство - 708 000 рубли. (885 000 рубли - 14 750 рубли × 12 месеца);
• счетоводство - 531 000 рубли. (885 000 рубли - 29 500 рубли × 12 месеца).

Тъй като след преминаването към опростената данъчна система организацията не може да използва ИТ и да намали данъка на 31.12.2016 г., след реформирането на баланса трябва да се направи следното вписване:

Dt 99 Kt 09 - 35 400 рубли. (708 000 рубли - 531 000 рубли) × 20%.

След преминаването към опростената данъчна система, Lesnaya League LLC продължава да начислява амортизация на мангала и да го взема предвид в разходите. За 2017 г. тази сума ще бъде равна на 354 000 рубли. (708 000 рубли × 50%).

Това означава, че всяко тримесечие сумата от 88 500 рубли ще бъде включена в разходите. (354 000 рубли / 4 четвърти).

След 9 месеца организацията губи правото да използва опростената данъчна система и се връща в OSNO.

Към 01.10.2017 г. остатъчната стойност на мангала е:

• в данъчно счетоводство - 442 500 рубли. (RUB 708 000 - RUB 88 500 × 3 четвърти);
• счетоводство - 265 500 рубли. (531 000 рубли - 29 500 рубли × 9 месеца).

Необходимо е да се възстанови:

• VVR = 177 000 рубли. (708 000 рубли - 531 000 рубли);
• ТЯ: Dt 09 Kt 99 - 35 400 рубли.

За 9 месеца на 2017 г. е начислена амортизация:

• в данъчно счетоводство - 265 500 рубли. (88 500 RUB × 3 четвърти);
• счетоводство - 265 500 рубли. (29 500 рубли × 9 месеца).

От това следва, че не е необходимо погасяване на ВВР, тъй като данъчната и счетоводната отчетност за този период съвпадат.

Но в бъдеще, след като LLC Lesnaya League се върна в OSNO, размерът на амортизацията ще бъде:

• в данъчно счетоводство - 11 346,15 рубли. (442 500 рубли / 39 месеца) (клауза 3 от член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• счетоводство - 29 500 рубли. (оставащият период на амортизация е 9 месеца).

Ще има VVR в размер на 18 153,85 рубли. (RUB 29,500 - RUB 11,346.15), докато мангала се амортизира в счетоводството, тоест в рамките на 9 месеца.

ТЯ: Dt 09 Kt 68 - 3 630,77 рубли. (18 153,85 рубли × 20%).

След като счетоводството спре да начислява амортизация, VVR и SHE ще започнат да намаляват, докато мангала не бъде напълно амортизиран в данъчното счетоводство.

Намаляването на SHE ще бъде придружено от месечно публикуване: Dt 68 Kt 09 - 3 630,77 рубли.

Използването на сметка 09 в счетоводството е необходимост, за да се вземе предвид сумата на отсрочените данъчни активи, които се генерират, когато организациите прилагат RAS 18/02. SHE се появява, когато VVR се умножи по текущата данъчна ставка.

Сметка 09 показва информация за активи за отсрочени данъци (SHA), които се формират, когато има разлики в данъчното и счетоводното отчитане, когато има разлика между данъка върху печалбата, изчислен на база счетоводни данни и данъка.

При дебита на сметката се отчита възникналият отсрочен актив, по заема се погасява. Въпросният актив се формира и отчита по сметка 09 за отделна сделка или операция.

Тоест ИТ е част от данъка върху дохода, отложен за плащане на по-късна дата.

При формиране на баланса въз основа на резултатите от годината стойността на формирания за годината и непогасен актив за отсрочени периоди трябва да се прехвърли на ред 1180 в размер на салдото по дебит 09 на сметката.

Защо възникват отсрочени данъчни активи

Понякога показателите, отразени за една и съща транзакция, се различават в данъчното и счетоводното отношение, по-специално това може да се наблюдава в реда на отразяване на разходите и приходите за отделни обекти, за да се поддържа счетоводство и изчислява данък върху дохода.

Данъкът, изчислен по счетоводни данни, се нарича условен, според данъчните данни - текущ. Именно последните трябва да бъдат изброени според резултатите от всеки период. При изчисляване на тези показатели в края на периода възниква разлика, която води до образуване на отсрочен актив и необходимост от бъдещото му намаляване през следващите периоди.

Отсрочените данъчни активи се появяват, ако разходите по конкретни сделки са показани в счетоводството в текущия период (при тяхното установяване), а в данъчния период - в бъдещи периоди.

По същия начин активите за отсрочени данъци се генерират, ако приходите в счетоводството за целите на изчисляване на данъка върху печалбата се вземат предвид, преди да бъдат показани в счетоводството.

Няколко примера за това кога това може да се случи: (щракнете за разгъване)

• Когато се установи загуба в момента на освобождаване от актив при продажба;
• Ако има само резерв в счетоводството за изплащане на отпуск на персонала;
• При установяване на загуба въз основа на резултатите от годишните дейности и пренасянето й в бъдещи периоди с цел определяне на данъчната тежест;
• С различни методи за изчисляване на амортизационните отчисления;
• При прекомерно прехвърляне на данък и невъзстановяването му;
• При формиране на задължения за закупени стойности, ако показателите за приходи и разходи се признават на касова база;
• В други случаи, когато има временна разлика в признаването на разходите.

В разглежданите случаи счетоводната печалба е по-малка от данъчната печалба, в резултат на което условният данък в счетоводството се оказва по-малък от действително дължимия данък (условният данък е по-малък от текущия) - в резултат от това явление възниква отсрочен данъчен актив.

Формула за изчисляване на отсрочени данъчни активи (SHE):

ТЯ = разходи, включени в сметката. счетоводство в текущия период, и в брой. счетоводно отчитане в последващо (или приход, отразен в данъчно. счетоводство в текущия период и в счетоводството в последващ) * ставка

Впоследствие при признаване на счетоводни разходи в данъчното облагане ще се образува обратната ситуация - данъчната печалба и текущият данък ще бъдат по-малки от счетоводната печалба и условния данък, в резултат на което ИТ се погасява. Подобно намаление на отсрочения актив се наблюдава и при последващо признаване на данъчни приходи в счетоводството.

Формулата за изчисляване на сумата за намаляване на отсрочените данъчни активи (SHE):

Сума за плащане = разходи, отписани по сметка. счетоводство през миналия период, и парични средства. счетоводство в текущ) (или доход, показан в данъчно. счетоводство през предходния период, и в счетоводство. счетоводство в текущ) * ставка

SHE е вид актив, чиято стойност постепенно намалява текущия дължим данък в бъдещи периоди, докато условният данък по счетоводни данни нараства.

Видео урок "Отчитане на отсрочени данъчни активи"

Във видео урока експерт-учител на сайта Гандева Н.В. (главен счетоводител) обяснява как се формират и отчитат отсрочените данъчни активи на организацията. За да видите видеоклипа, щракнете по-долу ⇓

Можете да последвате линка за слайдовете и презентацията за урока.

Сметка 09. Отражение на отсрочени данъчни активи

Сметка 09 обобщава данните за движението на активи по отсрочени данъци.

При дебита се извършва приемане за отчитане на възникващия актив, когато счетоводната печалба и условният данък от нея надвишават подобни данъчни показатели. Депозираната сума по дебит 09 на сметката се изчислява по първата формула по-горе - произведението на разликата в приходите (или разходите) по ставката (20% през 2016 г.)

В кредита се записва сумата, която трябва да бъде намалена (погасена) на актива, посочен в дебита, който се получава при последващо признаване на приходи в счетоводството или на разходи в данък. Депозираната сума по сметка 09 се определя по втората формула. В този случай данъчният актив, регистриран за конкретна транзакция по дебит 09, постепенно се погасява напълно.

Ако обектът, при получаването на който е формиран активът за бъдещи периоди, се разпорежда, тогава SHE за него, записана в дебит 09, трябва да бъде отписана по дебит 99 на сметката, предназначена за отчитане на финансови резултати.

Анализ за сметката се извършва за всяка операция или сделка, по отношение на която е възникнала ИТ.

Транзакции, които отразяват горните транзакции: (щракнете за разгъване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при пренасяне на годишна загуба в бъдещи периоди

Загубата, разкрита от резултатите от работата в рамките на 12 месеца, трябва да се вземе предвид в счетоводството в последния ден на 12-ия месец на годината. За целите на изчисляване на данък върху дохода този вид разход трябва да се признава постепенно, при изчисляването на дохода. В този случай дружеството е изправено пред формиране на отсрочен актив, който подлежи на отразяване по сметка 09 в последния ден на годината и постепенно отписване в бъдещи периоди при получаване на печалба. Отписването се извършва в последния ден от всеки период до пълното погасяване на ТЯ.

пример:

В края на 2016г. организацията обобщи резултатите от своята дейност и определи отрицателната си стойност - загубата възлиза на 800 000 рубли. Тази загуба в счетоводния отдел ще бъде показана чрез подходящи записи при откриване (31.12), а в данъчното облагане ще бъде пренесена към предстоящите периоди. Поради такива различия се формира ТЯ.

Размер на отсрочен актив:

ТЯ = 800 000 * 20% = 160 000 рубли.

Изчислената стойност е показана като SHE в последния ден на 2015 г.

Печалба според данъчната информация за IQ. - 450 000 рубли, за 6 месеца. - 1 280 000 рубли.

Фирмата призна тази данъчна загуба, както следва:

• за I тримесечие. 2016 г - дял на загубата за 2015г. 450 000 рубли;
• за 6 месеца 2016 г - целият размер на загубата за 2015г. 800 000 рубли

В последния ден от всеки период е направено двойно вписване за обратно изкупуване на отсрочения актив:

• За I тримесечие. - 450 000 * 20% = 90 000 рубли;
• За 6 месеца. - (800 000 - 450 000) * 20% = 70 000 рубли.

Транзакции за този пример: (щракнете за разгъване)

Формиране на отсрочени данъчни активи при продажба на ДМА

Продажбата на обект (ако не е основна дейност) се извършва чрез 91 сметки, по чийто дебит се записват разходите под формата на остатъчната стойност на обекта (първоначалната цена, намалена с размера на амортизационните отчисления извършени), по заем - доход под формата на разписки от купувача. Ако коефициентът на дебит надвишава кредитния коефициент, тогава резултатът от продажбата на дълготрайни активи ще бъде отрицателен - компанията ще понесе загуба.

Този вид разход в счетоводството може да се вземе под внимание веднага, а в данъчното трябва да се отписва постепенно на равни части на месечна база за период от време, определен по формулата:

Живот (в месеци) = Полезен живот (в месеци) - Реален период на използване на ОС (в месеци)

Последният индикатор се изчислява, като се започне от 1-вия месец след приемането на ОС за отчитане и завършва с месеца на продажба.

пример:

Компанията придоби операционна система с период на използване, определен на 60 месеца. Месецът на работа стартира през януари 2013 г. През май 2016г. Операционната система е в продажба.

Сделката за продажба на дълготрайни активи беше нерентабилна, сумата на загубата = 50 000 рубли.

Периодът, през който този разход ще бъде признат в данъчното счетоводство = 60 - 40 = 20 месеца.

Сумата, подлежаща на месечно отчитане в други разходи = 50 000/20 = 2 500 рубли.

Съответно, сума от 2500 * 20% = 500 рубли ще бъде дебитирана от SHE всеки месец.

Печалбата в счетоводството може да бъде повече или по-малко от "данъчната" печалба. Най-яркият пример е различната процедура за амортизация на ДМА. Например в счетоводството дълготрайните активи се амортизират по-бързо. Оказва се различни печалби. В крайна сметка цената ще бъде същата сума - първоначалната цена на дълготрайния актив. Само това ще се случи след няколко години.

Тук възникват временни разлики. И те са временни, защото рано или късно няма да бъдат. Има две такива разлики: подлежаща на приспадане и облагаема.

Приспадащи се временни разликии отсрочени данъчни активи

Първата разлика подлежи на приспадане. Появява се, когато печалбата в счетоводството е по-малка, отколкото в данъчното счетоводство. Например, според счетоводните данни, дълготрайните активи се амортизират месечно за 300 рубли, а според данъчните данни - само 100. Разликата е 200 рубли (300 - 100).

В резултат на това данъкът върху дохода трябва да бъде начислен допълнително. За да направите това, временната разлика трябва да се умножи по данъчната ставка. Получената сума се нарича "". Това ще бъде сумата на допълнителните начисления. Отразете този актив в акаунта.

Пример

Според счетоводните данни за 2005 г. търговското дружество CJSC "Aktiv" е начислило амортизация на дълготрайни активи в размер на 300 000 рубли. При облагане на печалбата амортизацията се взема предвид само в размер на 100 000 рубли. За да опростим примера, приемем, че фирмата няма други разходи.

Приходите на "Aktiv" възлизат на 600 000 рубли. (без ДДС). Приспадащата се разлика е 200 000 рубли. (300 000 - 100 000).

Счетоводителят направи бележки:

ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 600 000 рубли. - приходът се отразява;

ДЕБИТ 44 подсметка "Разходи в лимитите" КРЕДИТ 02

- 100 000 рубли. - отразява разходи, които намаляват облагаемата печалба;

ДЕБИТ 44 подсметка "Приспадащи разлики" КРЕДИТ 02

- 200 000 рубли. - отразява разходи, които не намаляват облагаемата печалба;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44 подсметка "Разходи в рамките на лимита"

- 100 000 рубли. - са отписани разходите;

ДЕБИТ 90-2 КРЕДИТ 44 подсметка "Разлики за приспадане"

- 200 000 рубли. - са отписани разходите;

ДЕБИТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 300 000 рубли. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отразява се финансовият резултат;

ДЕБИТ 99 подсметка „Данък върху доходите” КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за дан.

на печалба"

- 72 000 рубли. (300 000 рубли. X 24%) - данък върху дохода е начислен според счетоводните данни;

- 48 000 рубли. (RUB 200 000 X 24%) - е начислен допълнителен данък върху печалбата (или е отразен актив за отсрочени данъци).

Във Формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“ активите за отсрочени данъци се отразяват на ред 141. Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире в него. Факт е, че от такива фирми не се изисква да спазват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни активи.

Ако в баланса е посочено дебитното салдо по сметката в края на отчетния период, тогава оборотът по него трябва да бъде отразен в Отчета за приходите и разходите. И така, в ред 141 от отчета покажете оборота по дебита на тази сметка минус кредитните обороти.

Пример

През юли 2005 г. LLC Passiv продаде машината. Загубата от продажбата, както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, възлиза на 18 000 рубли.

Към момента на продажбата оставащият живот на машината е 12 месеца. В счетоводството тази сума се включва във финансовите резултати наведнъж (тоест през юли). В данъчното счетоводство загубата трябва да бъде равномерно включена в разходите през оставащия експлоатационен живот на дълготрайния актив (клауза 3 от член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин при продажбата на дълготрайни активи в счетоводството на дружеството се формира приспадаема временна разлика в размер на 18 000 рубли. От него счетоводителят формира актив по отсрочен данък:

ДЕБИТ 09 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"

- 4320 рубли. (RUB 18 000 X 24%) - отразява сумата на отсрочения данъчен актив.

От август 2005 г. в данъчното счетоводство счетоводителят "Пасив" трябва да включва 1500 рубли разходи на месечна база. (18 000 рубли: 12 месеца). В същото време трябва да намалите отсрочения данъчен актив:

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода" КРЕДИТ 09

- 360 рубли. (RUB 1500 X 24%) - отсроченият данъчен актив е частично погасен.

Какво представляват отсрочените данъчни задължения, е описано подробно в описанието на ред 515 от баланса. За отчитане на такива задължения се използва сметка 77 "Задължения за отсрочени данъци". Ако балансът посочва кредитното салдо за тази сметка в края на годината, тогава оборотът по нея трябва да бъде отразен в Отчета за приходите и разходите.

На ред 142 от формуляр № 2 покажете кредитния оборот на тази сметка минус дебитния оборот.

Ако кредитният оборот по сметката надвишава дебитния оборот, тогава индикаторът на ред 142 „Активи за отсрочени данъци“ ще бъде отрицателен. Той трябва да бъде въведен в Отчета за приходите и разходите в скоби. При изчисляване на нетната печалба тя ще бъде взета предвид със знак минус.

Моля, обърнете внимание: малките предприятия могат да поставят тире на ред 142 от формуляр № 2. От тях не се изисква да спазват изискванията на PBU 18/02 и да изчисляват отсрочени данъчни задължения.

Пример

През март 2005 г. Passiv LLC придоби неизключителни права върху антивирусна компютърна програма. Цената на правата е 7800 рубли. (без ДДС). Разработчикът на програмата не е ограничил срока на нейното използване. Поради това ръководителят на компанията разпореди да отпише разходите за закупуване на програмата в рамките на две години.

Тъй като компанията няма изключителни права върху програмата, счетоводителят трябва да вземе предвид нейната стойност в сметка 97 "Разходи за бъдещи периоди". За това той направи бележка:

ДЕБИТ 97 КРЕДИТ 60

- 7800 рубли. - цената на програмата е включена в състава на разсрочените разходи.

В данъчното счетоводство цената на програмата може да бъде отписана като разход наведнъж (член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Поради несъответствия между счетоводно и данъчно счетоводство е възникнала облагаема временна разлика, за която трябва да се формира задължение за отсрочен данък:

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода" КРЕДИТ 77

- 1872 рубли. (RUB 7800 X 24%) - се отразява сумата на отсроченото данъчно задължение.

От март 2005 г. е необходимо ежемесечно да се отписва част от разходите по програмата в счетоводството:

ДЕБИТ 26 (44) КРЕДИТ 97

- 325 рубли. (7800 рубли: 2 години: 12 месеца) - част от бъдещите разходи беше отписана.

В този случай счетоводителят трябва да намали предварително формираното отсрочено данъчно задължение, като осчетоводи:

- 78 рубли. (RUB 325 X 24%) - задължението за отсрочени данъци е частично уредено.

Дебитният оборот по сметката от март до декември 2005 г. ще възлиза на 780 рубли. (78 рубли X 10 месеца). Разликата между оборота по кредита и дебита на сметката ще бъде 1092 рубли. (1872 - 780).

Тази сума е посочена на ред 142 от формуляр № 2 за 2005 г. в скоби.

Ако за отчетния период размерът на отсрочените данъчни задължения стане по-малък, тогава посочете сумата на намалението на ред 142 от Отчета без скоби. При изчисляване на нетната печалба тя се взема предвид със знак плюс.

Пример

Към началото на 2005 г. активът е включен в баланса на ЗАО Актив. Неговите - 30 000 рубли. По счетоводни данни в началото на годината оставащият експлоатационен живот на този дълготраен актив е 12 месеца, а до края на годината той е напълно амортизиран. В данъчното счетоводство експлоатационният живот на оборудването е изтекъл още през 2004 г. Следователно през 2005 г. по него не е начислена амортизация.

През 2004 г. е генериран отсрочен данъчен пасив поради разлики между счетоводната и данъчната амортизация. При изчисляване на амортизацията в счетоводството това задължение трябва да се изплаща ежемесечно:

ДЕБИТ 20 (23, 26, 44 ...) КРЕДИТ 02

- 2500 рубли. (30 000 рубли: 12 месеца) - начислена е амортизация;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 подсметка "Изчисления на данък върху дохода"

- 600 рубли. (RUB 2500 X 24%) - задължението за отсрочени данъци е частично уредено.

До края на 2005 г. дебитният оборот на сметката ще бъде 7200 рубли. (600 рубли X 12 месеца).

Тъй като „Актив” не е имал други транзакции по тази сметка, тогава във формуляр № 2 за 2005 г. на ред 142 е записана сумата от 7200 рубли. без скоби.

Ако за отчетния период кредитните и дебитните обороти по сметката са равни, тогава в ред 142 „Задължения за отсрочени данъци“ от Отчета за приходите и разходите трябва да поставите тире.

Резултат 09- отсрочени данъчни активи (SHE) показва задълженията на дружеството за плащане на данъци, обобщава информация за наличността и движението на тези активи. Образува се при възникване на временна разлика при отчитане на видове активи. Тази стойност се получава от разликата в печалбата между данъчната и счетоводната отчетност. Тази ситуация може да възникне, когато отчитането на данъците в счетоводството е отразено по-рано, отколкото в данъчната справка.

Регулирането на операциите по сметка 09 е установено с PBU 18/02, за общинските организации - клауза 1 от PBU, а МСП и организациите с нестопанска цел могат да откажат това отчитане.

Закриването на сметката "активи за отсрочени данъци" се съпоставя с вписванията: 68, 99 .

Пример

За да започнете да затваряте сметка 09 при 1 C, е необходимо да изчислите стойността на SHE. Формираме приключването на месеца, избираме "изчисляване на данък върху дохода"

Отчетът се генерира за цялата изминала година (например 2016 г.), която е затворена. В края на периода „загубата“ ще се характеризира като „признаване на отсрочен данъчен актив“. За да видите резултата за целия период, изберете "Операции" в менюто, след това "Помощ-изчисления".

И според генерираното изчисление стойността е 388138,43 рубли. след това преминаваме към прехвърляне на загубите. Когато сметка 09 бъде закрита в 1C 8.3, се генерира "баланс". В този случай се определя размерът на SHE (отсрочени данъчни активи) за целия период: 388138,43 * 20% = 77627,68 рубли. Тази цифра се прехвърля ръчно към загубата на текущия период, съгласно схемата: меню - "операции" - "операции, въведени ръчно".

• Сумата от 77 627,68 рубли. преминава към Разходи за отсрочени периоди. Моля, имайте предвид, че фактурата остава непроменена.
• Загуба 388 138,43 RUB пренесени към други разходи в бъдещи периоди. С индикатора "загуба за 2016 г.", който се задава самостоятелно и ръчно.

Периодът на отписване е посочен като 2017 - 2023 г. След като приключите с всички редакции, се генерира оборот, в който крайният баланс е 77627,68 рубли. се отнася за отсрочени разходи.

Загуба 388 138,43 RUB ще бъде отразено по сметка 97.21, за това избирате в менюто: "Основно" - "Начало на работа" - "Помощник за въвеждане на салда" - "Сметка 09". Извършва се обработка на "Приключване на месеца", където се виждат печалбата и отписването на загубите за миналата година. Тези. печалбата е по-малка с размера на ТЯ.

В програмата 1C: Accounting 8, за да затворите сметка 09 на загуба, трябва да генерирате три отчета за 99.01, 97.21, 68.4.2 сметки.

Счетоводната сметка се използва в организациите за отразяване на отсрочени данъчни активи (SHE), чийто индикатор влияе върху размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета. От нашата статия ще научите как да определите размера на SHE и какви транзакции да го отразите в счетоводството.

Отражение на ТЯ при получената загуба

Следната информация е посочена в данъчната декларация на АД Север:

Въз основа на горната информация в счетоводството на АО Север бяха направени следните вписвания за погасяване на отсрочения данъчен актив: